Kurumlar Vergisi ve Raporlama Arasındaki İlişki: İngiliz Tecrübesi Wayne Weaver 14 Mart 2006

©2004 Deloitte & Touche LLP 2 Adoption of IFRS_the UK experience_worldbank_ vienna_march 2006 Tarihi Geçmiş –İngiltere’de Kurumlar Vergisi Rejimlerin yama gibi biraraya getirilmesi —İşletme karları —Tesis ve ekipman vergi amortismanı —Tasarruf ve yatırım geliri —Arsa ve bina geliri —Sermaye kazançları Anahtar Kavramlar —Tarifeli sistem —Sermayeye karşılık gelirler —Ticaret yapmaya karşın yapmama —Vergi konsolidasyonu yok (ama özel grup kuralları var)

©2004 Deloitte & Touche LLP 3 Adoption of IFRS_the UK experience_worldbank_ vienna_march 2006 İşletme karları Eskiden beri belirsiz taban Mahkemeler muhasebe kanıtlarına önem vermektedir —Gallagher - Jones —Britannia Hava Yolları —Herbert Smith - Honour

©2004 Deloitte & Touche LLP 4 Adoption of IFRS_the UK experience_worldbank_ vienna_march ’dan beri makro ekonomik değişimin etkisi Döviz kontrolünün ortadan kalklması: 1979 Büyük Patlama ve mali liberalizasyon İngiliz sermaye piyasalarının ve City’nin büyümesi Mali araçların gelişmesi

©2004 Deloitte & Touche LLP 5 Adoption of IFRS_the UK experience_worldbank_ vienna_march 2006 Son dönem İngiliz vergi mevzuatında mali raporlama önlemlerinin kullanılması Marine Midland ve HMRC forex özetleri: 1987 FOREX ve mali araç kuralları: Kurumlar ve kamu borç kuralları: 1996 Arazi ve gelir muamelelerinde reform: 1998 İşletme karları ve GAAP: 1998 Yerel para birimi muamelesi: 2000 Borç ve türevleri kurallarında reform: 2002 Maddi olmayanlar: 2002 İşletme giderleri: 2004 IFRS reformları:

©2004 Deloitte & Touche LLP 6 Adoption of IFRS_the UK experience_worldbank_ vienna_march 2006 İngiliz yasama yaklaşımında değişiklikler 1993 FOREX mevzuatı – fazlaca kuralcı 1996 (ikraz ilişkileri) mimarisi – “yetkilendirlmiş” yöntemler 1998 GAAP’nin işletme karları için kullanılması 2002 reformları – rejimlerin akılcı hale getirilmesi, mevzuatlarda seçimlerin daha az kullanılması 2004 ve 2005 reformları – muhasebe amacıyla kabul edilen şekliyle gelir

©2004 Deloitte & Touche LLP 7 Adoption of IFRS_the UK experience_worldbank_ vienna_march 2006 Birleşik Krallık hükümet politikası HMRC websitesi ( ) “Aynı doğrultuya getirmekde erdem var …” —“Ancak…uzaklaşmalar” Kurumlar vergisi ve finansal raporlama: amacın Corporate income tax and financial reporting: benzer amaç —tanımlayıcı —Paydaşlarla aynı doğrultuda —İdari basitlik Temel fark – vergi kavramı sadece betimsel değil aynı zamanda kuralcıdır

©2004 Deloitte & Touche LLP 8 Adoption of IFRS_the UK experience_worldbank_ vienna_march 2006 Birleşik Krallık hükümet politikası: mali raporlamadan uzaklaşmalar Mali raporlamadan 200 sapma Farklı amaçlar —Kamu politikası —simetri —kaçınma —transfer fiyatlandırması —Bütçesel teşvikler —Sermaye kalemleri —Yapısal örneğin borç/varlık ayırımı Nakit bağlamında gerçekleşebilirlik ve vergi kapasitesi Devamlılığın önemi: değişiklik karmaşıklığı getirir

©2004 Deloitte & Touche LLP 9 Adoption of IFRS_the UK experience_worldbank_ vienna_march 2006 Kurumlar vergisi raporlamada IFRS’nin benimsenmesi: Mevcut İngiliz tecrübesi Mali ve kurumlar vergisi raporlama arayüzü ile ilgili tartışmaya odaklanmak Kapsamlı danışmanlık Rasyonelleşme ve reform Devamlılık

©2004 Deloitte & Touche LLP 10 Adoption of IFRS_the UK experience_worldbank_ vienna_march 2006 Rasyonelleşme ve reform IFRS’nin kurumlar vergisi bakımından kabul edilebilir GAAP olarak belirlenmesi —Bir grup içinde farklı GAAP kullanımı varsa anti- arbitraj kuralı Borç ve türevleri kuralları – muhasebe amaçıyla yapılan doğru hesap, kar ve zararlarla hesaplamaların yapılması İşlevsel para birimi kurallarının modifiye edilmesi AR&GE vergi kredilerinin değerinin korunması

©2004 Deloitte & Touche LLP 11 Adoption of IFRS_the UK experience_worldbank_ vienna_march 2006 Birleşik Krallık için sınırlı vergi etkileri olan IFRS konuları Muhasebe değişirken özel İngiliz vergi kurallarının uygulanmasına devam edilmektedir Emeklilik, hisse senedi opsiyonu, sigorta, yatırım özellikleri Sınırlı muhasebe değişiklikleri (İngiliz GAAP’sinden) veya değişiklikler İngiliz vergi sistemi açısından kabul edilebilir görülmektedir Örneğin işletme kombinasyonları, maddi olmayan varlıklar, uzun dönemli kiralamalar, gelir tanıma, hükümler

©2004 Deloitte & Touche LLP 12 Adoption of IFRS_the UK experience_worldbank_ vienna_march 2006 Devamlılık “Gerçek yansıtma”: örneğin öz sermaye özetlerindeki hareketlerin vergi nedeniyle dahil edilmesi —Hesapları etkin olarak izleyememe, (büyük ölçüde önlenebilir) karmaşıklığı tetikleme Vergi nedenleriyle daha önceki hedging kurallarının devam ettirilmesi —Bazı (ancak hepsi değil)nakit akışları ve adil değer önlemleri —net yatırım önlemleri Değiştirilebilir tahviller gibi gömülü türevleri belirleyecek özel kurallr Geçiş dönemi kurallarını belirlerken ilk direnç

©2004 Deloitte & Touche LLP 13 Adoption of IFRS_the UK experience_worldbank_ vienna_march 2006 İngiltere’de sonuçlar Değişimin hacmi Aşırı karmaşıklık – kaçınılmaz? Fazla kuralcı Kontrol kaybı? —Yasama süreci —planlama —uyum Belirsizlik —Örneğin mali etki, vergi kanununun durumu gibi Artan uyum Nakit vergi hareketliliği Geçiş dönemine ait konular

©2004 Deloitte & Touche LLP 14 Adoption of IFRS_the UK experience_worldbank_ vienna_march 2006 IAS ile ilgili daha fazla bilgi için: Deloitte websitesi Wayne Weaver +44 (0)

©2004 Deloitte & Touche LLP 15 Adoption of IFRS_the UK experience_worldbank_ vienna_march 2006 Deloitte & Touche LLP A member firm of Deloitte Touche Tohmatsu