Sunum yükleniyor. Lütfen bekleyiniz

Sunum yükleniyor. Lütfen bekleyiniz

Maliye Bakanlığı Muhasebat Kontrolörleri 2009 Mali Yılı Yaz Turne Programı Uyarınca Mahalli İdareler Eğitim Programı Maliye Bakanlığı Muhasebat Kontrolörleri.

Benzer bir sunumlar


... konulu sunumlar: "Maliye Bakanlığı Muhasebat Kontrolörleri 2009 Mali Yılı Yaz Turne Programı Uyarınca Mahalli İdareler Eğitim Programı Maliye Bakanlığı Muhasebat Kontrolörleri."— Sunum transkripti:

1 Maliye Bakanlığı Muhasebat Kontrolörleri 2009 Mali Yılı Yaz Turne Programı Uyarınca Mahalli İdareler Eğitim Programı Maliye Bakanlığı Muhasebat Kontrolörleri 2009 Mali Yılı Yaz Turne Programı Uyarınca Mahalli İdareler Eğitim Programı

2 İshak AVCIOĞLU Maliye Bakanlığı Muhasebat Kontrolörü İshak AVCIOĞLU Maliye Bakanlığı Muhasebat Kontrolörü

3 PROGRAM  PROGRAM  DEVLET MUHASEBESİNİN GELİŞİMİ  MAHALLİ İDARELERCE MUHASEBE İŞLEMLERİNDE SIK YAPILAN HATALAR

4 DEVLET MUHASEBESİNİN GELİŞİMİ  Ulusal Program,  IMF Niyet Mektupları,  IMF ve Dünya Bankası’nın Türkiye Raporları ve Dünya Bankası ile Yapılan Yapısal Uyum Kredisi (PFPSAL) Anlaşması,  8. Beş Yıllık Kalkınma Planı Özel İhtisas Komisyonu Raporu,  5018 sayılı KMYKK ve değiştirilen kanunlar

5  Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeliği,  Ortak Yardımcı Hesaplar Tebliği  Muhasebe işlemleri uygulama yönetmelik ve yönergeleri,  Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği,  Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği,  Sosyal Güvenlik Kurumu Başkanlığı Muhasebe Yönergesi,  Türkiye İş Kurumu Muhasebe Uygulama Yönetmeliği,  Muhasebe içerikli yönetmelik, esas ve usuller ve tebliğ olarak yaklaşık 30 adet düzenleme,

6  Devlet Muhasebesi Standartları Kurulu  Genel yönetim kapsamındaki kamu idarelerinin muhasebe yetkilileri sertifika eğitimine tabi tutularak “MUHASEBE YETKİLİSİ SERTİFİKASI” verilmesi,

7 ULUSLAR ARASI ALANDA MUHASEBE İÇERİKLİBELGELER  SNA 93 (Ulusal Hesaplar Sistemi 1993)  ESA 95 (Avrupa Ulusal ve Bölgesel Hesaplar Sistemi 1995)  GFS 2001 (Devlet Mali İstatistikleri)  IPSAS-B (Uluslararası Kamu Sektörü Muhasebe Standartları Kurulu) Kamu Muhasebe Standartları El Kitabı.

8 8 Hesap Planı - TEDM I-VARLIKLAR 1.Dönen Varlıklar 2.Duran Varlıklar II-KAYNAKLAR 3. Kısa Vadeli Yabancı Kaynaklar 4. Uzun Vadeli Yabancı Kaynaklar 5. Öz Kaynaklar III-FAALİYET HESAPLARI 6. Faaliyet Hesapları IV-BÜTÇE HESAPLARI 8. Bütçe Hesapları V-NAZIM HESAPLAR 9. Nazım Hesaplar  Bilanço Hesapları  Nazım Hesaplar  Faaliyet Hesapları  Bütçe Hesapları

9 EN SIK YAPILAN HATALAR  1- Hesap Bakiyesi Hataları  2- Devirlerin Doğru Yapılmamasından Kaynaklanan Hatalar  3- Hiç Kullanılmayan Ya da Yanlış Kullanılan Hesaplar 100- Kasa Hesabı  101- Alınan Çekler Hesabı  108- Diğer Hazır Değerler Hesabı  258- Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabı  920- Gider Taahhütleri Hesabı  810- Bütçe Gelirlerinden Ret ve İadeler Hesabı  25- Maddi Duran Varlıklar Hesap Grubundaki Hesaplarda Yapılan Hatalar  910- Teminat Mektupları Hesabı

10 EN SIK YAPILAN HATALAR  140- Kişilerden Alacaklar Hesabı  Sayım Fazla ve Noksanları Hesapları  29- Diğer Duran Varlıklar Hesap grubu  220- Gelirlerden Alacaklar Hesabı  362- Fonlar ve Diğer Kamu İdareleri Adına Yapılan Tahsilat Hesabı  363- Bütçe Gelirlerinden Ayrılan Payların Muhasebesi  Ödenek Kullanımı ve Bütçenin Muhasebeleştirilmesi

11 EN SIK YAPILAN HATALAR  4- Yansıtma Hesaplarında Yapılan Hatalar  5- Tertip Kullanılması Gerektiği Halde Kullanılmayan Hesaplar  6- Yardımcı Defter – Yevmiye Defteri – Mizan Eşitliğinin Bulunmaması  7- İller Bankası Paylarının Hatalı Muhasebeleştirilmesi  8- Gelir Hesaplarının Kullanımında Yapılan Hatalar

12 100-Kasa Hesabı Kullanılmaması Muhasebe birimleri veznelerince kanuni dolaşım niteliğine sahip ulusal paraların; -Alınması, -Verilmesi, -Saklanmasına, ilişkin işlemlerin izlenmesi için kullanılır. İstisna:Döviz olarak alınan tutarlar (105) 12

13 X Belediyesi Muhasebe Birimi Veznesi tarafından Yapılan Tahakkuksuz Bütçe Geliri Tahsilatı Müteahhit (M)’den TL’lik geçici teminat tahsil edilmiştir. Kasa Fazlasının Bankaya Yatırılması 13

14 101-Alınan Çekler Hesabının Kullanılmaması  Muhasebe birimlerinin yapacakları her türlü tahsilat karşılığında muhasebe birimine hitaben düzenlenerek teslim edilen banka çekleri ve katılım bankası çekleri ile muhasebe yetkilisi mutemetleri tarafından muhasebe birimine teslim edilen aynı nitelikteki çeklerin izlenmesi için kullanılır. 14

15 X Belediyesince TL’lik Çekle Tahakkuklu Bütçe Geliri Tahsilatı Yapılmıştır. Çekin Tahsil İçin Bankaya Gönderilmesi Çek Karşılığının Bankaca Tahsil Edildiğinin Bildirilmesi Çekin Karşılıksız Çıkması Nedeniyle Bankaca İadesi 15

16  Banka Hesabı ile Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı Arasındaki Uyumsuzluk  102- Banka Hesabı ile 103- Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabının uyumsuz olduğu, çeklerin bankadan gelen hesap özet cetvellerine göre kapatılmadığı saptanmıştır.  Yönetmeliğin 57 nci maddesinin “(b) Alacak” başlıklı bendinde; “Bankaca kuruma gönderilen banka hesap özet cetvelleri ödendiği veya ilgili yerlere gönderildiği bildirilen çek veya gönderme emirleri tutarları bu hesaba alacak, 103 Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabına borç kaydedilir.” denilerek her iki hesap arasındaki ilişki açıkça belirlenmiştir. 16

17 103-Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı Muhasebe birimlerinin, bankalardan çekle veya gönderme emri düzenlemek suretiyle yaptıracakları ödeme ve göndermelerin izlenmesi için kullanılır. 17

18 Çekle veya Gönderme Emri ile Yapılan Bütçe Gideri Ödemesi Kasa İhtiyacı İçin Veznedar Adına Çek Düzenlenmesi Günlük Vaziyet Cetveline Göre Ödemenin Yapıldığının Anlaşılması 18

19 108-Diğer Hazır Değerler Hesabının Kullanılmaması Hazır değerler hesap grubunda sayılan hesaplar içerisinde tanımlanmayan ve niteliği itibarıyla bu grupta izlenmesi gereken diğer değerlerin izlenmesi için kullanılır. (Kasa ihtiyacı için veznedar adına çek düzenlenmesi) 19

20 Kasa İhtiyacı İçin Veznedar Adına Çek Düzenlenmesi Kasa Fazlasının Veznedar ile Bankaya Gönderilmesi Veznedar Adına Düzenlenen Çek Karşılığının Kasa Varlığına Dahil Edilmesi 20

21 12- Faaliyet Alacaklarının Kullanılmaması 120 Gelirlerden alacaklar / Alıcılar hesabı 121 Gelirlerden takipli alacaklar hesabı 122 Gelirlerden tecilli ve tehirli alacaklar hesabı 126 Verilen depozito ve teminatlar hesabı 21

22 X Belediyesi TL tutarındaki emlak vergisinin tahakkuk kaydını, beyanname verilmesi üzerine yapmıştır Emlak Vergisinin Nakden Tahsilatı Hesapta Kayıtlı Tutarlardan Uzun Süreli Tecil ve Tehir Edilenler 22

23 X Belediyesi abonelerinin su kullanımlarına ilişkin faturaları kayıt altına almıştır. Toplam su kullanım bedeli TL. + Katma Değer Vergisidir. 23 Hesapta Kayıtlı Tutarların Takibe Alınması

24 126-Verilen Depozito ve Teminatlar Hesabının Kullanılmaması Kamu idarelerince, bir işin yapılmasının üstlenilmesi veya bir sözleşmenin ya da diğer işlemlerin karşılığı olarak diğer kamu idareleri veya kişilere verilen depozito ve teminat niteliğindeki değerlerin izlenmesi için kullanılır. Örnek: doğalgaz, elektrik vb. 24

25 Elektrik Aboneliği Karşılığı Depozito Ödenmesi Depozitonun Geri Alınması 25

26 140-Kişilerden Alacaklar Hesabının Kullanılmaması Faaliyet alacakları ve kurum alacakları dışında kalan diğer alacakların izlenmesi için kullanılır. 26

27 Fazla ve Yersiz Bütçe Gideri Ödemesinin Alacak Kaydı Avans ve Kredilerden Süresinde Mahsup Edilmeyen Tutarlar Hesapta Kayıtlı Tutarlara Faiz Tahakkuk Ettirilmesi 27

28 150- İlk madde ve malzeme hesabının Kullanılmaması yada yanlış kullanılması Kurum faaliyetlerinde kullanılmak ya da tüketilmek üzere edinilen tüketim malzemelerinin izlenmesi için kullanılmaktadır. 28

29 X Belediyesince TL +KDV tutarında Kırtasiye Malzemesi Alınmıştır. Faaliyetlerde Kullanılan Kırtasiyenin Giderleştirilmesi 29

30 160-İş Avans ve Kredileri Hesabı Mevzuatı gereğince bütçedeki ödeneğine dayanılarak verilen iş avans ve kredilerinin izlenmesi için kullanılmaktadır 30

31 Belediye Hesap İşleri M.’ce harcama yetkilisi mutemedine kırtasiye malzemesi alımı için TL iş avansı ödemesi yapılmıştır. Mahsup süresi içerisinde avansa ilişkin 236. TL tutarında mahsup evrakı, ödeme belgesi ekinde, artan para da belediye veznesine yatırılmıştır. 31

32 Avans veya Kredinin Mahsup Dönemine Aktarılması Avansın Süresinde Mahsup Edilmemesi 32

33 161-Personel Avansları Hesabı Kamu idarelerince mevzuatı gereğince bütçedeki ödeneğine dayanılarak verilen personel avanslarının izlenmesi için kullanılır. 33

34 Sürekli veya Geçici Görev Yolluğu Avansı Verilmesi Maaş ve Ücretlerin Ödeme Gününden Önce Ödenmesi 34

35 Avansların Mahsubunun Yapılması Avans Artığının Nakden İadesi Avansın Süresinde Mahsup Edilmemesi 35

36 162-Bütçe Dışı Avans ve Krediler Hesabının Kullanılmaması Kurumlarca mal ve hizmet alımı karşılığı olmak üzere, maddi duran varlık hesaplarını ilgilendirmeksizin yüklenicilere verilen avanslar; ertesi yıl bütçesinden karşılanmak üzere verilen personel avansları ile emanetler hesabına alınan tutarlardan ilgililerine avans olarak ödenen tutarların izlenmesi için kullanılmaktadır. Örnek: Aralık ayı maaşları 36

37 Bütçe Dışı Avansın Belirlenen Sürede Kapatılmaması Geçmiş Yılda Verilen Avansın Yılı Başında Dönüştürülmesi 15 Aralık’ta Ertesi Yıl Ocak Dönemi Maaş Ödemesi 37

38 165-Mahsup Dönemine Aktarılan Avans ve Krediler Hesabı Bütçedeki ödeneğine dayanılarak verilen avans ve kredilerden mahsup dönemine aktarılan tutarların izlenmesi için kullanılır. 38

39 İş Avans ve Kredilerinin Mahsup Dönemine Aktarılması Personel Avanslarının Mahsup Dönemine Aktarılması 39

40 Mahsup Döneminde İş Avans ve Kredilerinin Mahsubu Süresinde Kapatılmayan Personel Avansının Kişi Adına Borç Kaydı 40

41 190-Devreden Katma Değer Vergisi Hesabının Kullanılmaması Katma değer vergisi mükellefi kamu idarelerince, bir dönemde indirilemeyen ve izleyen döneme devreden katma değer vergisinin izlenmesi için kullanılır. 41

42 191-İndirilecek Katma Değer Vergisi Hesabının Kullanılmaması ya da Yanlış Kullanılması Katma değer vergisi mükellefi kamu idarelerince yapılan her türlü mal ve hizmetin satın alınması sırasında ilgililere ödenen katma değer vergisinin izlenmesi için kullanılır. 42

43 Ticari Mal Alımı TL lik Ticari Malın TL ye Satılması Ay Sonunda Artan Dönem Katma Değer Vergisinin Sonraki Döneme Devri 43

44 Maddi Duran Varlıklar Kamu idarelerince faaliyetlerinde kullanılmak üzere edinilen ve tahmini yararlanma süresi bir yıldan fazla olan fiziki varlık kalemlerinin ve bunlarla ilgili birikmiş amortismanların izlenmesi için kullanılır. 44

45 25- Maddi Duran Varlıklar Hesaplarının Kullanılmaması 250 Arazi ve Arsalar Hesabı 251 Yeraltı ve Yerüstü Düzenleri Hesabı 252 Binalar Hesabı 253 Tesis, Makine, Cihaz ve Aletler Hesabı 254 Taşıtlar Hesabı 255 Demirbaşlar Hesabı 256 Diğer Maddi Duran Varlıklar Hesabı 257 Birikmiş Amortismanlar Hesabı (-) 258 Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabı 259 Yatırım Avansları Hesabı 45

46 25- MADDİ DURAN VARLIKLAR  Yönetmeliğin yürürlüğe girdiği tarihte mevcut olup hesaplarda yer almayan maddi duran varlıklardan envanter ve değerlemesi yapılanlar tahakkuk birimince bildirildikçe, muhasebe birimlerince ilgili maddi duran varlık hesabı ve net değer hesabına kaydedilmek suretiyle hesaplara alınır.  Henüz kayıtlara alınmamış olan maddi duran varlıklardan herhangi bir nedenle elden çıkarılanlar, öncelikle elden çıkarma değerleriyle, ilgili maddi duran varlık hesabı ve net değer hesabına kaydedilmek suretiyle hesaplara alınır.  Değeri Bakanlıkça belirlenen tutarı aşmayan alet, edevat, mefruşat ve demirbaşlar maddi duran varlık hesaplarıyla ilişkilendirilmeden doğrudan doğruya gider yazılabilir. 46

47 250-Arazi ve Arsalar Hesabı Kamu idarelerinin her türlü arazi ve arsalarının izlenmesi için kullanılır. 47

48 251-Yer altı ve Yerüstü Düzenleri Hesabı Hesabı Herhangi bir işin gerçekleşmesini sağlamak veya kolaylaştırmak için, yeraltında veya yerüstünde inşa edilmiş kamu idarelerine ait her türlü yol, köprü, tünel, bölme, sarnıç, iskele, hark vb. yapıların izlenmesi için kullanılır. 48

49 252-Binalar Hesabı İdarelerine ait her türlü binalar ile bunların ayrılmaz parçalarının izlenmesi için kullanılır. 49

50 253-Tesis, Makine, Cihaz ve Aletler Hesabı İdarelerinin her türlü makine, tesis, cihaz ve aletleri ile bunların eklentileri ve yükleme, boşaltma, aktarma makine ve gereçlerinin izlenmesi için kullanılır. 50

51 254-Taşıtlar Hesabı İdarelerinin her türlü taşıtlarının izlenmesi için kullanılır. 51

52 255-Demirbaşlar Hesabı İdarelerinin faaliyetlerinin yürütülmesinde kullanılan her türlü büro makine ve cihazları ile döşeme, masa, koltuk, dolap, mobilya gibi uzun süre kullanılabilen varlıkların izlenmesi için kullanılır. 52

53 Bina Satın Alınması İşlemi (Maliyet Bedeli ile Kaydedilir) Mevcut Binalardan Envanteri Yapılanların Kaydı Bedelsiz Olarak Hesaplara İntikal Eden Binalar Yapımı Tamamlanıp Geçici Kabulü Yapılan Binalar 53

54 257-Birikmiş Amortismanlar Hesabının Kullanılmaması Maddi duran varlık bedellerinin yararlanma süresi içerisinde giderleştirilmesi ve hesaben yok edilmesini izlemek için kullanılır. (Faydalı ömürlerle İlgili tebliğe bakılmalı) 54

55 Maddi Duran Varlıklar İçin Amortisman Ayrılması Maddi Duran Varlıkların Herhangi Bir Şekilde Elden Çıkarılması 55

56 258-Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabının Kullanılmaması Yapımı süren maddi duran varlıklar için yapılan her türlü madde ve malzeme ile işçilik ve genel giderlerin; geçici ve kesin kabul usulüne tabi olan hallerde geçici kabulün yapıldığını gösteren tutanağın idarece onaylandığı tarihte, diğer hallerde işin fiilen tamamlandığı veya fiilen bırakıldığı tarihte, ilgili maddi duran varlık hesabına aktarılıncaya kadar izlenmesi için kullanılır. (Bu hesapta kayıtlı tutarlar, girişilen taahhütler için yapılan toplam ödemeleri gösterir.) 56

57 Yıllara Sari, Yapılmakta Olan Yatırıma Ait Hakediş Ödemesi Envanteri Yapılan Yapılmakta Olan Yatırımlar Geçici Kabulü Yapılan Yapılmakta Olan Yatırım (Bina) 57

58 259-Yatırım Avansları Hesabı Yurt içi veya dışından sözleşmeye dayanılarak edinilen maddi duran varlıklarla ilgili olarak verilen yatırım avanslarının izlenmesi için kullanılır. 58

59 26- Maddi Olmayan Duran Varlıklar Hesaplarının Kullanılmaması 260 Haklar hesabı 264 Özel maliyetler hesabı 268 Birikmiş amortismanlar hesabı (-) 59

60 10 Yıllığına Kiralanan Binaya TL Büyük Onarım Yapılmıştır Özel Maliyet için Yıl Sonunda % 10 Amortisman Hesaplanmıştır 60

61 300-Banka Kredileri Hesabı Bu hesap, kamu idarelerince banka ve diğer finans kuruluşlarından sağlanan kısa vadeli kredilere ilişkin tutarlar ve bu tutarlara eklenen kur farkları ile 400-Banka Kredileri Hesabında kayıtlı tutarlardan vadesi bir yılın altına inenlerin izlenmesi için kullanılır. Örnek: İller bankasından alınan krediler 61

62 İller Bankasından 10 Ay Vadeli Kredi Kullanımı Banka Kredisiyle Taşıt Alımı İller Bankası Kredisinin Faiziyle Birlikte Ödenmesi 62

63 400 Hesapta Yer Alan Tutarlardan Vadesi 1 Yılın Altına İnen Kredi için Hesaplanan Faizin Vadesinin 1 Yılın Altına İnmesi Söz konusu Kredinin TL’si İçinde Bulunulan Yıla Ait Olmak Üzere TL Faiziyle Birlikte Belediye Payına Mahsuben Ödenmesi 63

64 Faaliyet Borçları Bu hesap grubu, kamu idarelerinin, ödeme emrine bağlandığı halde henüz hak sahiplerine ödenemeyen bütçe emanetleri ve mal alınıp, hizmet gördürülmüş olmakla birlikte ödeneği bulunmadığı için ödenemeyen bütçeleştirilecek borçları ile kamu idarelerinin mal ve hizmet alış faaliyetleri dolayısıyla ortaya çıkan diğer borçlarının izlenmesi için kullanılır. 64

65 320-Bütçe Emanetleri Hesabının Kullanılmaması Bu hesap, mali yıl içerisinde veya sonunda ödeme emrine bağlandığı halde, nakit yetersizliği veya istihkak sahibinin müracaat etmemesi nedeniyle ilgililerine ödenemeyen tutarların izlenmesi için kullanılır. 65

66 Bina Satın Alınmış, Bedeli Nakit Yetersizliğinden Ödenememiş Ödeme Yapılması Zaman Aşımına Uğrayan Tutarların Gelir Kaydedilmesi (5 Yıl) 66

67 322-Bütçeleştirilecek Borçlar Hesabının Kullanılmaması Bu hesap, mevzuatı gereğince yapılması öngörülen bir hizmet veya husus karşılığı olmak üzere gerçekleştiği halde; ödeneği bulunmaması veya kanunen ödenek üstü sarfiyata izin verilmemesi gibi nedenlerle ödeme emrine bağlanamayan borçların izlenmesi için kullanılır. 67

68 Ödenek Yokluğu Sebebiyle Hesaba Alınmayan İlaç Bedeli Ödenek Yokluğu Sebebiyle Hesaba Alınamayan Elektrik Bedeli Ödeneği Temin Edilen İlaç Bedeli Ödenmiştir 68

69 EMANET YABANCI KAYNAKLAR 330-Alınan Depozito ve Teminatlar Hesabı Bu hesap, mevzuatları gereği nakden veya mahsuben tahsil edilen depozito ve teminatların izlenmesi için kullanılır. 69

70 Temizlik İhalesi İçin TL Geçici Teminat Alınmıştır. Teminatlardan Bir Kısmı Alındığı Gün İade Edilmiştir. Zaman Aşımına Uğrayan Teminat Gelir Kaydedilmiştir. (4735/13 mad. Gereği 2 yıl) 70

71 36-Ödenecek Diğer Yükümlülükler Hesabı  360 Ödenecek vergi ve fonlar hesabı  361 Ödenecek sosyal güvenlik kesintileri hesabı  362 Fonlar veya diğer kamu idareleri adına yapılan tahsilat hesabı  363 Kamu idareleri payları hesabı  368 Vadesi geçmiş ertelenmiş veya taksitlendirilmiş vergi ve diğer yükümlülükler hesabı 71

72 360-Ödenecek Vergi ve Fonlar Hesabının Kullanılmaması  Bu hesap, muhasebe birimlerince mevzuatı gereği nakden veya mahsuben tahsil edilip ilgili vergi dairesine ödenmesi gereken tutarların izlenmesi için kullanılır.  Örnek: KDV Mahsuplaşması  Tutarların ödenmemesi 72

73 Ay Sonunda Ödenecek KDV nin Hesabı Muhasebe Birimince Maaşlarda Kesilen Gelir Vergisi Hesapta Kayıtlı Tutarların Vergi Dairesine Yatırılması 73

74 361-Ödenecek Sosyal Güvenlik Kesintileri Hesabının Kullanılmaması  Bu hesap, muhasebe birimlerince sosyal güvenlik mevzuatı hükümlerine göre sosyal güvenlik kurumları adına nakden veya mahsuben tahsil edilen tutarların izlenmesi için kullanılır.  Örnek: memur ve işçilerden kesilen paylar 74

75 Sandık veya Kurum Adına Mahsuben (veya Nakden) Tahsilat Hesapta Kayıtlı Tutarlardan Sandık veya Kuruma Aktarma 75

76 391-Hesaplanan KDV Hesabının Kullanılmaması ya da Ay Sonunda Kapatılmaması Bu hesap, katma değer vergisi mükellefi kamu idarelerince teslim edilen mal veya ifa edilen hizmetler üzerinden hesaplanan katma değer vergisi ile ödenen ve mahsup edilen vergilerin izlenmesi için kullanılır. (Her ay sonunda kapanmalıdır,mahsuplaşma yapılmalıdır) 76

77 Ticari Mal Alınması TL lik Ticari Malın TL ye Satılması Ay Sonunda Ödenecek KDV nin Hesabı 77

78 472 Kıdem Tazminatı Karşılığı Hesabının Kullanılmaması Bu hesap, belirlenecek esaslar çerçevesinde ayrılan uzun vadeli kıdem tazminatları karşılıklarının izlenmesi için kullanılır. 78

79 tarihi itibariyle takip eden dönemde ödenmesi öngörülen kıdem tazminatı tutarı TL olarak tespit edilmiştir. Belediyede çalışan işçiler adına 2009 yılı için TL kıdem tazminatı hesaplanmış ve kıdem tazminatı karşılığı ayrılmıştır 79

80 ÖZ KAYNAKLAR Bu ana hesap grubu, varlıklar toplamı ile yabancı kaynaklar toplamı arasındaki farkın izlenmesi için kullanılır.  50-Net Değer,  51-Değer Hareketleri,  52-Yeniden Değerleme Farkları,  57-Geçmiş Yıllar Olumlu Faaliyet Sonuçları,  58-Geçmiş Yıllar Olumsuz Faaliyet Sonuçları,  59-Dönem Faaliyet Sonuçları 80

81 500 Net Değer/Sermaye Hesabı Bu hesap, -Hesaplarda kayıtlı varlıklar toplamı ile yabancı kaynaklar, değer hareketleri, yeniden değerleme farkları, geçmiş yıllar olumlu-olumsuz faaliyet sonuçları ve dönem faaliyet sonuçları toplamı arasındaki fark; -Hesaplarda kayıtlı olmayan varlık ve yabancı kaynaklardan kaydi envanteri yapılarak hesaplara alınanlar, -Öz kaynaklar ana hesap grubundaki diğer hesaplarda kayıtlı tutarlardan bu hesaba aktarılmasına karar verilenlerin, izlenmesi için kullanılır 81

82 X Belediyesince tarihinden önce gerçekleştirilmiş işlemler sonucunda genel bütçe kapsamındaki idarelere olan borçlardan muhasebe kayıtlarına intikal ettirilmemiş TL tutarında borcun bulunduğu tespit edilmiştir. X Belediyesince tarihinden önce edinilmiş olan varlıkların envanter işlemleri tamamlanmış ve yapılan envanter sonucunda TL tutarında muhtelif taşıt aracı tespit edilmiştir. 82

83 57-Geçmiş Yıllar Olumlu Faaliyet Sonuçları Bu hesap grubu, geçmiş yıllar olumlu faaliyet sonuçlarının izlenmesi için kullanılır. Bu hesap grubundaki hesaplar en az beş yıllık geçmiş faaliyet sonuçlarını gösterecek şekilde bölümlenir ve ayrı ayrı gösterilir 83

84 X Belediyesinin 2008 yılında gerçekleşen ,80-TL dönem olumlu faaliyet sonucu tarihinde açılış kaydını takiben geçmiş yıllar olumlu faaliyet sonuçları hesabına aktarılmıştır. X Belediyesince tarihinde 2008 yılına ilişkin dönem olumlu faaliyet sonucu ( TL) net değer hesabına aktarılmıştır. 84

85 X Belediyesinin 2008 yılında gerçekleşen ,80- TL dönem olumlu faaliyet sonucu tarihinde kayıtların güncellenmesi amacıyla yardımcı hesaplar itibariyle kaydedilmiştir. 85

86 58-Geçmiş Yıllar Olumsuz Faaliyet Sonuçları Bu hesap grubu, geçmiş yıllar olumsuz faaliyet sonuçlarının izlenmesi için kullanılır. Bu hesap grubundaki hesaplar en az beş yıllık geçmiş faaliyet sonuçlarını gösterecek şekilde bölümlenir ve ayrı ayrı gösterilir 86

87 X Belediyesinin 2008 yılında gerçekleşen TL dönem olumsuz faaliyet sonucu tarihinde açılış kaydını takiben geçmiş yıllar olumsuz faaliyet sonuçları hesabına aktarılmıştır. X Belediyesince tarihinde 2009 yılına ilişkin dönem olumsuz faaliyet sonucu ( TL) net değer hesabına aktarılmıştır. 87

88 XXX Belediyesinin 2008 yılında gerçekleşen TL dönem olumsuz faaliyet sonucu tarihinde faaliyet sonuçlarının yıllar itibariyle güncellenmesi gerekli muhasebe kaydı yapılmıştır. 88

89 59-Dönem Faaliyet Sonuçları Bu hesap grubu, dönem olumlu veya olumsuz faaliyet sonucunun izlenmesi için kullanılır. Dönem faaliyet sonuçları, sonucun olumlu veya olumsuz olmasına göre bu grup içinde açılacak aşağıdaki hesaplardan oluşur.  590 Dönem Olumlu Faaliyet Sonucu Hesabı  591 Dönem Olumsuz Faaliyet Sonucu Hesabı (-) 89

90 X Belediyesince 2009 yılındaki dönem olumsuz faaliyet sonucunun TL olduğu tespit edilmiştir. X Belediyesince 2009 yılındaki dönem olumlu faaliyet sonucunun ,80.-TL olduğu tespit edilmiştir. 90

91 6-Faaliyet Hesapları  600 Gelirler Hesabı  630 Giderler Hesabı  690 Faaliyet Sonuçları Hesabı 91

92 600-Gelirler Hesabı  Bu hesap, bütçe ile ilgili olsun veya olmasın genel kabul görmüş muhasebe ilkelerine göre tahakkuk eden her türlü gelirin izlenmesi için kullanılır. 92

93 Tahakkuk Servislerinden Gelen Gelir Tahakkuku Tutarları Tahakkuksuz Bütçe Geliri Tahsilatı Tahsilinde Bütçe Geliri Yazılacak Kişilerden Alacak Tahakkuku 93

94 630-Giderler Hesabı  Bu hesap, bütçe ile ilgili olsun veya olmasın genel kabul görmüş muhasebe ilkelerine göre tahakkuk eden her türlü giderin izlenmesi için kullanılır. 94

95 Bütçe Giderlerine Kaydedilerek Ödenen Harcamalar Ödenek Yetersizliği Nedeniyle Bütçeleştirilecek Borçlar Hesabına Kaydedilen Harcamalar Maddi Duran Varlıklar İçin Amortisman Ayrılması 95

96 690-Faaliyet Sonuçları Hesabı  Bu hesap, bir faaliyet dönemine ait faaliyet gelirleri ve faaliyet giderlerinin karşılaştırılarak tahakkuk esasına göre dönem faaliyet sonucunun elde edilmesi için kullanılır. 96

97 Gelirler Hesabı Alacak Bakiyesinin Faaliyet Sonucuna Aktarılması Giderler Hesabı Borç Bakiyesinin Faaliyet Sonucuna Aktarılması Olumsuz Faaliyet Sonucunu 591 Dönem Faaliyet Sonucuna Aktarma Olumlu Faaliyet Sonucunu 590 Dönem Faaliyet Sonucuna Aktarma

98 8- Bütçe Hesapları  800 Bütçe Gelirleri Hesabı  805 Gelir Yansıtma Hesabı  810 Bütçe Gelirlerinden Red ve İadeler Hesabı  830 Bütçe Giderleri Hesabı  834 Geçen Yıl Bütçe Mahsupları Hesabı  835 Gider Yansıtma Hesabı  895 Bütçe Uygulama Sonuçları Hesabı 98

99 800-Bütçe Gelirleri Hesabı  Bu hesap, idarelerin bütçeleri veya özel kanunları gereğince bütçe geliri olarak tanımlanan nakden veya mahsuben yapılan her türlü tahsilatın izlenmesi için kullanılır. 99

100 Tahakkuklu Bütçe Geliri Tahsilatı Tahakkuksuz Bütçe Geliri Tahsilatı 100

101 810-Bütçe Gelirlerinden Ret ve İadeler Hesabı  Bu hesap, bütçe geliri olarak nakden veya mahsuben yapılan tahsilattan mevzuatı gereğince yapılan ret ve iadelerin izlenmesi için kullanılır. 101

102 805-Gelir Yansıtma Hesabı  Bu hesap, idarelerce bütçe gelirleri hesabına veya bütçe gelirlerinden ret ve iadeler hesabına kaydedilen tutarların ilgisine göre faaliyet hesaplarına veya ilgili bilanço hesaplarına yansıtılması için kullanılır. 102

103 Tahakkuklu Bütçe Geliri Tahsilatının Yansıtma İşlemi Tahakkuku Tahsiline Bağlı Bütçe Geliri Tahsilatının Yansıtması Kişilerden Alacak Tahsilatının Yansıtma İşlemi 103

104 830-Bütçe Giderleri Hesabı  Bu hesap, idarelerin bütçeleri ile ilgili olup; ödeneğine dayanılarak veya bütçe mevzuatı ve diğer mevzuatın verdiği yetkilerle ödenek üstü olarak nakden veya mahsuben yapılan bütçe giderlerinin izlenmesi için kullanılır. 104

105 Elektrik Faturası Ödemesi Hizmet Binası Satın Alınması 105

106 Bütçeleştirilecek Borçlar Hesabındaki Tutarların Ödeneği Sağlanması Sebebiyle Ödenmesi Yılı İçinde Ödeneğine İade İşlemi (fazla ödemenin tespiti) 106

107 834-Geçen Yıl Bütçe Mahsupları Hesabı  Bu hesap, mahsup dönemine aktarılan avans ve kredilerden bütçe giderine dönüşenlerin izlenmesi için kullanılır. 107

108 Mahsup Dönemine Aktarılan Avansın Mahsubu Mahsup Dönemi Sonunda Hesabın Kapatılması 108

109 835-Gider Yansıtma Hesabı  Bu hesap, bütçe giderleri hesabı, bütçeden mahsup edilecek ödemeler hesabı ve geçen yıl bütçe mahsupları hesabına kaydedilen tutarların giderler hesabına veya ilgili bilanço hesabına yansıtılması için kullanılır. 109

110 Bütçe Giderine Yazılarak Alınan Demirbaş Bedelinin Yansıtılması Geçen Yıl Büt.Mahsupları Hesabına Yazılan Tutarın Yansıtılması 110

111 895-Bütçe Uygulama Sonuçları Hesabı  Bu hesap, bir bütçe yılına ait bütçe gelir ve bütçe gider hesaplarından bütçe uygulama sonuçlarının elde edilmesi için kullanılır. 111

112 Bütçe Giderleri Hesabı Borç Bakiyesini 895 Hesaba Aktarma Bütçe Gelirleri Hesabı Alacak Bakiyesini 895 Hesaba Aktarma Gider Yansıtma Hesabı Alacak Bakiyesini 895 Hesaba Aktarma Gelir Yansıtma Hesabı Borç Bakiyesini 895 Hesaba Aktarma 112

113 Muhasebe birimlerinde en sık görülen hata, yansıtma hesapları ve karşılığında bütçe hesapları kullanılmamasıdır.  İdarelerin, dönem sonu işlemlerine geçmeden önce çıkarttıkları mizanlarda, aşağıda belirtilen eşitlikleri mutlaka sağlamaları gerekmektedir.  805.Gelir Yansıtma Hesabının Borç Bakiyesi = 800.Bütçe Gelirleri Hesabının Alacak Bakiyesi – 810.Bütçe Gelirlerinden Ret ve İadeler Hesabının Borç Bakiyesi  835.Gider Yansıtma Hesabının Alacak Bakiyesi = 830.Bütçe Giderleri Hesabının Borç Bakiyesi +834.Geçen Yıl Bütçe Mahsupları Hesabının Borç Bakiyesi

114 Nazım Hesaplar  Nazım Hesaplarda İzlenecek İşlemler İki veya Daha Fazla Nazım Hesap Arasında Muhasebeleştirilir.  Nazım Hesaplar  Varlık Hesaplarıyla,  Yükümlülük Hesaplarıyla,  Öz Kaynak Hesaplarıyla,  Gelir-Gider Hesaplarıyla Karşılıklı Çalıştırılamaz.  Nazım Hesaplar Kalanları Mizanda ve Bilançoda Varlık ve Kaynaklardan Sonra Bilgi Olarak Yer Alır. 114

115 Nazım Hesaplar  90 Ödenek Hesapları  900 Gönderilecek Bütçe Ödenekleri Hesabı  901 Bütçe Ödenekleri Hesabı  902 Bütçe Ödenek Hareketleri Hesabı  903 Kullanılacak Ödenekler Hesabı  904 Ödenekler Hesabı  905 Ödenekli Giderler Hesabı  906 Mahsup Dönemine Aktarılan Kullanılacak Ödenekler Hesabı  907 Mahsup Dönemine Aktarılan Ödenekler Hesabı  91 Nakit Dışı Teminat ve Kişilere Ait Menkul Kıymet Hesapları  910 Teminat Mektupları Hesabı  911 Teminat Mektupları Emanetleri Hesabı  912 Kişilere Ait Menkul Kıymetler Hesabı  913 Kişilere Ait Menkul Kıymet Emanetleri Hesabı  92 Taahhüt Hesapları  920 Gider Taahhütleri Hesabı  921 Gider Taahhütleri Karşılığı Hesabı

116 X Belediyesi Bütçesine hizmet alımları ekonomik kodundan TL ödenek konulmuştur. Kurum bütçesi içerisinde yapılan aktarmalarla eklenen ödenekler Kurum bütçesi içerisinde yapılan aktarmalarla düşülen ödenekler 116

117 Bu hesap, ödeneğine dayanılarak tahakkuk ettirilip nakden veya mahsuben ödenen bütçe giderleri ile ödeneğine iade edilmesi bildirilen tutarların izlenmesi için kullanılır Demirbaş Alımı Ödenekli giderler hesabı

118 Nakit Dışı Teminat ve Kişilere Ait Menkul Kıymetler Bu hesap grubu, teminat veya depozito olarak alınan teminat mektupları ve menkul kıymetler ile kişi malı olarak muhasebe birimlerine teslim edilen menkul kıymet ve varlıkların izlenmesi için kullanılır. Nakit dışı teminat ve kişilere ait menkul kıymet hesapları, niteliklerine göre bu grup içinde açılacak aşağıdaki hesaplardan oluşur. 910 Teminat Mektupları Hesabı 911 Teminat Mektupları Emanetleri Hesabı 912 Kişilere Ait Menkul Kıymetler Hesabı 913 Kişilere Ait Menkul Kıymet Emanetleri Hesabı 118

119 Taahhüt Hesapları Bu hesap grubu, yılı için geçerli sözleşmeler ile ertesi mali yıl veya yıllara geçerli olmak üzere yapılan sözleşmelere dayanılarak girişilen taahhütler, mevzuatı gereğince bu tutarlara ilave edilen taahhütler ile bunlardan yerine getirilenler veya feshedilenlerin sözleşme fiyatlarıyla izlenmesi için kullanılır. Taahhüt hesapları, niteliklerine göre bu grup içinde açılacak aşağıdaki hesaplardan oluşur. 920 Gider Taahhütleri Hesabı 921 Gider Taahhütleri Karşılığı Hesabı 119

120 İLLER BANKASI PAYININ MUHASEBELEŞTİRİLMESİ Örnek; Mahalli idare için hesaplanan merkezi hükümet vergi geliri payı toplamı TL’dir.  Bu tutardan TL kredi borcunun ana parası,  TL kredilerden işlemiş faiz borcu, (150 TL’si geçmiş dönemlere ait; 50.- TL’si cari döneme ait)  TL merkezi hükümete vadesi geçmiş ve taksitlendirilmiş vergi borcu,  TL merkezi hükümete vadesi geçmiş vergi borcu,  TL SGK Prim Borcu,  600- TL Mahalli İdare Birlikleri Aidatı,  TL İller Bankası Payı, Kesintileri Yapılmıştır.  Geri kalan TL belediyenin hesabına aktarılmıştır. Bu bilgiler ışığında Mahalli idare aşağıdaki kaydı yapacaktır.

121 İLGİLİ KAYIT / Banka Kredileri Hesabı Giderler Hesabı Gider Tahakkukları Hesabı Ödenecek Vergi ve Fonlar Hesabı Vadesi Geçmiş, Ertelenmiş Veya Taksitlendirilmiş Vergi ve Diğer Yükümlülükler Hesabı Ödenecek Diğer Yükümlülükler Hesabı Giderler Hesabı Mali Kuruluşlara Yatırılan Sermayeler Hesabı Bankalar Hesabı Gelirler Hesabı / Gelir Yansıtma Hesabı Bütçe Gelirleri Hesabı / Bütçe Giderleri Hesabı Bütçe Giderleri Hesabı Bütçe Giderleri Hesabı Gider Yansıtma Hesabı /

122 DİKKAT  1 kodu ile başlayıp 5 koduna kadar devam eden hesaplar bilanço hesabıdır. Bilanço; belli bir tarihte varlıkları, yükümlülükleri ve öz kaynakları gösteren tablodur. Kesin mizanda yer alan hesapların borç kalanları bilançonun aktif hesaplarını, alacak kalanları da bilançonun pasif hesaplarını verir. Aktif ve pasifi düzenleyici hesaplar bulundukları grupta eksi değer olarak gösterilir.  Bu nedenle; Bilançonun aktifinde yer alan, 1 ve 2 kod numarası ile başlayan hesaplar, (aktifi düzenleyici 103, 106, 257, 268 ve 299 numaralı hesaplar hariç) ya bakiye vermeyecek ya da borç bakiyesi verecektir. İstisna olan aktifi düzenleyici hesaplar hariç olmak üzere, 1 ve 2 kodu ile başlayan hesaplar kesinlikle alacak bakiyesi vermeyecektir.  Bilançonun pasifinde yer alan, 3 ve 4 kod numarası ile başlayan hesaplar, (pasifi düzenleyici hesaplar hariç) ya bakiye vermeyecek ya da alacak bakiyesi verecektir. Pasifi düzenleyici hesaplar hariç olmak üzere, 3 ve 4 kodu ile başlayan hesaplar kesinlikle borç bakiyesi vermeyecektir.

123 DİKKAT  Faaliyet Hesapları 6, Bütçe Hesapları ise 8 kodu ile başlamaktadır. Bu hesaplar dönem içinde niteliklerine uygun bir şekilde bakiye verecek; ancak dönem sonunda kesinlikle bakiye vermeyecektir. Muhasebe birimlerinde, aralık ayı işlemlerinin yapılmasını takiben geçici mizan çıkarılacak ve geçici mizanda bakiyeleri bulunan faaliyet ve bütçe hesaplarının tamamı dönem sonu işlemleri yapılarak kapatılacaktır. Böylece, kesin mizanda bu hesapların bakiyesi bulunmayacak, bu hesaplara ilişkin tek bir sonuç, dönem faaliyet sonucu olarak 590 veya 591 nolu hesaplar aracılığıyla bilançoya aktarılacaktır.  Nazım Hesaplar ana hesap grubu; varlık, kaynak, gelir ve gider hesaplarının dışında, muhasebenin bilgi verme görevi yüklediği işlemler ile gelecekte doğması muhtemel hak ve yükümlülüklerin izlenmesi için kullanılır.

124 TEŞEKKÜRLER DAHA GENİŞ BİLGİ İÇİN 1-www.muhasebat.gov.tr 2-www.mukder.org.tr 3-www.malikilavuz.com 4-www.erkankaraarslan.org 124


"Maliye Bakanlığı Muhasebat Kontrolörleri 2009 Mali Yılı Yaz Turne Programı Uyarınca Mahalli İdareler Eğitim Programı Maliye Bakanlığı Muhasebat Kontrolörleri." indir ppt

Benzer bir sunumlar


Google Reklamları