Dış Ticaret İşlemleri Muhasebesi Sunumuna HOŞGELDİNİZ

DIŞ TİCARET MUHASEBESİNİN ÖNEMİ DIŞ TİCARET İŞLEMLERİ MUHASEBESİ İSMAİL IŞIK, BAŞHESAP UZMANI DIŞ TİCARET MUHASEBESİNİN ÖNEMİ Dış ticaret, bir ülkenin ithâlat ve ihracat işlemlerinin toplamıdır. Dış ticaret ödemeler dengesi unsurudur. Ödemeler dengesi açık vermeyen ülke, ekonomik açıdan güçlü ülkedir. Ödemeler dengesinin açık vermemesi için ihracatın ithalattan fazla olması gerekir. Gelişmekte olan dünya ekonomisi içinde Türkiye'nin güçlü bir ülke olabilmesi için daha fazla üretim yapması ve ürünlerin dış pazarlarda satılarak ülkeye döviz girdisinin sağlanması gerekir.

DIŞ TİCARET MUHASEBESİNİN ÖNEMİ DIŞ TİCARET İŞLEMLERİ MUHASEBESİ İSMAİL IŞIK, BAŞHESAP UZMANI DIŞ TİCARET MUHASEBESİNİN ÖNEMİ Türkiye'de yerleşik işletmelerin diğer ülkelerdeki işletmelerle olan ticari ilişkileri geliştikçe, kambiyo mevzuatı, ihracat yönetmeliği, ithalat yönetmeliği ve işlemleri, uluslararası ticari teslim şekilleri, ödeme şekilleri önem kazanmaktadır. Tekdüzen Hesap Planı'na uyumlu ithalat ihracat kayıt sürecinin gerçekleştirilmesi için dış ticaret ile ilgili muhasebe işlemlerinin, muhasebenin temel ilke ve kavramlarına, muhasebe standartlarına uygun yapılması gerekir. Bu da ihtisas muhasebesi içinde yer alan "Dış Ticaret İşlemleri Muhasebesi" ile yapılır.

DIŞ TİCARET MUHASEBESİ İÇİN GEREKLİ ÖN BİLGİLER; Dış ticaret muhasebesi alanında görev alacak ve muhasebe kayıtlarını yapacak personelin ve meslek mensuplarının; İthalat ve ihracat yönetmeliğini, Kambiyo mevzuatını, Dış ticarette kullanılan teslim şekillerini, Dış ticarette yer alan ödeme şekillerini, Dış ticarette kullanılan belgelerin özelliklerini, taşıması gereken esasları, düzenlenme yerini ve şekillerini, Tekdüzen Hesap Planında yer alan ve dış ticaret ile ilgili özellik arz eden hesapların işleyişini, İthalat ve ihracat dosyalarının kapatılma, orjinal belgelerin saklanma süre ve koşullarını bilmek.

DIŞ TİCARET PLANLAMASINDA MUHASEBE; Dış ticaret planlamasında, muhasebeden alınacak bilgiler aşağıdaki açıklanmıştır; İhracata konu olan mal ve hizmetin yurt dışı pazarlarda, rekabet edebilir maliyetlerinin hesaplanması, İthalata konu olan, ilk madde malzeme, yarı mamul ve ticari malların maliyetinin tespiti, İthalata konu olan, duran varlıkların, ATİK'lerin maliyetlerinin tespiti,

DIŞ TİCARET PLANLAMASINDA MUHASEBE; Gelecek dönemlere ait yatırım maliyetlerinin planlanması, İhracatta teşviklerin, primlerin, iadelerin ve iskontoların izlenmesi, İhracatta planlanan hedeflerin takibi, Teşvik kapsamında yer alan ithalat ve yatırım maliyetlerinin izlenmesi, İthalat ve ihracatın finansmanında kullanılması planlanan iç ve dış kredilerin maliyetlerinin hesaplanması, İhracatta benzer işletmeler ile kalite ve maliyet karşılaştırması İhracatın işletme sermayesine ve ülke ekonomisine katkısının izlenmesidir.

DIŞ TİCARETTE HESAP PLANI Ele alınan hesaplar ve hesap açıklamalarında, 26.12.1992 tarih ve 21447 mükerrer sayılı Resmi Gazete'de yayınlanan ve daha sonra çıkarılan tebliğlerle son şekli verilen Tekdüzen Hesap Planı esas alınmıştır. Hesap planı muhasebe sisteminin yapısını oluşturur ve muhasebe organizasyonunun temel unsurudur. Hesap planı benzer olayların aynı hesaplarda toplanmasını, yeknesaklığını, denetimini, sonuçların karşılaştırılmasını, sonuçların birleştirilmesini sağlar. Meslek mensubunun (SM, SMMM,YMM) kullanacağı ana ve alt hesapların seçimine kolaylık getirir.

- Hesap planı işletmenin bünyesine uygun olmalıdır - Hesap planı işletmenin bünyesine uygun olmalıdır. Fazla ayrıntılı hesap planı iş hacmini artırırken, az ayrıntılı hesap planı da muhasebeden beklenen faydayı azaltır ve kontrolü zorlaştırır. Hesap grupları, ana hesaplar, yardımcı hesaplar ve alt hesaplar işletme bünyesine göre belirlenmelidir. - Dış ticaret alanında faaliyet gösteren veya faaliyeti planlayan işletmeler, Bu işletmelerde görev alan meslek mensupları, - Dış ticaretle ilgisi olan müşterisi bulunan bağımsız faaliyet gösteren meslek mensupları, ilgili dönem başlamadan önce hesap planlarında yer alan ve dış ticarete konu olan hesaplar için düzenleme yapmalıdır.

DIŞ TİCARETTE HESAP PLANI Düzenlenen Hesap Planı aşağıdaki kriterlere uygun olmalıdır. Dış ticaretle ilgili faaliyetlerinin düzenli olarak muhasebeleştirilmesine katkıda bulunmak, İlgililere sunulan bilgilerin tutarlı, açık, net ve anlaşılır olmasını sağlamak, Mali tabloların geçmiş yıllarla ve benzer işletmelerle karşılaştırılabilir olmasını sağlamak, İç ve dış denetimin etkinliğini kolaylaştırmak, Mali analizin yapılmasını sağlamak, düzenlenen hesap planının hedefi olmalıdır.

ÖRNEK DÜZENLEME Dış ticarette faaliyette bulunmayı planlayan işletmeler, ilgili dönemin başında hesap planı düzenlerken ithalat ve ihracatta kullanılan hesaplar için yardımcı (alt) hesaplar oluşturması gerekir. Muhasebe programlarında dönem içinde işlem görmüş hesaplara, işlemin akışını bozan yardımcı hesaplar ilave etmek zordur. Dolayısıyla aynı dönem içinde ilerleyen aylarda, ithalat veya ihracat işlemlerinde kullanılacak hesaplar için hesap planı düzenlenirken alt hesaplar için yardımcı boş kod verilmesi, kullanıcıya rahat hareket etme imkanı verir.

120. ALICILAR HESABI DIŞ TİCARET İŞLEMLERİ MUHASEBESİ İSMAİL IŞIK, BAŞHESAP UZMANI İhracatta 'Alıcılar Hesabı' için aşağıda örnek düzenleme yapılmıştır. 120. ALICILAR HESABI 120.01 Yurt İçi Alıcılar Hs 120.01.01 A. Bölgesi Alıcıları 120.01.01.01 A.B.C. A.Ş 120.01.02 B. Bölgesi Alıcıları 120.02 Yurt Dışı Alıcılar Hs 120.02.01 Uzakdoğu Ülkeleri Alıcılar 120.02.01.01 X.Y.Z.W.-Japonya 120.02.01.01.01 X.Y.Z.W.- J. Yeni. Japonya 120.02.01.01.02 X.Y.Z.W.- Dolar. Japonya 120.02.01.01.03 X.Y.Z.W.-Euro. Japonya 120.02.02 Avrupa Kıtası Alıcılar 120.02.02.01 W.X.V.Y.Z.-İtalya 120.02.02.01.01 W.X.V.Y.Z.-Dolar-İtalya 120.02.02.01.02 W.X.V.Y.Z.-Euro-İtalya 120.02.03 Asya Kıtası Alıcılar. 120.02.04 Serbest Bölge Alıcılar 120.02.04.01 Serbest Bölge Mal Alıcılar 120.02.04.01.01 Serbest Bölge Tekstil Malı Alıcılar 120.02.04.01.02 Ser. Bölge Yaş Meyve-Sebze Alıcılar 120.02.04.02 Serbest Bölge Hizmet Alıcılar 120.02.04.03 Serbest Bölge Diğer Alıcılar

DIŞ TİCARET İLE İLGİLİ HESAPLAR Dış ticaret işlemlerinde kullanılan ve Tekdüzen Hesap Planında yer alan hesapların işleyişi, önemi, özellikleri ve gerekli yardımcı (alt) hesapları ile dış ticarette sık kullanılan bilanço hesapları, gelir tablosu hesapları ve maliyet hesapları aşağıda açıklanacaktır.

KASA HESABI: KASA HESABININ İŞLEYİŞİ 100. KASA HS. 100.01 TL Kasası 100.02 Yabancı Para Kasası 100.02.01 Yabancı Para Dolar Kasası (... Dolar x... lira) 100.02.02 Yabancı Para Euro. Kasası. (... Euro x ... lira) Yabancı para kasaları 1OO.Kasa Hesabını alt hesaplarında izlenir. Yabancı paraların tutarı kasa hesabına giriş ve çıkışı maliyet değeri ile muhasebe kaydı yapılır. Yabancı paralar kasa ve diğer hesaplara kaydedilirken, miktar ve döviz kuru olarak gösterilmesi yararlı işlem olur. Bu işlemin muhasebe fişlerinde alt hesaplarda veya açıklama bölümünde dikkate alınması iç ve dış denetimi kolaylaştırır. Uygulamada dövizin miktar ve kur düzeyinde kontrolünü sağlar. Kasaya alınan yabancı paralar banka veya herhangi bir finans kurumundan tedarik edilmiş ise ilgili banka veya finans kurumunun efektif satış kuru ile Yeni Türk Lirasına çevrilir ve 100. Kasa hesabının, yabancı para cinsinden alt hesabına borç kaydedilir.

KASA HESABI: KASA HESABININ İŞLEYİŞİ Kasada yer alan yabancı para. elden çıkarılmak istendiğinde (satıldığında veya herhangi bir ödeme için kullanıldığında) kayıtlı (maliyet) değeri üzerinden lOO. Kasa hesabının yabancı para cinsinden alt hesabına alacak kaydedilir. Kayıtlı kur ile işlem günkü kur arasında olumlu kur farkları 646. Kambiyo Karları Hesabına alacak, olumsuz kur farkları ise 656.Kambiyo Zararı Hesabına borç kaydedilir. İşletmenin elindeki yabancı paraların değerlemesini TTK ve VUK açısından ayrı ayrı ele almak gerekir. TTK hükümlerine göre yabancı paralar borsada işlem görüyor ise borsa rayici ile değerlenir. Fakat ülkemizde Kambiyo Borsası henüz kurulmamıştır. VUK 'a göre "Yabancı paralar borsa rayici ile değerlenir. Yabancı paranın borsa rayici yoksa, değerlemeye uygulanacak kur Maliye Bakanlığı'nca tespit olunur. " VUK. Md. 280 Dönem sonlarında yapılan değerleme ile olumlu kur farkları 646.Kambiyo Karlan Hesabına alacak, olumsuz kur farkları ise 656.Kambiyo Zararı Hesabına borç kayıt edilir.

KASA HESABINDA YABANCI PARA İŞLEMLERİ ÖRNEK: IŞIK Pazarlama, İthalat ve İhracat İşletmesinin yurt içi, yurt dışı finansal olaylannda kullanmak üzere satın aldığı, sattığı ve dönem sonunda değerlemeye tabi tuttuğu yabancı para hareketleri aşağıdaki gibidir. a- 05.12.2004 tarihinde, işletme serbest piyasadan 100.000.- dolar satın almıştır. İşlem günü 1. Dolar = 1,4000 liradır. b- 18.12.2004 tarihinde, işletmenin yabancı para kasasında 1. Dolar = 1,4000 liradan kayıtlı 20.000.- dolar satılmıştır. Satış günü 1. Dolar = 1,3500 liradır. c- 26.12.2004 tarihinde, işletmenin yabancı para kasasında 1. Dolar = 1,4000 liradan kayıtlı 30.000.- dolar satılmıştır. Satış günü 1. Dolar = 1,4500 liradır. d- 31.12.2004 tarihinde, işletmenin yabancı para kasası dönem sonu (bilanço günü) itibarıyla değerleme işlemene tabi tutulmuştur. 31.12.2004 tarihli Maliye Bakanlığının açıkladığı döviz kuru 1. Dolar = 1,3700 liradır. Veya... e- 31.12.2004 tarihinde, işletmenin yabancı para kasası dönem sonu (bilanço günü) itibarıyla değerleme işlemine tabi tutulmuştur. 31.12.2004 tarihli Maliye Bakanlığı'nın açıkladığı döviz kuru 1. Dolar = 1,4400 liradır.

MUHASEBE KAYITLARI: a- 05.12.2004 tarihinde satın alınan yabancı paralar aşağıdaki şekilde kaydedilir. FİRMA ADI : EGE A.Ş. FİŞ TARİHİ: 05.12.2004 FİŞ NO : 1101 FİŞ TÜRÜ :MAHSUP FİŞİ KAYNAK: MUHASEBE HESAPKODU ve ADI BORÇ ALACAK 100. KASA HS. 100.02.Yabancı Para Kasası 100.02.01. Dolar Kasası (100.000.-$ x 1,4000) 140.000.- 100. KASA HS 100.01.Türk Lirası Kasası T O P L A M : AÇIKLAMA:... No.lu belge ile 100.000,-dolarlık yabancı para satın alma kaydı. (100.000.-Dolar x 1,4000)

MUHASEBE KAYITLARI: b-18.12.2004 tarihli yabancı para satışı aşağıdaki şekilde kaydedilir. FİRMA ADI : EGE A.Ş. FİŞ TARİHİ: 18.12.2004 FİŞ NO : 1102 FİŞ TÜRÜ : MAHSUP FİŞİ KAYNAK: MUHASEBE HESAPKODU ve ADI BORÇ ALACAK 100. KASA HS. lOO. Ol. Türk Lirası Kasası 27.000.- 1.000.- 28.000.- 656. KAMBİYO ZARARI HS. 656.01.01.Dolar Satış Zararı. [20.000.-$ x (1,4000 - 1,3500)] 100. KASA HS. 100.02.Yabancı Para Kasası 100.02.01. Dolar Kasası (20.000.-$ x l,4000) T O P L A M : AÇIKLAMA : no.lu belge ile 20.000.-Dolar yabancı para satış kaydı. [20.000.-$ x (1,4000 - 1,3500)]

MUHASEBE KAYITLARI: c- 26.12.2004 tarihli yabancı para satışı aşağıdaki şekilde kaydedilir. FIRMA ADI : EGE A.Ş. FIŞ TARIHI: 26.12.2004 FİŞ NO : 1103 FİŞ TÜRÜ : MAHSUP FİŞİ KAYNAK: MUHASEBE HESAPKODU veADI BORÇ ALACAK 100. KASA HS. 100.01.Türk Lirası Kasası 43.500.- 42.000.- 1.500.- 100. KASA HS. 100.02.Yabancı Para Kasası 100.02.01. DolarKasası (30.000.-$x 1,4000) 646.KAMBİYO KÂRI HS. 646.0l.Ol.Dolar Satış Kârı. [30.000.-$ x (1,4500-1,4000)] T 0 P L A M : AÇIKLAMA : no.lu belge ile 30.000.-Dolar yabancı para satış kaydı. [30.000.-$ x (1,4500 - 1,4000)]

MUHASEBE KAYITLARI: d- 31.12.2004 tarihinde 1. Dolar = 1,3700 olması halinde dönem sonu değerleme işlemleri aşağıdaki şekilde kaydedilir. FIRMA ADI : EGE A.Ş. FIŞ TARIHI: 31.12.2004 FİŞ NO : 1104 FİŞ TÜRÜ : MAHSUP FİŞİ KAYNAK: MUHASEBE HESAPKODU ve ADI BORÇ ALACAK 656. KAMBIYO ZARARI HS. 656.01.05.Dolar D.S. Değerleme Zararı. [50.000.-$ x (1,4000 - 1,3700)] 1.500.- 100. KASA HS. 100.02.Yabancı Para Kasası 100.02.01. Dolar Kasası (50.000.-$x0,0300) T O P L A M : AÇIKLAMA : 31.12.2004 tarihli işletme kasasında 1,4000 liradan kayıtlı 50.000.-dolarlık yabancı para bakiyesinin bilanço günü itibarıyla VUK.280 maddesine istinaden değerleme kaydı. [50.000.-Dolar x (1,4000 - 1,3700)]

MUHASEBE KAYITLARI: e- 31.12.2004 tarihinde 1. Dolar = 1,4400 olması halinde dönem sonu değerleme işlemleri aşağıdaki şekilde kaydedilir. FIRMA ADI : EGE A.Ş. FIŞ TARIHI: 31.12.2004 FİŞ NO : 1105 FİŞ TÜRÜ :MAHSUP FİŞİ KAYNAK: MUHASEBE HESAPKODU ve ADI BORÇ ALACAK 100. KASA HS. 100.02.Yabancı Para Kasası 100.02.01. Dolar Kasası (50.000.-$x0,0400) 2.000.- 646. KAMBİYO KÂRI HS. 646.01.05.Dolar D. S. Değerleme Kârı. [50.000.-$ x (1,4400- 1,4000)] T O P L A M : AÇIKLAMA : 31.12.2004 tarihli işletme kasasında 1,4000 liradan kayıtlı 50.000.-dolarlık yabancı para bakiyesinin bilanço günü itibanyla VUK 280. maddesine istinaden değerleme kaydı. [50.000.-Dolar x (1,4400 - 1,4000)]

DIŞ TİCARET İŞLEMLERİ MUHASEBESİ ALINAN ÇEKLER HESABI 101. ALINAN ÇEKLER HS. 101.01 TL. Alınan Çekler 101.02 Yabancı Paralı Alman Çekler 101.02.01 YPA.Ç. Dolar Cinsinden Çekler 101.02.01.01 Portföydeki Y.P.A. Çekler (...Dolar x... Lira) 101.02.01.02 Tahsildeki Y.P.A. Çeklerf... Dolar x ...Lira) 101.02.01.03 Teminattaki Y.P.A. Çekler (... Dolar x ...Lira) Çek, görüldüğünde ödenmesi gereken bir kambiyo senedidir. (TTK Md. 692). Ancak ülkemizde vadeli çek düzenlenmesi ticari güvene bağlı olarak yaygın biçimde kullanılmaktadır. Yabancı Paralı Alınan Çekler, yurt içinde veya yurt dışında (ihracatta) yabancı para cinsinden düzenlenen çeklerin izlendiği hesaptır. Yabancı Paralı Alınan Çekler, alındığında, işlem günkü Merkez Bankası efektif döviz alış kuru ile TL'ye çevrilerek, 101 Alınan Çekler Hesabına alt hesapları ile birlikte borç kaydedilir.

DIŞ TİCARET İŞLEMLERİ MUHASEBESİ İSMAİL IŞIK, BAŞHESAP UZMANI ALINAN ÇEKLER HESABI Yabancı Paralı Alınan Çekler tahsil edildiğinde, elden çıkarıldığında (üçüncü kişilere devir edildiğinde) işlem günkü Merkez Bankası efektif alış kuru üzerinden 101 Alınan Çekler Hesabına alt hesapları ile birlikte alacak kaydedilir. Yabancı Paralı Alınan Çeklerin kayıtlı kuru ile elden çıkarıldığı günkü kuru arasında olumlu kur farkları cari dönemdeki ihracat ile ilgili ise 601 Yurt Dışı Satışlar Hesabına alacak, değil ise 646 Kambiyo Karları Hesabına alacak kaydedilir. Olumsuz kur farkları ise cari dönemdeki ihracat ile ilgili ise 612 Diğer İndirimler Hesabına borç, değil ise 656 Kambiyo Zararı Hesabına borç kaydedilir.

ALINAN ÇEKLER HESABI Dönem sonunda aktifte kayıtlı bulunan yabancı paralı alınan çekler VUK 280. Md. esaslarına göre değerlenir. Kayıtlı kur ile dönem sonu (31.12.200x tarihli) Maliye Bakanlığı'nın açıkladığı kur arasında olumlu kur farkları cari dönemdeki ihracat ile ilgili ise 601 Yurt Dışı Satışlar Hesabına alacak, değil ise 646 Kambiyo Karları Hesabına alacak kaydedilir. Olumsuz kur farkları ise cari dönemdeki ihracat ile ilgili ise 612 Diğer İndirimler Hesabına borç, değil ise 656 Kambiyo Zararları Hesabına borç kaydedilir.

DIŞ TİCARET İŞLEMLERİ MUHASEBESİ İSMAİL IŞIK, BAŞHESAP UZMANI ALINAN ÇEKLER HESABI Cari dönemdeki Yurt Dışı Satış ile ilgili olumlu kur farkı satışı artıran unsur olarak 601 Yurt Dışı Satışlar hesabına ilave edilmektedir. Olumsuz kur farkları ise işletmenin elinde olmayan nedenlere dayanan, brüt satışı eksilten işlemdir. Olumsuz kur farkının 612 Diğer İndirimler Hesabının altında yardımcı hesap olarak 612.02.0l.İhracat Kur Farkı İndirimi olarak izlenmesi yararlı olur. Tekdüzen Hesap Planının amacı brüt satıştan, net satışa ulaşırken, satışı etkileyen faktörleri izlemektir. Böylece Gelir Tablosunda brüt satıştan net satışa ulaşmada, satışı etkileyen olumsuz kur farkı faktörü izlenir.

Ticari Mevduat Hesaplan. 102.01.02 Yabancı Paralı Hesaplar BANKALAR HESABI 102. BANKALAR 102.01 İş Bankası 102.01.01 TL. Mevduat Hesaplan 102.01.01.01 Ticari Mevduat Hesaplan. 102.01.02 Yabancı Paralı Hesaplar 102.0 1.02.01 Y.P. Döviz Tevdiat Hesabı. 102.01.02.01.01 Y.P. Döviz Tevdiat Dolar Hesabı Yabancı Paralı Döviz Tevdiat Hesapları, bankalarda açtırılan vadeli ve vadesiz döviz tevdiat hesaplarının izlendiği hesaplardır. Bankalar hesabının alt hesabı olarak izlenir. Bankaya, yurt dışından ihracat bedeli yabancı para havale geldiğinde önce döviz tevdiat hesaplarında izlenir. Yurt dışı alıcı cari hesabı ile bankaya gelen havale arasındaki olumlu kur farkı, cari dönemdeki ihracat ile ilgili ise 601 Yurt Dışı Satışlar Hesabına alacak, değil ise 646 Kambiyo Karı Hesabına alacak kaydedilir. Olumsuz kur farkları ise cari dönemdeki ihracat ile ilgili ise 612 Diğer İndirimler Hesabına borç, değil ise 656 Kambiyo Zararı Hesabına borç kaydedilir.

YURT DIŞI ALACAKLAR 120. ALICILAR HESABI 120.01 Yurt İçi Alıcılar Hs 120.02 Yurt Dışı Alıcılar Hs 120.02.01 Uzakdoğu Ülkeleri Alıcılar 120.02.02 Avrupa Kıtası Alıcılar 120.02.02.01 W.X.V.Y.Z.-İtalya 120.02.02.01.01 W.X.V.Y.Z.-Dolar-İtalya 120.02.02.01.02 W.X.V.Y.Z.-Euro-İtalya 120.02.03 Asya Kıtası Alıcılar. 120.02.04 Serbest Bölge Alıcılar 120.02.09 Yurt Dışında Bırakılan İhracat Mal Bedeli

YURT DIŞI ALACAKLAR (ALICILAR HESABI) Yurt Dışı Alıcılar Hesabı, 120 Alıcılar Hesabının alt hesabıdır. Mal ve hizmet ihraç eden işletmelerin, yurt dışından alacakları için kullanılan hesaptır. İhracat işlemlerinde fiili ihracat gerçekleştiğinde 120 Alıcılar hesabına döviz cinsinden alt hesabı ile birlikte borç, 601 Yurt Dışı Satışlar hesabına alacak kaydedilir. Alıcılardan olan TL cinsinden alacaklar mukayyet değerle (VUK Md.281), yabancı para cinsinden olan alacaklar ise borsa rayici ile borsa rayici yoksa Maliye Bakanlığı tarafından değerlemeye uygulanacak kur ile değerlenir. (VUK Md.280). 5228 sayılı Kanun ve 178 sayılı Kanun Hükmünde Kararname ile VUK’un 281. Md. değişiklik yapılmıştır. "Alacaklar mukayyet değeriyle değerlenir. Mevduat veya kredi sözleşmelerine müstenit olacaklar değerleme gününe kadar hesaplanacak faizleriyle birlikte dikkate alınır. İşletme ticari alacakları için bilanço günü itibarı ile alıcılarla mutabakat sağlar. İhracat ile ilgili Yurt Dışı Alacakların değerlemesinde, ortaya çıkan kur farkları, cari dönemdeki ihracat ile ilgili ise 601 Yurt Dışı Satışlar Hesabına, değil ise 646 Kambiyo Karları Hs alacak kaydedilir. Olumsuz kur farkları ise cari dönemdeki ihracat ile ilgili ise 612 Diğer İndirimler Hesabına, değil ise 656 Kambiyo Zararları Hesabına borç kayıt edilir

YURT DIŞINDA BIRAKILAN İHRACAT MAL BEDELİ 120. ALICILAR 120.02.09 Yurt Dışında Bırakılan İhracat Mal Bedeli 120.02.09.01 Y.D.B.İ.M. Bedeli - Dolar 120.02.09.01.01 Yurt Dışı Şubede Bırakılan İhracat Bedeli -Almanya 120.02.09.02 Y.D.B.İ.M. Bedeli - Euro İhracat bedelinin %70'i 90 gün içinde yurda getirilerek bankalarda veya finans kurumlarında satılması (TL ye çevrilmesi) halinde, kalan %30'a tekabül eden kısım üzerinde ihracatçı serbestçe tasarruf hakkına sahiptir. (TPKK.32-s-M-8/a) 90 günlük süre içinde %70'i yurda getirilen ihracat bedelinin, yurt dışında bırakılan kısmı en fazla % 30 oranında olabilir. Yurda getirilen mal bedelleri için bankadan DAB alınır, geri kalan tutar yurt dışında bırakılacak ise; tutar bankaya bildirilerek kambiyo hesabı kapatılır

YURT DIŞINDA BIRAKILAN İHRACAT MAL BEDELİ Yurt dışında bırakılan dövizlerin tutan işlem günkü TC Merkez Bankası döviz alış kuru ile çarpılarak, 120 Alıcılar (120.02.09.01.01.Yurt Dışı Şubelerde Bırakılan İhracat Bedelleri) Hs borç kayıt edilir. Yurt dışında bırakılan ihracat bedeli yurt dışı hesaplarında kaldığı süre içinde her dönem sonunda değerleme yapılması zorunludur. (VUK Md.280) Yurt dışında bırakılan yabancı para cinsinden ihracat bedeli borsa rayici ile borsa rayici yoksa Maliye Bakanlığı tarafından değerlemeye uygulanacak kur ile değerlenir. Kayıtlı (maliyet değeri) kur ile dönem sonu kuru arasında olumlu kur farkları 646 Kambiyo Karları hesabına alacak, olumsuz kur farkı ise 656 Kambiyo Zararı Hesabına borç kaydedilir.

YURT DIŞINDA BIRAKILAN İHRACAT MAL BEDELİ Yurt dışında bırakılan ihracat bedeli tutarı bir süre sonra yurda (banka havalesi ile) getirildiğinde, 102 Bankalar Hesabına borç, 120 Alıcılar (120.02.09.01.01.Yurt Dışı Şubelerde Bırakılan İhracat Bedelleri) Hesabına alacak yazılmak sureti ile yurt dışında bırakılan ihracat mal bedeli hesabı kapatılır. Yurt dışında bırakıldığı tarihteki kayıtlı kur ile havalenin yapıldığı veya yurda getirildiği işlem günkü kur arasında olumlu kur farkları 646 Kambiyo Karları hesabına alacak, olumsuz kur farkı ise 656 Kambiyo Zararı Hesabına borç kaydedilir.

YABANCI PARA CİNSİNDEN SENETLER DIŞ TİCARET İŞLEMLERİ MUHASEBESİ İSMAİL IŞIK, BAŞHESAP UZMANI YABANCI PARA CİNSİNDEN SENETLER ALACAK SENETLERİ 121. ALACAK SENETLERİ 121.01 TL Alacak Senetleri 121.02 Yabancı Paralı Alacak Senetleri 121.02.01 Y. P. A. Senetleri -Dolar 121.02.01.01 Portföydeki Y.P.A. Senetleri 121.02.01.04 Protestolu Y.P.A. Senetleri 121.02.01.05 iskonto Ettirilen Y.P.A. Senetleri 121.02.02 Y. P. A. Senetleri - Euro

YABANCIPARA CİNSİNDEN SENETLER ALACAK SENETLERİ Yurt içi ve yurt dışı alıcılara yapılan mal ve hizmet satışları karşılığında yabancı para birimi üzerinden alınan senetler 121 Alacak Senetleri Hesabına alt hesaplan ile birlikte borç yazılır. Yabancı Paralı Alacak Senedi alındığında alış tarihindeki Merkez Bankası efektif döviz alış kuru ile değerlenerek, TL karşılığındaki değerine borç kaydedilir. Senet tahsil edildiğinde veya gerçek ve tüzel kişiye devir edildiğinde işlem günkü döviz kuru esas alınır. Yabancı Paralı Alacak Senetlerinin tahsil edilmesi, elden çıkarılması, devir edilmesi ve dönem sonunda (31.12.20...) değerlemesi ile ilgili kur farkları Alınan Çekler hesabında olduğu gibi kaydedilir. Protestolu yabancı paralı senetler, protesto işlemi gerçekleştiğinde 127 Diğer Ticari Alacaklar hesabına aktarılarak izlenmesi yararlı olur.

YABANCI PARA CİNSİNDEN SENETLER DIŞ TİCARET İŞLEMLERİ MUHASEBESİ İSMAİL IŞIK, BAŞHESAP UZMANI YABANCI PARA CİNSİNDEN SENETLER BORÇ SENETLERİ 321 BORÇ SENETLERİ 321.01 TL Borç Senetleri 321.02 Yabancı Paralı Borç Senetleri 321.02.01 Dolar Cinsinden Borç Senetleri 321.02.01.01 İthalatçı W.-İtalyan Firması Senetleri. 321.02.02 Euro Cinsinden Borç Senetleri

YABANCI PARA CİNSİNDEN SENETLER BORÇ SENETLERİ Yabancı Paralı Borç Senetleri genelde, kabul kredili ödeme şekline göre ithalat yapıldığında kullanılan hesaptır. Yurt dışı satıcının (ihracatçının) keşide ettiği (düzenlediği) poliçe, yurt içi alıcı (ithalatçı) tarafından kabul edildiğinde 321 Borç Senetleri Hesabına döviz cinsinden alt hesabı ile birlikte alacak kaydedilir. Borç senedi tutan ithalat gümrük beyannamesinin tescil edildiği (fiili ithalat) tarihteki "Gümrük Beyannamesi" üzerindeki kuru esas alınarak, alacak yazılır.

YABANCI PARA CİNSİNDEN SENETLER BORÇ SENETLERİ Borç senetlerinin ödenmesi aşamasında, senet bedelinin banka hesaplarından ödendiği tarihteki döviz kuru ile senedin kayıtlı (maliyet değeri) kuru arasında oluşan kur farkları ithalat süreci içinde 159 Verilen Sipariş Avansları hesabına kaydedilir. İthalat süreci tamamlandığında, 159 Verilen Sipariş Avansları hesabında izlenen kur farkları ithalata konu olan mal ve maddi duran varlığın maliyetine aktarılmış olur. Yatırımı ilgilendiren maddi duran varlık ithalatında ise kur farkları 259 Verilen Avanslar hesabında izlenir.

YABANCIPARA CİNSİNDEN SENETLER DIŞ TİCARET İŞLEMLERİ MUHASEBESİ İSMAİL IŞIK, BAŞHESAP UZMANI YABANCIPARA CİNSİNDEN SENETLER DİGER ALACAKLAR 127. DİĞER TİCARİ ALACAKLAR 127.01 Yurt İçi Diğer Alacaklar 127.02 Yurt Dışı Diğer Alacaklar 127.02.01 Yurt Dışı Diğer Alacaklar - Dolar 127.02.01. 01 Yurt Dışı Protestolu Senetlerden Alacaklar- Kanada İhracat ile ilgili olarak tahsil imkanı kalmayan ve mahkeme aşamasına gelen ve protesto işlemi başlatılan senetli alacaklar bu hesapta izlenir. Protesto sonucu mahkemeye intikal eden senetli alacak 128 Şüpheli Ticari Alacaklar hesabına aktarılır.

STOK HESAPLARI İLK MADDE VE MALZEME 150 İLK MADDE VE MALZEME 150.01 Yurt İçinden Satın Alınan İlk Madde Malzeme 150.01.01 Yurt İçi Üretim Verilecek İ.M.M. 150.01.02 Yurt Dışı Üretime Verilecek İ.M.M. 150.01.02.01 Yurt Dışı Üretime Verilecek P Malı İ.M.M 150.02 İthal Edilen İ.M.M. 150.03 Dahilde İşleme İle İthal Edilen İ.M.M. 150-İlk Madde ve Malzeme ithalatında bu hesapla ilgili ithalat girdileri önce 159 Verilen Sipariş Avansları Hesabında toplanır. İthalat süreci sona erdiğinde 159 Verilen Sipariş Avansları Hesabında biriken ithalat girdileri tutarı 150 İlk Madde ve Malzeme hesabına aktarılır. Dahilde İşleme Rejimi kapsamında ithal edilen stok hesabının tamamının ihracat imalatında kullanılması gerekir.

Yurt Dışı Üretime Verilecek x Parti Y.M.Üretim. 151- YARIMAMULLER 151 YARIMAMULLER - ÜRETİM 151.01 Yurt İçi Mamul Üretimine Verilecek Y.M. Üretim. 151.02 Yurt Dışı Mamul Üretimine Verilecek Y.M. Üretim. 151.02.01 Yurt Dışı Üretime Verilecek x Parti Y.M.Üretim. 151.03 Hariçte İşleme Verilen Y.M. Üretim.

DIŞ TİCARET İŞLEMLERİ MUHASEBESİ İSMAİL IŞIK, BAŞHESAP UZMANI 151 Yarı Mamul Üretim ithalatında bu hesapla ilgili ithalat girdileri önce 159 Verilen Sipariş Avansları Hesabında toplanır. İthalat süreci sona erdiğinde 159 Verilen Sipariş Avansları Hesabında biriken ithalat girdi tutarı 151 Yarı Mamul -Üretim hesabına aktanlır.

152- MAMÜLLER 152 MAMULLER 152.01 Yurt İçi Üretim-Mamuller 152.02 Yurt Dışı Satış Üretim-Mamuller 152.02.01 Yurt Dışı Satış Üretim Y Parti Mamuller 152.02.01.01. Yurt Dışı Satış Üretim- Z Malı

DIŞ TİCARET İŞLEMLERİ MUHASEBESİ İSMAİL IŞIK, BAŞHESAP UZMANI Üretimi tamamlanan mamuller yurt dışına ihraç edildiğinde, ihraç edilen mamulün tutarına isabet eden maliyeti, Satılan Mamul Maliyeti Hesabına aktarılır. İhracat amaçlı üretimi yapılan mamullerin, üretim aşamasında Dahilde İşleme Rejimi kapsamında girdi kullanılmış ise bu mamullerin yurt içi satışı engellenmelidir.

DIŞ TİCARET İŞLEMLERİ MUHASEBESİ İSMAİL IŞIK, BAŞHESAP UZMANI 153- TİCARİ MALLAR 153 TİCARİ MALLAR 153.01 Yurt İçi Satın Alınan Ticari Mallar 153.02 İhraç Kaydıyla Satın Alınan Ticari Mallar 153.02.01 İhraç Kaydıyla Satın Alınan K Ticari Malları 153.03 İthal Edilen Ticari Mallar

DIŞ TİCARET İŞLEMLERİ MUHASEBESİ İSMAİL IŞIK, BAŞHESAP UZMANI İhraç edilmek üzere yurt içinden alınan ve üzerinde herhangi bir işlem yapılmadan satılan ticari malların izlendiği stok hesabıdır. İhraç edilmek üzere yurt içinden satın alınan ticari mallar önce 153 Ticari Mallar hesabına borç kaydedilir. Satın alma ve ihracat aşamasına kadar yapılan girdiler bu hesabın maliyetine ilave edilir. İhracat gerçekleştiğinde ihraç edilen ticari malın maliyeti, 621 Satılan Ticari Mallar Maliyeti hesabına aktanlır. 153 Ticari Mal ithalatında bu hesapla ilgili girdiler önce 159 Verilen Sipariş Avansları Hesabında toplanır. İthalat süreci sona erdiğinde 159 Verilen Sipariş Avansları Hesabında biriken ithalat girdi tutar 153 Ticari Mallar hesabına aktarılır.

DIŞ TİCARET İŞLEMLERİ MUHASEBESİ İSMAİL IŞIK, BAŞHESAP UZMANI 157. DİĞER STOKLAR İhracat amacıyla gümrüğe gönderilen stoklar ile konsinye ihracatta konsinyatöre gönderilen stoklar (teslim şekli dikkate alınmak suretiyle) hasar görmesi ve değerini yitirmesi halinde bu hesaba borç kayıt edilir. İlgili stok hesabına alacak kaydedilir.

159 - VERİLEN SİPARİŞ AVANSLARI DIŞ TİCARET İŞLEMLERİ MUHASEBESİ İSMAİL IŞIK, BAŞHESAP UZMANI 159 - VERİLEN SİPARİŞ AVANSLARI 159.01 Verilen Yurt İçi Sipariş Avansları 159.01.01 A.B. A.Ş 159.02 Verilen Yurt Dışı Sipariş Avansları 159.02.01 T.B.X.W.Z.-Almanya 159.03 İthalat Sipariş ve Giderleri 159.03.01 Akreditifli - İthalat Giderleri-Dosya:123 159.03.01.01 MalBedeli 159.03.01.01.01 Mal Bed. FOB. Bedel. Mal Bed. CIF.. Bedel. 159.03.01.02 Nakliye Giderleri 159.03.01.03 Sigorta Giderleri 159.03.01.04 Gümrük Müşaviri Giderleri

DIŞ TİCARET İŞLEMLERİ MUHASEBESİ İSMAİL IŞIK, BAŞHESAP UZMANI Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliğine göre "Yurt içinden ya da yurt dışından satın alınmak üzere siparişe bağlanan stoklarla ilgili olarak yapılan avans ödemeleri" 159 Verilen Sipariş Avansları Hesabında izlenecektir. Verilen avanslar genelde bir alacak niteliğinde olmalarına rağmen, ilgili harcamaların daha sonra stoka dönüşecekleri düşüncesiyle tebliğde Stok Grubuna kaydedilmeleri uygun görülmüştür. İthalat ile ilgili verilen yurt dışı avanslar, 159 Verilen Sipariş Avansları hesabına borç kayıt edilir.

DIŞ TİCARET İŞLEMLERİ MUHASEBESİ İSMAİL IŞIK, BAŞHESAP UZMANI İthalat işlemleri sürecinde, ithalat ile ilgili girdiler mal bedeli, navlun, sigorta, gümrük vergisi, gümrükte ödenen ardiye, yükleme, boşaltma giderleri, banka masrafı, kredi kullanılmış ise faizleri, gümrükte ödenen fonlar, gümrük komisyoncusu ücreti v.b 159 Verilen Sipariş Avansları hesabında toplanır. İthalat süreci tamamlandığında, ithal edilen ürün stok ise, 159 Verilen Sipariş Avansları hesabında biriken tutar ilgili stok (150, 151, 152, 153) hesabına aktarılır.

DIŞ TİCARET İŞLEMLERİ MUHASEBESİ İSMAİL IŞIK, BAŞHESAP UZMANI 259. VERİLEN AVANSLAR Teşvikli ve Teşviksiz Yatırım Malı, ATİK ithalatında, ithalat ile ilgili girdiler mal bedeli, navlun, sigorta, gümrük vergisi, gümrükte ödenen ardiye, yükleme, boşaltma giderleri, banka masrafı, kredi kullanılmış ise faizleri, gümrükte ödenen fonlar, gümrük komisyoncusu ücreti, montaj giderleri, yurt içi nakliye giderleri v.b 259 Verilen Avanslar hesabında toplanır. Yatırım tamamlandığında 259 Verilen Avanslar hesabında biriken ithalat ile ilgili tutar, ilgili yatırım hesabına aktarılır.

DIŞ TİCARET İŞLEMLERİ MUHASEBESİ İSMAİL IŞIK, BAŞHESAP UZMANI 340 ALINAN SİPARİŞ AVANSLARI 340.01 Yurt İçi Alınan Sipariş Avansları 340.02 Yurt Dışı Alınan Sipariş Avansları 340.02.01 Yurt Dışı .A..S. Avanslan - Dolar 340.02.01.01 Y.D.A..S.A. Dolar- XVYZW- Kanada 340.02.02 Y.D.A..S.A. Euro

DIŞ TİCARET İŞLEMLERİ MUHASEBESİ İSMAİL IŞIK, BAŞHESAP UZMANI İhracat işlemlerinde, yurt dışı alıcılardan alınan yabancı para cinsinden avanslann izlendiği hesaptır. Yurt dışı alıcılardan sipariş avansı olarak gelen havale veya yabancı para, geldiği tarihteki TC Merkez Bankası alış kuru ile veya havalenin geldiği ilgili bankanın alış kuru ile 340 Alınan Sipariş Avanslan hesabına alacak kayıt edilir. 340 Alınan Sipariş Avansı hesabı, avansla ilgili mal veya hizmet yurt dışı edildiği (fiili ihracat) tarihinde kapatılması gerekir. Avansın alındığı tarihteki kayıtlı (maliyet) değeri ile kapatıldığı tarihteki değeri arasında kur farkı meydana gelebilir. Kur farkı meydana gelmesi halinde, olumlu kur farkları cari dönemdeki ihracat ile ilgili ise 601 Yurt Dışı Satışlar Hesabı'na, değil ise 646 Kambiyo Karı Hesabına alacak kaydedilir. Olumsuz kur farkları ise cari dönemdeki ihracat ile ilgili ise 612 Diğer İndirimler Hesabı'na, değil ise 656 Kambiyo Zararı Hesabına borç kaydedilir.

Ocak Ayından Devreden KDV Bu hesapta, bir sonraki döneme devredilen KDV alacağı izlenir. KDV dönemi sonunda 191 İndirilecek KDV hesabı ile 391 Hesaplanan KDV hesapları karşılaştırılır. İndirilecek katma değer vergisi toplamı, hesaplanan katma değer vergisinden büyük çıkması halinde aradaki fark 190 Devreden KDV hesabına borç kaydedilir. İmalatçı-ihracatçı işletmeler isterlerse, ihracata konu olan malın üretiminde yüklendikleri katma değer vergisi 'ni (ödenecek vergi çıkmaması halinde) 190 Devreden KDV hesabına devir etmeyip, vergi idaresinden iadesini talep edebilir. 190 DEVREDEN KDV 190.01 Önceki Dönemden Devreden KDV 190.01.01 Ocak Ayından Devreden KDV

DIŞ TİCARET İŞLEMLERİ MUHASEBESİ Mal ve hizmet veya duran varlık alınmasında ortaya çıkan KDV tutarı bu hesabın borcuna kaydedilir. İhracat ile ilgili üretimi yapılan malların alımında indirilmesi gereken KDV 'si bu hesaba borç kayıt edilir. 191 İNDİRİLECEK KDV 191.01 Alış KDV 191.01.01 Üretim-Alış KDV 191.01.01.01 Yurt İçi-Üretim-Alış KDV 191.01.01.02 Yurt Dışı-Üretim-Alış KDV 191.01.02 Ticari Mal-Alış KDV 191.01.02. 01 Yurt İçi Ticari Mal-Alış KDV 191.01.03 Hizmet- Alış KDV 191.02 ATİK-Alış KDV 191.09 Satış İade KDV

DIŞ TİCARET İŞLEMLERİ MUHASEBESİ İSMAİL IŞIK, BAŞHESAP UZMANI 192. DİĞER KDV HESABI 192.01 ErtelenenKDV 192.01.01 Teşvikli Yatınmda Ertelen KDV 192.02 Tecil Edilebilir KDV 192.02.01 İhraç Kaydıyla Satış Tecil Edilebilir KDV 192.03 İade Almacak KDV 192.03.01 Doğrudan İhracat İade Alınacak KDV 192.03.02 İhraç Kaydıyla Satış İade Alınacak KDV

DIŞ TİCARET İŞLEMLERİ MUHASEBESİ İSMAİL IŞIK, BAŞHESAP UZMANI Teşvikli yatırım mallarının ithalinde, ödenmeyerek fiilen indirilmesinin mümkün olacağı tarihe kadar ertelenen KDV tutarının izlendiği hesaptır. Erteleme bir yıldan daha uzun süreyi kapsar ise 292 Diğer KDV hesabı kullanılır. İhraç kaydıyla satışlarda tecil edilen KDV alıcıdan tahsil edilmeyip bu hesaba borç kayıt edilir. İhracatın üç ay içinde gerçekleşmesi halinde tecil edilen KDV terkin edilir.

İmalatçı - ihracatçı firmalar, vergiden istisna edilmiş işlemlerle ilgili fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer vergisi, mükellefin vergiye tabii işlemleri üzerinden hesaplanacak katma değer vergisinden indirilir. Vergiye tabi işlemlerin mevcut olmaması veya hesaplanan katma değer vergisinin indirilecek katma değer vergisinden az olması halinde indirilemeyen katma değer vergisi, bir sonraki döneme devir edilmeyip 192 Diğer KDV hesabının alt hesabına (192.03.01.Doğrudan İhracatta İade Alınacak KDV, İhraç Kaydıyla Satış Yapan imalatçılar için; 192.03.02.İhraç Kaydıyla Satış İade Alınacak KDV hesabına) borç kaydedilir.

DIŞ TİCARET MUHASEBESİNİN ÖNEMİ DIŞ TİCARET İŞLEMLERİ MUHASEBESİ İSMAİL IŞIK, BAŞHESAP UZMANI DIŞ TİCARET MUHASEBESİNİN ÖNEMİ 391 HESAPLANAN KDV 391.01 SatışKDV 391.01.01 Mamul Satış KDV 391.01.01.01 Yurt İçi Mamul-Satış KDV 391.01.01.02 Yurt Dışı İhraç Kaydıyla Mamul Satış KDV 391.01.02 Ticari Mal Satış KDV 391.01.02.01 Yurt İçi Ticari Mal Satış KDV 391.01.02.02 Yurt Dışı İhraç Kaydıyla Ticari Mal Satış KDV 391.01.03 Hizmet Satış KDV 391.02 ATİK Satış KDV 391.09 Alış İade KDV

DIŞ TİCARET İŞLEMLERİ MUHASEBESİ İSMAİL IŞIK, BAŞHESAP UZMANI Mal ve hizmet satışlannda hesaplanan katma değer vergisi ile vazgeçilen işlemlere ait katma değer vergisinin izlendiği hesaptır. İhraç kaydıyla satışlarda 391 Hesaplanan KDV hesabına, tecil edilen KDV karşılığında alacak, yazılarak KDV tutan tahsil edilmez. İhracat üç ay içinde gerçekleşmesi halinde tecil edilen katma değer vergisi, terkin edilerek kapatılır. Doğrudan ihracat yapan imalatçı ihracatçılar, ihraç ettikleri ürünün imalinde yer alan indirilecek katma değer vergisi tutarını, hesaplanan katma değer vergisinden mahsup ederler. Hesaplanan katma değer vergisi yetmez ise kalan kısım için iade talebinde bulunurlar.

Teşvikli Yatırımda Ertelen KDV 392.02 Tecil Edilen KDV 392.02.01 Diğer KDV hesabı, hesap planında hem aktifte, hem de pasifte yer almıştır. İthalat ve ihracat sırasında tecil ve terkin edilen bir yılı aşmayan katma değer vergileri aktifte 192 Diğer KDV, pasifte 392 Diğer KDV hesabında, bir yılı aşan katma değer vergisi aktifte 292 Diğer KDV, pasifte 492 Gelecek Yıllara Ertelenen veya Terkin Edilecek KDV hesabında izlenir. Bu hesapta, teşvikli yatırım mallarının ithalatından doğan ve ertelenen KDV ile, ihraç kaydıyla yapılan satışlarda ihracatçıdan alınmayarak ertelenen ve ihracatın üç ay içinde gerçekleşmesi halinde terkin edilecek KDV izlenir. 392 DİĞER KDV 392.01 Ertelenen KDV 392.01.0.1 Teşvikli Yatırımda Ertelen KDV 392.02 Tecil Edilen KDV 392.02.01 İhraç Kaydıyla Satışta Tecil Edilen KDV

DIŞ TİCARET İŞLEMLERİ MUHASEBESİ İSMAİL IŞIK, BAŞHESAP UZMANI 253 TESİS, MAKİNE VE CİHAZLAR 253.01.01 Baskı Makinesi - Üretim. D.N:0301 254 TAŞITLAR 254.01.01 Genel Yönetim Aracı 35 YY 500 255 DEMİRBAŞLAR 255.01.01 Genel Yönetim Bilgisayarı N:0701

DIŞ TİCARET İŞLEMLERİ MUHASEBESİ Yukanda yazılı maddi duran varlıklann ithalatında tüm girdiler (kur farkı ve faiz gideri dahil) ilk yıl içinde maddi duran varlığın aktifine ilave edilir. İkinci yılda ihtiyaridir. Dolayısıyla maddi duran varlıkların ithalatında yer alan tüm girdiler (mal bedeli, navlun, sigorta, gümrük vergisi, gümrükte ödenen ardiye, yükleme, boşaltma giderleri, banka masrafı, kredi kullanılmış ise kredi faizleri, gümrükte ödenen fonlar, gümrük komisyoncusu ücreti, montaj giderleri, yurt içi nakliye giderleri v.b), önce 259 Verilen Avanslar Hesabında toplanır. İthalat süreci tamamlandığında 259 Verilen Avanslar Hesabında biriken tutar maddi duran varlığın aktifıne devir edilir.

DIŞ TİCARET MUHASEBESİNİN ÖNEMİ DIŞ TİCARET İŞLEMLERİ MUHASEBESİ İSMAİL IŞIK, BAŞHESAP UZMANI DIŞ TİCARET MUHASEBESİNİN ÖNEMİ 300 BANKA KREDİLERİ 300.01 İş Bankası Kredileri 300.01.01 TL Krediler. 300.01.02 Yabancı Para Cinsinden Krediler 300.01.02.01 Dolar ($) Krediler. 300.01.02.01.01 Xx Bankası Kredileri-Dolar 300.01.02.02 Euro Krediler 300.02 Exim Bank Kredileri. 300.02.01 Akbank - Exim Bank Kredisi

DIŞ TİCARET İŞLEMLERİ MUHASEBESİ İSMAİL IŞIK, BAŞHESAP UZMANI İthalat ve İhracat işlemlerinin finansmanında kullanılan banka ve diğer finans kurumlanndan tedarik edilen banka kredilerinin izlendiği hesaptır. İthal edilen ilk madde malzeme, ticari mal ve maddi duran varlıkların ithalatının finansmanında ve ihraç edilecek mal ve hizmetin finansmanında kullanılmaktadır. Banka kredisi alındığında 300 Banka Kredileri Hesabına alacak, kredi geri ödendiğinde borç kaydedilir. İthalat kredilerine tahakkuk eden faizler ithal edilen malın veya maddi duran varlığın maliyetine dahil edilir. İhracatın finansmanında kullanılan kredi faizleri, finansman gideri olarak kaydedilir. 01.01.2004 tarihinden itibaren kredi faizlerinin tahakkukunda dönemsellik ilkesi benimsenmiştir.

DIŞ TİCARET MUHASEBESİNİN ÖNEMİ DIŞ TİCARET İŞLEMLERİ MUHASEBESİ İSMAİL IŞIK, BAŞHESAP UZMANI DIŞ TİCARET MUHASEBESİNİN ÖNEMİ 320 S A T I C I L A R HESABI 320.01 Yurt İçi Satıcılar 320.02 Yurt Dışı Satıcılar 320.02.01 Vadeli Akreditifli Satıcılar. 320.02.01.01 Yurt Dışı Satıcı BOSCH-Almanya

DIŞ TİCARET İŞLEMLERİ MUHASEBESİ İthalat işlemlerinde, yurt dışındaki satıcıların izlendiği hesaptır. Vadeli akreditif, mal mukabili ve kabul kredili ithalat işlemlerinde kullanılır. İthalat gümrük beyannamesinde yer alan, fiili ithalat tarihindeki döviz alış kuru üzerinden 320 Satıcılar hesabına alacak, 159 Verilen Sipariş Avansları Hesabının (maddi duran varlık ithalatında 259 Verilen Avanslar) ilgili alt hesabına borç kayıt edilir. İthalat bedeli banka hesaplarından havale (transfer) edilerek ödeme yapıldığında işlem günkü döviz kuru üzerinden 102 Bankalar hesabına alacak, 320 Satıcılar hesabına ise maliyet bedeli ile borç kaydedilir. Yurt Dışı Satıcılar Hesabının kapatılması ( yurt dışı borcunun ödenmesi) ile oluşan kur farkları, 159 Verilen Sipariş Avanslan Hesabına kaydedilir.

DIŞ TİCARET MUHASEBESİNİN ÖNEMİ DIŞ TİCARET İŞLEMLERİ MUHASEBESİ İSMAİL IŞIK, BAŞHESAP UZMANI DIŞ TİCARET MUHASEBESİNİN ÖNEMİ 601 YURT DIŞI SATIŞLAR 601.01 Yurt Dışı Ocak Ayı Satışları. 601.01.01 Yurt Dışı Ocak Ayı Mal ve Hizmet Satışı 601.01.01.01 Yurt Dışı Ocak Ayı x Malı Satışı 601.01.02 İhracat-Kur Farklan 601.01.02.01 İhracat Bedeli - Kur Farklan 601.01.02.02 İhracat Bedeli Değerleme-Kur Farklan 601.02 Yurt Dışı Şubat Ayı Satışları

DIŞ TİCARET İŞLEMLERİ MUHASEBESİ İşletmenin esas faaliyet konusu ile ilgili olarak yurt dışına yaptığı mal ve hizmet satış tutarının izlendiği hesaptır. Bu hesap stok türüne, ayına, ülkelere göre ve satış tutarı gibi bilgileri izlemeye yönelik olarak alt hesaplara ayrılabilir. Yurt dışı alıcıya satış yapıldığında, satış tutarı bu hesaba alacak kayıt edilir. İhracat bedelinin tahsili ile ortaya çıkan olumlu kur farklan cari dönem içinde bu hesaba alacak, olumsuz kur farkları ise Satış îndirimleri (612.Diğer İndirimler) hesabına borç kaydedilir. 601 Yurt Dışı Satışlar hesabı dönem sonunda 690 Dönem Karı/Zarar Hs aktarılarak kapatılır.

DIŞ TİCARET İŞLEMLERİ MUHASEBESİ Alıcıların işletmeye iade ettikleri mal bedellerinin izlendiği hesaptır. İade alınan mal bedeli fatura bedeli ile bu hesaba borç kaydedilir. 610 Satış İadeleri hesabı dönem sonunda 690 Dönem Karı veya Zararı hesabına aktarılarak kapatılır. 610 SATIŞ İADELERİ (-) 610.01 Yurtİçi Satış İadeler 610.02 Yurt Dışı Satış İadeleri 610.02.01 Yurt Dışına İhraç Edilen Mamullerden İadeler 610.02.02 Yurt Dışına İhraç Edilen Ticari Mallardan İadeler

DIŞ TİCARET İŞLEMLERİ MUHASEBESİ Gümrük Kanunu bakımından ihraç olunan malın geri gelmesi "Yabancı memleketlere çıkarıldıktan veya çıkış hükmünde sundurma ve antrepolara konulduktan sonra asli nitelikleri değişmeksizin geri getirilen, memleket eşya ve millileşmiş eşya ayniyetleri gümrüğe ispat ve tevsik edilmek şartıyla vergiye tabi değildir. Ancak, varsa ihracata ilişkin yararlanılmış para ve para hükmündeki sair menfaatlerin iadesi gerekir" denilmektedir. (1615 sayılı Gümrük Kanunu'nun 132. Mad. İlk bendi) Maddeden anlaşıldığı gibi ihraç edildikten sonra geri gelen mallardan gümrük vergileri alınmamakla beraber, bu ihracat nedeniyle ihracatçının yararlandığı menfaatlerin devlete iadesi gerekir.

DIŞ TİCARET İŞLEMLERİ MUHASEBESİ Satış ve ihracat faturasının düzenlenmesinden sonra yapılan her türlü tutar nakit (vadesinden önce ödeme-döviz) veya miktar (belli bir tutarın üzerinde satın alma) iskontolan bu hesapta izlenir. Yapılan iskontolar bu hesaba borç kaydedilir. 611- Satış İskontoları hesabı dönem sonunda 690- Dönem Kar veya Zararı hesabına aktarılarak kapatılır. 611 SATIŞ İSKONTOLARI (-) 611.01 Yurtİçi Satış İskontoları 611.02 Yurt Dışı Satış İskontoları 611.02.01 Yurt Dışı Miktar İskontoları 611.02.02 Yurt Dışı Tutar İskontoları

DIŞ TİCARET İŞLEMLERİ MUHASEBESİ İSMAİL IŞIK, BAŞHESAP UZMANI 612 DİĞER İNDİRİMLER 612.01 Yurt İçi Satıştan Diğer İndirimler 612.02 Yurt Dışı Satıştan Diğer İndirimler 612.02.01 İhracat Kur Farkı İndirimi 612.02.02 Değerlemeden Doğan İhr. Kur F. İnd

DIŞ TİCARET İŞLEMLERİ MUHASEBESİ Cari dönemdeki Yurt Dışı Satış ile ilgili olumlu kur farkı satışı artıran unsur olarak 601 Yurt Dışı Satışlar Hesabına ilave edilmektedir. Olumsuz kur farkları ise işletmenin elinde olmayan nedenlere dayanan, brüt satışı eksilten işlemdir. Olumsuz kur farkının 612 Diğer İndirimler Hesabımn altında yardımcı hesap olarak 612.02.01. İhracat Kur Farkı İndirimi olarak izlenmesi yararlı olur. Tekdüzen Hesap Planının amacı brüt satıştan, net satışa ulaşırken, satışı etkileyen faktörleri izlemektir. Gelir Tablosunda brüt satıştan net satışa ulaşmada, satışı etkileyen olurnsuz kur farkı faktörü izlenir. Dolayısıyla cari dönemde yurt dışı satış ile ilgili tahsilat ve değerleme yapıldığında oluşan olumsuz kur farkları 612 Diğer İndirimler hesabına borç kaydedilir. 612 Diğer İndirimler Hesabı dönem sonunda 690 Dönem Kan veya Zaran Hesabına aktarılarak kapatılır.

DIŞ TİCARET MUHASEBESİNİN ÖNEMİ DIŞ TİCARET İŞLEMLERİ MUHASEBESİ DIŞ TİCARET MUHASEBESİNİN ÖNEMİ 620 SATILAN MAMUL MALİYETİ (-) 620.01 Yurt İçi Satılan Mamul Maliyeti 620.02 Yurt Dışı Satılan Mamul Maliyeti 620.02.01 Yurt Dışına Satılan x Parti Mamul Maliyeti 620.02.02 Yurt Dışına Satılan y Parti Mamul Maliyeti 620.03 Yurt Dışında İade Gelen Satılan z Mamul Maliyeti

DIŞ TİCARET İŞLEMLERİ MUHASEBESİ İşletmenin ürettiği mamullerden yurt içi ve yurt dışı satışı yapılanlara ait maliyetlerin izlendiği hesaptır. Hesap, stok türlerine göre alt bölümlere ayrılabilir. İşletmenin ihraç ettiği (sattığı) mamullerin maliyeti 152 Mamuller Hesabı karşılığında bu hesaba borç kaydedilir. Bu kayıt zamanı, mamul hareketlerinin muhasebeleştirilmesinde izlenen yönteme göre değişir. Devamlı envanter yöntemi uygulandığında bu kayıt her satış (ihracat) işleminde yapılırken, mamul hareketleri aralıklı envanter (tecrübi) yöntemle muhasebeleştirildiğinde söz konusu kayıt bilanço günüde yapılır. 62O.Satılan Mamul Maliyeti Hesabı dönem sonunda 690 Dönem Karı veya Zararı Hesabına aktarılarak kapatılır.

621- SATILAN TİCARİ MALLAR MALİYETİ (-) DIŞ TİCARET İŞLEMLERİ MUHASEBESİ 621- SATILAN TİCARİ MALLAR MALİYETİ (-) 621.01 Yurt İçi Satılan Ticari Mallar Maliyeti 621.02 Yurt Dışı Satılan Ticari Mallar Maliyeti 621.02.01 Yurt Dışı Satılan x Ticari Mallar Maliyeti 621.02.02 Yurt Dışı Satılan y Ticari Mallar Maliyeti 621.03 Yurt Dışından İade Satılan x Ticari Mallar Maliyeti

DIŞ TİCARET İŞLEMLERİ MUHASEBESİ Satın alınan ve üzerinde işlem yapılmadan satılan / ihraç edilen ticari mallann maliyetlerinin izlendiği hesaptır. Hesap, stoktaki ticari mal türlerine göre alt bölümlere ayrılabilir. İşletmenin ihraç ettiği (sattığı) ticari mallar maliyeti, 153 Ticari Mallar hesabı karşılığında bu hesaba borç kaydedilir. Bu kayıt zamanı, mamul hareketlerinin muhasebeleştirilmesinde izlenen yönteme göre değişir. Devamlı envanter yöntemi uygulandığında bu kayıt her satış (ihracat) işleminde yapılırken, mamul hareketleri aralıklı envanter (tecrübi) yöntemle muhasebeleştirildiğinde söz konusu kayıt bilanço günü topluca yapılır. 621 Satılan Ticari Mallar Maliyeti hesabı dönem sonunda 690 Dönem Karı veya Zararı Hesabına aktarılarak kapatılır.

DIŞ TİCARET İŞLEMLERİ MUHASEBESİ 646- KAMBİYO KÂRI 646.01 Yabancı Para Kasasında Kamb. Karı 646.01.01 Y.P.K. Dolar Hesapları Kambiyo Karı 646.02 Döviz Tevdiat Hesapları Kamb. Karı 646.02.01 D. T. Hs. Dolar Hesapları Kamb. Karı 646.02.02 D. T. Hs. Euro Hesapları Kambiyo Karı 646.03 Değerlemelerden Doğan Kamb. Karı

DIŞ TİCARET İŞLEMLERİ MUHASEBESİ Yabancı para satışları (TL'ya çevirme) ile ortaya çıkan olumlu kur farkları bu hesaba alacak kaydedilir. İhracat ile ilgili ihracat bedeli tahsilinde cari dönem içinde oluşan olumlu kur farkları 601 Yurt Dışı Satışlar hesabına alacak kaydedilir. Cari dönemi aşması halinde ve değerlemesi yapılan yurt dışı ihracat bedeli alacaklarının tahsilinden doğan olumlu kur farkları ise, 646 Kambiyo Karı Hesabına alacak kaydedilir. 646 Kambiyo Karı Hesabı dönem sonunda 690 Dönem Karı veya Zararı Hesabına aktarılarak kapatılır.

DIŞ TİCARET İŞLEMLERİ MUHASEBESİ 656- KAMBİYO ZARARI 656.01 Yabancı Para Kasasında Kamb. Zararı 656.01.01 Y.P.K. Dolar Hesapları Kambiyo Zar. 656.02 Döviz Tevdiat Hesapları Kamb. Zararı 656.02.01 D. T. Hs. Dolar Hesapları Kamb. Zararı 656.02.02 D. T. Hs. Euro Hesapları Kambiyo Zar. 656.03 Değerlemelerden Doğan Kamb. Zararı

DIŞ TİCARET İŞLEMLERİ MUHASEBESİ Yabancı para satışlan (TL'ya çevirme) İle ortaya çıkan olumsuz kur farklan bu hesaba borç kaydedilir. İhracat ile ilgili ihracat bedeli tahsilinde cari dönem içinde oluşan olumsuz kur farkları 612 Diğer İndirimler Hesabına alacak kaydedilir. Cari dönemi aşması halinde ve değerlemesi yapılan yurt dışı ihracat bedeli alacaklarının tahsilinden doğan olumsuz kur farkları ise, 656 Kambiyo Zararı Hesabına borç kaydedilir. 656 Kambiyo Zararı hesabı dönem sonunda 690 Dönem Karı veya Zararı Hesabına aktarılarak kapatılır.

DIŞ TİCARET İŞLEMLERİ MUHASEBESİ 679. DİĞER OLAĞAN DIŞI GELİR VE KARLAR Duran varlık satış karı gibi arızi nitelik taşıyan karlar ile olağan dışı olayların neden olduğu gelir ve karlar bu hesabın alacağında izlenir. Dış ticarette devlet yardımlarının tahsili halinde oluşan gelir bu hesaba alacak kaydedilir. 679 Diğer Olağan Dışı Gelir ve Karlar Hesabı dönem sonunda 690 Dönem Karı veya Zararı Hesabına aktarılarak kapatılır.

760- PAZARLAMA SATIŞ ve DAĞITIM GİDERLERİ 760.01 Yurt İçi Pazarlama Giderleri 760.02 Yurt Dışı Pazarlama Giderleri 760.02.01 İhracat P.S.D. Giderleri 760.02.01.01 Navlun Giderleri 760.02.01.02 Banka Giderleri 760.02.01.03 Sigorta Giderleri 760.02.01.04 Gümrük Komisyoncusu Ücretleri 760.02.01.05 Vergi-Resim-Harç Giderleri 760.02.02 Fuar ve Sergilere Katılım Giderleri 760.02.03 Yurt Dışı Mağaza Giderleri 760.02.04 Konsinye Satış Giderleri 760.02.05 Reklamasyon Giderleri 760.02.09 Yurt Dışı Memur-Ücret Giderleri

DIŞ TİCARET İŞLEMLERİ MUHASEBESİ İhracatta mamulün stoklara aktarılmasından ve hizmetin tamamlanmasından sonra, bunların yurt dışı alıcıya ve hatta tüketiciye (reklam-tanıtım) teslimine kadar yapılan giderler bu hesapta izlenir. Dönem sonunda 760 Pazarlama Satış Dağıtım Giderleri Hesabında biriken ihracat maliyeti, 761 Pazarlama Satış Dağıtım Giderleri Yansıtma Hesabı aracılığıyla, 631 Pazarlama Satış Dağıtım Giderleri Hesabına aktarılır. 631 Pazarlama Satış Dağıtım Giderleri ise 690 Dönem Karı veya Zarı Hesabına aktarılarak kapatılır.

770- GENEL YÖNETİM GİDERLERİ DIŞ TİCARET İŞLEMLERİ MUHASEBESİ 770- GENEL YÖNETİM GİDERLERİ 770.01 Yurt İçi Genel Yönetim Giderleri 770.02 Yurt Dışı Genel Yönetim Giderleri 770.02.01 İhracat G.Y.G. Giderleri 770.02.01.01 Yurt Dışı Personel Ücret Giderleri 770.02.01.02 Yurt Dışı Diğer Giderleri

DIŞ TİCARET İŞLEMLERİ MUHASEBESİ İşletmenin ihracat ile ilgili yönetim, organizasyon, kadrolaşma, büro hizmetleri, güvenlik, hukuk işleri ve personel giderlerinin izlendiği hesaptır. Dönem sonunda 770 Genel Yönetim Giderleri Hesabında biriken ihracat genel yönetim giderleri maliyeti, 771 Genel Yönetim Giderleri Yansıtma Hesabı aracılığıyla, 632 Genel Yönetim Giderleri hesabına aktanlır. 632 Genel Yönetim Giderleri ise 690 Dönem Karı veya Zararı Hesabına aktarılarak kapatılır.

780- FİNANSMAN GİDERLERİ 780.01 Yurt İçi Finansman Giderleri 780.02.01 Yurt Dışı Finansman Giderleri 780.02.01 Kısa Vadeli Yurt Dışı Finansman Giderleri 780.02.01.01 K.V.Y.D.F.G. Banka Kredisi Faizleri 780.02.01.02 K.V.Y.D.F.G. İhracat Dövizli Kredi Faizleri 780.02.01.03 K.V.Y.D.F.G. Exim Bank Kredisi Faizleri 780.02.01.04 K.V.Y.D.F.G. Yurt Dışı Banka Kredisi Faizleri 780.02.01.05 K.V.Y.D.F.G. İthalat TL. Kredisi Faizleri 780.02.02 Uzun Vadeli Yurt Dışı Finansman Giderleri 780.02.03 İhracat Banka Masrafları 780.02.03.01 DAB Belgesi Masrafları 780.02.03.02 Uluslararası Muhabir Banka Masrafları 780.02.03.03 Banka Havale Masrafları 780.02.04 Akreditif Masrafları

DIŞ TİCARET İŞLEMLERİ MUHASEBESİ İhracatçı ve ithalatçı işletmeler ihracat ve ithalatın finansmanında çeşitli krediler kullanır. Bu krediler yurt içi finans kurumlarından tedarik edilebileceği gibi yurt dışı finans kurumlarından da tedarik edilebilir. Gerek yurt içinden gerekse yurt dışından tedarik edilen ihracat kredilerinin vade sonunda oluşan faiz giderleri bu hesapta izlenir.

DIŞ TİCARET İŞLEMLERİ MUHASEBESİ İhracat ile ilgili banka masrafları, DAB belgesi masrafları, ihracat bedeli havale giderleri, akreditif masrafları bu hesaba borç kaydedilir. Dönem sonunda 78O-Finansman Giderleri Hesabında biriken ihracat finansman gideri, 781- Finansman Giderleri Yansıtma Hesabı aracılığıyla, 660- Kısa Vadeli Borçlanma Giderleri veya uzun vadeli ise 661- Uzun Vadeli Borçlanma Giderleri Hesabına aktarılır. 660 / 661- Kısa / Uzun Vadeli Borçlanma Giderleri ise 690- Dönem Kan veya Zarı Hesabına aktarılarak kapatılır.

KATILIMINIZDAN DOLAYI TEŞEKKÜR EDERİZ