BİLANÇO TARİHİNDEN SONRAKİ OLAYLAR

STANDARDIN AMACI Standardın amacı,bilanço tarihinden sonraki olaylardan mali tablolarda düzeltme gerektirenler ile bilançonun yayımı için yetkilendirilme tarihi hakkında ve bilanço tarihinden sonraki olaylarla ilgili mali tablolarda açıklanması gereken bilgileri belirlemektedir.

STANDARDIN KAPSAMI Bilanço tarihinden sonraki olayların muhasebeleştirilmesi ve dipnotlarda yapılacak açıklamalarda bu bu kısım hükümleri uygulanır. Bilanço tarihi ile bilançonun yayımı için yetkilendirilme tarihi arasındaki tüm olayları kapsar. Ayrıca bilanço tarihinden sonra ortaya çıkan olayların işletmenin sürekliliği varsayımının yapılmasını engellemesi durumunda ,mali tablolar işletmenin sürekliliği varsayımı yapılarak düzenlenemez.

Bilanço Tarihinden Sonraki Olaylar İkiye Ayrılır; TANIMLAR Bilanço tarihinden sonraki olaylar; Bilanço tarihi ile finansal tabloların yayımı için onaylandığı tarih arasında işletme lehine ve aleyhine ortaya çıkan olayları ifade etmektedir. Bilanço Tarihinden Sonraki Olaylar İkiye Ayrılır; Bilanço tarihi itibariyle ilgili olayların var olduğuna ilişkin yeni deliller gösteren olaylar(bilanço tarihinden sonra düzeltme gerektiren olaylar) ve İlgili olayların bilanço tarihinden sonra ortaya çıktığını gösteren olaylar(bilanço tarihinden sonraki düzeltme gerektirmeyen olaylar)

BİLANÇONUN YAYIMI İÇİN YETKİLENDİRİLME TARİHİ Mali tabloların kamuya açıklanması,genel kurula sunulması veya kurula ya da işletmenin hisse senetlerinin işlem gördüğü borsalara gönderilmesine yönelik olmak üzere ,işletme yönetim kurulunca karar alındığı tarihtir.

FİNANSAL TABLOLARIN YAYIMI İÇİN ONAYLAMAYA YÖNELİK SÜREÇLER Bazı durumlarda işletmelerin finansal tablolarını,finansal tabloların yayımından sonra onaylamak üzere ortaklara sunması gerekebilir. ÖRNEK;Bir işletmenin yönetimi,31 Aralık 2001 tarihi itibariyle hazırlanan finansal tablolarını,28 Şubat 2002 tarihinde düzeltmeye tabi taslak olarak hazırlanmıştır.18 Mart 2002 tarihinde,yönetim kurulu finansal tabloları incelemiş ve yayımlamak üzere onay vermiştir.İşletme 19 Mart 2002 tarihinde,karını ve bazı diğer finansal bilgileri açıklamıştır.Finansal tablolar,1 Nisan 2002 tarihinde,ortaklara ve diğer şahıslara sunulmuştur.Ortaklar,15 Mayıs 2002 tarihli genel kurulda finansal tablolar 17 Mayıs 2002 tarihinde düzenleyici kuruluşa iletilmiştir. Bu durumda,finansal tabloların onay tarihi,yönetim kurulunun yayım için onay verdiği tarih olan 18 Mart 2002 tarihidir.

Bazı durumlarda işletme yönetimlerinin finansal tablolar tamamıyla idari olamayan şahıslardan oluşmuş bir üst kurula onaylanmak üzere sunması gerekebilmektedir. Bu durumda finansal tabloların, yönetimin üst kurula sunulmasına karar verdi tarih itibariyle onaylandığı kabul edilmektedir. ÖRNEK; 18 Mart 2002 tarihinde,işletme yönetim kurulu,finansal tablolarını,üst kurula sunulmak üzere onaylanmıştır.Üst kurul tamamıyla idari olmayan şahıslardan oluşmuştur ve çalışanların ve diğer tarafların temsilcilerini de bünyesinde bulundurmaktadır.Üst kurul,26 Mart 2002 tarihinde ,finansal tabloları onaylanmıştır.Finansal tablolar 1 Nisan 2002 tarihinde,ortaklara ve diğer şahıslara sunulmuştur.Ortaklar,15Mayıs 2002 tarihli genel kurulda finansal tabloları ibra etmiş ve finansal tablolar 17 Mayıs 2002 tarihinde,düzenleyici kuruluşa iletilmiştir. Bu durumda,finansal tabloların onay tarihi;yönetimin,finansal tabloları üst kurula sunulmak üzere onaylandığı 18 Mart 2002 tarihidir. Bilanço tarihinden sonra ortaya çıkan olaylar;finansal tabloların yayımı için onay verildiği tarihe kadar ortaya çıkan olayları kapsar.Söz konusu olaylar kar tutarının veya bir takım başka finansal bilgilerin açıklanmasından sonra oluşmuş olsa dahi,bilanço tarihinden sonra ortaya çıkan olay olarak dikkate alınır.

FİNANSAL TABLOYA ALINMA VE DEĞERLEME ESASLARI Bilanço Tarihinden Sonra Düzeltme Gerektiren Olaylar İşletmeler;bilanço tarihinden sonraki düzeltme gerektiren olayların ortaya çıkması durumunda,mali tablolara alınan tutarları bu yeni duruma uygun şekilde düzeltmekle yükümlüdür. Aşağıda yer alan hususlar,bilanço tarihinden sonraki düzeltme gerektiren olaylara örnek olarak verilmiş olup;bu olayların ortaya çıkması durumunda,ilgili kalemin tutarı buna göre düzeltilir veya daha önce mali tablolara alınmamış olanlar mali tablolara alınır.

İşletmenin bilanço tarihi itibariyle bir borcunun bulunduğunu teyit eden,bilanço tarihinden sonra sonuçlanmış bir dava ile ilgili olarak,daha önce mali tablolara alınan karşılık tutarları düzeltilir,daha önce herhangi bir karşılık tutarının mali tablolara alınmadığı ve şarta bağlı yükümlülükler kapsamında sadece dipnotlarda açıklama yapıldığı durumlarda ise ilgili tutar için bir karşılık mali tablolara alınır. Bilanço tarihi itibariyle bir varlığın değerinde düşüklük olduğuna veya daha önce mali tablolara alınan değer düşüklüğü tutarının düzeltilmesi gerektiğine dair bir bilginin bilanço tarihinden sonra ortaya çıkması;Örneğin;

Bilanço tarihi itibariyle işletmenin alacaklı olduğu bir müşterisinin bilanço tarihinden sonra iflas etmesi,bilanço tarihi itibariyle söz konusu alacakla ilgili bir zararın var olduğunun teyidi şeklinde değerlendirilir;bu durumda ilgili alacağın kayıtlı değerinin düzeltilmesi gerekir. Stokların bilanço tarihinden sonra satılması,bu stokların bilanço tarihindeki net gerçekleşebilir değerleri hakkında bilgi verilebilir. Bilanço tarihinden önce satın alınan varlıkların maliyetlerinin veya satılan varlıklardan elde edilen gelirlerin bilanço tarihinden sonra belirli hale gelmesi Bilanço tarihinden önceki olaylar nedeniyle kardan pay veya ikramiye gibi bilanço tarihi itibariyle hukuki zımni kabule dayalı bir borcun olduğu durumlarda,ikramiye ve kardan payın bilanço tarihinden sonra belirli hale gelmesi. Bilanço tarihi itibariyle,mali tabloların gerçeğe uygun olmadığını gösteren hata ve hilelerin bilanço tarihinden sonra ortaya çıkması.

Bilanço Tarihinden Sonra Düzeltme Gerektirmeyen Olaylar Bilanço tarihinden sonraki düzeltme gerektirmeyen olaylar için mali tablolarda herhangi bir düzeltme yapılmaz. Bilanço tarihinden sonra düzeltme gerektirmeyen olaylara,bilanço tarihi ile bilançonun yayımı için yetkilendirilme tarihi arasında yatırımların piyasa değerlerinde ortaya çıkan değer düşüklükleri örnek verilebilir.Bu değer düşüklükleri,yatırımların bilanço tarihindeki durumu ile ilgili olmayıp,sonraki dönemlerde ortaya çıkan durumu yansıttığından,yatırımlara ilişkin mali tablolara alınan tutarlarda herhangi bir düzeltme yapılmaz.

TEMETTÜLER Hisse senedi sahiplerine; ödeneceği bilanço tarihinden sonra ilan edilen temettüler ile ilgili olarak,bilanço tarihinde işletmelerce herhangi bir yükümlülük finansal tablolara alınmaz. Ödeyeceği,bilanço tarihinden sonra ancak bilançonun yayımı için onay verilen tarihten önce ilan edilen temettüler (örneğin;temettülerin onaylanması ve dolayısıyla artık işletmenin isteğine bağlı olmaması durumunda);TMS 37’de belirtilen kısa vadeli yabancı kaynaklara ilişkin kriterleri taşımadığından yükümlülük olarak finansal tablolara alınmaz.Bu tür temettüler,TMS 1 ‘Finansal Tabloların Sunuluşu’ standardı uyarınca dipnotlarda açıklanır.

İŞLETMENİN SÜREKLİLİĞİ VARSAYIMININ GEÇERLİLİĞİNİ KAYBETMESİ İşletme yönetimince bilanço tarihinden sonra işletmenin tasfiye edilmesi veya ticari faaliyetlerinin durdurulmasına karar verilmesi veya bu şekilde hareket edilmesi dışında gerçekçi bir alternatifin bulunmaması halinde;finansal tabloların hazırlanmasında işletmenin sürekliliği varsayımı dikkate alınmaz. Bilanço tarihinden sonra işletmenin finansal durumu ve faaliyet sonuçlarında ortaya çıkan bozulmalar,işletmenin sürekliliği varsayımının geçerliliğini koruyup korumadığının yeniden gözden geçirilmesini gerektirebilir.İşletmenin sürekliliği varsayımının geçerliliğini yitirmesi halinde;işletmenin sürekliliği varsayımı çerçevesinde finansal tablolara alınan tutarların düzeltilmesi yerine,muhasebe esaslarında temel bir değişikliğe gidilmesini gerektirir.

UYGULAMALAR UYGULAMA 1; Bir işletmenin müşterisinden 20 000 YTL değerinde alacağı bulunmaktadır. 31.12.2006 tarihinden önce müşterisinin ödeme darlığı içinde bulunduğuna dair bulgular vardır ve ödeme tarihinden üç ay geçmiştir 20.01.2007 tarihinde bahsedilen müşteri iflasını ilan etmiştir Buna göre bilanço tarihinden sonra ortaya çıkan düzeltme gerektiren bir olay söz konusudur Aşağıdaki gibi kayıt yapılır ve finansal tablo düzenlenir; ____________ / _______________ 689 Diğer Olağandışı Gider ve Zarar. 20 000 120 ALICILAR 20 000 ____________ / ___________________

UYGULAMA 2; Aynı işletmenin 31. 12 UYGULAMA 2; Aynı işletmenin 31.12.2006 tarihi itibariyle sürmekte olan ,çalışan tarafından açılmış tazminat davası 10.01.2007 tarihinde sonuçlanmıştır Buna göre,işletmenin 30.000 YTL ödemesi kesinleşmiş ve işletme ödemeyi yapmıştır. Buna göre, bilanço tarihinden sonra ortaya çıkan düzeltme gerektiren bir olay söz konusudur. Daha önce karşılık ayrılmış olan tutarın düzeltilmesi gerekmektedir; 31.12.2006 tarihinden önceki kayıt; ________________ / ________________ 689 DİGER OLAĞANDIŞI GİDER VE ZARAR 30 000 689. 21 Kanunen kabul edilmeyen giderler 379 BORÇ VE GİDER KARŞILIK 30 000 ________________ / ________________ Yapılacak kayıt; 379 BORÇ VE GİDER KARŞILIKLARI 30 000 100 KASA H.S. 30 000 ________________ / ________________

UYGULAMA 3; İşletme 31.12.2006 tarihi itibariyle rakip şirketle copyright ve ticari sır ihlali nedeni ile devam eden davada anlaşma yoluna gitmiştir. Taraflar tüm davalardan vazgeçmişlerdir ve 05.02.2007 tarihinde rakip işletmeye 50 000 YTL ödemeyi kabul etmiş ve bedeli nakden ödemiştir. Buna göre,bilanço tarihinden sonra ortaya çıkan düzeltme gerektiren bir olay söz konusudur. Söz konusu tutar gelir olarak kayıtlara alınacaktır. ______________ / _________________ 100 KASA H.S. 50 000 679 DİĞER O.DIŞ. GELİR VE KAR 50 000 _______________ / _________________

UYGULAMA 4; İşletmenin aleyhine, bir çalışan tarafından 31. 12 UYGULAMA 4; İşletmenin aleyhine, bir çalışan tarafından 31.12.2006 tarihinden sonra gerçekleşen bir iş kazası münasebetiyle 50 000 YTL tazminat talebiyle 20.02.2007 tarihinde dava açılmıştır. Buna göre;bilanço tarihinden sonra ortaya çıkan ancak düzeltme gerektirmeyen bir olay söz konusudur. İşletme buna ilişkin bir düzeltme kaydı yapmayacak, finansal tablo dipnotlarında açıklayacaktır.