YENİ BAKANLAR KURULU KARARI ÇERÇEVESİNDE İSTİSNA UYGULAMASI Cem ARSLAN

4691 sayılı Kanunda Yer Alan Teşvikler teknokentler 4691 sayılı Kanunda Yer Alan Teşvikler KURUMLAR VERGİSİ İSTİSNASI Personelin gelir vergisi istisnası SGK işveren prim desteği (Sınırlı) Damga vergisi istisnası Gümrük vergisi istisnası (Yazılımlara yönelik) KDV istisnası Sunum Konusunu Yazınız 1/11

Sunum Konusunu Yazınız teknokentler 4691 sayılı Kanunun geçici 2. maddesine aşağıdaki yetki hükmü eklenmiştir; Bölgede faaliyet gösteren gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin, Bu kazançlarının gayri maddi hakların satılması, devri veya kiralanmasından elde edilmesi halinde, istisnadan yararlanılmasını, bu hakların ilgili mevzuat çerçevesinde tescil, kayıt veya bildirim şartına bağlamaya, Gayri maddi hak geliri ve varsa bağlı olduğu grubun satış hasılatına göre tescil şartına bağlı olmaksızın belgelendirme usulüne tabi tutmaya, İstisnadan yararlanacak kazancını; bu kazancın elde edilmesine yönelik faaliyetler kapsamında gerçekleştirilen nitelikli harcamaların toplam harcamalara oranına isabet eden kısmı ile sınırlandırmaya, bu oranı toplam harcama tutarını aşmamak üzere yüzde 30’una kadar artırımlı uygulatmaya, nitelikli ve toplam harcamaları tanımlamaya Bakanlar Kurulu; Bu kapsamda uygulamaya ilişkin usul ve esasları belirlemeye Maliye Bakanlığı ile Bilim, Sanayi ve Teknoloji Bakanlığı yetkilidir. Sunum Konusunu Yazınız 1/11

Sunum Konusunu Yazınız teknokentler BKK UYGULAMASI Bakanlar Kuruluna verilen yetki kapsamında, 19/10/2017 tarih ve 30215 sayılı Resmi Gazetede 11/9/2017 tarih ve 2017/10821 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı yayımlanmıştır. BKK’ya göre; Kararın yayımı tarihinden sonra bölgede başlatılacak projelerden elde edilen kazançlar ile Bu tarihten önce başlatılmış projelerden 30/06/2021 tarihinden sonra elde edilen kazançlar, 19/10/2017 tarihinden itibaren yeni uygulamaya tabi olacaktır. Sunum Konusunu Yazınız 1/11

Sunum Konusunu Yazınız teknokentler BKK YA TABİ DEĞİL BKK YA TABİ 19.10.2017 Bu tarihten önce başlatılmış projelerden 30/06/2021 tarihinden sonra elde edilen kazançlar Sunum Konusunu Yazınız 1/11

Sunum Konusunu Yazınız teknokentler İSTİSNA UYGULAMASI BELGE ŞARTI HESAPLAMA ŞARTI Sunum Konusunu Yazınız 1/11

AR-GE YAZILIM TASARIM BELGE ŞARTI Patent ve eşdeğer belge Sipariş Üzerine Yapılan Projeler Patent ve eşdeğer belge Telif Hakkı Tescil Belgesi Tasarım Tescil Belgesi Proje bitirme belgesi Sunum Konusunu Yazınız 1/11

Sunum Konusunu Yazınız teknokentler I- BELGE ŞARTI - BKK hükümleri, sipariş üzerine yapılan ve doğabilecek tüm gayri maddi hakların sözleşme hükümleri çerçevesinde siparişi verene ait olacağı işlerde olduğu gibi faaliyeti gerçekleştiren lehine gayri maddi hak doğmayan durumlarda, mükelleflerin bölgedeki faaliyetleri dolayısıyla elde edeceği kazançları kapsamaz. - Karar kapsamında, ilgili mevzuat çerçevesinde telif hakkı tescil belgesine bağlanan yazılım faaliyetlerinden elde edilen kazançlar için mezkur istisnadan yararlanılabilir. Sunum Konusunu Yazınız 1/11

Patente Eşdeğer Belgeler teknokentler Patente Eşdeğer Belgeler Faydalı Model Belgesi Tasarım Tescil Belgesi Telif Hakkı Tescil Belgesi Entegre Devre Topografyası Tescil Belgesi Yeni Bitki Çeşitlerine Ait Islahçı Hakkı Tescil Belgesi ve Benzeri Belgeler Sunum Konusunu Yazınız 1/11

Sunum Konusunu Yazınız teknokentler BKK UYGULAMASI Alternatif belge uygulaması - Son 5 hesap döneminin ortalaması dikkate alınmak suretiyle, - Gayri maddi haklardan elde edilen yıllık brüt gelirleri 30 milyon Türk Lirasını ve dahil olduğu şirketler grubunun (herhangi bir gruba dahil değilse kendisinin) yıllık net satış hasılatı toplamı 200 milyon Türk Lirasını aşmayan mükelleflerin, - Ar-Ge faaliyetlerine yönelik patentlenebilirlik kriterlerini (yenilik, buluş basamağı, sanayiye uygulanabilirlik gibi) taşıyan gayri maddi haklardan ve ilgili mevzuat kapsamında aranan şartları haiz tasarım faaliyetlerinden doğan gayri maddi haklardan elde ettikleri kazançları, - Bilim, Sanayi ve Teknoloji Bakanlığından alınan proje bitirme belgesine dayanılarak istisnadan yararlandırılır. Bu durumda patent veya fonksiyonel olarak patente eşdeğer bir başka belge aranmaz. Sunum Konusunu Yazınız 1/11

II- NİTELİKLİ HARCAMA ŞARTI teknokentler II- NİTELİKLİ HARCAMA ŞARTI   Karar kapsamında patent veya fonksiyonel olarak patente eşdeğer belgelere bağlanan gayri maddi haklardan kaynaklanan kazançların istisnadan yararlanacak kısmı, kazancı doğuran faaliyet kapsamında gerçekleştirilen nitelikli harcamaların toplam harcamalara oranı kullanılarak hesaplanır. Nitelikli Harcama x Kazanç = İstisna Tutarı Toplam Harcama Sunum Konusunu Yazınız 1/11

Sunum Konusunu Yazınız teknokentler - Bu hesaplamada dikkate alınacak nitelikli harcamalar; 1) Gayri maddi hakkın elde edilebilmesi için mükellefin kendisi tarafından yapılan ve gayri maddi hak ile doğrudan bağlantılı harcamalar 2) İlişkisiz kişilerden sağlanan ve aynı mahiyeti taşıyan fayda ve hizmet bedelleri 3) AB’ye tam üyeliğin gerçekleştiği tarihi içeren vergilendirme döneminin sonuna kadar, yurt içinde yerleşik ilişkili kişilerden sağlanan fayda ve hizmet bedelleri toplamıdır. Bu harcamalardan aktifleştirilerek amortismana tabi tutulması gerekenler de gerçekleştirildikleri dönemde amortisman öncesi tutarlarıyla bu hesaplamada dikkate alınır. Sunum Konusunu Yazınız 1/11

Sunum Konusunu Yazınız teknokentler - Bu hesaplamada, mükellef tarafından yapılsa dahi; 4) faiz giderleri ve bina maliyetleri gibi yürütülen yazılım, tasarım ve Ar-Ge faaliyeti ile doğrudan ilişkili olmayan her türlü maliyet unsuru hem toplam harcamalar hem de nitelikli harcamalar dışında tutulur. - Toplam harcama tutarına; 5) Gayri maddi hak satın alma bedelleri (lisans ve benzeri bedeller dahil) 6) Yurt dışındaki ilişkili kişilerden sağlanan fayda ve hizmet bedelleri dahil edilir. - Mükellefler nitelikli harcama tutarını %30’una kadar artırabilir. Şu kadar ki, bu şekilde artırılan nitelikli harcama tutarı toplam harcama tutarını aşamaz. Sunum Konusunu Yazınız 1/11

Sunum Konusunu Yazınız teknokentler 4 1 + 2 + 3 x Kazanç = İstisna Tutarı 1 + 2 + 3 + 5 + 6 1 5 2 3 6 Sunum Konusunu Yazınız 1/11

Sunum Konusunu Yazınız Örnek: (A) Ltd. Şti., (X) Teknokentinde 29/11/2017 tarihinde başlayan Ar-Ge projesi çerçevesinde; - Kendisi tarafından yapılan ve gayri maddi hak ile doğrudan bağlantılı (1) 85.000 TL, - İlişkisiz kişiden sağladığı hizmet karşılığı (2) 5.000 TL, - Yurt içinde yerleşik ilişkili kişiden sağladığı hizmet karşılığı (3) 15.000 TL harcama gerçekleştirmiştir. - Ayrıca, projeyle doğrudan bağlantılı olmayan (4) 30.000 TL bina ve finansman giderine katlanmıştır. - Şirketin projesinde kullanacağı bir gayri maddi hak (5) 35.000 TL bedelle satın alınmıştır. - Yurt dışı ilişkili kişiden ise, (6) 10.000 TL fayda ve hizmet sağlanmıştır. Bu durumda, projeyle doğrudan bağlantılı olmayan (4) 30.000 TL harcama, nitelikli harcamalar ile toplam harcamalara dahil edilmeyecektir. Sunum Konusunu Yazınız 1/11

Sunum Konusunu Yazınız teknokentler Buna göre; - Nitelikli harcama = (1) + (2) + (3) = 85.000 + 5.000 + 15.000 = 105.000 - Toplam harcama = (1) + (2) + (3) + (5) + (6) = 85.000 + 5.000 + 15.000 + 35.000 + 10.000 = 150.000 - İstisna oranı = Nitelikli harcama / Toplam harcama = 105.000 / 150.000 = %70 Bu durumda, mükellefin bu projesi için istisnadan yararlanma oranı %70 olacaktır. BKK’da belirtilen %30 artırımın uygulanmasıyla birlikte istisna oranı (%70 x %30) %21 yükseltilecek ve (%70 + %21) %91 istisna oranı bulunacaktır. Sunum Konusunu Yazınız 1/11

TBMM Plan ve Bütçe Komisyonunda Yer Alan Tasarı teknokentler   TBMM Plan ve Bütçe Komisyonunda Yer Alan Tasarı 1) Hızlandırılmış amortisman uygulaması Teknokentlerdeki firmaların satın alacağı makine ve teçhizatın amortisman süreleri yarıya indirilmektedir. 2) Makine ve teçhizat alımlarında KDV istisnası Teknokentlerdeki firmaların makine ve teçhizat alımlarında KDV hesaplanmayacaktır. Bu teşvik, tam istisna mahiyetindedir. Sunum Konusunu Yazınız 1/11

Sunum Konusunu Yazınız teknokentler - Bu hesaplamada dikkate alınacak nitelikli harcamalar; 1) Gayri maddi hakkın elde edilebilmesi için mükellefin kendisi tarafından yapılan ve gayri maddi hak ile doğrudan bağlantılı harcamalar 2) İlişkisiz kişilerden sağlanan ve aynı mahiyeti taşıyan fayda ve hizmet bedelleri 3) AB’ye tam üyeliğin gerçekleştiği tarihi içeren vergilendirme döneminin sonuna kadar, yurt içinde yerleşik ilişkili kişilerden sağlanan fayda ve hizmet bedelleri toplamıdır. Bu harcamalardan aktifleştirilerek amortismana tabi tutulması gerekenler de gerçekleştirildikleri dönemde amortisman öncesi tutarlarıyla bu hesaplamada dikkate alınır. Sunum Konusunu Yazınız 1/11

Teşekkürler cemarslan80@gmail.com