ÖZEL İNŞAAT İŞLERİ YMM Murat ALTUNSABAK 18 Şubat 2017

VERGİ HUKUKU YÖNÜNDEN İNŞAATLAR Özel İnşaatlar Satmak Amacıyla Yapılan Daire, Kat ve Dükkânlar Kendi Gereksinimi İçin, Satma Amacı Gütmeksizin Yapılanlar Taahhüt Şeklinde Yapılan İnşaatlar

ÖZEL İNŞAATLAR Ticari Kazanç: Her türlü ticari ve sınai faaliyetten doğan kazançtır. GVK.’nun 37/4.md: Gayrimenkullerin alım satımı ve inşa işleriyle devamlı olarak uğraşanların bu işlerden elde ettikleri kazançların ticari kazanç olarak vergilendirileceği belirtilmiştir. Değer Artış Kazancı;Belirli kaynaklara bağlanması mümkün olmayan, belirli dönemlerde meydana gelmeyen, devamlı değil arızi o an ve çoğu zaman bir teşebbüs sonucu olmaksızın, kişilerin bazı mal varlıklarında kendiliğinden meydana gelen kazanç ve iratlardır. Diğer kazanç ve iratlar, "değer artış kazançları" ve "arızi kazançlar« olmak üzere iki alt ayrıma tabi tutulmuştur.

TİCARİ KAZANÇ- DEĞER ARTIŞ KAZANCI AYIRIMI Gayrimenkul alım satım işleri devamlı olarak, bir meslek halinde sürdürülüyorsa elde edilen kazanç ticari kazançtır. Devamlılık unsurunu belirleyen en belirleyici ölçüt: kazanç doğuran işlem sayısındaki çokluktur. Gayrimenkullerin aynı takvim yılı içerisinde birden fazla veya takip eden birden fazla takvim yılında art arda satılmış olması Gayrimenkul alım satımında ticari bir amaç yoksa şahsi ihtiyacın karşılanması ya da servetin korunması amacıyla yapılıyorsa elde edilen kazanç değer artış kazancı olarak değerlendirilir.

YAPI RUHSATI (İNŞAAT RUHSATI) : Belediye sınırları içinde kalan yerlerde inşa edilecek yapılar için Belediye İmar Kanunu, İmar Planı ve Yönetmelik hükümlerine göre, yapı sahibi, yapı müteahhidi, şantiye şefi, tüm proje müellifleri ve yapı denetim kuruluşu yetkilisi, denetim sorumlusu mimar veya mühendisin imzaları alınarak usulüne uygun olarak düzenlenen belgedir. KAT İRTİFAKI: Bir arsa üzerinde yapılmakta olan yapının daire ve işyeri üzerinde, arsa payına bağlı olarak kurulan kullanma hakkına denir. YAPI KULLANMA İZNİ (İSKAN RAPORU): Tasdikli projesine göre bina tamamen bittiği taktirde tamamına, kısmen tamamlanmış binalarda ise tamamlanan kısımlarına kullanma izni veren belgedir. KAT MÜLKİYETİ: Tamamlanmış bir yapının daire ve işyeri gibi bölümlerinden üzerinde, o gayrimenkulün maliki veya ortak malikleri tarafından, bağımsız mülkiyet hakkı kurulmasına denir.

TAPU HARCI Harçlar Kanunu uyarınca, gayrimenkul satış işlemlerinde tapu harcı alıcı ve satıcıdan ayrı ayrı % 0,20 (binde yirmi) oranında tahsil edilir. Gayrimenkul alım satımında tapu harcı, gayrimenkulün gerçek alım satım bedeli üzerinden hesaplanır. Gerçek alım satım bedelinin emlak vergisi değerinden az olması halinde, harç emlak vergisi değeri üzerinden hesaplanır. Kat ittifaklı gayrimenkul devir ve iktisaplarında harç, devir ve iktisap bedelinin tamamı üzerinden hesaplanır. (Harçlar Kanunu md. 63)

SATMAK İÇİN YAPILAN ÖZEL İNŞAATLAR 1- Kendi Arsaları Üzerine Yapılanlar 2- Arsa Karşılığında Daire, Kat ve Dükkân Verilenler. Kendi Nam ve Hesabına Bina İnşa Ederek Başkalarına Satanların Yaptığı İnşaat GVK 42. Maddesi Kapsamına Girmez. Bir Kimsenin Satmak Üzere Kendi Nam ve Hesabına Yaptığı Özel İnşaattan Dolayı Alıcıdan Tahsil Ettiği Bedel, İstihkak Bedeli Değil, Ancak Satış Bedeli Olarak İsimlendirilir.

ARSANIN DEĞERLEMESİ Kendi Arsası Üzerine İnşaat Yapılması Durumunda Arsanın Maliyet Bedeli, Genellikle Satın Alma Tarihindeki Maliyet Bedeli Olmakta, Bu Bedele Tapu Harcı, Alışta Ödenen Komisyon Vb. Giderler Eklenmektedir. Bununla Birlikte Eski Yıllarda Alınmış Arsalarda Maliyet Bedelini Esas Almak Arsa Maliyetini Sembolik Tutarda Bırakmaktadır. Bu Konuda Yargının Görüşü “İnşa Edilen Binanın Maliyet Bedelinin Belirlenmesinde, Arsanın Alış Bedelinin Değil, Son Verilen Emlak Vergisi Beyannamesinde Beyan Edilen Vergi Değerinin Esas Alınması Gerektiği ” Biçimindedir. Arsa ve Araziler İçin İnşaatın Bitimine Kadar Maliyet Bedeli Artırımı Söz Konusu İken, Enflasyon Düzeltmesinden Sonra Maliyet Bedeli Artırımı Uygulanamaz Olmuştur. VUK Mükerrer 298. Madde Hükümleri Uygulanacaktır.

İşletmeye Dahil Olan maliyeti 100 İşletmeye Dahil Olan maliyeti 100.000- TL Olan Arsanın Üzerine İnşaat Yapılması ------------------------ Arsa İşletmeye Dahilse Yapılacak Kayıt -------------- 151- YARI MAMULLER HS.. 100.000 151- 02 Arsa Payı 250 ARSA VE ARAZİLER 100.000 Örnek: 2000 yılında 100.000.-TL’ye almış olduğumuz arsa üzerine 2016 yılında inşaat yapmaya karar verdik. Arsanın 2016 yılı Emlak Vergi Değeri ise 750.000-TL’dir _______________ Arsa Değerleme Kaydı _______________________ 250- ARSA VE ARAZİLER HS. 650.000- 331 ORTAKLARA BORÇLAR 650.000.- _______________ Ruhsat Alınınca Yapılacak Kayıt ____________________ 151- YARI MAMULLER HS. 750.000 250- ARSA VE ARAZİLER HS. 750.000

ARSANIN SATIN ALINMASI DURUMUNDA KAYIT İnşaat yapılacak arsayı kat karşılığı değil de, Vergi mükellefiyeti olmayan gerçek kişilerden satın alınması durumunda tapu satış senedine göre ve eğer mümkünse gider pusulası düzenleyerek kayıt yapmak gerekir. (Örnek: Arsayı A şahsından 2.000.000.-TL’ye Kredi çekerek satın almış olsaydık; _______________ Arsa Alış Kaydı _______________________ 250- ARSA VE ARAZİLER HS. 2000.000- 300 BANKA KREDİLERİ 2000.000- _____________ İnşaat Ruhsatı Alınınca Yapılacak Kayıt______________________ 151- YARI MAMULLER HS. 2.000.000.- 151 01 Arsa Payı 250- ARSA VE ARAZİLER HS. 2.000.000.-

inşaat yapılacak arsanın, işletmesinde kayıtlı gerçek kişi veya kurumdan alınması halinde , doğal olarak tapu senedine bağlı olarak satış bedeli + % 18 kdv fatura düzenleneceğinden burada fatura bilgilerine göre kayıt yapmamız gerekiyor ----------------------------------Arsa Alış Kaydı _______________________ 250- ARSA VE ARAZİLER HS. 1.000.000- 191- İNDİRİLECEK KDV 180.000- 300-BANKA KREDİLERİ 1.000.000- 102- BANKALAR 180.000- _____________ İnşaat Ruhsatı Alınınca Yapılacak Kayıt ______________________ 151- YARI MAMULLER HS. 1.000.000- 151 01 01 Arsa Payı 250- ARSA VE ARAZİLER HS. 1.000.000-

Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliğine göre; satış amaçlı inşaat işlerinin, imalat muhasebesine uygun olarak muhasebeleştirilmesi gerekmektedir. Bu kapsamda bilanço esasına göre defter tutan işletmelerde muhasebe alt hesaplarının yandaki gibi açılması önerilmektedir. Malzeme Alımı: 150 İLK MADDE VE MALZEME 150.01 Demir Alışları 150.02 Çimento Alışları 150.03 Tuğla Alışları İnşaat/İmalat İşlemleri 710 İLK MADDE VE MALZEME GİDERLERİ 710.01.01 Demir 710.01.02 Hazır Beton 710.01.03 Tuğla 720 DİREKT İŞÇİLİK GİDERLERİ 720.01.01 Esas Ücretler 720.01.02 İşveren Payları 730 GENEL ÜRETİM GİDERLERİ 730.01.01 Elektrik Giderleri 730.01.02 Amortisman Giderleri 730.01.03 Araç Bakımı Giderleri

Devam Eden İnşaat Maliyetleri: 151.01.01 Arsa Payı Maliyeti 151.01.02 İnşaat Maliyeti Biten Bağımsız Birimlerin Maliyetleri: 152.01.01 Konut Maliyetleri 152.01.02 İşyeri Maliyetleri

GENEL ÜRETİM GİDERİ Müteahhit firma Proje Çizim Bedeli Olarak Mimar ve Mühendislere 10.000 TL + % 18 KDV 1.800 Serbest Meslek Stopajı Olarak 2.000 TL Kesildi Geri Kalan 9.800 TL Ödendi. 730 GENEL ÜRETİM GİDERLERİ 10.000 730 01 Bahçe Mah. Apt. İnşaatı 730.01.40 Proje Giderleri 191 İNDİRİLECEK KDV 1.800 100 KASA 9.800 360 ÖDENECEK VERGİLER 2.000

GENEL ÜRETİM VE GENEL YÖNETİM GİDERLERİ Örnek: Şantiye Elektriği için 150.-TL, büronun elektriği için 100.-TL, İskana Başvuru Harcı olarak Belediyeye 2.000.-TL ödeme yapılmıştır. ____________ Genel Giderlerin ve Üretim Giderlerinin kaydı ____________ 730 GENEL ÜRETİM GİDERLERİ 2.150.- 730.01.01 Elektrik Giderleri 150- 730.01.02 Vergi Resim ve Harçlar 2000- 770 GENEL YÖNETİM GİDERLERİ 100- 770.02 Dışarıdan Sağlanan Fayda ve Hizm. 770.02.01 Elektrik Giderleri 100- 100 KASA 2.250-

YAPI DENETİM FATURASI Uygulamada müteahhitle arsa sahibi arasında yapılan kat karşılığı inşaat sözleşmelerinde inşaata ilişkinolarak yapılacak her türlü masrafı müteahhit üstlenmekte bu nedenle yapı denetim firmaları her ne kadar faturayıarsa sahipleri adına düzenlemekte ise de ödemeyi müteahhit yapmaktadır. Bu noktada müteahhidin yapmışolduğu bu ödemeyi maliyet yazıp yazmama konusu uygulamada tartışılmakta birbirlerine tezat farklı muktezalarverilmektedir. Yapı denetim firmalarının gerçek usulde KDV mükellefi olmayan arsa sahipleri adına düzenlediği fatura bedellerinin müteahhit firma tarafından ödendiğinin banka ödeme belgeleri ile ispat edilmesi ve kat karşılığı inşaat sözleşmesinde, arsa sahibi adınabelgelendirilecek harcamaların (yapı denetim hizmeti, harçlar, emlak vergisi, subedeli, elektrik bedeli vb.) müteahhit tarafından karşılanacağının yazılı olması durumunda, faaliyetle ilgili olarak gerçekleşen gerçek harcamaların maliyet/gider olarak kayıtlara intikalinin olayların gerçek mahiyetiyle esas alınması gerektiğine dair Türk Vergi mevzuatı genel ilkesi gereği, müteahhit firmanın yasal defter kayıtlarına genel üretim gideri olarak intikal ettirilmesinde sakınca bulunmadığı sonucuna varılmaktadır.

Ancak, uygulamada bazı denetim elemanlarının arsa sahibi adına düzenlenmiş belgelere dayanılarak yasal defter kayıtlarına intikal ettirilen harcamaların reddi cihetine gidildiği görüldüğünden, olayın yargıya intikalinde geçen zaman kayıpları ve aynı vergi inceleme raporunda başkaca tarhiyat unsurlarının da olması halinde yargı organlarınca davanın kısmen kabulüne karar verilmesi (diğer tespitler açısından) ihtimali nedeniyle dava açılmaksızın mecburen uzlaşma cihetine gidilmekte olduğu dikkate alınarak, bundan sonra müteahhidin üstlenerek ödediği, ancak belgesi arsa sahibi adına düzenlenen belgeler için müteahhit tarafından arsa sahibi adına GİDER PUSULASI tanzim edilerek karşılıklı imza altına alındıktan sonra, yasal defter kayıtlarına gider pusulasının intikal ettirilmesinin sağlanması durumunda, her türlü eleştiriden kaçınılacağı v e yüklenici firmanın gerçek harcamalarını yasal defter kayıtlarına kendi adına düzenlenen belgeler ile intikalinin sağlanacağı sonucuna varılmıştır.

Yansıtılan Yapı Denetim Hizmet Tutarı : 10.000,00-TL Açıklama: …… tarih ve ……. Sayılı Yapı Denetim Faturası Yansıtma Bedelidir. Yansıtılan Yapı Denetim Hizmet Tutarı : 10.000,00-TL Ödenen KDV Tutarı : 1.800,00-TL Toplam Bedel : 11.800,00-TL Muhasebe Kayıtları: Yapı denetim Faturası Ödeme Kaydı: ----------------------------/-------------------------- 159-Verilen Sipariş Avansı……………………… 11.800,00-TL (…/…. Ada parsel yapı denetim bedeli ….. arsa sahibi…. Nolu ft.) 102-Bankalar……………………………………….. 11.800,00-TL (…/… ada/parsel yapı denetim bedeli …. Nolu ft.)

Arsa sahibi Gider Pusulası Kaydı: 730- Genel Üretim Gideri…………………………..10.000,00-TL (…/… ada parsel yapı denetim bedeli…… nolu gider pusulası) 191-İndirilecek KDV ……………………………….. 1.800,00-TL 159-Verilen Sipariş Avansı……………………… 11.800,00-TL Ada parsel yapı denetim bedeli ….. arsa sahibi….nolu ft

İNŞAAT MALZEME ALIŞLARI …………………İlk Madde ve Malzeme Alışları……………… 150 İLK MADDE VE MALZ. 150 01 01 çimento, kireç, alçı 150 01 02 demir 150 01 03 kereste 710 DİREKT İLK MAD.MLZ.GİD. 710 01 01 Hazır Beton 191 İNDİRİLECEK KDV 320 SATICILAR

TAŞERONLARA YAPTIRILAN İŞLER -----------------------------işçilikli Fayans Faturasının Kaydı--------------------- 710. DİREKT İ.M.M. GİDERİ HS. Taşeron Fayans Mlz. 720- DİREKT İŞÇİLİK GİDERLERİ HS. Taşeron İşçilikleri 191. İNDİRİLECEK KDV HS 320. SATICILAR

İşçilik giderleri 335 Personele Borçlar Hesabı 720 Direkt İşçilik Giderleri Hesabı Brüt ücretler SSK işveren payı: İşsizlik sigortası işveren payı: 136 Diğer Çeşitli Alacaklar Hesabı Asgari Geçim İndirimi: 335 Personele Borçlar Hesabı 360 Ödenecek Vergi ve Fonlar Hs Gelir ve Damga vergisi 361 Ödenecek Sosyal Güvenlik Kesintileri Hs SSK işçi ve İşveren payı

İnşaat Devam Etmekte İken Gerek Özel Sözleşme ve Satış Vaadi Gerekse Arsa Payı Üzerinden Yapılan Satışlarda, Satışı Yapılan Daire ve Dükkânın Satış Bedeli Belli Olmakla Birlikte, Bu İşlemlere Karşılık Olarak Alınan Paralar Avans Niteliğinde Bulunmaktadır. Bu Durumda, Alınan Sipariş Avansı Satış Bedelinin Tamamının, İnşaatın Tamamlanıp Anahtar Teslimi Yapılan Yılın Satış Hasılatı Olarak Kayıtlarda Gösterilmesi Gerekmektedir. Faturanın Düzenlenmesi Ödemeye Değil Teslime Bağlı Olduğundan Mal Teslimi ve Hizmet İfası Hallerinde Malın Teslimi ve Hizmetin Yapıldığı Andan İtibaren 7 Günlük Süre İçerisinde Düzenlenmesi Gerekmektedir. Buna Göre, Müteahhitlerin Kendi Namlarına Yaptıkları İnşaatlarda, İnşaatın Bitiminden Önce Özel Sözleşme veya Satış Vaadi ile veya Arsa Payı Üzerinden Yapılan Satışlarda, Bir Teslim veya Hizmet Olmadığından, Alınan Bedeller Avans Niteliği Taşıdığından Fatura Düzenlenmesi ve KDV Uygulanması Söz Konusu Değildir.

Özel İnşaatlara Konu Olan Dairelerin Tesliminde Vergiyi Doğuran Olay, Daire Tamamlanmadan Tapu İşlemi Gerçekleşmiş, İskan Alınmış veya Daire Satış Bedelinin Tamamı Tahsil Edilmiş Olsa Bile, Dairenin Alıcının Fiili Kullanımına Terk Tarihi İtibariyle Gerçekleşmiş Olacaktır. Bu Tarih İse, Alıcının Daireyi Fiilen Kullanmaya veya Kiraya Verme Suretiyle Faydalanmaya Başlama Tarihidir. Artık Vergiyi Doğuran Olay, Fiili Kullanıma Terk Tarihi İtibariyle Gerçekleşmiştir. Bu Tarihten Önce Tahsil Edilen Satış Bedelinin İse, Tapuda Tescil İşlemi Olsa Bile Avans Mahiyetinde Olduğu Açıktır.

Arsa Payından 3 Nolu Daire 250.000 -TL Satıldı. Parası Peşin Alındı. ------------------------- inşaat devam ederken yapılan satış -------------- 100 KASA HESABI 340 ALINAN SİPARİŞ AVANSLARI ----------------------- inşaat Bitiminde yapılacak kayıt------------------- 340 ALINAN SİPARİŞ AVANSLARI 250.000- 340.01 A Müşteri 120 ALICILAR 2.500- 120.01 A Müşteri 600 YURT İÇİ SATIŞLAR 250.000- 391 HESAPLANAN KDV 2.500-

ARSA SAHİBİNE YAPILAN DAİRE TESLİMLERİNDE KDV İdare: Kat karşılığı inşaat işlerinde, Vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu tarihte, müteahhitten arsa sahibine yapılacak bağımsız birim teslimleri için müteahhit tarafından düzenlenecek faturada bağımsız birimin niteliğine göre emsal bedeli üzerinden KDV hesaplanması gerekmektedir. (KDV Uygulama Genel Tebliği) Yargı: Arsa karşılığı inşaatta, arsanın mülkiyetinde değişiklik yapılmaksızın, üzerine inşa edilen bağımsız bölümlerin bir kısmının müteahhit, tarafından arsa sahiplerine verilmesinin trampa muamelesi olmadığı, sözleşme uyarınca arsa sahiplerine bırakılan bağımsız bölümlerin katma değer vergisine tabi olmayacaktır.

Emsal Bedel Emsal Bedel; Gerçek bedeli olmayan veya bilinmeyen veyahut doğru olarak tespit edilemeyen bir malın, değerleme gününde satılmasıhalinde emsaline nazaran haiz olacağı değerdir.(VUK.267) Emsal bedeli sıra ile, aşağıdaki esaslara göre tayin edilir. Birinci sıra: (Ortalama fiyat esasi): Ayni cins ve nevideki mallardan sıra ile değerlemenin yapılacağı ayda veya bir evvelki veya bir daha evvelki aylarda satış yapılmışsa, emsal bedeli bu satışların miktar ve tutarına göre mükellef tarafından çıkarılacak olan "Ortalama satış fiyatı" ile hesaplanır. İkinci sıra: (Maliyet bedeli esasi): Emsal bedeli belli edilecek malin, maliyet bedeli bilinir veya çıkarılması mümkün olursu, bu takdirde mükellef bu maliyet bedeline, toptan satışlar için %5, perakende satışlar için %10 ilâve etmek suretiyle emsal bedelini bizzat belli eder. Üçüncü sıra: (Takdir esasi): Yukarıda yazılı esaslara göre belli edilemeyen emsal bedelleri ilgililerin müracaatı üzerine takdir komisyonunca takdir yolu ile belli edilir.

Konut Adedi 5 Müteahhite Kalan Daire Sayısı 3 Arsa Sahibine Verilen Daire Sayısı 2 Toplam İnşaat Alanı 500 m2 Toplam İnşaat Maliyeti 500.000- TL 1 metre kare maliyeti ( 500.000/ 500) 1.000-TL 1 Adet Daire İnşaat Maliyeti (Tüm Daireler 100 m2) 500.000/5 100.000- TL 1 Adet Daire Arsa Payı Maliyeti ( 200.000/ 3) ( arsa sahibi inşaat maliyeti / müteahhite kalan arsa m2) 66.000-TL 1 Adet Dairenin Toplam Maliyeti (inşaat ve arsa payı maliyeti) 166.000-TL % 10 satış karlı bedeli ( 166.000* 0,10) 182.000- TL

TAMAMLANAN İNŞAATIN MALİYET TESPİTİ ………………………İnşaat Giderlerinin Yarı Mamule Yansıtma kaydı …………… 151 YARI MAMULLER 711 DİREKT İLK MADDE MALZEME 721 DİREKT İŞÇİLİK GİDERLERİ 731 GENEL ÜRETİM GİDERLERİ ………………….. Yansıtma Hesaplarının Kapanış Kaydı ……………………… 710 DİREKT İLK MADDE MALZEME 720 DİREKT İŞÇİLİK GİDERLERİ 730 GENEL ÜRETİM GİDERLERİ

MÜTEAHHİTE KALAN DAİRELERİN MALİYET KAYDI ------Yapımı Tamamlanan Yerlerin Maliyet Kaydı……..…………… 152 MAMULLER HESABI 152.01 1 Nolu Daire 152.02 2 Nolu Daire 152.03 3 Nolu Daire 152.04 4 Nolu Daire 151 YARI MAMUL – ÜRETİM 151 01 Arsa maliyeti 151 02 İnşaat maliyeti ( üretim)

MÜTEAHHİTE AİT DAİRE VE İŞYERİ SATIŞ KAYDI 3 nolu daireyi inşaat halinde iken bir daire satılmıştı. İnşaat bitince kalan 4 daire ve 1 işyerini de topluca sattık. …………Satış Kaydı ve Avans Mahsubu…………………………….. 120 ALICILAR 340 ALINAN AVANSLAR 340 01 inşaat devam ederken 600 YURT İÇİ SATIŞLAR 391 HESAPLANAN KDV

SATILAN DAİRELERİN MALİYET KAYDI …………….. Satılan Mamullerin Maliyet Kaydı ………………………. 620 SATILAN MAMUL MALİYETİ 152 MAMULLER HESABI 1.650.000.- 152.01 1 Nolu Daire 152.02 2 Nolu Daire 152.03 3 Nolu Daire 152.04 4 Nolu Daire

kat karşılığı teslimlerde muhasebe kayıtları Arsa sahibinin arsa tesliminin ticari nitelikli olması durumunda arsa için, müteahhidin ise arsa sahibine teslim ettiği bağımsız birimler için, vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu tarih itibariyle eş zamanlı olarak fatura düzenlemesi gerekmektedir. (KDVK-60 Sayılı Sirküleri.) Arsa sahibinin arsa tesliminin ticari nitelikli olmaması durumunda arsa için fatura düzenlenmeyecek müteahhit gider pusulası düzenleyerek. Ancak daire teslimleri için fatura düzenlenecek

ARSA SAHİBİ Mükellef ise MUHASEBE KAYITLARI Örneğimizde, arsa XX Ltd. şti’ den kat karşılığı alındığını kabul edersek, Arsa Sahibi şirketin muhasebe kayıtları aşağıdaki gibi olması gerekir. (Şirkette arsa 400.000.- TL bedelle kayıtlıdır) ---------------------------------Arsa Faturasının Düzenlenmesi Kaydı-------------------- 136 DİĞER ÇEŞİTLİ ALACAKLAR 1.180.000- Kat Karşılığı Teslim Edilen Arsa Bedeli 250 ARSA VE ARAZİLER 400.000.- 391 HESAPLANAN KDV 180.100.- 679 DİĞER OLAĞAN DIŞI GELİR VE KARLAR 600.000 ------------------------------Alınan Daire ve İşyerlerinin Kaydı-------------------- 252- BİNALAR 1.000.000- 191.- İNDİRİLECEK KDV 180.100- 136 DİĞER ÇEŞİTLİ ALACAKLAR 1.180.000

MÜTEAHHİTİN ARSA PAYINA AİT DÜZENLEYECEĞİ FATURA VE KAYITLAR (arsa sahibi mükellef olması durumu) XX Ltd. şti’den arsa payına ait düzenlenen faturanın muhasebe kaydı ve müteahhit olarak bizim arsa sahibi Ahmet Bey Ltd.Şti’ne düzenlediğimiz faturanın muhasebe kaydı. ---------------------Almış olduğumuz arsa payına ait faturanın kaydı----------- 151- YARI MAMULLER 1.000.000- 191.- İNDİRİLECEK KDV 180.100.- 336 DİĞER ÇEŞİTLİ BORÇLAR 1.180.000- -------Arsa payına ait Müteahhit olarak düzenlediğimiz faturanın kaydı---- 336 DİĞER ÇEŞİTLİ BORÇLAR 1.180.000- 600 YURT İÇİ SATIŞLAR 1.000.000 391 HESAPLANAN KDV 180.100.-

MÜTEAHHİTİN ARSA PAYINA AİT DÜZENLEYECEĞİ FATURA VE KAYITLAR (arsa sahibi mükellef olmaması durumu) ATA’ Bey’e ait arsa payına ait düzenlenen gider pusulası muhasebe kaydı ve müteahhit olarak bizim arsa sahibi düzenlediğimiz faturanın muhasebe kaydı. --------Almış Olduğumuz Arsa Payına Ait Gider Pusulasının Kaydı----------- 151- YARI MAMULLER 1.000.000- 336 DİĞER ÇEŞİTLİ BORÇLAR 1.000.000- Gider pusulası ile alış -------Arsa Payına Ait Müteahhit Olarak Düzenlediğimiz Faturanın Kaydı---- 336 DİĞER ÇEŞİTLİ BORÇLAR 1.000.000- 770 Genel Yönetim Gideri 180.000- 770. 50 KKEG 600 YURT İÇİ SATIŞLAR 1.000.000 391 HESAPLANAN KDV 180.100.-

ASGARİ İŞÇİLİK HESABI 2014 Yılından Başlanılan ve 2016 Yılında Biten İnşaat İşlerinde Asgari işçilik İnşaatın Bitim Yılından Bir Önceki 2015 Yılının İnşaat m2 Maliyeti Esas Alınır. İnşaat m2 Maliyeti 750-TL İnşaatın Toplam 1.500 m2 Tutarının m2 Maliyet Bedeli 750 İle Çarpılması Sonucu Bulunur. = 1.125.000- TL

Toplam İnşaat Maliyeti 1. 125 Toplam İnşaat Maliyeti 1.125.000-TL Asgari İşçilik Oranı % 9 Defter İncelemesi İstenmezse %25 İndirimden Yararlanılır. %9’un %25 Eksiği %6.75 1.125.000, x 0,0675= 75.937,50- TL Bildirilmesi Gereken Asgari İşçilik Tutarı 75.937,50- TL Üstünde İse İlişiksizlik Belgesi Verilir.

TEŞEKKÜRLER YMM Murat ALTUNSABAK