YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR Nevzat PAMUKÇU SMMM Çizgi Bağımsız Denetim ve SMMM Ltd. Şti. YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 1. Giriş : 1.1. Gelirin tanımı : Gelir Vergisi, gerçek kişilerin bir takvim yılı içinde elde ettikleri gelir üzerinden alınan vasıtasız bir vergidir. Bu vergiye ilişkin hükümler 01.01.1961’de yürürlüğe giren 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nda yer almaktadır. 83 Adet kanun ile değişikliğe uğramıştır. 288 Adet tebliğ 98 Adet sirküler rapor düzenlenmiştir. 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 1. Giriş : 1.1. Gelirin tanımı : Gelir Vergisi Kanunu, artan oranlı vergi tarifesini içermesi, ücret gelirleri için farklı bir tarife uygulanmaktadır. Kişilerin özel durumlarını dikkate alabilen, gelir dağılımında adaleti sağlamayı amaçlamaktadır. 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 1. Giriş : 1.2. Gelirin unsurları : Ticari kazançlar, Zirai kazançlar, Ücretler, Serbest meslek kazançları, Gayrimenkul sermaye iratları, Menkul sermaye iratları, Diğer kazanç ve iratlar. 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 1. Giriş : 1.3. Tanımlar : Kazanç : Emeğin daha yoğun olduğu faaliyetler sonucunda edilen gelirlerdir. İrat : Emekten ziyade sahip olunan nakdi veya ayni sermaye karşılığında elde edilen gelirlerdir. 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 1. Giriş : 1.3. Tanımlar : Muafiyet : Mükellefin kendisinin vergi dışında bırakılmasını yani, vergiye tabi olmaması, İstisna : Kazanç veya iradın belli bir tutarının vergiye tabi tutulmamasıdır. 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 1. Giriş : 1.3. Tanımlar : Tam mükellef gerçek kişi : Türkiye’de yerleşmiş olan veya yerleşmiş sayılan kişiler GVK’nu açısından “tam mükellef” olarak tanımlanır. Tam mükellefler, Türkiye içinde ve dışında elde ettikleri kazanç ve iratların tamamı üzerinden vergilendirilir. 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 1. Giriş : 1.3. Tanımlar : Tam mükellef gerçek kişi : Bir takvim yılı içinde altı aydan fazla Türkiye’de devamlı oturanlar Türkiye’de yerleşmiş sayılır. Belli ve geçici görev bir görev için Türkiye’ye gelen iş, ilim adamları, uzmanlar, tahsil, tedavi veya seyahat maksadıyla gelen kimseler ile, tutukluluk veya hastalık gibi elde olmayan nedenlerle Türkiye’ye de alıkonulmuş veya kalmış kişiler Türkiye de yerleşmiş sayılmaz. 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 1. Giriş : 1.3. Tanımlar : Dar mükellef gerçek kişi : Türkiye’de yerleşmiş olmayan, fakat gelirinin bir kısmını Türkiye’de elde eden gerçek kişilerin, yurt içinde elde ettiği geliri kapsayan bir vergilendirme şeklidir. Bu kişiler, sadece Türkiye içinde elde ettikleri kazanç ve iratların tamamı üzerinden vergilendirilir. 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 1. Giriş : 1.3. Tanımlar : Dar mükellef gerçek kişi : Yurt dışında oturma veya çalışma izni bulunan Türk Vatandaşlarının Türkiye’de elde ettikleri gelirler dar mükellef esasına göre vergilendirilecektir. Gayrimenkul sermaye iradında, tevkif suretiyle vergileme yapılması durumunda nihai olarak düşünülmüş, aksi durumda yıllık gelir vergisi beyannamesi ile beyanı gerekir. 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 1. Giriş : 1.4. Yıllık gelir vergisi beyanı : Bir takvim yılına ait beyanname izleyen yılın Mart ayının başından 25 nci günü akşamına kadar, Takvim yılı içinde memleketi terk edenlerin beyannameleri memleketi terke takaddüm eden 15 gün, Ölüm halinde, ölüm tarihinden itibaren 4 ay içinde verilir. Md:92 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 1. Giriş : 1.4. Yıllık gelir vergisi beyanı : Yıllık Beyanname Vermek Zorunda Olanlar : Ticari kazançlar, Gerçek usulde tespit edilen zirai kazançlar, Serbest Meslek kazanç sahipleri. Kazanç elde etmeseler dahi Yıllık Gelir Vergisi Beyannamesi vermek zorundadırlar. Bunların dışındaki gelirler istisna tutarının üzerinde ise beyana konu edilecektir. 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 2. Ticari kazanç : 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 2. Ticari kazançlar : 2.1. Tanımı : Her türlü ticari ve sınai faaliyetlerden doğan kazançlar ticari kazanç olup, bu faaliyetlerden elde edilecek gelirler her durumda ticari kazanç olarak vergilendirilir. Ticari kazancın özellikleri : Faaliyetin devamlı olması gerekmektedir. Gelir getirici faaliyetlerin bir organizasyon dahilinde yapılmış olması gerekmektedir ( İşyeri açma, işçi çalıştırılması, ticaret siciline kaydolunması v.b.) 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 2. Ticari kazançlar : 2.2. Şirket ortaklarının durumu : Şahıs şirketleri : Kolektif ortaklıklarda ortakların, adi veya eshamlı komandit ortaklıklarda komandite ortakların, ortaklık karından aldıkları paylar şahsi ticari kazanç olarak vergiye tabi tutulmaktadır. Serbest meslek faaliyetinde bulunan kolektif ve adi şirketlerde ortaklar ve adi komandit şirketlerde komandite ortaklar bu işleri dolayısıyla serbest meslek erbabı sayılırlar. 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 2. Ticari kazançlar : 2.2. Şirket ortaklarının durumu : Sermaye şirketleri : Sermaye şirketleri; anonim, limited ve eshamlı komandit şirketlerdir. Sermaye şirketler Kurumlar Vergisi mükellefidirler. Anonim ve limited şirket ortakları ile eshamlı komandit şirketlerin komanditer ortaklarının şirket kazancından elde ettikleri kazançlar menkul sermaye iradı olarak beyan edilmesi gerekmektedir. 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 2. Ticari kazançlar : 2.2. Şirket ortaklarının durumu : İş ortaklıkları : İş ortaklığında mükellefiyet şekli ortakların isteğine bırakılmıştır. Dolayısıyla işi üstlenen ortakların talebine bağlı olarak iş ortaklarının mükellefiyet tesisi, Kurumlar vergisi veya Adi ortalık şeklinde mükellefiyet tesis ettirebilirler. 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 3. Ücretler : 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 3. Ücret kazançları : 3.1. Tanımı : Ücret, işverene tabi ve belirli bir işyerine bağlı olarak çalışanlara, hizmet karşılığında para ve ayınlar ile sağlanan ve para temsel edilen menfaatlerdir. GVK. Md:61 Vergi, gelirin gerçek ve safi tutarı üzerinden alınmaktadır. Ücretin safi tutarı, ücretin gayrisafi tutarından belli indirimlerin yapılmasından sonra kalan miktardır. 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 3. Ücret kazançları : 3.2. Toplama dahil olmayan unsurlar : Birden fazla işverenden ücret alan ve birden sonraki işverenden aldıkları ücretlerin toplamı 103 üncü maddedeki yazılı tarifenin ikinci gelir biliminde yer alan tutarı aşmayan mükelleflerin tamamı tevkif suretiyle vergilendirilmiş ücretler beyan dışındadır. GVK. Md:86/1-b 2014 TY. İçin 27.000,00 TL 2015 TY. İçin 29.000,00 TL 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 3. Ücret kazançları : 3.3. Ücretlerin yıllık beyanname ile bildirilmesi : Yabancı ülkede bulunan işverence Türkiye’de mükim şahıslara hizmetleri karşılığında yapılacak ödemeler Türkiye’de vergi tevkifatına tabi olmaması için aşağıdaki şartlar gerekir. (beyan vermemesi) Dar mükellef tarafından ödenmesi gerekir. Yurt dışındaki kazançlardan sağlanmalıdır. Türkiye’de gider ve maliyet yazılmaması gerekir. Döviz olarak ödenmesi gerekir. GVK. Md:23/14 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 3. Ücret kazançları : 3.3. Ücretlerin yıllık beyanname ile bildirilmesi : Yabancı ülkelerin konsolosluk ve elçiliklerinde çalışan Türk vatandaşlarının karşılıklı olmak koşuluyla istisna edilmiştir. Karşılıklılık anlaşmasının uygulanmadığı durumlarda ücret sahipleri yıllık beyanname ile ikametgahlarının bağlı olduğu vergi dairesine beyan vermek zorundadırlar. 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 3. Ücret kazançları : 3.3. Ücretlerin yıllık beyanname ile bildirilmesi : Beyan : 1 nci İşverenden alınan safi ücret 35.000 2 nci İşverenden alınan safi ücret 13.000 3 ncü İşverenden alınan safi ücret 8.000 Üç İşverenden alınan safi ücret 56.000 (13.000 + 8.000=21.000) < 27.000 Beyan yok 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 3. Ücret kazançları : 3.3. Ücretlerin yıllık beyanname ile bildirilmesi : Beyan : 1 nci İşverenden alınan safi ücret 35.000 2 nci İşverenden alınan safi ücret 23.000 3 ncü İşverenden alınan safi ücret 18.000 (23.000+18.000=41.000) > 27.000 76.000 Üç işverenden aldığı ücret beyan edilecektir. 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 3. Ücret kazançları : 3.3. Ücretlerin yıllık beyanname ile bildirilmesi : Beyan : (103 ncü Md. Üçüncü dilimi 97.000) Serbest Meslek Kazancı 50.000 1 nci İşverenden alınan safi ücret 39.000 2 ncü İşverenden alınan safi ücret 32.000 3 ncü işverenden alınan safi ücret 29.000 (50.000+39.000+32.000+29.000=150.000) > 97.000 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 3. Ücret kazançları : 3.4. Özelgeler : Site Yönetim ve Denetim Kurulu üyelerine yapılan huzur hakkı ödemelerinin vergilendirilmesi. yönetim giderlerine katılmama oranında yapılan ödemeler, gerçek ücret olarak kabul edilmemekte ve gelir vergisi tevkif atına tabi tutulmamaktadır. Bu kişilere yönetim giderlerinin üzerinde bir ödeme yapılması durumunda ise fazla kısmın ücret olarak vergilendirilmesi gerekir. 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 3. Ücret kazançları : 3.4. Özelgeler : Kısmen Mesken, Kısmen İşyeri Olarak Kullanılan Apartmanın Kapıcılık Hizmetini Yerine Getiren Görevlisine Ödenen Ücretin Gelir Vergisinden İstisna Olup Olmayacağı. 18 dairelik bir apartmanın bağımsız bölümlerinden sadece 2 tanesinin iş yeri mahiyetinde bulunması söz konusu binayı ticaret mahalline dönüştürmeyeceğinden, bu ücret ödemeleri üzerinden gelir vergisi tevkif atı yapılmaması gerekmektedir. 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 3. Ücret kazançları : 3.4. Özelgeler : Kulübünüzün amatör ligde faaliyet gösterdiği, Kulüp tarafından sporculara ödenen transfer ödül ücretleri ile yol harcırahları için gider pusulası düzenlendiği belirtilerek, bu giderler için stopaj kesintisi yapılıp yapılmayacağı yapılacaksa yüzde kaç oranında kesinti yapılacağı.? ücret olarak değerlendirilecek gündelikler GVK 61, 62, 63, 94 ve geçici 72 nci maddesine göre ücret olarak gelir vergisine tabi tutulması gerekir. 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 4. Serbest meslek kazançları : 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 4. Serbest meslek kazançları : 4.1. Tanımı : Her türlü serbest meslek faaliyetlerinden doğan kazançlar serbest meslek kazancı olarak GVK’nun 65 nci maddesinde hüküm altına alınmıştır. Serbest meslek faaliyetleri, sermayeden ziyade şahsi mesaiye, ilmi ve mesleki bilgiye veya ihtisasa dayanan ve ticari mahiyette olmayan işlerin işverene tabi olmaksızın şahsi sorumluluk altında, kendi nam ve hesabına yapılmasıdır. 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 4. Serbest meslek kazançları : 4.1. Tanımı : Serbest meslek kazancında elde etme tahsil esasına bağlanmış olup serbest meslek kazancı, tahsil olunan hasılattan ödenen giderlerin düşülmesi suretiyle gerçek usulde tespit edilmektedir. Serbest meslek kazançları kural olarak tevkif suretiyle ön vergilemeye tabi tutulmakta, nihai vergi ise mükellefin beyanı üzerinden alınmaktadır. 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 4. Serbest meslek kazançları : 4.2. Vergisel özellikler : Azalan bakiyelere göre amortisman hesaplanamaz. Alacak senetleri için reeskont hesaplanamaz. Şüpheli alacak ayıramaz ve değersiz alacak yazamazlar. Yenileme fonundan faydalanabilirler. Maliye Bakanlığı Gelir İdaresi Başkanlığı Ankara VDB'nca verilen 01/03/2012 tarih ve B.07.1.GİB.4.06.18.02-32328-8407-14 sayılı ile mukteza. 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 4. Serbest meslek kazançları : 4.3. Özelgeler : Serbest meslek erbabının faaliyetlerinde kullanmak üzere satın aldığı ikinci aracı için amortisman giderleri. serbest meslek erbabının aksine tek başına çalıştırmayıp yanında sigortalı personeller çalıştıran serbest meslek erbapları meslek faaliyetlerinin ehemmiyet ve genişliği ile mütenasip olması koşuluyla birden fazla araca ait gider ve amortismanları indirim konusu yapmaları mümkün bulunmaktadır. 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 4. Serbest meslek kazançları : 4.3. Özelgeler : Serbest meslek erbaplarının mesleki sorumluluk sigorta poliçesinde belirtilen ve taraflarca konusu tarif edilerek sınırları çizilen mesleki faaliyeti ifa ederken meydana gelen zarar, ziyan ve tazminatlar belli şartlar dahilinde sigorta kapsamına alınabilmektedir. Meslek mensuplarının mesleki sorumluluk sigortası yaptırmaları zorunluluğu bulunmadığından, isteğe bağlı olarak yaptırılan söz konusu sigorta giderlerinin serbest meslek kazancının tespitinde hasılattan indirilmesi mümkün bulunmamaktadır 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 4. Serbest meslek kazançları : 4.3. Özelgeler : Serbest meslek  faaliyeti dolayısıyla müşterilerle yapılan sözleşmeler veya benzeri nedenlerle ödenen damga vergilerinin, mesleki kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için ödenen genel gider kapsamında değerlendirilerek serbest meslek kazancının tespitinde gider olarak indirilmesi mümkün bulunmaktadır. Beyannameler için ödenen damga vergileri ise  GVK 68 inci md. sinde sayılan indirilecek giderler arasında yer almadığı için indirim konusu yapılması mümkün bulunmamaktadır. 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 4. Serbest meslek kazançları : 4.3. Özelgeler : Mesleğin icrası için kullanılması zorunlu olmayan dış giyim harcamaları Gelir Vergisi Kanununa göre kazancın tespitinde indirimi kabul edilmeyen gider olduğundan, KDV Kanununun 30/d maddesi uyarınca bu harcamalar nedeniyle yüklenilen KDV nin indirim konusu yapılması mümkün bulunmamaktadır. 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 4. Serbest meslek kazançları : 4.3. Özelgeler : Serbest Meslek erbabının kredi kullanarak aldığı ve home – ofis olarak kullandığı gayri menkul için ödediği faizlerin gider kaydı.? Banka kredisi kullanarak iktisap edilen konutun aynı zamanda ofis olarak da kullanıldığı durumda söz konusu konut için hesaplanacak amortismanların ve ödenecek faizlerin yarısının serbest meslek kazancından indirilmesi mümkündür. 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 5. Gayrimenkul sermaye iratları : 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 5. Gayrimenkul sermaye iratları : 5.1. GMSİ konu mal ve haklar : Gayrimenkul sermaye iradı GVK’nun 70 nci maddesinde sayılan mal ve hakların gerçek kişiler tarafından kiraya verilmesinden sağlanan gelirlerdir. Kiraladığı gayrimenkulü bir başkasına kiraya vermesi gayrimenkul sermaye iradıdır. 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 5. Gayrimenkul sermaye iratları : 5.1. GMSİ konu mal ve haklar : Ürün olarak tahsil edilen arazi kiraları. Kiracının satışının belli bir yüzdesi şeklinde belirlenen kiralar. Kira bedelinin, işletmenin kar ve zararına katılma şeklinde belirlendiğinde bu adi ortaklığın varlığı kabul edilir. 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 5. Gayrimenkul sermaye iratları : 5.2. Tevkifat’a tabi kira ödemeleri : GVK’nun 70 nci maddesinde sayılan mal ve hakların gerçek kişiler veya Kanun’da sayılan bazı kurum ve kuruluşlar tarafından kiraya verilmesinden elde edilen gelirler, ayni kanun’un 94 ncu maddesine kapsamında tevkifat’a tabidir. 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 5. Gayrimenkul sermaye iratları : 5.2.1. Gerçek kişiler tarafından kiraya verilenler : Gerçek kişiler tarafından işyeri olarak kiraya verilen gayrimenkullerden elde edilen gelirler tevkifat kapsamındadır. Bir gayrimenkulün hem konut, hem de iş yeri olarak kullanılıyor olması durumunda, bu gayrimenkul için ödenen kira bedelinin tamamı üzerinden gelir vergisi tevkifa’ı tabi tutulması gerekir. 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 5. Gayrimenkul sermaye iratları : 5.2.2. Vakıf ve dernekler tarafından kiraya verilenler : Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tanınmış Vakıf veya Kamu yararına Dernek olmasına rağmen gayrimenkullerin kiralanması karşılığında yapılan ödemelerden de tevkifat yapılması zorunludur. Vakıflar Genel Müdürlüğünce yönetilen ve temsil edilen vakıflara yapılan kira ödemelerinden tevkifat yapılmamaktadır. 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 5. Gayrimenkul sermaye iratları : 5.2.3. Kooperatifler tarafından kiraya verilenler : Kooperatiflere ait gayrimenkullerin kiralanması karşılığında yapılan kira ödemelerinden gelir vergisi tevkifat’ı yapılması zorunludur. 5.2.4. Yabancı devletler ve Uluslar arası kurumlar tarafından kiraya verilenler. Yabancı devletlerin , yabancı kamu idare ve kuruluşların gayrimenkullerini kiralaması karşılığı yapılan ödemeler tevkifat’a tabidir. Diplomatik statüsü bulunanlar hariç 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 5. Gayrimenkul sermaye iratları : 5.3. Tevkifat yapmaya zorunlu olanlar : Ticaret ve Serbest Meslek erbabı, ticari amaçlı kiraladıkları gayrimenkullere nakden veya hesaben yaptıkları ödemelerden tevkifat yapmak zorundadırlar. Kira bedelini ödeyen (kiracı) vergi kanunları bakımından vergi sorumlusudur. Kira ödemesi yapıldığı sırada vergiyi kesmeye ve yasal süresi içinde beyan edip ödemek sorumluluğu vardır. 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 5. Gayrimenkul sermaye iratları : 5.4. Emsal kira bedeli : Kiraya verilen mal ve hakların kira bedelleri, emsal kira bedelinden düşük olamaz. Bedelsiz olarak başkalarının intifaına bırakılan mal ve hakların emsal kira bedeli, bu mal ve hakların kirası sayılır. Vergi Usul Kanununa göre belirlenen vergi değerinin % 5'idir. 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 5. Gayrimenkul sermaye iratları : 5.4. Emsal kira bedeli : Emsal kira bedeli uygulanmayan haller : Boş kalan gayrimenkullerin muhafazası için başkalarının ikametine bırakılması. Binaların mal sahiplerinin usul, füru veya kardeşlerinin ikametine tahsis edilmesi. Mal sahibi ile birlikle akrabaların da aynı evde veya dairede ikamet etmesi. 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 5. Gayrimenkul sermaye iratları : 5.4. Emsal kira bedeli : Emsal kira bedeli uygulanmayan haller : Genel bütçeye dahil daireler ve katma bütçeli idareler, il özel idareleri ve belediyeler ile diğer kamu kurum ve kuruluşlarınca yapılan kiralamalarda. - Yukarıdaki kurumlara yapılan kiralamalarda emsal bedelden düşük olması durumunda düşük bedel üzerinden tevkifat yapılır. 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 5. Gayrimenkul sermaye iratları : 5.5. Gayrisafi hasılat ve gelirin elde edilmesi : Gayri safi hasılat : GVK’nun 70 nci maddesinde sayılan mal ve hakların kiraya verilmesinden bir takvim yılı içinde veya geçmiş yıllara ilişkin olarak nakit veya ayni olarak tahsil edilmiştir. Tahsil esası vardır. Bankaya, Kamu idaresine, icra dairesine, postaya, alacağın bir başkasına devri, borçla takas tahsil sayılır. 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 5. Gayrimenkul sermaye iratları : 5.5. Gayrisafi hasılat ve gelirin elde edilmesi : Geçmiş yıllara ait tahsil edilen kiralar : Kira gelirlerinde elde etme “tahsil esasına” bağlandığı için tahsil edilemeyen kira bedelleri yıllık gelir vergisi beyanında beyan edilmez. Tahsilatın gerçekleştiği dönemde beyan edilir. 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 5. Gayrimenkul sermaye iratları : 5.5. Gayrisafi hasılat ve gelirin elde edilmesi : Peşin tahsil tahsil edilen kiralar : Gelecek yıllara ait olup, peşin tahsil edilen kiralar ilgili oldukları yılın geliri olarak beyan edilir. 2014 TY Brüt (12 X 3.000) 36.000 2015 TY Brüt (12 X 3.500) 42.000 Toplam 78.000 Tevkifat (7.200 + 8.400) (-)15.600 Net tutar 62.400 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 5. Gayrimenkul sermaye iratları : 5.5. Gayrisafi hasılat ve gelirin elde edilmesi : Döviz cinsinde tahsil edilen kiralar : Kira bedeli ödemesinin yapılacağı para cinsi taraflar arasında serbestçe belirlenir. Kira bedelinin yabancı para cinsinden belirlendiği durumlarda, Gayrisafi hasılat bedelin tahsil edildiği tarihte geçerli olan T.C. Merkez bankası döviz alış kuru kullanılarak TL çevrilir. 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 5. Gayrimenkul sermaye iratları : 5.5. Gayrisafi hasılat ve gelirin elde edilmesi : Ayni olarak tahsil edilen kiralar : Kiracı tarafından gayrimenkulü genişletecek veya gayrimenkulün iktisadi değerini artıracak şekilde yapılan giderler, kira dönemi sonunda mal sahibine bedelsiz bir şekilde bırakılırsa ayni olarak elde edilmiş kira bedeli sayılır. (özel maliyet bedeli) 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 5. Gayrimenkul sermaye iratları : 5.5. Gayrisafi hasılat ve gelirin elde edilmesi : Kira bedelinin banka aracılığıyla ödenmemesi : İş yeri kiralarının her hangi bir tutara bağlı kalmaksızın tevsik zorunluluğu getirilmiştir. Bu zorunluluğa uymayanlara %5 oranında özel usulsüzlük cezası kesilir. 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 5. Gayrimenkul sermaye iratları : 5.6. İndirilecek giderler : Kira gelirlerinin vergilendirilmesinde elde edilen gelirin safi tutarı dikkate alınmaktadır. Safi irat? Tahsil edilen kira gelirlerinden Gelir Vergisi Kanunda indirimi kabul eden giderlerin düşülmesinden sonra kalan miktardır. 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 5. Gayrimenkul sermaye iratları : 5.6. İndirilecek giderler : 1. Götürü gider yöntemi : Mükellefler tahsil ettikleri kira bedellerinin %25 gider olarak düşebilmektedir. Hakların kiraya verilmesinden elde edilen gelirlerin beyanında götürü gider kullanılamaz. -(Maden arama ruhsatları, marka ve patent gibi) 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 5. Gayrimenkul sermaye iratları : 5.6. İndirilecek giderler : 2. Gerçek gider yöntemi : Gayrimenkul sermaye iradının beyanı sırasında gayrisafi hasılattan belgelendirmek koşuluyla gayri menkul’un mal sahibi tarafından yapılan giderlerin düşülmesidir. Belgelerin 5 yıl saklama zorunluluğu bulunmaktadır. 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 5. Gayrimenkul sermaye iratları : 5.6. İndirilecek giderler : 2. Gerçek gider yöntemi : Aydınlatma, Isıtma, Asansör giderleri, İdari giderler, Sigorta giderleri, Vergi, Resim ve harçlar, Amortismanlar, Onarım giderleri, Sözleşmeye bağlı zarar ve tazminatlar, 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 5. Gayrimenkul sermaye iratları : 5.6. İndirilecek giderler : 2. Gerçek gider yöntemi : GVK’nu uyarınca konut olarak kiraya verilen bir adet gayrimenkulun iktisap tarihinden itibaren 5 yıllık süre %5 i indirim konusu yapılır. Boya badana gideri 2.000 500.000 x %2 Amortisman gideri 10.000 500.000 x %5 İktisap gideri 25.000 Toplam gerçek giderler toplamı 37.000 Kira geliri 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 5. Gayrimenkul sermaye iratları : 5.6. İndirilecek giderler : 2. Gerçek gider yöntemi : Gayrimenkul sermaye iradının safi tutarının hesabında giderlerin fazlalığı dolayısıyla doğan zararlar, beş yılı geçmemek üzere gelecek yıllarda elde edilen kira gelirlerinden gider olarak düşülebilir. Kendisi kirada ikamet edenler. İktisap bedelinin % 5’i oranındaki tutarın indirilemeyen kısmı gider fazlalığı olarak dikkate alınamaz. 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 5. Gayrimenkul sermaye iratları : 5.7. Mesken Kira gelirlerinde istisna ve beyan sınırı : İstisna uygulamasından faydalanma : Gelir Vergisi Kanun’nun 21 nci maddesine istinaden 2013 takvim yılında konut olarak kullanılan gayrimenkullerden elde edilen 3.300 TL sı istisna edilmiştir. Ayni konutun birden fazla sahibi bulunması durumunda istisna her malik için ayrı ayrı kullanılacaktır. 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 5. Gayrimenkul sermaye iratları : 5.7. Mesken Kira gelirlerinde istisna ve beyan sınırı : İstisna uygulamasından faydalanma : İstisna sadece bir konut için kullanılır. Kiralama yıl içinde olsa bile, istisna tutarının tamamından faydalanılacaktır. 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 5. Gayrimenkul sermaye iratları : 5.7. Mesken Kira gelirlerinde istisna ve beyan sınırı : İstisna uygulamasından faydalanama ma : Yıllık beyanname vermek zorunda olanlar, bu istisnadan faydalanamazlar. Ayrı ayrı veya birlikte elde ettiği ücret, menkul sermaye iradı, gayrimenkul sermaye iradı ile diğer kazanç ve iratlarının gayri safi tutarları toplamı (2014 yılı için 97.000 TL) aşanlar, 3.300 TL’lik istisnadan yararlanamazlar. 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 5. Gayrimenkul sermaye iratları : 5.7. Mesken Kira gelirlerinde istisna ve beyan sınırı : İstisna uygulamasından faydalanama ma : Mesken olarak kira geliri 16.000 İş yeri kira geliri 15.000 Ücret gelir 75.000 Toplam gelir 106.000 106.000 > 97.000 TL istisna uygulanmayacaktır. 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 5. Gayrimenkul sermaye iratları : 5.8. İş yeri kira gelirlerinde istisna ve beyan sınırı : Türkiye de tevkifata tabi tutulmak şartıyla menkul ve gayri menkul sermaye iratlarının 2014 yılı için 27.000 TL sının altında olanlar beyanname vermekten istisna edilmiştir. Aştığı takdirde tamamı beyan edilecektir. GVK. Md:86 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 5. Gayrimenkul sermaye iratları : 5.8. İş yeri kira gelirlerinde istisna ve beyan sınırı : Mesken ve İşyeri kira gelirin ayni anda olması : Mesken kira geliri 20.000 İstisna (Md:21) -3.300 Kalan 16.700 İş yeri kira geliri 35.000 Gayri safi tutar 51.700 51.700 > 27.000 (Birlikte beyan edecektir) 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 5. Gayrimenkul sermaye iratları : 5.9. Beyanname vermeyen veya eksik beyan edilmesi : Konutlardan elde edilen kira gelirleri beyan edilmez veya eksik beyan edilirse, 2014 yılı için 3.300 TL’lik istisnadan yararlanılamaz. Ancak, idarece herhangi bir tespit yapılmadan önce, süresinde beyan edilmeyen veya süresinde verilen beyannamede yer almayan konut kirası gelirlerini, süresinden sonra verilen beyanname ile beyan edenler söz konusu istisnadan yararlanabilirler. 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 5. Gayrimenkul sermaye iratları : 5.10. Özelgeler : Eşle birlikte oturulan lojmana yapılan ödemelerin kira sayılması ve lojman kira bedellerinin evlilik birliği içerisinde yapılan müşterek gider olarak kabul edilmesi gerekmektedir. Sahip olunulan konutun kiraya verilmesi sonucu elde edilen kira gelirinin beyanında, gerçek gider yöntemini seçilmesi koşuluyla, ikamet edilen konut (lojman) için ödenen kira bedelinin gider olarak indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır. 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 5. Gayrimenkul sermaye iratları : 5.10. Özelgeler : 25 numaralı Gelir Vergisi Sirküleri'ne göre, kiracıların kira bedellerini ödememeleri nedeniyle açılan davalar sonucu verilen yargı kararlarında, kira bedelinin yanı sıra yasal faiz ödenmesine de karar verilmiş olması halinde, tahsil edilen kira bedelinin gayrimenkul sermaye iradı, faiz gelirinin ise menkul sermaye iradı olarak vergilendirilmesi gerekir. Bu kapsamda gecikme faizleri alacak faizi niteliğinde olduğundan gelir vergisi tevkifatına tabi tutulmaması gerekmektedir 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 5. Gayrimenkul sermaye iratları : 5.10. Özelgeler : Şirket ortağına ait gayrimenkulun şirket tarafından bedelsiz  olarak kullanılmasında nakden veya hesaben bir ödeme yapılmadığından GVK’nun 94/5-a md. göre tevkifat yapılmasına gerek bulunmamaktadır. GVK’nun 73. md. göre tespit edilecek emsal kira bedeli, aynı Kanunun 86-1/d maddesi gereğince 2014 yılı için 1.400 TL'yi aşması halinde emsal kira bedeli olarak hesaplanan tutarın tamamının şirket ortağı tarafından gayrimenkul sermaye iradı olarak beyan edilerek vergilendirilmesi gerekmektedir. 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 6. Menkul sermaye iradı : 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 6. Menkul sermaye iradı : 6.1. Tanımı : Sahibinin ticari, zirai ve mesleki faaliyetleri dışında, nakdi sermaye veya para ile temsil edilen değerlerden müteşekkil sermaye dolayısıyla kar payı, faiz ve benzeri iratlar olarak tanımlanmıştır. GVK. Md.75 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 6. Menkul sermaye iradı : 6.1. Beyanlar : Tutarı ne olursa olsun beyan edilmeyecek olan menkul sermaye iratları, Gerçek kişilerce 2014 yılında elde edilen menkul sermaye iratlarının bir kısmı 27.000 TL’yi aşması halinde, Bir kısmı ise vergi kesintisine ve istisnaya tabi olmadıkları için 1.400 TL’yi aşması halinde yıllık beyanname ile beyan edilecektir. 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 6. Menkul sermaye iradı : 6.1. Beyanlar : Tutarı ne olursa olsun beyan edilmeyecek olan menkul sermaye iratları, Gelir Vergisi Kanununun Geçici 67 nci maddesi (01.01.2006 – 31.12.2015) kapsamında vergi kesintisine tabi tutulmuş olan; Mevduat faizleri Özel Finans Kurumlarınca kar ve zarara katılma hesabı karşılığında ödenen kar payları Repo Kazançları 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 6. Menkul sermaye iradı : 6.1. Beyanlar : Tutarı ne olursa olsun beyan edilmeyecek olan menkul sermaye iratları, Kurumlar vergisi mükelleflerince 31.12.1998 ve daha önceki tarihlerde sona eren hesap dönemlerinde elde edilen kazançların dağıtımı halin de, gerçek kişilerce elde edilen kar payları, Kurumların karlarını sermayeye eklemek suretiyle gerçekleştirdikleri kar dağıtım işlemlerinde gerçek kişi ortaklarca elde edilen kar payları. 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 6. Menkul sermaye iradı : 6.1. Beyanlar : Kar Paylarının vergilendirilmesi (GVK Md:22/2): Elde edilen brüt kar payı 760.000 İstisna %50 380.000 Beyan edilecek kar payı Hesaplanan Gelir Vergisi 125.845 Kesinti yoluyla ödenen Gelir Vergisi 114.000 Ödenecek Gelir Vergisi 11.845 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 6. Menkul sermaye iradı : 6.1. Beyanlar : bir kısmı ise vergi kesintisine ve istisnaya tabi olmadıkları için 1.400 TL’yi aşması halinde yıllık beyanname ile beyan edilecektir. Türkiye’de vergi kesintisine tabi olmayan ve istisna uygulanmayan yukarıda belirtilen menkul sermaye iratları 1.400 TL’lik tutarı aşması halinde yıllık beyanname ile beyan edileceklerdir. Bir istisna olmayıp, gelirin beyan edilip edilmeyeceğinin tespitinde dikkate alınacak bir haddir. 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 6. Menkul sermaye iradı : 6.1. Beyanlar : Örneğin : Döviz mevduat faizi : 100.000 TL TL mevduat faizi : 250.000 TL Repo hesabından : 125.000 TL kazanç elde etmiştir. Elde edilen faiz gelirleri ve repo kazancı üzerinden gelir vergisi tevkifatı yapılmıştır. off-shore mevduat : 58.000 TL faiz geliri elde etmiştir. 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 6. Menkul sermaye iradı : 6.1. Beyanlar : Örneğin : Devlet tahvillerinden : 600.000 TL M. Kıy. yatırım fonu : 200.000 TL Kar dağıtımı : 100.000 TL 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 6. Menkul sermaye iradı : 6.1. Beyanlar : Örneğin : Off – Shore faiz gelir 58.000 Kar pay (1/2 istisna) 50.000 Gelir vergisi Matrahı 108.000 Hesaplanan Gelir Vergisi 30.645 Mahsup edilecek kar payı stopajı 15.000 Ödenecek gelir vergisi 15.645 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 7. Diğer kazanç ve iratlar : 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 7. Diğer kazanç ve iratlar : 7.1. Tanımı : Değer artış kazançları : Hisse senetleri, Tahviller, Hazine bonoları, Varlık kiralama şirketlerinin, kira sertifikaları, Gelir ortaklığı senetleri, Finansman bonoları. GVK. Md:80 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 7. Diğer kazanç ve iratlar : 7.1. Tanımı : Değer artış kazançları : İvazsız olarak iktisap edilenler ile tam mükellef kurumlara ait olan ve iki yıldan fazla süreyle elde tutulan hisse senetleri hariç, menkul kıymetlerin elden çıkartılmasında sağlanan kazançlar değer artış kazancıdır. 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 7. Diğer kazanç ve iratlar : 7.1. Tanımı : Değer artış kazançları : GVK geçici 67/1 İMKB işlem gören ve bir yıldan fazla elde tutulup satılanlardan stopaj yapılmaz. Hisse senetlerinde İktisap tarihi, alım sözleşmesinin yapıldığı tarihtir. GVK 232, 257 Seri No’lu GT. Alım tarihi Satım tarihi Geçen süre Vergisel durum 04.09.2013 15.06.2014 Bir yıldan az Tevkifat var 04.09.2012 05.10.2014 Bir yıldan fazla Tevkifat yok 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 7. Diğer kazanç ve iratlar : 7.1. Tanımı : Değer artış kazançları : İvazsız olarak iktisap edilenler hariç, iktisap şekli ne olursa olsun 01.01.2007 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere beş yıl içinde elden çıkarılmasında doğan kazançlar değer artış kazancı olarak dikkate alınır. 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 7. Diğer kazanç ve iratlar : 7.1. Tanımı : Değer artış kazançları : 12.04.2011 – Alış ÜFE : 176.64 100.000 17.09.2014 – Satış ÜFE : 216.65 300.000 17.09.2014 Endekslenmiş maliyet 122.651 Gayrisafi kar 177.349 2014 TY. İstisna 9.700 Kazanç 167.649 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 7. Diğer kazanç ve iratlar : 7.1. Tanımı : Arızi kazançlar : Devamlılığı olmayan kazançların vergilendirilmesidir. GVK. Md:82/1 Satış bedeli 50.000 Alış bedeli (Antika araba) 15.000 Yapılan giderler 12.500 Elde edilen kazanç 22.500 İstisna (2014 ty. için) 21.000 Safi kazanç (beyan edilecek) 1.500 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 7. Diğer kazanç ve iratlar : 7.2. Özelgeler : Arsa Karşılığı Teslim Alınan Dairelerin Satışının Vergilendirilmesi: Kat karşılığı inşaat yapımı sözleşmesi neticesinde iktisap edilen birden çok daireden oluşan taşınmazların iktisap tarihinden itibaren beş yıl içinde aynı kişiye bir seferde satılması halinde söz konusu gayrimenkullerin elden çıkarılması neticesinde elde edilecek kazanç değer artışı kazancı olarak vergilendirilecektir. 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 7. Diğer kazanç ve iratlar : 7.2. Özelgeler : Arsa Karşılığı Teslim Alınan Dairelerin Satışının Vergilendirilmesi: Bahse konu dairelerin aynı kişiye farklı tarihlerde veya farklı kişilere aynı tarihte satılması veya birbirini izleyen yıllarda satılması durumunda, yapılan satışlar devamlı olarak gayrimenkul alım-satım işiyle uğraşıldığına karine teşkil edeceğinden elde edilecek gelirin ticari kazanç olarak vergilendirilmesi gerekeceği de tabiidir. 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 7. Diğer kazanç ve iratlar : 7.2. Özelgeler : Arsa Gelir vergisi açısından vergiyi doğuran olay gelirin elde edilmesi olup, arazinin parsellenerek arsaya dönüştürülmesi sonucu herhangi bir gelir elde edilmediğinden, sadece kıymetindeki artış nedeniyle gelir vergisine tabi olmayacaktır. Ancak arazinin iktisap tarihinden itibaren 5 yıl içerisinde parsellenmiş olması ve bu müddet içinde veya daha sonraki yıllarda kısmen veya tamamen satılması halinde elde edilecek kazanç ticari kazanç hükümlerine göre vergilendirilecektir. 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 8. Yıllık beyanname ile beyan edilecek gelirlerden : indirilecek giderler 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 8. Yıllık beyanname ile beyan edilecek gelirlerden indirilecek giderler : 8.1. Sigorta primleri : Mükellefin şahsına, eşine ve küçük çocuklarına ait birikim priminin alındığı hayat sigortalarına ödenen primlerin %50’si Ölüm, kaza, hastalık, sağlık, engellilik, analık, doğum ve tahsil gibi şahıs sigorta primlerinin %100’ünden oluşmaktadır. 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 8. Yıllık beyanname ile beyan edilecek gelirlerden indirilecek giderler : 8.1. Sigorta primleri : İndirim konusu yapılacak primlerin toplamı, beyan edilen gelirin %15’ini ve yıllık olarak asgari ücretin yıllık tutarını aşamayacaktır. 01/01/2013 tarihinden itibaren, yıllık beyanname veren mükellefler için vergi matrahlarının tespitinde bireysel emeklilik sistemine ödenen katkı paylarının hiçbir şekilde indirim konusu yapılamayacaktır. 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 8. Yıllık beyanname ile beyan edilecek gelirlerden indirilecek giderler : 8.1. Sigorta primleri : Zarar beyanı ya da oran ve tutar sınırlamaları dolayısıyla yıllık beyannamede indirim konusu yapılamayan prim veya katkı paylarının daha sonraki yıllarda indirim konusu yapılması mümkün değildir. 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 8. Yıllık beyanname ile beyan edilecek gelirlerden indirilecek giderler : 8.2. Bağ kur primleri : Kanun’un 88. maddesinde SGK’ya ödenen primlerin gider olarak dikkate alınabileceği hükme bağlanmıştır. özellikle ortaklık şeklindeki işletmelerde gider kaydı sorun yaratabilmektedir. Bu nedenle beyannamede indirim yöntemi kullanılmaktadır (GVK GT.110). 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 8. Yıllık beyanname ile beyan edilecek gelirlerden indirilecek giderler : 8.2. Bağ kur primleri : Serbest meslek erbabının ödemiş oldukları Bağ-Kur primlerini Gelir Vergisi Kanunun 68/8’inci maddesi hükmüne dayanarak da, mesleki kazançlarının tespitinde hasılattan indirme imkanları mevcuttur. Ödendiği döneme ilişkin beyannamede indirilecektir. 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 8. Yıllık beyanname ile beyan edilecek gelirlerden indirilecek giderler : 8.2. Bağ kur primleri : Özelgeler : Gayrimenkul kira geliri ve ücret gelirleri için vereceğiniz yıllık beyannamede, ödediğiniz Bağ-Kur primlerinizi indirim konusu yapmanız mümkün değildir. LTD. şirket ortağı olarak ödenilen bağ kur primlerinin, Şirketten elde edilen kâr payları nedeniyle beyan edilen menkul sermaye iradından indirilmesi mümkün bulunmaktadır. 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 8. Yıllık beyanname ile beyan edilecek gelirlerden indirilecek giderler : 8.3. Özel Eğitim ve Sağlık harcamaları : Kendisine, eşine ve çocuğa ait eğitim ve sağlık harcamaları beyan edilen gelirin % 10’unu aşmaması şartıyla yıllık beyanname ile bildirilecek gelirlerden indirilir. Yapılan sağlık ve eğitim harcamaları Türkiye’de yapılmış olmalı ve Sağlık ve eğitim kurumları Gelir ve Kurumlar vergisi mükellefi olmalıdır. 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 8. Yıllık beyanname ile beyan edilecek gelirlerden indirilecek giderler : 8.3. Özel Eğitim ve Sağlık harcamaları : 85 no’lu Gelir Vergisi Sirküleride; "Çocuk" veya "küçük çocuk" tabiri, mükellefle birlikte oturan veya mükellef tarafından bakılan (nafaka verilenler, evlat edinilenler ile ana veya babasını kaybetmiş torunlardan mükellefle birlikte oturanlar dâhil) "eş" tabiri ise, aralarında yasal evlilik bağı bulunan kişileri ifade eder. 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 8. Yıllık beyanname ile beyan edilecek gelirlerden indirilecek giderler : 8.3. Özel Eğitim ve Sağlık harcamaları : Özelgeler : Okul forma ve ayakkabı harcamalarının, ilgili ilköğretim kurumu bünyesinde öğrencilerine kullanımı zorunlu kılınmış ihtiyaç kalemleri arasında olduğunun, anılan kurumdan alınan belge ile tevsik edilmesi halinde, Yıllık Gelir Vergisi Beyannamesinde indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır. 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 8. Yıllık beyanname ile beyan edilecek gelirlerden indirilecek giderler : 8.3. Özel Eğitim ve Sağlık harcamaları : Özelgeler : Eğitim kurumları ile yapılan sözleşmeler uyarınca bu kurumlarda öğrencilere yemek hizmeti veren gelir veya kurumlar vergisi mükelleflerinin bu hizmetlerinin eğitim hizmetinin bir parçası olarak değerlendirilmesi mümkün olmayıp,  söz konusu yemek hizmetine ilişkin harcamalar eğitim gideri olarak kabul edilemez. 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 8. Yıllık beyanname ile beyan edilecek gelirlerden indirilecek giderler : 8.3. Özel Eğitim ve Sağlık harcamaları : Özelgeler : Kurumlar vergisi mükellefiyeti bulunmayan vakıf üniversitesinde okuyan çocuğun eğitim giderleri beyannamede indirim konusu yapılamaz. 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 8. Yıllık beyanname ile beyan edilecek gelirlerden indirilecek giderler : 8.3. Özel Eğitim ve Sağlık harcamaları : Özelgeler : Mükellefin eşinin doğum yapması nedeniyle yapılan sağlık harcamaları, anılan maddede belirtilen şartların topluca mevcut olması halinde, yıllık gelir vergisi beyannamesinde bildirilecek gelirlerden indirilebilecektir. Mükellefin eşinin doğum yapması nedeniyle yapılan harcamalar üzerinden hesaplanan KDV, vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanan KDV'den indirilememektedir. Bu nedenle, harcama toplamının KDV dahil bedel olarak kabul edilmesi gerekmektedir 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 8. Yıllık beyanname ile beyan edilecek gelirlerden indirilecek giderler : 8.3. Özel Eğitim ve Sağlık harcamaları : Özelgeler : Tüp Bebek Tedavisi Nedeniyle Yapılan Harcamaların Sağlık Harcaması Olarak İndirim Konusu Yapılması mümkündür. - (Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı'nın 05.03.2010 tarih ve B.07.1.GİB.4.06.16.01-2010-GVK-89-1-216 sayılı özelgesi) 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 8. Yıllık beyanname ile beyan edilecek gelirlerden indirilecek giderler : 8.4. Sponsorluk harcamaları : Amatör spor dalları için %100, Profesyonel spor dalları için %50’si yıllık beyanname ile bildirilecek gelirlerden indirim konusu yapılabilecektir. 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 8. Yıllık beyanname ile beyan edilecek gelirlerden indirilecek giderler : 8.5. Ar – Ge Giderleri : Mükelleflerin işletmeleri bünyesinde gerçekleştirdikleri münhasıran yeni teknoloji ve bilgi arayışına yönelik araştırma ve geliştirme harcamaları tutarının %100’ü “Ar-Ge İndirimi“ olarak yıllık beyanname ile bildirilecek gelirlerden indirilir. 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 8. Yıllık beyanname ile beyan edilecek gelirlerden indirilecek giderler : 8.5. Ar – Ge Giderleri : Ar-Ge indirimi tutarının ilgili dönemde kazancın yetersizliği nedeniyle indirim konusu yapılamaması halinde bu tutar sonraki hesap dönemlerine devredilecek, devredilen tutarlardan VUK'a göre her yıl belirlenen yeniden değerleme oranında artırılarak dikkate alınacaktır 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 8. Yıllık beyanname ile beyan edilecek gelirlerden indirilecek giderler : 8.6. Yurt Dışı faaliyetlerden doğan zararlar : Tam mükellefiyette yurt dışı faaliyetlerden doğan zararlar faaliyette bulunulan ülkenin vergi kanunlarına göre beyan edilen vergi matrahlarının, her yıl o ülke mevzuatına göre denetim yetkisi verilen kuruluşlarca rapora bağlanması ve bu raporun aslı ile tercüme edilmiş bir örneğinin Türkiye'deki ilgili vergi dairesine ibrazı halinde mahsup edilebilecektir. 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 8. Yıllık beyanname ile beyan edilecek gelirlerden indirilecek giderler : 8.6. Yurt Dışı faaliyetlerden doğan zararlar : Denetim kuruluşlarınca hazırlanacak raporun ekinde yer alan vergi beyanlarının, bilanço ve kar-zarar cetvellerinin o ülkedeki yetkili mali makamlarca onaylanması zorunludur. Türkiye'de Gelir Vergisinden istisna edilen kazançlarla ilgili yurt dışı zararlar, yurt içindeki kazanç ve iratlardan mahsup edilemeyecektir. 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 8. Yıllık beyanname ile beyan edilecek gelirlerden indirilecek giderler : 8.7. Sınırlı indirilecek bağış ve yardımlar : Denetim Genel ve özel bütçeli kamu idareleri, İl özel idareleri, Belediyeler, köyler ile Kamu yararına çalışan dernekler ve Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tanınan vakıflara yıllık toplamı beyan edilecek gelirin % 5’ini (kalkınmada öncelikli yöreler %10) 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 8. Yıllık beyanname ile beyan edilecek gelirlerden indirilecek giderler : 8.7. Sınırlı indirilecek bağış ve yardımlar : 2013 TY. Devreden zararı -60.000 2014 TY. Karı 180.000 Matrah 120.000 120.000 x %5 = 6.000 -6.000 Yapılan bağış 20.000 Beyan edilecek matrah (120.000 – 6.000) 116.000 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 8. Yıllık beyanname ile beyan edilecek gelirlerden indirilecek giderler : 8.7. Sınırsız indirilecek bağış ve yardımlar : Okul, Sağlık tesisi 100 yatak kapasitesinden az olmamak üzere öğrenci yurdu Çocuk yuvası Yetiştirme yurdu Huzurevi, Bakım ve rehabilitasyon merkezi İbadethaneler ve yaygın din eğitimi veren kurumlar 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 8. Yıllık beyanname ile beyan edilecek gelirlerden indirilecek giderler : 8.8. Doğal afetler ile ilgili ayni ve nakdi bağışlar : Bakanlar Kurulunca yardım kararı alınan doğal afetler dolayısıyla Başbakanlık aracılığıyla makbuz karşılığı yapılan ayni veya nakdi bağışların tamamı indirim konusu yapılabilecektir. 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR 8. Yıllık beyanname ile beyan edilecek gelirlerden indirilecek giderler : 8.8. Girişim sermayesi fonu olarak ayrılan tutarın indirimi Bilanço esasına göre defter tutan GV. mükelleflerince VUK'a 325/A md. göre girişim sermayesi fonu olarak ayrılan tutarların beyan edilen gelirin %10'unu ve öz sermayenin %20'sini aşamaz. 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU Nevzat PAMUKÇU - SMMM

YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANINDA ÖZELLİKLİ KONULAR Katıldığınız için teşekkür ederiz. Nevzat PAMUKÇU Serbest Muhasebeci Mali Müşavir 29.11.2018 SMMM Nevzat PAMUKÇU