YURT DIŞI İNŞAAT ONARIM İŞLERİNİN VERGİLENDİRİLMESİ

Slides:



Advertisements
Benzer bir sunumlar
5766 SAYILI KANUN İLE 6183 SAYILI AMME ALACAKLARININ TAHSİL USULÜ HAKKINDA KANUNUN ÇEŞİTLİ MADDELERİNDE YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER VE ANILAN KANUNA EKLENEN.
Advertisements

BAZI VARLIKLARIN MİLLİ EKONOMİYE KAZANDIRILMASI HAKKINDA KANUN
 Amaç ve kapsam  MADDE 1 – (1) Bu Yönetmeliğin amacı, kamu kurum ve kuruluşları hariç olmak üzere ondan az çalışanı bulunanlardan, tehlikeli ve çok.
Döner Sermayeli İşletmeler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği
MUHTASAR BEYANNAMELER
İHALEYE KATILMADA YETERLİK KURALLARI 1- EKONOMİK VE MALÎ YETERLİK 2- MESLEKİ VE TEKNİK YETERLİK.
İŞ SOHBETİ: DÜNYA VE TÜRKİYE’DEKİ SON EKONOMİK GELİŞMELERE BAKIŞ HASAN BASRİ AKTAN MALİYE MÜSTEŞARI İş Dünyası Vakfı, İstanbul 30 Ocak 2009 T.C. MALİYE.
1 “VARLIK BARIŞI” 5811 sayılı Bazı Varlıkların Milli Ekonomiye Kazandırılması Hakkında Kanun Mürsel Ali KAPLAN Gelir İdaresi Daire Başkanı.
1 “VARLIK BARIŞI” 5811 sayılı Bazı Varlıkların Milli Ekonomiye Kazandırılması Hakkında Kanun Feyyaz YAZAR Gelir İdaresi Grup Başkanı.
ULUTEK A.Ş TEKNOLOJİ GELİŞTİRME
GELİR VERGİSİ BEYANI İ.Halil BAĞDINLI Eski Gelirler Başkontrolörü, YMM
YURT DIŞI İNŞAAT ONARIM İŞLERİNİN VERGİLENDİRİLMESİ
Öğretim Görevlisi Süleyman DAL
6111 Sayılı Kanunla Yapılan Sigorta Primi Düzenlemeleri
TRABZON ÇALIŞMA VE İŞ KURUMU İL MÜDÜRLÜĞÜ
KOBİ BİRLEŞMELERİNDE SAĞLANAN TEŞVİKLER
STOK BEYANI-DÜZELTMESİ
Türk Şirketlerinin Almanya’da Halka Arzının Vergisel Etkileri Oktay ALTINTAŞ İzmir, 17 Ekim 2012 Sun Bağımsız Dış Denetim YMM A.Ş. 1
Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı Gelir Vergileri Grup Müdürü V.
HUKUK MÜŞAVİRLİĞİ ÇALIŞMA VE SOSYAL GÜVENLİK BAKANLIĞI SOSYAL GÜVENLİK KURUMUNA YAPILAN SİGORTALI VE İŞYERİ BİLDİRİMLERİNİN BAZI KURUMLARA YAPILMASI GEREKEN.
RUS-TÜRK İŞ VE YATIRIM ZİRVESİ 'Rusya'ya Yatırımlarda Vergisel Yapılanma Alternatifleri' Ersin NAZALI, LL.M., MSc Vergi Bölümü Yöneticisi, Avukat, E.Hesap.
3218 SAYILI SERBEST BÖLGELER KANUNU
4734 Sayılı Kanun Madde 10’da Yer Alan “İhale Dışı Bırakılma Durumları”  İle İlgili Sunulacak Belgeler ve Temin Yerleri.
KONTROL EDİLEN YABANCI KURUM KAZANCI (1)
YENİDEN YAPILANDIRMA EMT İ A, MAK İ NE, TEÇH İ ZAT, DEM İ RBA Ş, KASA VE ORTAKLARDAN ALACAKLAR YAKUP CEYLAN.
ÖRTÜLÜ SERMAYE KAVRAMI
Menkul Sermaye İradı.
1- KİRALAMA İŞLEMLERİ 1.
VARLIK BARIŞI For information on applying this template onto existing presentations, refer to the notes on slide 3 of this presentation. The Input area.
1 “VARLIK BARIŞI” 5811 sayılı Bazı Varlıkların Milli Ekonomiye Kazandırılması Hakkında Kanun İmral DURAN Gelir İdaresi Başkanlığı Kurumlar Vergisi ve Menkul.
TÜRKİYE’DE GAYRİMENKULLERİN VERGİLENDİRİLMESİ Vergi Bölümü Yöneticisi
2013 YILINDA UYGULANACAK YENİ YASAL DÜZENLEMELER
1 BAZI VARLIKLARIN MİLLİ EKONOMİYE KAZANDIRILMASI HAKKINDA KANUN Garip Ayaz, YMM, CPA, MSA 28 Kasım 2008-ANKARA
HOLLANDA KURUMLAR VERGİSİ GENEL ÖZELLİKLER
PREF İ NANSMAN. PREF İ NANSMAN NED İ R? Bir ön finansman kredisidir Genellikle mali durumu zayıf olan ihracatcının malı ihracata hazırlama için açılır.
3. YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK DENETİM VE TASDİK SEMPOZYUMU
MENKUL SERMAYE İRATLARI.
Emre ZENGİN Ankara Yeminli Mali Müşavirler Odası Tarihli Sunum
SAYILI TEKNOLOJİ GELİŞTİRME BÖLGELERİNDE FAALİYETTE BULUNAN MÜKELLEFLERİN DİKKAT E T MES İ G EREKEN HUSUSLAR.
Yeni Bir Finansman Kaynağı “Sat ve Geri Kirala”
TAKAS ODASI VE EFT-EMKT R. Hakan ÖZYILDIZ
FİNANSMAN GİDER KISITLAMASI UYGULAMASI Mustafa SEZEN Yeminli Mali Müşavir
PARASAL AKTARIM MEKANİZMASI
ŞANS OYUNLARI VERGİSİ (ŞOV) EKİM 2007
 GVK 94 üncü maddesi GENEL TEVKİFAT uygulaması olmakla birlikte 2006 yılı başından itibaren uygulamaya giren GVK Geçici 67’inci maddesi de SPESİFİK-KISMİ-
GENEL MAKRO EKONOMİK DEĞERLENDİRME VE 2009 YILI BÜTÇESİ HASAN BASRİ AKTAN MALİYE MÜSTEŞARI 30 Ocak 2009 – İSTANBUL T.C. MALİYE BAKANLIĞI.
DOLAYSIZ VERGİLER OTOKONTROL ARAÇLARI 07 HAZİRAN HAZİRAN 2003.
Ar-Ge FAALİYETLERİNE İLİŞKİN VERGİSEL TEŞVİKLER
Gelir Vergisi.
KONTROL EDİLEN YABANCI KURUM KAZANCI
SOSYAL GÜVENLİK KURUMU
Nakdi Sermaye Artırımlarında Vergi Avantajı
TÜRK VERGİ SİSTEMİ 1. ÜNİTE:
YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANI
FİNANS YÖNETİMİ.
İŞLETMELERİN SINIFLANDIRILMASI
İHRACAT İŞLEMLERİ VE MUHASEBELEŞTİRİLMESİ II
YENİ AF YASASI NE GETİRİYOR. Yasa kapsamı nelerdir?  Haziran.2016 tarihine kadar olan amme borçları yasa konusudur,  2. Tahakkuk eden vergi, vergi.
SMMM SELAHATT İ N Ş AH İ N.  Katma De ğ er Vergisi yani KDV, yapılan mal ve hizmet teslimlerinde, mal veya hizmeti teslim alanın, teslim edene ödedi.
Bazı Kamu Alacaklarının Yapılandırılması.
15/Şubat/2017 Platform Çalışması
FK YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK LİMİTED ŞİRKETİ
Amacı aşan iş seyahati giderleri 2.000,00
NAKİT SERMAYE ARTIRIMINDA İNDİRİM
Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılmasına İlişkin Kanun
KURUMLAR VERGİSİ KANUNU UYGULAMASINDA ÖZELLİKLİ KONULAR
Ersin GÖKGÜN / Serbest Muhasebeci Mali Müşavir Oda Sekreteri
2018 Yılında Uygulamaya Konacak Teşvikler ve Yapılacak Diğer Çalışmalar 23 Şubat 2018.
KDV Katma değer vergisi, yapılan mal ve hizmet teslimlerinde, mal veya hizmeti teslim alanın, teslim edene ödediği vergi türüdür. İşletmeler de müşterileri.
Katılım Bankalarında Muhasebe Organizasyonu ve Muhasebe Uygulamaları
Sunum transkripti:

YURT DIŞI İNŞAAT ONARIM İŞLERİNİN VERGİLENDİRİLMESİ Ali TUĞLU Baş Hesap Uzmanı Ankara Yeminli Mali Müşavirler Odası 25.03.2011 Tarihli Sunum Ali TUĞLU- Baş Hesap Uzmanı, Ankara YMM Odası Sunum, 25 Mart 2011 hukalituglu@yahoo.com

KVK da Düzenlenen Yurt Dışı İşler İnşaat Onarım Montaj Teknik Hizmetler Ali TUĞLU- Baş Hesap Uzmanı, Ankara YMM Odası Sunum, 25 Mart 2011 hukalituglu@yahoo.com

İstisna şartlı bir istisna değildir. Yurt Dışı İnşaat Onarım Montaj Ve Teknik Hizmetlerden Elde Edilen Gelirler Kvk’nın 5/h Göre İstisna Kapsamındadır. İstisna şartlı bir istisna değildir. Sonuç hesaplarına aktarılan kazançlar herhangi bir koşula bağlanmaksızın kurumlar vergisinden istisnadır. KVK.nın 5/ g den farklıdır. Ali TUĞLU- Baş Hesap Uzmanı, Ankara YMM Odası Sunum, 25 Mart 2011 hukalituglu@yahoo.com

Teknik Hizmetler-1 Teknik hizmetlerden elde edilen kazançların da anılan istisnadan yararlanabilmesi için bu işlerin yurt dışında bulunan işyerleri veya daimi temsilciler aracılığıyla yapılması; yurt dışında ayrıca bir işyeri veya daimi temsilci olmadan yapılan teknik hizmetlerin, hizmet ihracatı olarak değerlendirilmesi gerekmektedir. Ayrıca, teknik hizmetlerin yurt dışındaki inşaat, onarım ve montaj işlerine bağlı olarak yapılma şartı bulunmamaktadır. Ali TUĞLU- Baş Hesap Uzmanı, Ankara YMM Odası Sunum, 25 Mart 2011 hukalituglu@yahoo.com

Teknik Hizmetler-2 İnşaat, onarım ve montaj işlerinin yurt dışında gerçekleştirilmesi için bir işyeri bulunması gerekirken, bu işlere bağlı teknik hizmetlerin yurt dışında herhangi bir işyeri olmaksızın Türkiye’den gerçekleştirilebilmesi de mümkün olabilmektedir. Proje hazırlanması gibi teknik hizmetler, inşaat ve onarma işinin tamamlayıcı bir unsuru olmasına karşın; kurumların yurt dışında devam eden bir inşaat ve onarma işi olmadığı ya da ayrıca bir işyeri veya daimi temsilci bulundurulmadığı durumlarda, bu faaliyetin ihracat olarak değerlendirilmesi gerekmekte olup yurt dışındaki inşaat işine bağlı olarak Türkiye’de yapılan teknik hizmetlerden sağlanan kazançların bu istisnadan yararlandırılması mümkün bulunmamaktadır. Ali TUĞLU- Baş Hesap Uzmanı, Ankara YMM Odası Sunum, 25 Mart 2011 hukalituglu@yahoo.com

Teknik Hizmetler-3 Kurumların yurt dışında bir inşaat ve onarım işi varsa, buna bağlı teknik hizmetler ister Türkiye’de isterse yurt dışında yapılsın, elde edilen kazançlar istisnadan yararlanabilecektir. Kurumların yurt dışında yaptıkları bir inşaat ve onarım işinin bulunmaması halinde ise ancak yurt dışında bir işyeri veya daimi temsilci aracılığıyla yaptıkları teknik hizmetlerden elde edilen kazançlar istisnadan yararlanılabilecektir. Ali TUĞLU- Baş Hesap Uzmanı, Ankara YMM Odası Sunum, 25 Mart 2011 hukalituglu@yahoo.com

Teknik Hizmetler-4 Kısaca;kurumların yurt dışında bir inşaat ve onarım işi varsa, buna bağlı teknik hizmetler ister Türkiye’de isterse yurt dışında yapılsın, elde edilen kazançlar istisnadan yararlanabilecektir. Kurumların yurt dışında yaptıkları bir inşaat ve onarım işinin bulunmaması halinde ise ancak yurt dışında bir işyeri veya daimi temsilci aracılığıyla yaptıkları teknik hizmetlerden elde edilen kazançlar istisnadan yararlanılabilecektir Ali TUĞLU- Baş Hesap Uzmanı, Ankara YMM Odası Sunum, 25 Mart 2011 hukalituglu@yahoo.com

İstisna Uygulanması Yurt dışında yapılan inşaat, onarım, montaj işleri ile teknik hizmetlerden sağlanan kazançların Türkiye’ye getirilmesi zorunluluğu bulunmamaktadır. Söz konusu kazançların Türkiye’de genel sonuç hesaplarına intikal ettirilmesi istisnadan yararlanılması için yeterlidir. Ali TUĞLU- Baş Hesap Uzmanı, Ankara YMM Odası Sunum, 25 Mart 2011 hukalituglu@yahoo.com

İstisnaya Konu İşin Yurt Dışındaki Türk Firmasına Yapılması Yurtdışında yapılacak taşeronluk işinin bir Türk müteahhidine karşı üstlenilmiş olması istisna uygulamasına engel değildir. Önemli olan söz konusu işin inşaat, onarım, montaj ve teknik hizmet kapsamında olup yurt dışında yapılmış olmasıdır. Bu durumdaki iş yıllara sari mahiyette olsa dahi GVK’nın 94 ve KVK’nın 15.maddesine göre tevkifat uygulaması söz konusu olmayacaktır Ali TUĞLU- Baş Hesap Uzmanı, Ankara YMM Odası Sunum, 25 Mart 2011 hukalituglu@yahoo.com

İstisnanın Uygulanacağı Dönem-1 GVK’nın 85.maddesi hükmüne göre; Yabancı memleketlerde elde edilen kazanç ve iratlar: 1. Mükellefin bunları Türkiye'de hesaplarına intikal ettirdiği yılda; 2. Türkiye'de hesaplara intikal ettirilmemesinin mükellefin iradesi dışındaki sebeplerden ileri geldiği tevsik olunan hallerde, mükellefin bunlara tasarruf edebildiği yılda; Elde edilmiş sayılır. Ali TUĞLU- Baş Hesap Uzmanı, Ankara YMM Odası Sunum, 25 Mart 2011 hukalituglu@yahoo.com

İstisnanın Uygulanacağı Dönem-2 Öncelikle kazancın faaliyette bulunulan ülkede tasarruf edilmesi gerekmektedir. İlgili ülkelerde elde edilen kazançlar o ülke mevzuatına göre vergilendirildiği için faaliyette bulunulan yabancı ülkenin mevzuatına göre hesap döneminin kapandığı tarih itibarıyla ilgili ülke mevzuatına göre tespit edilen faaliyet sonucunun , Türkiye’de de aynı tarih itibarıyla genel sonuç hesaplarına kaydedilmesi gerekecektir. Ali TUĞLU- Baş Hesap Uzmanı, Ankara YMM Odası Sunum, 25 Mart 2011 hukalituglu@yahoo.com

İstisna Konusu Kazancın TL Tutarının Tespiti Türkiye’de genel sonuç hesaplarına intikal ettirilen kazanç, hesaplara intikal ettirilmesi gereken tarihte T.C. Merkez Bankasının o gün için tespit ve ilan ettiği döviz alış kurlarıyla değerlendirilecektir. T.C. Merkez Bankasınca tespit ve ilan olunmayan yabancı paralarda ise Maliye Bakanlığının Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre tespit ve ilan ettiği kurlar dikkate alınacaktır. Ali TUĞLU- Baş Hesap Uzmanı, Ankara YMM Odası Sunum, 25 Mart 2011 hukalituglu@yahoo.com

İstisna Konusu Kazancın İntikalinde Geçici vergi Yurt dışı faaliyet sonucunda elde edilen kazançlar elde edildiği dönem itibarıyla, Türkiye’de ilgili olduğu geçici vergi matrahının tespitinde de dikkate alınacaktır. Örneğin; Türkiye’de 1 Temmuz – 30 Haziran özel hesap dönemini kullanan bir kurumun, yurt dışında yaptığı inşaat işlerine ilişkin olarak tabi olduğu hesap dönemi ilgili ülke mevzuatına göre takvim yılıdır. Buna göre, bu şirketin yurt dışı şubesinin, 2006 takvim yılına ilişkin kazancı, Türkiye’de 31/12/2006 tarihi itibarıyla elde edilmiş sayılacağından, 1/7/2006 – 30/6/2007 özel hesap döneminin ikinci geçici vergi dönemi matrahının tespitinde dikkate alınması gerekmektedir. Ali TUĞLU- Baş Hesap Uzmanı, Ankara YMM Odası Sunum, 25 Mart 2011 hukalituglu@yahoo.com

Yurt Dışı İnşaat İşleri İle İlgili Olarak Kullanılan Krediler 1 Seri Nolu KVGT göre; Bu kredilere ilişkin olarak yurt dışındaki inşaat işlerinin sona ermesinden sonra doğan kur farkı ve faizler, merkezdeki kurum için ticari kazancın elde edilmesi ve idamesi için yapılmış bir gider niteliğinde olduğundan, genel esaslar çerçevesinde kurum kazancının tespitinde dikkate alınabilecektir. Ali TUĞLU- Baş Hesap Uzmanı, Ankara YMM Odası Sunum, 25 Mart 2011 hukalituglu@yahoo.com

Yurt Dışında Yapılan İnşaat İşleri Nedeniyle, Merkez Ve Şube Arasındaki Cari Hesapların Değerlemesi-1 Yurt dışındaki işyerine merkez tarafından fatura düzenlenmek suretiyle ihraç olunan emtia ile yurt dışına yönelik olarak fatura düzenlenmek suretiyle yapılan hizmetlerden doğan dövize bağlı alacak ve borçların aynen mal veya hizmet ihracından doğan alacak ve borçlarda olduğu gibi değerlemeye tabi tutulacak ve değerleme farkları vergi matrahının tespitinde dikkate alınacaktır. Ali TUĞLU- Baş Hesap Uzmanı, Ankara YMM Odası Sunum, 25 Mart 2011 hukalituglu@yahoo.com

Yurt Dışında Yapılan İnşaat İşleri Nedeniyle, Merkez Ve Şube Arasındaki Cari Hesapların Değerlemesi-2 Türkiye’de bulunan merkez ile yurt dışındaki işyeri arasında gerçekleşen diğer para hareketlerinden doğan alacak ve borçların ise gerçek bir alacak ve borç niteliği taşımadığından, bu nedenle, söz konusu para hareketlerine dayalı cari hesap bakiyelerinin değerlemesine gerek bulunmamaktadır. Ali TUĞLU- Baş Hesap Uzmanı, Ankara YMM Odası Sunum, 25 Mart 2011 hukalituglu@yahoo.com

Yurt Dışında Yapılan İnşaat İşleri Nedeniyle, Merkez Ve Şube Arasındaki Cari Hesapların Değerlemesi-3 Merkez Türkiye’deki bir bankadan döviz kredisi alıp, bu parayı yurt dışındaki şubesine sermaye diye gönderirse şubesinden olan alacağı için kur farkı hesaplamayacaktır. Ancak, bu döviz kredisini kendi borcu olarak değerlemesi sonucu kur farkı oluşursa normal şartlar altında bu giderleri kendi dönem matrahının tespiti sırasında dikkate alacaktır. Ali TUĞLU- Baş Hesap Uzmanı, Ankara YMM Odası Sunum, 25 Mart 2011 hukalituglu@yahoo.com

Yurt Dışına Geçici Olarak Gönderilen Amortismana Tabi Kıymetler-1 1 Nolu KVGT göre, geçici olarak ihraç edilen ve işin bitiminde Türkiye’ye getirilen makine ve teçhizat ile ilgili olarak Türkiye’de amortisman ayrılmasına son verilecek; işin bitiminde söz konusu makine ve teçhizatların Türkiye’ye ithalinde ise amortisman uygulaması kaldığı yerden devam edecektir. Ali TUĞLU- Baş Hesap Uzmanı, Ankara YMM Odası Sunum, 25 Mart 2011 hukalituglu@yahoo.com

Yurt Dışına Geçici Olarak Gönderilen Amortismana Tabi Kıymetler-2 Örnek; 2010 yılında alınan ve amortisman süresi 6 yıl olan bir iş makinesi 2011 yılında yurt dışına geçici olarak götürüldü ve 2015 yılında tekrar getirildi, söz konusu iş makinesinin amortismanı; Ali TUĞLU- Baş Hesap Uzmanı, Ankara YMM Odası Sunum, 25 Mart 2011 hukalituglu@yahoo.com

Amortismanlar-3 Yurt dışında temin edilen kıymetlerin iş bitiminde Türkiye’ye getirilmesi durumu; Türkiyeden tamamen çekilerek yurt dışına gönderilen iktisadi kıymetlerin durumu; Ali TUĞLU- Baş Hesap Uzmanı, Ankara YMM Odası Sunum, 25 Mart 2011 hukalituglu@yahoo.com

Türkiye’deki Merkez Genel Giderlerinden Yurt Dışında Yapılan İnşaat İşlerine Pay Verilmesi Türkiye’deki merkez genel giderlerinden, yurt dışında yapılan inşaat işlerine pay verilmesi gerekiyor ise yurt dışında gider kaydedilen bu payların Türkiye’de gider kaydedilmesi KVK’nın 5.maddesinin son bendine göre mümkün olmayacaktır. Dolayısıyla bu tutarın KKEG lere ilave edilmesi gerekmektedir. Ali TUĞLU- Baş Hesap Uzmanı, Ankara YMM Odası Sunum, 25 Mart 2011 hukalituglu@yahoo.com

İstisnaya Konu Kazançların Dağıtılması Türkiye’ye getirilen istisnaya konu kazançların dağıtılması durumunda genel hükümlere göre işlem yapılacaktır. Ali TUĞLU- Baş Hesap Uzmanı, Ankara YMM Odası Sunum, 25 Mart 2011 hukalituglu@yahoo.com

Yurt Dışındaki İnşaat İşlerinin Yapılabilmesi İçin İlgili Ülke Mevzuatına Göre Ayrı Bir Şirket Kurulmasının Zorunlu Olduğu Durumlarda İstisna Uygulaması Yurt dışındaki inşaat, onarım, montaj işleri ve teknik hizmetlerin yapılabilmesi için ilgili ülke mevzuatına göre ayrı bir şirket kurulmasının zorunlu olduğu durumlarda, söz konusu şirketlere iştirak edilmesinden elde edilen kazançlara, herhangi bir şart aranmaksızın yurt dışı iştirak kazançları istisnası uygulanacaktır. Ancak, yurt dışındaki inşaat, onarım, montaj işleri ve teknik hizmetlerin yapılabilmesi için ilgili ülke mevzuatına göre kurulan şirketin ana sözleşmesinde, inşaat, onarım, montaj işleri ve teknik hizmetlerin yapılması için kurulduğunun belirtilmesi ve fiilen bu amaç dışında faaliyetinin bulunmaması şarttır. Bu şartları taşımayan veya başka faaliyet konularıyla da uğraşan şirketlerin bu kapsamda değerlendirilmesi mümkün bulunmamaktadır. Ali TUĞLU- Baş Hesap Uzmanı, Ankara YMM Odası Sunum, 25 Mart 2011 hukalituglu@yahoo.com

Yurt Dışında Elde Edilen Zararlar Kurumların yurt dışı faaliyetlerinden zarar doğması halinde, KVK’nın 9.mad. belirtilen koşullar dahilinde yurt dışı zararların kurum kazancından indirilebilmesi mümkün bulunmaktadır. Ancak, kazançları Türkiye’de kurumlar vergisinden istisna edilen faaliyetlere ilişkin yurt dışı zararların mahsup imkanı yoktur(KVK 5/3, KVK 9/1-b) Buna göre, yurt dışı inşaat ve onarım işlerinden elde edilen kazançlar Kanunun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (h) bendine göre Türkiye’de kurumlar vergisinden istisna edilmiş olduğundan, bu faaliyetlerden zarar doğması halinde, bu zararlar diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlardan indirim konusu yapılamaz. Ali TUĞLU- Baş Hesap Uzmanı, Ankara YMM Odası Sunum, 25 Mart 2011 hukalituglu@yahoo.com

Yurt Dışındaki İşçilere Ödenen Ücretler İlgili ülkede tahakkuk ettirilerek ödenen ve bu ülkede kazancın tespiti sırasında gider olarak dikkate alınan ücretler üzerinden vergi tevkifatı yapılmayacaktır. Bu ücretlerin Türkiye’deki bir bankaya transfer edilerek bu banka aracılığı ile ödenmesi söz konusu uygulamayı etkilemeyecektir. Ancak, ücret ödemesinin yurt dışındaki şantiyesinde tahakkuk ettirilmekle birlikte ödemenin Türkiye’de şirket merkezinden yapılması ve merkez hesaplarında gider olarak gösterilmesi halinde,( KKEG olacaktır) bu ücret ödemesinin  vergi tevkifatına tabi tutulacağı tabiidir. Ali TUĞLU- Baş Hesap Uzmanı, Ankara YMM Odası Sunum, 25 Mart 2011 hukalituglu@yahoo.com

Yurt Dışındaki İnşaatlarda çalışan TC Vatandaşlarının Elde ettikleri ücretler-1 Yurt dışı inşat işlerinde çalıştırılmak üzere yurt dışına götürülen Türk vatandaşlarının ikametgahlarının Türkiye’de bulunması sebebiyle tam mükellef esasında vergilendirilmeleri gerekmektedir. Gelir Vergi Kanunu’nun 3. maddesi hükmüne göre Resmi daire ve müesseselere veya merkezi Türkiye’de bulunan teşekkül ve teşebbüslere bağlı olup adı geçen daire, müessese, teşekkül ve teşebbüslerin işleri dolayısıyla yabancı memleketlerde oturan Türk vatandaşları, bulundukları memleketlerde elde ettikleri kazanç ve iratları dolayısıyla gelir vergisine veya benzeri bir vergiye tabi tutulmuş bulunanlar, mezkur kazanç ve iratları üzerinden ayrıca Türkiye’de vergilendirilmezler. Ali TUĞLU- Baş Hesap Uzmanı, Ankara YMM Odası Sunum, 25 Mart 2011 hukalituglu@yahoo.com

Yurt Dışındaki İnşaatlarda Çalışan TC Vatandaşlarının Elde Ettikleri Ücretler-2 Bu durumda yurt dışı inşaatlarda çalışan Türk vatandaşlarının bu şartlarda gelir elde etmeleri halinde söz konusu bu ücret geliri ilgili ülkede vergilendirilmesi halinde bu gelir üzerinden Türkiye’de vergi ödenilmeyecektir. Ali TUĞLU- Baş Hesap Uzmanı, Ankara YMM Odası Sunum, 25 Mart 2011 hukalituglu@yahoo.com

Yurt Dışındaki İnşaat İşiyle İlgili Transit Ticaret Tam mükellefiyete tabi gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin Türkiye içinde ve dışında elde ettikleri her türlü kazanç ve iratları, Türkiye’de vergilendirilmektedir. Dolayısıyla, tam mükelleflerin transit ticaret dolayısıyla kâr elde etmeleri durumunda bu karın tamamı Türkiye’de vergiye tabi tutulmaktadır. Yurt dışındaki inşaat bulunan ülkeye başka ülkeden mal gönderilmesi durumunda da emsaline uygun durumdan Türkiyede kar beyan edilmesi makul olacaktır. Ali TUĞLU- Baş Hesap Uzmanı, Ankara YMM Odası Sunum, 25 Mart 2011 hukalituglu@yahoo.com

Yurt Dışı İşle İlgili Olarak Türkiyeden Gönderilen Malzemeler Taşeronun, taşeronluk işinin kapsamında bulunan malzemeleri Türkiye’den tedarik ederek, yurtdışında kurduğu şantiye’ye veya müteahhidin yurtdışındaki şantiyesine göndermesi ihracat hükmündedir. Dolayısıyla ihracat faturası düzenlenmesi gerekir. Ancak burada önemli olan konu söz konusu malzemelerin maliyetinin altında gönderilmesi durumunda muvazaya konu olabileceğidir. Bu nedenle mal hareketlerinin emsaline uygun olması gerekmektedir. Ali TUĞLU- Baş Hesap Uzmanı, Ankara YMM Odası Sunum, 25 Mart 2011 hukalituglu@yahoo.com

Yurt Dışı İşlerle İlgili Defter ve Belgeler 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 227 nci maddesinde; “Bu kanunda aksine hüküm olmadıkça bu kanuna göre tutulan ve üçüncü şahıslarla olan münasebet ve muamelelere ait olan kayıtların tevsiki mecburidir. Ancak söz konusu madde hükmü Türkiye sınırları içinde uygulanacağından yurt dışında yapılan inşaat işlerine ilişkin düzenlenecek defter ve belgelerin ise ilgili ülkenin vergi mevzuatına göre düzenlenmesi gerekmektedir. Ali TUĞLU- Baş Hesap Uzmanı, Ankara YMM Odası Sunum, 25 Mart 2011 hukalituglu@yahoo.com

Yurt Dışı İnşaat İşlerinin Türkiye’deki Defterlere Kayıt Durumu-1 Ülkelerarası vergi ve muhasebe kuralları da farklı olduğu için, dönem sonlarında hesapların Merkezde konsolidasyonu da mümkün değildir. Gelir İdaresi, işletmelerin ticari kazancını tam olarak ölçmek amacıyla merkezde hesapları konsolide etmelerini kabul etmemektedir. Dolayısıyla, yurt dışı şube kazançları yıl ya da dönem sonlarında sadece kâr payı ya da zarar olarak tek kalemde merkezin hesaplarına intikal ettirilebilecektir. Ali TUĞLU- Baş Hesap Uzmanı, Ankara YMM Odası Sunum, 25 Mart 2011 hukalituglu@yahoo.com

Yurt Dışı İnşaat İşlerinin Türkiye’deki Defterlere Kayıt Durumu-2 Ancak, merkezin şubeye sermaye olarak gönderdiği paralar, verdiği borçlar ve mal- hizmet alım-satımı ilişkileri merkezin Türkiye’deki kayıtlarında izlenecektir. Yurt dışı işlerle ilgili para hareketleri “393 Merkez ve Şubeler Cari Hesabı” nın alt hesabında izlenilmesi gerekir. 393.01 Merkez ve Şubeler Cari Hesabı- Yurt içi Şubeler 393.02 Merkez ve Şubeler Cari Hesabı- Yurt Dışı Şubeler Ali TUĞLU- Baş Hesap Uzmanı, Ankara YMM Odası Sunum, 25 Mart 2011 hukalituglu@yahoo.com

Yurt Dışında Ödenen Vergilerin Mahsubu-1 Yurtdışında elde edilen kazançlar üzerinden ilgili ülkeler tarafından alınmış olan kazanç vergilerinin Türkiye’de verilecek Gelir veya Kurumlar Vergisi tutarından belli şart ve sınırlar çerçevesinde indirilmesi imkanı vardır. (5520 sayılı yeni KVK’nun 34. maddesi) Ancak, kurumlar vergisi istisnasına konu olan yurtdışı taahhüt işlerinden sağlanan kazançlarla ilgili olarak, ilgili ülkede ödenmek zorunda kalınan kazanç vergisinin Türkiye’de hesaplanacak kurumlar vergisinden indirilmesi mümkün değildir. Ali TUĞLU- Baş Hesap Uzmanı, Ankara YMM Odası Sunum, 25 Mart 2011 hukalituglu@yahoo.com

Yurt Dışında Ödenen Vergilerin Mahsubu-2 Yurt dışında ödenen verginin daha fazla olması durumunda bu kazanç istisna kapsamında olmayan bir kazanç olarak Türkiye’de beyan edilip, yurt dışında ödenen vergi Türkiye’de mahsup edilebilir mi ? Ali TUĞLU- Baş Hesap Uzmanı, Ankara YMM Odası Sunum, 25 Mart 2011 hukalituglu@yahoo.com

Yurt Dışı İnşaat İşlerinin Gvk’nın 42 Yurt Dışı İnşaat İşlerinin Gvk’nın 42. Maddesi Kapsamında Değerlendirilmesi GVK’nın 42.maddesinde düzenlenen Yıllara sari inşaat onarım işleri Türkiye’de yapılan işler için geçerlidir. Bu nedenle yurt dışındaki inşaat işleri için bu şart aranılmaz, yurt dışında yapılan işin inşaat onarım işi olması istisna uygulaması için yeterldir. Ali TUĞLU- Baş Hesap Uzmanı, Ankara YMM Odası Sunum, 25 Mart 2011 hukalituglu@yahoo.com

Yurt Dışı İnşaat İşlerinin KDV Karşısındaki Durumu Bir işlemin katma değer vergisine tabi olabilmesi için ; - işlemlerin anılan KVK’nın 6 ncı maddesinde belirtildiği şekilde Türkiye’de yapılmış olması, - işlemlerin KVK’nın 1. inci maddesinde sayılan mal teslimleri ve hizmet ifaları kapsamında değerlendirilebilmesi, gerektiğinden, Türkiye’de yapılmayan ya da yapılmış sayılmayan yurt dışı inşaat onarım işleri işlemler katma değer vergisine tabi bulunmamaktadır Ali TUĞLU- Baş Hesap Uzmanı, Ankara YMM Odası Sunum, 25 Mart 2011 hukalituglu@yahoo.com

Yurt Dışı İnşaat İşleriyle İlgili Götürü Gider-2 GVK’nın 40/1.maddesi hükmüne göre yurt dışında inşaat, onarım, montaj faaliyetinden bulunanlar, bu faaliyetten döviz olarak elde ettikleri hasılatın binde 5 ini aşmamak şartıyla götürü gider indirim hakkından yararlanabileceklerdir. Bu indirimden faydalanılması için yurt dışında elde edilen hasılatın yurda getirilmesi şartı aranılmamaktadır. Ali TUĞLU- Baş Hesap Uzmanı, Ankara YMM Odası Sunum, 25 Mart 2011 hukalituglu@yahoo.com

Yurt Dışı İnşaat İşleriyle İlgili Götürü Gider-2 İndirilecek götürü gider tutarı yurt dışı inşaat işi ile ilgili olarak, Türkiyedeki kayıtlara intikal ettirilmiş KKEG tutarının binde 5 dir. Ali TUĞLU- Baş Hesap Uzmanı, Ankara YMM Odası Sunum, 25 Mart 2011 hukalituglu@yahoo.com

Şube İçin Merkezin Alımları Ve Kdv İndirimi Merkezin, yurt dışı şubenin ihtiyacı için, yurt içinden alacağı mal ve hizmetler için yükleneceği KDV genel hükümlere göre yurt içinde indirim konusu yapılacaktır. Bu mal ve hizmetlerin yurt dışı şubeye gönderimi, İhracat Yönetmeliği hükümleri ve 4 Seri No.lu KDV Genel Tebliği uyarınca ihracat hükmündedir. Bu nedenle, KDV Kanunu’nun 11. maddesi çerçevesinde bu teslimler istisnaya tabidir. İhracat istisnasına tabi teslim ve ifalardan dolayı indirim konusu yapılamayan KDV’nin aynı Kanun’un 32. maddesi uyarıca iadesi mümkündür. Ali TUĞLU- Baş Hesap Uzmanı, Ankara YMM Odası Sunum, 25 Mart 2011 hukalituglu@yahoo.com

Kurumlar Vergisinden İstisna Edilen Kazançlara İlişkin Giderlerin Diğer Kazançlardan İndirilememesi KVK’nın 5.maddesinin 3.fıkrasına göre İştirak hisseleri alımıyla ilgili finansman giderleri hariç olmak üzere, kurumların kurumlar vergisinden istisna edilen kazançlarına ilişkin giderlerinin veya istisna kapsamındaki faaliyetlerinden doğan zararlarının, istisna dışı kurum kazancından indirilmesi kabul edilmez Bu nedenle Yurt dışı inşaatlarla ilgili olarak Türkiyede kayıtlara gider olarak intikal ettirilen tutarlar vergi matrahının tespitinden gider olarak dikkate alınmayacak, bu tutar KKEG olarak matrah adahil eidlecektir. Ali TUĞLU- Baş Hesap Uzmanı, Ankara YMM Odası Sunum, 25 Mart 2011 hukalituglu@yahoo.com

Çifte Vergilemeyi Önleme Anlaşmaları Çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmalarında, şubeler işyeri olarak kabul edilmektedir. Prensip olarak ticari kazançlarda vergilendirme hakkı işyerinin sahibinin mukim olduğu yani kanuni veya iş merkezinin bulunduğu devlete aittir. Ancak şubelerde elde edilen kazançla sınırlı kalmak üzere, karşı ülkeye (yani şubenin bulunduğu ülkeye) vergilendirme hakkı tanınmaktadır. Yurt dışındaki şubede elde edilen kazancın merkezin bulunduğu ülkede mükerrer vergilendirilmemesi için anlaşmalarda istisna maddeleri yer almaktadır. Merkez ülkenin kaynak ilkesine göre yurt dışında vergilendirilen kazanç üzerinden ilave kazanç vergisi almak istemesi halinde, yurt dışında ödenen vergilerin mahsubu ile yine çifte vergilendirme engellenmektedir. Ali TUĞLU- Baş Hesap Uzmanı, Ankara YMM Odası Sunum, 25 Mart 2011 hukalituglu@yahoo.com

KATILIM İÇİN HERKESE TEŞEKÜR EDERİM Ali TUĞLU Baş Hesap Uzmanı hukalituglu@yahoo.com Ali TUĞLU- Baş Hesap Uzmanı, Ankara YMM Odası Sunum, 25 Mart 2011 hukalituglu@yahoo.com