Kamu Alacaklarının Yeniden Yapılandırılması Ekim 2016 Recep Bıyık

PwC Kamu Alacaklarının Yeniden Yapılandırılması

İçerik  Af Uygulamalarıyla İlgili Genel Açıklamalar  Kanun’un Kapsamı ve Dönemi  Kamu Alacaklarının Yeniden Yapılandırılması -Kesinleşmiş Kamu Alacakları -İhtilaflı Kamu Alacakları -İnceleme ve Tarhiyat Aşamasındaki İşlemler -Pişmanlıkla Yapılan Beyanlar 3

PwC Kamu Alacakları Neden Sürekli Yeniden Yapılandırılır? 4  Vergi aflarının zamanlaması  Vergi aflarının sonucu  1930’lu yıllar uygulaması  1998 düzenlemeleri  2011 düzenlemesi  6111 sayılı Kanun  Haksız incelemeler  İhtilaflı iş dosyalarının ulaştığı boyut  1973 affı  2023 beklentisi Politik nedenler Fiskal nedenler Yapısal değişiklikler Ekonomik krizler Af gerekçelerinin giderilememesi Diğer gerekçeler

PwC Önemli Bazı Mali Af Uygulamaları  İlk vergi affı 1920 tarihli  1930’lu yıllarda yapılan afların genel karakteristiği  Varlık Vergisi afları  50’li yıllar / 60’lı yıllar ve sonrası  Kurumlara özel aflar  Cumhuriyetin 50. yılı nedeniyle yapılan genel af  6736 sayılı Kanun -50. af -5. matrah artırımı (1983/2801, 1992/3787, 2003/4811, 2011/6111, 2016/6736)

PwC Yeni Mali Af Paketinin Karakteristik Özellikleri 6  Tarihin en kapsamlı paketi  Deneyimlere paralel  Önemli sapmalar var  Ekonomik koşullar  Uluslararası vergi uygulamaları  KDV / BSMV  İade yok Kapsam Vergi düzenlemeleri Gerekçe Vergiler arasında ayırım Ödeyen / ödemeyen ayırımı

PwC Kanun’un Kapsamı / Karşılaştırma ( ) 5811 ( ) 6111 ( ) 6486 ( ) 6552 ( ) 6736 ( ) Kesinleşmiş alacaklar X X İhtilaflı alacaklar X XX İncelemedeki işlemler X XX Matrah artırımı X XX Kasa düzeltmesiXX X Ort. alacaklar düzeltmesi XX X Kayıtlarda yer almayan mallar ve sabit kıymetler X XX Fiilen olmayan mallar X XX Yurt dışı varlıklarla ilgili beyan X X X Yurt içi varlıklarla ilgili beyan X XXX Yurt dışı kazançlarda istisna X X XX

PwC Kanun’un Kapsamı – Alacak Türü İtibariyle 8 Vergiler, vergi cezaları, faiz ve zamlar KOSGEB alacakları Gümrük vergisi, cezaları, faiz ve zamlar Arazi tahsisinden doğan alacaklar Sosyal güvenlik primleriTOBB ve Oda alacaklarıaidatları Belediye ve il özel idarelerinin vergi alacakları TÜRMOB aidatları Belediyelerin su alacaklarıBARO alacakları Trafik cezalarıTESK alacakları OSB alacaklarıTarımsal amaçlı kredi alacakları

PwC Kanun’un Kapsamı – Dönem İtibariyle Alacak TürüDönem İtibariyle Kapsam Vergiler tarihinden önceki dönemler Beyana dayanan vergilerde tarihine kadar verilmesi gereken beyannameler Vergi aslına bağlı cezalar Verginin ait olduğu döneme göre belirlenir Vergi aslına bağlı olmayan cezalar tarihinden önce yapılan tespitlere ilişkin olarak kesilen ve tarihi itibariyle; kesinleşmiş, ihtilaflı veya tebliğ edilmemiş cezalar

PwC Kanun’un Kapsamı – Dönem İtibariyle Alacak TürüDönem İtibariyle Kapsam Yıllık beyannameli mükellefiyetlerde 2015 ve önceki yıllara ilişkin vergilendirme dönemleri Vergilendirme dönemi aylık olan mükellefiyetlerde Mayıs/2016 ve önceki dönemler Vergilendirme dönemi 3 aylık olan mükellefiyetlerde Bitim tarihi ve beyanname verme süresi son günü Mayıs/2016 ve öncesi dönemler Vergilendirme dönemi 15 gün olan mükellefiyetlerde Bitim tarihi ve beyanname verme süresi sonu Haziran/2016 ve öncesi dönemler Harç mükellefiyetlerinde ve önce gerçekleşen devir ve iktisaplar nedeniyle tarh edilip kesinleşen yada bu tarih itibariyle ihtilaflı olan işlemler

PwC Kesinleşmiş Vergi ve Ceza Borçları 11 Ödenecek TutarlarSilinecek Tutar Vergi asıllarının tamamı Vergi aslına bağlı olmayan cezaların %50’si Yİ-ÜFE aylık değişim oranlarına göre hesaplanan tutar Vergi aslına bağlı olarak kesilen cezaların tamamı Vergi aslına bağlı olmayan para cezalarının % 50’si Gecikme zammı ve gecikme faizi Nisan 2015 vadeli TL tutarındaki bir kamu alacağının (Ağustos sonu itibariyle) Gecikme zammı TL Yİ-ÜFE’ye göre faizi TL Afla gelen avantajZAMMIN % 77’si SİLİNİYOR

PwC Kesinleşmiş İdari Para Cezaları 12 Ödenecek TutarlarSilinecek Tutar İdari para cezasının tamamı Yİ-ÜFE aylık değişim oranlarına göre hesaplanan tutar Faiz, gecikme faizi ve zam

PwC Kesinleşmemiş Vergi ve Ceza Borçları  Ödeme emirlerine karşı açılan davalarda ödenecek tutarlar -Vergi mahkemesinin olumlu kararı varsa, vergi aslının %20’si, -Vergi mahkemesinin olumsuz kararı varsa, vergi aslının %100’ü, -Dava vergi mahkemesi aşamasında devam ediyorsa, vergi aslının %100’ü, -Gecikme faizi ve gecikme zammı yerine güncelleme oranı (Yİ- ÜFE) esas alınarak hesaplanacak tutar

PwC İhtilaflı Kamu Alacaklarının Yapılandırılması 14 Ödenecek TutarlarSilinecek Tutar Vergi aslının % 50’si Vergi aslına bağlı olmayan cezaların % 25’i Yİ-ÜFE aylık değişim oranları esas alınarak hesaplanacak tutar Vergi aslının % 50’si Vergi aslına bağlı olarak kesilen cezaların tamamı Asla bağlı olmayan cezaların % 75’i Gecikme zammı, gecikme faizi, faiz gibi fer’i alacaklar Dava açılmış veya dava açma süresi geçmemişse

PwC Avantaj Hesabı - Örnek yılı kurumlar vergisi incelemesi yapılmış 31 Ağustos 2016 tarihi itibariyle vergi mahkemesinde Vergi aslı TL Ceza (Tekerrür) TL Gecikme faizi TL TOPLAM TL Vergi aslı TL Ceza (Tekerrür)0 TL Yİ-ÜFE’ye göre faizi TL TOPLAM TL

PwC İhtilaflı Kamu Alacaklarının Yapılandırılması Son kararın terkin olması halinde Ödenecek TutarlarSilinecek Tutar Vergi aslının %20’si Vergi aslına bağlı olmayan cezaların % 10’u Gecikme faizi ve gecikme zammı yerine Yİ-ÜFE aylık değişim oranları esas alınarak hesaplanacak tutar Vergi aslının % 80’i Vergi aslına bağlı olarak kesilen cezaların tamamı Vergi aslına bağlı olmayan cezaların % 90’ı Gecikme zammı, gecikme faizi, faiz gibi fer’i alacaklar

PwC İhtilaflı Kamu Alacaklarının Yapılandırılması Son kararın tasdik veya tadilen tasdik olması halinde Ödenecek TutarlarSilinecek Tutar Tasdik edilen vergi aslının tamamı, terkin edilen verginin % 20’si Vergi aslına bağlı olmayan cezalarda tasdik edilen cezanın % 50’si, terkin edilen cezanın % 10’u Gecikme faizi ve gecikme zammı yerine Yİ-ÜFE aylık değişim oranları esas alınarak hesaplanacak tutar Terkin edilen verginin 80’i Vergi aslına bağlı olarak kesilen cezaların tamamı Vergi aslına bağlı olmayan cezaların % 50’si ve % 90’ı Gecikme zammı, gecikme faizi, faiz gibi fer’i alacaklar

PwC İhtilaflı Kamu Alacaklarının Yapılandırılması Son kararın bozma olması halinde Ödenecek TutarlarSilinecek Tutar Vergi aslının % 50’si Vergi aslına bağlı olmayan cezaların % 25’i Gecikme faizi ve gecikme zammı yerine Yİ-ÜFE aylık değişim oranları esas alınarak hesaplanacak tutar Vergi aslının % 50’si Vergi aslına bağlı olarak kesilen cezaların tamamı Vergi aslına bağlı olmayan cezaların % 75’i Gecikme zammı, gecikme faizi, faiz gibi fer’i alacaklar

PwC İhtilaflı Kamu Alacaklarının Yapılandırılması Son kararın kısmen onama kısmen bozma olması halinde, onanan kısım için Ödenecek TutarlarSilinecek Tutar Vergi aslının tamamı Vergi aslına bağlı olmayan cezaların % 50’si Gecikme faizi ve gecikme zammı yerine Yİ-ÜFE aylık değişim oranları esas alınarak hesaplanacak tutar Vergi aslına bağlı olarak kesilen cezaların % 50’si Gecikme zammı, gecikme faizi, faiz gibi fer’i alacaklar

PwC İhtilaflı Kamu Alacaklarının Yapılandırılması Son kararın kısmen onama kısmen bozma olması halinde, bozulan kısım için Ödenecek TutarlarSilinecek Tutar Vergi aslının % 50’si Vergi aslına bağlı olmayan cezaların % 25’i Gecikme faizi ve gecikme zammı yerine Yİ-ÜFE aylık değişim oranları esas alınarak hesaplanacak tutar Vergi aslının % 50’si Vergi aslına bağlı olarak kesilen cezaların tamamı Vergi aslına bağlı olmayan cezaların % 75’i Gecikme zammı, gecikme faizi, faiz gibi fer’i alacaklar

PwC İhtilaflı Kamu Alacaklarının Yapılandırılması Uzlaşma sürecindeki işlemlerde Ödenecek TutarlarSilinecek Tutar Vergi aslının % 50’si Gecikme faizi ve gecikme zammı yerine Yİ-ÜFE aylık değişim oranları esas alınarak hesaplanacak tutar Vergi aslının % 50’si Vergi aslına bağlı olarak kesilen cezaların tamamı Gecikme zammı, gecikme faizi, faiz gibi fer’i alacaklar

PwC İhtilaflı Kamu Alacaklarının Yapılandırılması – Diğer Koşullar  Ödenmesi gereken tutarların Kanun’da belirtilen süre ve şekilde tamamen ödenmesi  Dava açılmaması ya da kanun yollarına başvurulmaması

PwC Pişmanlıkla veya Kendiliğinden Yapılan Beyanlar Kanun’un kapsadığı dönemlere ilişkin olarak Ekim 2016 sonuna kadar pişmanlıkla beyanda bulunulması şartıyla; 23 Ödenecek TutarlarSilinen Tutarlar Verginin tamamı Zam ve faiz yerine Yİ-ÜFE aylık değişim oranları esas alınarak hesaplanacak tutar Vergi cezalarının tamamı Fazi ve zammın tamamı

PwC İnceleme ve Tarhiyat Aşamasındaki İşler  Mevcut incelemeler kural olarak devam eder.  İnceleme sonucu ortaya çıkan vergi, ceza ve faizler için Kanun hükümlerinden yararlanılabilir

PwC İnceleme ve Tarhiyat Aşamasındaki İşler 25 Ödenecek TutarlarSilinecek Tutarlar Tarh edilen verginin % 50’si Vergi aslına bağlı olmayan cezaların % 25’i Verginin doğduğu tarihten Kanunun yayımlandığı tarihe kadar gecikme faizi yerine Yİ-ÜFE esas alınarak hesaplanacak tutar Kanun’un yayımı tarihinden dava açma süresinin bitim tarihine kadar hesaplanacak gecikme faizi Tarh edilen verginin % 50’si Vergi aslına bağlı cezaların tamamı Vergi aslına bağlı olmayan cezaların % 75’i Gecikme faizinin tamamı

PwC Matrah & Vergi Artırımı

PwC Matrah/Vergi Artırımı  Matrah ve vergi artırımı dört vergi grubunda için yapılabilir. -Gelir vergisi, -Kurumlar vergisi, -Gelir/Kurumlar vergisi stopajı (sadece belirlenen ödemeler), -Katma Değer Vergisi 27 Matrah artırımında bulunulan yıllar için daha sonra; İnceleme ve Tarhiyat yapılamaz

PwC Matrah Artırımından Yararlanamayacaklar  Aşağıdakiler matrah ve vergi artırımından yararlanamazlar: -Defter, kayıt ve belgeleri yok edenler -Defter sahifelerini yok ederek yerine başka yapraklar koyanlar veya hiç yaprak koymayanlar -Sahte belge düzenleyenler.  «… Kanunun yayımlandığı tarihten önce herhangi bir tespit yapılmış olması durumunda, bu kapsama giren mükelleflerin … matrah ve vergi artırımından yararlanmaları mümkün değildir.»

PwC Gelir Vergisinde Matrah Artırımı 29 Yıl Artış Oranı (%) Asgari Matrah Tutarı (TL) Vergi Oranı (%) Bilanço UDT & Serbest Meslek Kira Geliri Diğer Gelirler Not: Koşullar sağlanırsa vergi oranı % 15 olarak uygulanır

PwC Kurumlar Vergisinde Matrah Artırımı 30 Yıl Artış Oranı (%) Asgari Matrah Tutarı (TL) Vergi Oranı (%) Not: Koşullar sağlanırsa vergi oranı % 15 olarak uygulanır

PwC İndirimli Oran Uygulamasında Koşullar Yıllık gelir veya kurumlar vergisi beyannamesinin yasal süresinde verilmiş, tahakkuk eden verginin (damga vergisi dahil) süresinde ödenmiş olması (Her yıl için ayrı ayrı aranır.) Gelir ve kurumlar vergisi için Kanun’un 2 ve 3. maddelerinden yararlanılmaması (Her yıl için ayrı ayrı bakılmaz, topluca aranır.)  Beyannamesinin sonradan düzeltilmesi engel değil.  Zarar beyanı veya indirim, istisna veya mahsuplar nedeniyle ödenecek vergi çıkmaması engel değil. 1 2

PwC Gelir/Kurumlar Vergisinde Matrah Artırımı Diğer Konular  Kıst dönemde faaliyet gösteren mükellefler için asgari matrahlar, çalışılan ay sayısı dikkate alınarak hesaplanır.  Kanun’un yayınlandığı tarihten önce kesinleşen tarhiyatlar matrah artırımında ilgili dönem beyanı ile birlikte dikkate alınır.  Matrah artırımında bulunulan yıllara ait zararların % 50’si, 2016 ve izleyen yıllar karlarından mahsup edilmez.  Matrah artıranların, GVK geçici madde 61 kapsamında tevkifata tabi kazançları için de matrah artırmaları şarttır.  Geçmiş yıl zararları ve tevkif suretiyle ödenen vergiler matrah artırımı dolayısıyla hesaplanan vergilerden mahsup edilemez.  Ödenen vergiler gelir ve kurumlar vergisi hesabında gider yazılamaz.  İade olunacak vergilerle sınırlı inceleme yapılabilir

PwC Yatırım İndirimi Stopajı Artırımı 33 Yıl GV St. Artış Oranı (%) Muhtasar Beyanname Verilmemişse Artırılacak Matrah Tutarı (TL) Vergi Oranı (%)  Yİ istisnasından yararlananların, matrah artırımı olanaklarından yararlanabilmeleri için, kurumlar vergisi ve stopaj matrah/vergi artırımı birlikte yapmaları gerekir.  Yİ istisnasına tabi kazancını muhtasar beyannameyle bildiren kurumların, hesapladıkları vergi tutarını aşağıdaki Tablonun ikinci sütununda yazılı oranlarda artırmaları gerekir.  Yİ istisnasından yararlananlar, bu kazançlarını muhtasar beyannameyle beyan etmemişlerse, ilgili kazanç ve iratlarına ilişkin tevkifat matrahlarını, asgari kurumlar vergisi matrahının % 50’sinden az olmamak üzere beyan etmeleri, bu tutar üzerinden % 15 oranında vergi hesaplamaları gerekir.

PwC Kurumlar Vergisi Matrah Artırımı Örnek  Veriler: Yıl: 2011, kurum kazancı: TL, yatırım indirimi istisna tutarı: TL (GVK geçici madde 61 kapsamında), beyan durumu: muhtasar beyanname verilmiş ve ( x % 19,8) TL stopaj ödenmiş. Yıl KV Matrahı (TL) Artırım Oranı (%) Artırılan Matrah (TL) Asgari Matrah (TL) Hes. Esas Matrah (TL) Vergi Oranı (%) Öd. KV (TL) Yıl GVK Gç. Md. 61 Stopajı (TL) Artırım Oranı (%) Ödenecek KV (TL) % Ödenecek Toplam KV (TL) 7.679

PwC Gelir / Kurumlar Vergisi Stopajı Vergi Artırımı Kapsam  Gelir Vergisi Kanunu’nun 94. maddesinin birinci fıkrasının -1 numaralı bendinde yer alan ücret ödemeleri -2 numaralı bendinde yer alan serbest meslek ödemeleri -3 numaralı bendinde yer alan inşaat işleri istihkak bedelleri -5 numaralı bendinde yer alan kira ödemeleri  Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 15. maddesinin birinci fıkrasının -(a) bendinde yer alan inşaat işleri istihkak bedelleri -(b) bendinde yer alan kooperatiflere ödenen kira bedelleri  Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 30. maddesinin birinci fıkrasının -(a) bendinde yer alan yıllara yaygın inşaat işleri istihkak bedelleri

PwC Gelir Vergisi Stopajı Vergi Artırımı 36 Yıl Ücret GV Artış Oranı (%) SM / Kira Artış Oranı (%) İnşaat İşlerinde Artış Oranı (%)

PwC Gelir Vergisi Stopajı Vergi Artırımı  Vergi artırımı ancak yıllık yapılabilir. Yıllar itibariyle tercih yapılabilir.  Vergi artırımı sadece sayılan ödemeler için yapılabilir. Kâr payı stopajları için artırım yapılamaz.  Artırım yapılan yıllar için vergi incelemesi ve tarhiyat yapılamaz.  Ödenen vergiler gelir ve kurumlar vergisi hesabında gider yazılamaz

PwC Gelir Vergisi Stopajı Matrah Artırımı Ücret ödemeleri  Beyannamelerin tamamının verilmiş olması halinde, muhtasar beyannamelerde yer alan ücret ödemelerine ilişkin gayrisafi tutarların yıllık toplamı üzerinden hesaplanır.  Beyannameler tam olarak verilmemişse, verilen beyannamelerdeki veriler esas alınarak, tam yıl için hesaplama yapılır.  Hiç beyanda bulunulmamış olması halinde, -Ücret ödemeleri için, ilgili yılda verilmiş SGK bildirgelerinden hareketle hesaplama yapılır. -SGK bildirgeleri de hiç verilmemişse en az iki asgari ücretli çalıştırıldığı kabul edilerek hesaplama yapılır

PwC Gelir Vergisi Stopajı Matrah Artırımı Kira & Serbest Meslek Ödemeleri  Muhtasar beyannamelerde yer alan ödemelerin gayrisafi tutarı esas alınarak ödenecek ek vergi hesaplanır.  Bazı beyannamelerin verilmemiş olması halinde, beyan edilen tutarlar tam yıla iblağ edilmez.  Hiç beyanda bulunulmamışsa; -Serbest meslek ödemeleri için, bilanço esasına göre defter tutan gelir vergisi mükellefleri için belirlenen asgari gelir vergisi matrahı tutarının % 50’si esas alınarak belirlenen tutar, -Kira ödemeleri için, beyana tabi geliri sadece GMSİ’den oluşan gelir vergisi mükellefleri için belirlenen asgari gelir vergisi matrahı esas alınarak belirlenen tutar, dikkate alınarak hesaplama yapılır

PwC KDV Vergi Artırımı Artırım Oranları 40 Yıl Hesaplanan KDV Artış Oranı (%) 20113, , ,

PwC KDV Vergi Artırımı Uygulama 1  Vergi artırımı ancak yıllık yapılabilir. Yıllar itibariyle tercih yapılabilir.  Artırım yapılan yıllar için vergi incelemesi ve tarhiyat yapılmaz.  Kanunun yayınlandığı tarihten önce kesinleşen tarhiyatlar matrah artırımında ilgili dönem beyanı ile birlikte dikkate alınır.  Tecil-terkin uygulamasından yararlananlarda artırıma esas tutarın hesaplanmasında, tecil edilen vergi hesaplanan vergiden düşülür.  Ödenen vergiler gelir ve kurumlar vergisi hesabında gider yazılamaz

PwC KDV Vergi Artırımı Uygulama 2  Beyannamelerin tamamının verilmiş olması halinde, 12 ayın beyannamesinin Hesaplanan KDV Toplamı bulunup, bu tutar esas alınarak ödenecek ek vergi hesaplanır.  En az 3 KDV beyanında bulunmuş mükelleflerde KDV ortalaması bir yıla tamamlanarak ek vergi hesaplanır.  2 veya daha az KDV beyanı veren mükelleflerin, GV ve KV matrah artırımında bulunmak şartıyla, GV-KV matrah artırım tutarı üzerinden % 18 oranında KDV artırımında bulunmaları gerekir.  İlgili yıl beyannamelerinde hesaplanan KDV bulunmaması veya tecil- terkin uygulaması kapsamındaki teslimlerden oluşması halinde, ilgili yıl için gelir veya kurumlar vergisi matrah artırımında bulunulmuş olması şartıyla, artırılan matrah üzerinden % 18 oranında katma değer vergisi artırımında bulunularak düzenlemeden yararlanılabilir

PwC KDV Vergi Artırımı Uygulama 3  İlgili yıl beyannamelerinde hesaplanan KDV bulunmaması veya tecil-terkin uygulaması kapsamındaki teslimlerden oluşması halinde, ilgili yıl için gelir veya kurumlar vergisi matrah artırımında bulunulmuş olması şartıyla, artırılan matrah üzerinden % 18 oranında katma değer vergisi artırımı yapılır.  Örnek: 2011 yılında KDV’ye tabi işlemi bulunmayan veya tüm hesaplanan KDV tutarları tecil edilecek KDV’den oluşan kurumun 2011 yılı KV matrahı TL dir Yıl KV Matrahı (TL) Artırım Oranı (%) Artırılan Matrah (TL) Asgari Matrah (TL) Hes. Esas Matrah (TL) Vergi Oranı (%) Öd. KV (TL) Yıl Hes. KDV (TL) KV Artırılan Matrah (TL) Hes. Esas KDV Matrahı (%) Vergi Oranı (%) Ödenecek KDV (TL)

PwC KDV Vergi Artırımı Uygulama 4  Bazı dönemlerde hesaplanan KDV yokken bazı dönemlerde varsa, ödenmesi gereken KDV tutarı, artırılan KV matrahı üzerinden % 18 oranında hesaplanan tutardan aşağı olamaz.  Örnek: 2011 yılında bazı aylarda hesaplanan KDV’si bulunmayan, bazı aylarda hem hesaplanan KDV hem de tecil edilebilir KDV’si bulunan kurumun 2011 yılı toplam hesaplanan KDV tutarı TL ve KV matrahı TL dir Yıl KV Matrahı (TL) Artırım Oranı (%) Artırılan Matrah (TL) Asgari Matrah (TL) Hes. Esas Matrah (TL) Vergi Oranı (%) Öd. KV (TL) Yıl Hes. KDV (TL) Vergi Oranı (%) Hesaplanan KDV Tutarı (TL) , Asgari Artırım Tutarı (TL) ( x % 18) Ödenecek KDV (TL) 7.560

PwC İnceleme Aşamasındakiler Matrah Artırımından Yararlanırsa  Matrah artıranlar nezdinde devam eden incelemeler, Kanun’un yayımını izleyen ayın başından itibaren bir ay içinde (Eylül 2016 sonuna kadar) bitirilmezse, incelemeye devam edilemez.  İnceleme raporunun vergi dairesi kayıtlarına intikal ettiği tarihten önce matrah artırımı yapılması halinde, inceleme sonucu bulunan fark, artırılan matrahtan mahsup edilebilir

PwC İnceleme Aşamasındaki İşler (KV) 46 Artırılan Matrah (TL) Bulunan Fark (TL) Yapılacak Uygulama 100 Artırılan matrah nedeniyle çıkan vergi ödenir. İnceleme sonucu tarhiyat yapılmaz, ceza kesilmez Artırılan matrah nedeniyle çıkan vergi ödenir. İnceleme sonucu tarhiyat yapılmaz, ceza kesilmez Artırılan matrah nedeniyle çıkan vergi ödenir. İnceleme sonucu bulunan fark ile artırılan matrah arasındaki fark üzerinden (25 TL) vergi ve ceza hesaplanır. Ek tarhiyat için Kanun hükümlerinden ayrıca yararlanılabilir

PwC İnceleme Aşamasındaki İşler (KDV) 47 Artırım Nedeniyle Ödenecek Vergi (TL) İn. Sonucu Tarh Ed. Gereken Vergi (TL) Yapılacak Uygulama 100 Artırım nedeniyle hesaplanan vergi ödenir. İnceleme sonucu tarhiyat yapılmaz, ceza kesilmez Artırım nedeniyle hesaplanan vergi ödenir. İnceleme sonucu tarhiyat yapılmaz, ceza kesilmez Artırım nedeniyle hesaplanan vergi ödenir. İnceleme sonucu tarh edilmesi gereken vergi ile artırım nedeniyle hesaplanan vergi arasındaki fark (25 TL) istenir. Ek tarhiyat için Kanun hükümlerinden ayrıca yararlanılabilir

PwC Matrah / Vergi Artırımı Son Konular  Beyannamenin verileceği vergi dairesi -Gelir, kurumlar ve katma değer vergisi açısından bağlı olunan vergi dairesi -Muhtasar beyannamenin verildiği vergi dairesi -Farklı vergi dairesinin mükellefi olunmuşsa, en son vergi dairesi

PwC Kasa & Mal & Sabit Kıymet Düzeltmeleri

PwC Stok ve Kasa Düzeltmeleri 50 FiilHesaplanacak Vergi İşletmede mevcut olduğu halde kayıtlarda yer almayan mal, makine, teçhizat ve demirbaşların kayda alınması % 10, % 4 veya % 0,5 KDV ödenir. İşletmede mevcut olmadığı halde kayıtlarda yer alan malların kayıtlardan çıkartılması Her türlü vergisel yükümlülük yerine getirilir. Kayıtlarda yer aldığı halde işletmede mevcut olmayan kasa mevcudunun ve ortaklardan alacakların düzeltilmesi Düzeltilen tutarın % 3’ü oranında vergi ödenir. Düzenlemeden yararlanılarak; Mali tablolar gerçeğe uygun hale getirilir Daha az vergi yüküyle risk yok edilebilir

PwC Kayıt Dışı Emtia ve Sabit Kıymet Düzeltmesi Uygulama KonuUygulama Bildirim 30 Kasım 2016 tarihine kadar bildirim Değerleme ve kayıt Kıymetler bildirim tarihindeki rayiç bedelle değerlenir ve kayıtlara intikal ettirilir Vergi % 10, 4 veya 0,5 oranında KDV hesaplanır Sorumlu sıfatıyla beyan, beyanname verme süresinde ödeme KDV indirimi Emtia için hesaplanan KDV indirilebilir Sabit kıymetler için hesaplanan KDV indirilemez Diğer konular Sabit kıymetler için amortisman ayrılamaz Satış bedeli kayda alma bedelinden düşük olamaz KDV sorumluluğu kalkar (Md 9/2) Beyan edilen kıymetler Ba Formuna dahil edilir

PwC Kayıt Dışı Emtia ve Sabit Kıymet Düzeltmesi Muhasebe Beyan edilen emtianın kaydı: / TİCARİ MALLARXXX 191 İNDİRİLECEK KDVXXX 525 KAYDA ALINAN EMTİA KARŞ.XXX 360 ÖDENECEK VERGİ VE FONLARXXX (Sorumlu sıfatı ile ödenecek KDV) / Beyan edilen makine ve demirbaşların kaydı: / TESİS MAKİNA VE CİHAZLARXXX 689DİĞER OLAĞANÜSTÜ GİD.VE ZAR.XXX 526 DEMİRBAŞ MAKİNE VE TEÇHİZAT ÖZEL KAR. XXX 360 ÖDENECEK VERGİ VE FONLARXXX (Sorumlu sıfatıyla ödenecek KDV) /

PwC Kayıtlarda Yer Aldığı Halde Fiilen Mevcut Olmayan Emtia Düzeltmesi – Uygulama KonuUygulama Yapılacak işlemler 30 Kasım 2016 tarihine kadar muhtelif alıcılar adına fatura düzenlenir Bedel, gayrisafi kar oranına göre bedel tespit edilir İşlem kayıtlara intikal ettirilir Vergi Emtianın tabi olduğu oranda KDV hesaplanır. Ödenmesi gereken KDV ilk taksit beyanname verme süresi içinde, diğerleri izleyen 2. ve 4. aylarda olmak üzere 3 eşit taksitte ödenir. Diğer konular Borçlu hesap gerçek duruma uygun olarak belirlenir. Borçlu hesap belirlenemezse KKEG olarak kaydedilir. Düzenlenen fatura Bs Formuna dahil edilir.

PwC Kayıtlarda Yer alıp Mevcut Olmayan Emtia Düzeltmesi - Muhasebe / DİĞER OLAĞANÜSTÜ GİD. VE ZARARLARXXX (Kanunen Kabul Edilmeyen Gider) 600 YURTİÇİ SATIŞLARXXX 391 HESAPLANAN KDVXXX /

PwC Kasa ve Ortaklardan Alacaklar Hesaplarının Düzeltmeleri 55 İşlemHesaplanacak Vergi Kayıtlarda yer aldığı halde işletmede mevcut olmayan kasa mevcudunun ve ortaklardan alacakların düzeltilmesi Düzeltilen tutarın % 3’ü oranında vergi ödenir. Düzenlemeden yararlanılarak; Mali tablolar gerçeğe uygun hale getirilir Daha az vergi yüküyle risk yok edilebilir

PwC Düzeltme Kapsamı Mükellefler Açısından  Bilanço esasına göre defter tutan kurumlar vergisi mükellefleri Düzeltme Konusu Kıymetler Açısından  Kasa mevcudu  Ortaklardan alacaklar  Ortaklardan alacaklar ve ortaklara borçlar arasındaki net alacak tutarı  Ortaklardan alacaklarla ilgili diğer hesaplarda yer alan işlemler  İşletmenin esas faaliyetiyle ilgili işlemler dolayısıyla ortaya çıkan alacaklar düzeltme konusu olamaz Dönem açısından  tarihi itibariyle düzenlenen bilançoda görülen ancak gerçekte bulunmayan tutar

PwC Düzeltme Uygulaması Beyan süresi tarihine kadar Ödenecek vergi Beyan edilen tutarın % 3’ü beyan süresinde ödenir Diğer konular Ödenen vergi gelir ve kurumlar vergisinden mahsup edilemez, gider yazılamaz.

PwC Muhasebe Kayıtları Kasa Hesabı Düzeltmesi / DİĞER OLAĞANÜSTÜ GİD. VE ZARARLARXXX (Kanunen kabul Edilmeyen Gider) 100 KASAXXX 360 ÖDENECEK VERGİ VE FONLARXXX /

PwC Muhasebe Kayıtları Ortaklardan Alacaklar Hesabı Düzeltmesi / DİĞER OLAĞANÜSTÜ GİD. VE ZARARLARXXX (Kanunen kabul Edilmeyen Gider) 126 DİĞER ÇEŞİTLİ ALACAKLARXXX 131 ORTAKLARDAN ALACAKLARXXX 231 ORTAKLARDAN ALACAKLARXXX 360 ÖDENECEK VERGİ VE FONLARXXX /

PwC Başvuru & Ödeme

PwC Başvuru Zamanı 61 Başvuru KonusuBaşvuru Zamanı Genel olarak 31 Ekim 2016 tarihine kadar başvurulur. İnceleme sonucu yapılacak tarhiyatlarda İhbarnamenin tebliğ tarihinden itibaren otuz gün içerisinde başvurulur. Emtia, makine, teçhizat, demirbaş, kasa ve ortaklardan alacaklarla ilgili düzeltmeler 30 Kasım 2016 tarihine kadar başvurulur

PwC Ödeme Kamu Alacaklarının Yapılandırılması Peşin (Kasım 2016 sonuna kadar) veya taksitle ödeme olanağı 62 Taksit SayısıÖdeme Süresi (ay)Katsayı 6121, , , , İnceleme sonucu yapılan tarhiyatlar için Kanun kapsamında hesaplanan tutar, ilk taksit ihbarnamenin tebliğini izleyen aydan başlamak üzere, 6 eşit taksitte ödenir.

PwC Ödeme Hesap Düzeltmelerinden Doğan Vergiler 63 Beyan SüresiÖdeme Süresi Kayıtlarda yer almayan mevcut varlıklar 30 Kasım 2016 İşletmede var olmayan mallar30 Kasım Ocak Mart 2017 Kasa ve ortaklardan alacaklar30 Kasım

PwC Taksitlerin Zamanında Ödenmemesi Matrah Artırımı  Matrah ve vergi artırımı nedeniyle hesaplanan vergilerin yasal ödeme süresi içinde ödenmemesi durumunda; -Vergi tek defada ödenecekse, vade tarihinden, -Taksitle ödenecekse, taksitlerin vade tarihinden, ödeme tarihine kadar geçen süre için, gecikme zammı oranının bir kat fazlası oranında gecikme zammı uygulanır

PwC Taksitlerin Zamanında Ödenmemesi Borçların Yapılandırılması  Bir takvim yılında iki veya daha az taksitin süresinde ödenmemesi veya eksik ödenmesi halinde, Kanun hükümlerinden yararlanılmaya devam edilebilmektedir. Ancak bu durumda, ödenmeyen veya eksik ödenen taksit tutarları için aylık % 1,40 oranında faiz uygulanır.  İkiden fazla taksitin süresinde ödenmemesi veya eksik ödenmesi halinde, Kanun hükümlerinden yararlanma hakkı tamamen kaybedilmektedir.  Bu durumda yapılandırma hiç yapılmamış gibi kamu alacağı takip edilebilir. Ödenen kısım için düzeltme yapılmaz

PwC Cari Dönem Vergilerinin Zamanında Ödenmemesi Borçların Yapılandırılması  Kesinleşmiş veya ihtilaflı borçları yeniden yapılandırarak taksitle ödemek isteyenlerin, taksit ödeme süresi içinde, cari dönem vergilerini zamanında ödemeleri gerekmektedir.  Bu vergilerin çok zor durum olmaksızın her bir vergi türü itibariyle bir takvim yılında ikiden fazla vadesinde ödememesi ya da eksik ödenmesi halinde, yapılandırılan borçlara ilişkin kalan taksitlerin ödeme hakları kaybedilir

PwC Son Konular  Kanun 19 Ağustos 2016 tarihinde Resmi Gazetede yayımlanarak yürürlüğe girdi  Tebliğ 23 Ağustos 2016 tarihinde yayımlandı. (RG 29810/m)  Af kanunlarının diğer vergi kanunlarından temel farkı  Fırsatlar / Riskler 67

PwC Varlık Barışı

PwC Varlık Barışı Kanunları 5811/6486 /6736 Karşılaştırması 69 İşlem 5811 (2008) 6486 (2013) 6736 (2016) Yurt dışı varlıklar kapsamda mı?EVET Yurt içi varlıklar kapsamda mı?EVETHAYIREVET Varlığın belli bir tarihi itibariyle varlığının ispatı gerekiyor mu? EVET HAYIR Başkası adına bildirim mümkün mü?HAYIR Vergi var mı?EVET HAYIR Sermayeye ekleme zorunluluğu var mı?EVETHAYIR Matrah farkından mahsup var mı?EVET HAYIR Diğer kanunlar açısından koruma var mı? HAYIR EVET

PwC Kapsam Yurt dışında bulunan varlıklar  Para, altın, döviz  Menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçları Yurt içinde bulunan varlıklar  Para, altın, döviz  Menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçları  Taşınmazlar

PwC Bir Bakışta Varlık Barışı Uygulaması Varlığın ispatı  Varlığın belli bir tarih itibariyle varlığının ispatı aranmıyor Beyan / Bildirim  Maliye Bakanlığı tarafından belirlenecek Yurda getirme  tarihine kadar yurda getirilmesi zorunlu Defterlere kayıt  Varlıklar defterlere kaydedilebilir  Kazancın tespitinde dikkate alınmaz  İşletmeden çekilebilir Ödenecek vergi  Vergi yok Amortisman  Varlıklar için amortisman ayrılamaz Varlıkların elden çıkartılması  Elden çıkarmadan doğan zararlar, gider veya indirim olarak dikkate alınamaz

PwC Sağlanan Avantajlar  «… (6) Birinci fıkra kapsamında Türkiye’ye getirilen veya dördüncü fıkra kapsamında kanuni defterlere kaydedilen varlıklar nedeniyle, madde hükmünden yararlananlar ve bunların kanuni temsilcileri hakkında, başkaca bir neden ile gerekli olması hali saklı kalmak üzere sırf bu işlemin yapılmış olmasından dolayı ve bu işlemden hareket edilerek, hiçbir şekilde vergi incelemesi ve vergi tarhiyatı ile herhangi bir araştırma, inceleme, soruşturma veya kovuşturma yapılamaz, vergi cezası ve idari para cezaları kesilemez. …»

PwC Kâr Dağıtımı Kaynaklı Alacaklarda Düzeltme & Varlık Barışı «Yetmedi, stok affı getirdik. Böylece kayıtdışı olmaktan milleti kurtardık. Kasa fazlası, para çekmiş işlememiş, ne yapmış. 'Bunları da beyan et bitsin' dedik. Bırak artık sıkıntılı yaşamayı. Yetmedi, 'İçeride ve dışarıda param var. Vaktiyle biriktirdim.' Maliyeye falan hiç uğrama, götür bankaya yatır. Yeni yatırım mı yapacaksın, inşaat mı yapacaksın, alışveriş mi yapacaksın. Ne yapacaksan yap. Maliye Bakanı, 'Bu kadar para yatıyor, biz de üzerinden sebeplensek' dedi. Dedim, 'Kusura bakma. Ter dökmeden milletin parasına gözünü dikme kardeşim.' Öyle, 'yüzde 1-2 alsak falan' yok kardeşim. Milletin parası millete ait. Yatırıma dönecek. Bir kuruş almadan paranızı dışarıdan içeriden getirin bankaya yatırın. Vergi dairesine falan da hiç haber vermenize gerek yok. Öyle bir meramları da yok. Çünkü bir şey alamayacaklarını bildikleri için ilgilenmezler. Hiçbir vergi soruşturması falan da olmayacak. Garanti ediyorum. Olursa sorumlusu benim.» Başbakan Binali Yıldırım Türkiye İyi Gelecek Konferansı

PwC Varlık Barışı Koruma Kalkanı Oluşturur mu?

Teşekkürler...