DÖNEM SONU ÖZELLİKLİ İŞLEMLER

... konulu sunumlar: "DÖNEM SONU ÖZELLİKLİ İŞLEMLER"— Sunum transkripti:

1 DÖNEM SONU ÖZELLİKLİ İŞLEMLER
Dr. Şeref DEMİR, Gelirler Başkontrolörü

2 Stok değerlemesinde karşılık ayırma imkanı
Maliyet bedeli VUK 262 Emsal bedeli VUK 267 Emtia VUK 274

3 Stok değerlemesinde maliyet bedelinin tespitinde yöntem
İmal edilen emtia VUK 275:Mükellefler imal ettikleri emtianın maliyetini diledikleri usulde tespit edebilirler. VUK Genel Tebliğ 176: Değerlemede fiili maliyetin esas alınması gerekir. Bu tespit yapılamazsa ortalama maliyet esas alınmalıdır (VUK Genel Tebliğ 176). LIFO ile değerleme VUK’ a göre mümkün değildir.

4 AKTİF GEÇİCİ HESAP KIYMETLERİ
VUK MADDE 283: Gelecek bir hesap dönemine ait olarak peşin ödenen giderler ile cari hesap dönemine ait olup da henüz tahsil edilmemiş olan hasılat, mukayyet değerleri üzerinden aktifleştirilmek suretiyle değerlenir.

5 Peşin Ödenen Giderler Peşin ödenen giderler tek düzen muhasebe sistemine göre aylık ve yıllık olmasına göre iki ayrı hesapta izlenirler. Bu hesaplar; 180 Gelecek Aylara Ait Giderler 280 Gelecek Yıllara Ait Giderlerdir.

6 Cari döneme ait tahsil edilmemiş hasılat
Gelecek hesap döneminde tahsil edilecek cari dönem hasılatı tek düzen muhasebe sistemine göre aylık ve yıllık olmasına göre iki ayrı hesapta izlenirler. Bu hesaplar; 181. GELİR TAHAKKUKLARI 281. GELİR TAHAKKUKLARI

7 GELİR TAHAKKUKLARI Örnek: İşletme 1 Temmuz 2008 tarihinde X bankasında YTL tutarında 2 yıl vadeli hesap açmıştır. Yıllık faiz oranı %15'dir. Bankaya kasadan para yatırıldığında yapılacak muhasebe kaydı:    BANKALAR    100 KASA   

8 GELİR TAHAKKUKLARI tarihleri arasındaki kıst dönem için yapılacak muhasebe kaydı: Vade 2010 yılı olduğu için 281 hesap kullanılır. Geçici vergi dönemlerindeki kayıtlar ihmal edilmiştir.(F= Ant/36500, 184 gün)   GELİR TAHAKKUKLARI        642 FAİZ GELİRLERİ  15.123

9 GELİR TAHAKKUKLARI tarihinde hem 2009 yılı gelir tahakkuku yapılacak, hem de 281 hesaptaki faiz gelirinin istenebilme süresi bir yılın altına indiğinden 181 hesaba aktarılacaktır.    GELİR TAHAKKUKLARI  15.123    GELİR TAHAKKUKLARI      GELİR TAHAKKUKLARI     FAİZ GELİRLERİ   30.000

10 GELİR TAHAKKUKLARI Faiz tahsil edildiği tarihte ( ’da) aşağıdaki muhasebe kaydı yapılacaktır.(%15 stopaj, 181 gün) 102 BANKALAR    PEŞİN ÖD. VERGİ VE FON  181 GELİR TAHAK  642 FAİZ GELİRLERİ

11 PASİF GEÇİCİ HESAP KIYMETLERİ
VUK MADDE 287: Gelecek hesap dönemlerine ait olarak peşin tahsil olunan hasılat ile cari hesap dönemine ait olup henüz ödenmemiş olan giderler mukayyet değerleri üzerinden pasifleştirilmek suretiyle değerlenir.

12 Peşin tahsil olunan hasılat
Peşin tahsil olunan hasılat tek düzen muhasebe sistemine göre aylık ve yıllık olmasına göre iki ayrı hesapta izlenirler. Bu hesaplar; 380. GELECEK AYLARA AİT GELİRLER 480. GELECEK YILLARA AİT GELİRLER

13 Peşin tahsilat pasifleştirilerek değerlenir
Örnek: (X) A.Ş., aktifinde kayıtlı olan deposunu 01 Kasım 2009 tarihinde üç aylığına (Y) A.Ş.'ye kiraya veriyor. Üç aylık kira karşılığı olan TL'yi ve KDV'sini peşin tahsil ediyor BANKALAR       380 GELECEK AYLARA AİT GELİRLER    3.000   391 HESAPLANAN KDV    GEL.AYL.AiT GEL     649 DİĞER OLAĞAN GELİR VE KARLAR1.000    ve da aynı kayıt yapılır.

14 Cari hesap dönemine ait olup henüz ödenmemiş olan giderler
Cari hesap dönemine ait olup henüz ödenmemiş giderler tek düzen muhasebe sistemine göre aylık ve yıllık olmasına göre iki ayrı hesapta izlenirler. Bu hesaplar; 381. GİDER TAHAKKUKLARI 481. GİDER TAHAKKUKLARI

15 Gelecek Hesap Döneminde Ödenecek Cari Dönem Giderleri pasifleştirilerek değerlenir
Örnek: İşletme 1 Temmuz 2009 tarihinde X bankasında YTL tutarında 1 yıl vadeli kredi almıştır. Faiz oranı %20'dir. Kredi tutarı faizi ile birlikte vade sonunda ödenecektir. Geçici vergi ihmal edilmiştir 102 BANKALAR    300 BANKA KREDİLERİ      FİNANSMAN GİDERLERİ 10.082    GİDER TAHAKKUKLARI      BANKA KREDİLERİ   GİDER TAHAKKUKLARI  FİNANSMAN GİDERLERİ  9.918     BANKALAR   

16 Örtülü sermaye KVK Madde 12/(1): Kurumların, ortaklarından veya ortaklarla ilişkili olan kişilerden doğrudan veya dolaylı olarak temin ederek işletmede kullandıkları borçların, hesap dönemi içinde herhangi bir tarihte kurumun öz sermayesinin üç katını aşan kısmı, ilgili hesap dönemi için örtülü sermaye sayılır.

17 Dönem başı öz sermaye 200.000 TL
İlişkili taraflardan alınan borç TL Örtülü sermaye tutarı TL tarihleri arasına kullanılmış, TL için TL kur farkı ve TL faiz olmak üzere TL finansman gideri var ise:

18 / =%29,41 20.000X0.2941=5.882 TL Kur Farkı X0.2941= TL Faiz Toplam = TL KKEG

19 Borç verenlere dağıtılmış kar payının hesabında da aynı oran kullanılır. Örneğin A gerçek kişiye TL faiz ödenmiş ise X0.2941= TL kar payıdır ve bu tutar nettir. GVK 94/6-b stopaj. Brüt kar payı=10.588/0.85=12.456 Kar payı stopajı=12.456X0.15=1.868 TL

20 Dar mükellef Y ortağına 10. 000 TL kur farkı, 24
Dar mükellef Y ortağına TL kur farkı, TL faiz ödenmişse kur farkları hariç kar payı sayılır denildiğinden: 24.000X0.2941=7.058 TL net kar payı. 7.058/0.85=8.304 TL brüt kar payı Kar payı stopajı=8.304X0.15=1.245 TL

21 Örtülü sermaye ve KDV Bir borçlanma işleminin örtülü sermaye sayılıp sayılmadığı işlemin yapıldığı tarihte kesin olarak tespit edilemeyebilir. Bu durumda faiz faturası KDV’li olarak düzenlenir. Hesap dönemlerinde şayet örtülü sermaye tespit edilirse faiz, kur farkı KKEG olacağından buna ait KDV’nin de borç alan kurumca indirimlerden çıkarılması gerekir.Borç verene de bu tutarlar için fazla ve yersiz hesaplanan KDV olarak (KDVK Madde 35) düzeltme imkanı tanınır.

22 TF Dönem Sonu İşlemleri
Dönem sonunda ilişkili taraflarla olan işlemlerin TF yoluyla örtülü kazanç dağıtımı riski yaratıp yaratmadığı araştırılır. Beyanname verilinceye kadar gerçekleştirilen işlemler mükellefin kendi iç işlemleridir. Bunun mükellefçe fatura düzenlenmek suretiyle ikmal edilmesi mümkündür.

23 Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımında Düzeltme İşlemleri (KVK/13-6)
Tamamen veya kısmen transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü olarak dağıtılan kazanç, Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunlarının uygulamasında, Kanunda belirtilen şartların gerçekleştiği hesap döneminin son günü itibarıyla dağıtılmış kâr payı veya dar mükellefler için ana merkeze aktarılan tutar sayılacaktır.

24 Mükelleflere sadece vergi incelemesi neticesinde tarhiyattan sonra değil, öncesinde de düzeltme imkanı tanınmaktadır. (TF Tebliğ 1’e göre genişletici yorum getirildiği anlaşılmaktadır).

25 Transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç dağıtan kurum tarafından yapılacak düzeltme işlemleri
KVK TF Tebliği 1: Transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç dağıtımı şartlarının gerçekleşmesi halinde, örtülü kazanç dağıtan kurum tarafından işlemin yapıldığı geçici vergi döneminde hesaben gerekli düzeltme işlemleri yapılabilecektir.

26 Transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç dağıtan kurum tarafından yapılacak düzeltme işlemleri
Düzeltmenin geçici vergi döneminden sonra yapılması halinde, örtülü kazanç dağıtan kurum tarafından verilen düzeltme beyannamesi ile tahakkuk eden vergilerin kesinleşmiş ve ödenmiş olması şartıyla, örtülü kazanç dağıtılan tarafından da (bir sonraki geçici vergi döneminde) düzeltme yapılabilecektir.

27 Transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç dağıtan kurum tarafından yapılacak düzeltme işlemleri
Hesap dönemi kapandıktan sonra transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç dağıtımı yapan kurumun düzeltme talebi, vergi dairesince Vergi Usul Kanunu hükümleri uyarınca değerlendirilip sonuçlandırılacaktır.

28 Transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç dağıtımında düzeltme işlemleri
Örnek : (A) Kurumunun ortağı (B)’ye emsallere uygun fiyatı TL olan bir malı TL’ye satmıştır. (A) Kurumu tam mükellef ise: YTL transfer fiyatlandırması yoluyla (B) Kurumuna aktarıldığından, söz konusu tutar (A) Kurumunun dönem kazancına eklenerek kurumlar vergisi yönünden tarhiyat yapılacaktır. (B) Kurumu ise TL tutarındaki malı TL’ye satın almıştır. Aradaki TL tutarındaki fark bu kurum için kâr payı niteliğindedir.

29 Transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç dağıtımında düzeltme işlemleri
(B), tam mükellef kurum değil de Türkiye’de işyeri veya daimi temsilci aracılığıyla kâr payı elde edenler hariç olmak üzere dar mükellef kurum veya gerçek kişi olsaydı dağıtılan örtülü kazanç tutarı, dağıtılmış net kâr payı olarak kabul edilecek ve bu miktar brüte tamamlanarak vergi kesintisine tabi tutulacaktır.

30 Transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç dağıtımında düzeltme işlemleri
Brüt Tutar:  = Kâr Payı Tevkifatı:  % 15= YTL Brüt Tutar: Net Tutar  100 100-Tevkifat Oranı 58.824/0.80=73.530X0.20=14.706 50.000X0.20=10.000

31 Kasa ve ortaklar cari hesabı
Ortaklardan alacaklar için ortaklar adına emsallere uygunluk ilkesi uyarınca faiz oranı ile hesaplanan faize fatura düzenlenmesi gerekir. Böylece işletme faiz gelirini hesaplayarak ilgili dönemin hesaplarına yansıtmış ve de KDV hesaplayarak beyan etmiş olmaktadır. Bu işlemlerin esasen aylık olarak yapılması ve ilgili dönem KDV beyannamelerinde, geçici vergi beyannamelerine yansıtılması ve nihayetinde yıllık beyannameye yansıtılması gerekir.

32 Türevlerin Değerlemesi
Özel Haller Madde 289- Bu bölümde yazılı olmayan veyahut yazılı olup da kendi ölçüleriyle değerlenmesine imkan bulunmayan iktisadi kıymetlerden bina ve arazi vergi değerleriyle, diğerleri, varsa borsa rayici, yoksa mukayyet değerleri, o da yoksa emsal bedeliyle değerlenir.

33 Çıkarılan tahviller VUK Madde 286: Eshamlı şirketlerle iktisadi kamu müesseseleri çıkardıkları tahvilleri itibari değerleriyle değerlemeye mecburdurlar. VUK Madde 285:Kredi sözleşmelerine müstenit borçlar değerleme gününe kadar hesaplanacak faizleriyle birlikte dikkate alınır. VUK Madde 279: Menkul Kıymetler

34 ŞÜPHELİ ALACAKLAR VUK’ un 323’üncü maddesine göre; ticari ve zirai kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi ile ilgili olmak şartıyla; 1. Dava veya icra safhasında bulunan alacaklar; 2. Yapılan protestoya veya yazı ile bir defadan fazla istenilmesine rağmen borçlu tarafından ödenmemiş bulunan dava ve icra takibine değmeyecek derecede küçük alacaklar; Şüpheli alacak sayılır. Yukarıda yazılı şüpheli alacaklar için değerleme gününün tasarruf değerine göre pasifte karşılık ayrılabilir.

35 Karşılık ayırabilmek için şartlar
Madde hükmünden anlaşılacağı üzere karşılık ayırabilmek için aşağıdaki şartların tamamının karşılanması gerekmektedir. 1- Alacak ticari, zirai kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi ile ilgili olmalıdır. 2- Alacak dava veya icra safhasında olmalıdır. 3- Bilanço esasına göre defter tutulmalıdır. 4- Alacak teminata bağlanmamış olmalıdır.

36 Karşılık ayrılması gereken dönem
Piyasa uygulamalarında çoğu kez alacaklı firmalar borçlu olan kimseleri ödemeye zorlamak için dava yoluna gitmekte ve dava açılmasını müteakiben kısa bir süre içerisinde veya dava henüz nihayetlenmeden tahsilatı gerçekleştirebiliriz düşüncesiyle karşılık ayırmamaktadırlar. Sonrasında yani dönem aşıldıktan sonra tahsilat gerçekleştirilememiş ise bu defa karşılık ayırma yoluna gitmektedirler.

37 Kamu kurumlardan olan alacaklar için karşılıklar
Kamu kurumlardan olan alacaklar için karşılık ayrılıp ayrılamayacağı tartışmalı konular arasındadır. İşletmelerin, kamu kurumlarından olan alacakları genellikle gecikmeye bağlı olarak tahsil edilebilmektedir. Yasada belirtilen şartları taşıması halinde kamudan olan alacaklar için de karşılık ayrılabilmesi gerekir. Ancak sadece gecikme söz konusu ise karşılık ayrılamaz.

38 KDV için karşılık ayrılması
VUK 334 Seri No.lu Genel Tebliğine göre; katma değer vergisinden kaynaklanan alacak için şüpheli alacak karşılığı ayrılabilmesi; VUK’ un 323’üncü madde hükmünde yer alan şartların mevcut olması, alacağın ilgili dönemin kayıtlarına girmesi ve katma değer vergisi beyannamelerinde beyan edilmesi halinde mümkün olacaktır.

39 Avanslar için karşılık ayrılması
Şüpheli alacak karşılığı uygulaması ile daha önce tahakkuk esası gereği tahsil edilmeden hâsılat yazılan alacağın tahsil olanağı kalmadığı için hâsılat hesaplarından çıkarılması amaçlanmaktadır. Bu çerçevede, mal teminine yönelik olarak verilen avanslar, ticari faaliyetle ilişkili bulunmakla birlikte, daha önce hasılat hesaplarına intikal ettirilmediği için karşılık ayrılmak suretiyle zarar yazılamayacaktır. Avansın ticari iş kapsamında verilmiş olması zarar yazılması için yeterli değildir.

40 Değersiz Alacaklar VUK’ un 322’nci maddesi uyarınca bir yargı kararına veya kanaat verici bir vesikaya göre tahsiline artık imkân kalmayan alacaklar değersiz alacaktır. Değersiz alacaklar, bu mahiyete girdikleri tarihte tasarruf değerlerini kaybederler ve mukayyet kıymetleriyle zarara geçirilerek yok edilirler. İşletme hesabı esasına göre defter tutan mükelleflerin bu madde hükmüne giren değersiz alacakları, gider kaydedilmek suretiyle yok edilirler.

41 Değersiz Alacaklar VUK 323’üncü madde gerekçesinde “bir alacağın şüpheli alacak yoluyla gider yazılması için bu alacak daha önce hasılat kayıtlarına intikal etmelidir “ şeklinde açıklanmıştır. Aynı husus VUK 322’inci madde metni ve gerekçesinde bulunmamaktadır.

42 Alacağın ticari veya zirai kazancın elde edilmesi veya idame ettirilmesi ile ilgili olması, alacağın mutlaka daha önce gelir veya hâsılat yazılan bir alacak olmasını gerektirmez. Diğer ticari ilişkiler nedeniyle doğan alacaklar için de karşılık ayrılabilir. Ancak, alacak ile ticari veya zirai kazancın elde edilmesi ve idamesi arasında doğrudan bir illiyet bağının olması gerekir.

43 Aciz vesikasına bağlanan alacaklar
Aciz vesikası, alacağın ortadan kalktığını değil borçlunun ödeme gücü olmadığını gösteren bir belgedir. Bu durumda zamanaşımı süresince borçlunun ödeme gücü doğduğunda takibata geçerek alacağı tahsil etme olanağı vardır. Bu nedenle, bir alacağın aciz vesikasına dayanılarak değersiz alacak değil şüpheli alacak yazılması gerekir.

44 VAZGEÇİLEN ALACAKLAR VUK’ un 324’üncü maddesine göre; konkordato veya sulh yoluyla alınmasından vazgeçilen alacaklar, borçlunun defterlerinde özel bir karşılık hesabına alınır. Bu hesabın muhteviyatı alacaktan vazgeçildiği yılın sonundan başlayarak üç yıl içinde zararla itfa edilmediği takdirde kar hesabına naklolunur.

45 VAZGEÇİLEN ALACAKLAR Madde başlığı “vazgeçilen alacaklar” olmakla birlikte madde, alacaklıyı değil, borçlu tarafa ait işlemleri düzenlemektedir. Vazgeçilen alacaklar, şayet değersiz alacak şartlarını taşımıyor ise alacaklı yönünden sermayede vukua gelen eksilme olarak görülebilir. Borçlu yönünden ise söz konusu tutarlar kâr niteliğindedir. Bu durumda borçlunun bilânçosunda yabancı kaynaklar bu tutar kadar azalmakta; aynı tutarda öz kaynak ise artmaktadır.

46 VAZGEÇİLEN ALACAKLAR Üç yıllık süreçte şayet borçlunun zararı varsa “vazgeçilen alacak” hâsılat olarak gösterilmek suretiyle bu zararlardan mahsup edilebilecektir; ancak zarar mahsubu neticesinde şayet “vazgeçilen alacak” dönem karı yaratacak ise bu kısım izleyen dönemlere devredecektir.

47 VAZGEÇİLEN ALACAKLAR Üç yıllık süre azami süre olarak belirtilmiştir. Şayet borçlu “vazgeçilen alacaklar” hâsılat kaydedilmeden bu süreçte kar elde etmiş ise “vazgeçilen alacaklar” gelir kaydedilmeyecek ve üçüncü yılın sonuna kadar bekletilecek; zarar varsa zararı azaltacak veya sıfırlayacak oranda gelir kaydedilecektir. Üçüncü yılın sonunda ise artık kar veya zarara bakılmaksızın gelir kaydedilecektir.

48 Vazgeçilen alacaklar için bilanço esasına göre defter tutmak gerekir.
Vazgeçilen alacaklarda bu şekilde üç yıllık vergi ertelemesinden yararlanabilmek için bilanço esasına göre defter tutma zorunluluğu bulunmaktadır. İşletme hesabı esasına göre defter tutanların işletme hesabı defterinde bu kayıtları izlemeleri mümkün olmadığı için bu avantajdan yararlanmaları mümkün değildir. İşletme hesabı esasına göre defter tutan mükellefler (borçlu mükellef) alacaktan vazgeçildiği yılda bu tutarları hasılat olarak kaydetmek zorundadırlar.

49 Konkordato halinde vazgeçilen alacak, alacaklı bakımından değersiz alacak mahiyetindedir
Konkordato halinde alacaklı için “vazgeçilen alacak” “değersiz alacak” anlamı taşır ve bu çerçevede ilgili dönemde zarar olarak kayıtlara intikal ettirilir. Vazgeçilen alacakları, değersiz alacaklardan ayıran en önemli husus sulh yoluyla alacaktan vazgeçme halidir.

50 VAZGEÇİLEN ALACAKLAR Sulh yolunun kabul edilebilmesi için sulhun yine de mahkeme sürecinde ve mahkeme vasıtasıyla sağlanmış olması kanaat verici vesika oluşturmak için gereklidir. Kanaat verici bir vesikaya dayanmadığı takdirde sulh sonucu vazgeçilen alacakların, alacaklı açısından zarar yazılması konusu eleştiri konusu yapılabilir.

51 VAZGEÇİLEN ALACAKLAR 4503 sayılı kanunla Vergi Usul Kanunu'na eklenen deprem felaketine maruz kalan yörelerde, gelir veya kurumlar vergisi mükellefiyet kaydı bulunan kişilerden alacağı bulunan mükelleflerin, VUK’ un 322 ve 323’üncü maddeleri hükümlerinin uygulanmasına dair geçici 24. maddeye ilişkin olarak yayımlanan 284 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile sulh anlaşmasının notere tasdik ettirilmesi veya noter huzurunda düzenlenmesi zorunluluğu getirilmiştir.

52 VAZGEÇİLEN ALACAKLAR Eğer borçlu çeşitli nedenlerle borçlarını ödeyemeyecek duruma düşmüş ise ve bu durum kanıtlanabiliyorsa vazgeçilen alacak değersiz alacak olarak kabul edilir. Özel anlaşmalarla tahakkuk etmiş bir alacaktan vazgeçilmesi vergi uygulamasında kabul edilemez.

53 Vazgeçilen alacaklar geçmiş yıl zararları ile itfa edilemez
Madde hükmünden anlaşılacağı üzere “vazgeçildiği yılın sonundan başlayarak üç yıl içinde zararla itfa” ile kastedilen ileriki yıllarda doğacak zararlardır.

54 Vazgeçilen Alacakların Muhasebesi
Örnek: Alacaklı şirket (A), borçlu şirket (B)’den olan TL alacağının %50’sinden borçlunun konkordato için yapmış olduğu başvurusunun Ticaret Mahkemesi tarafından kabul edilmesi neticesinde vazgeçmiştir. Alacaklı (A)’ nın yapması gereken muhasebe kayıtları: ___________________________ ______________________ 127 Diğer Ticari Alacaklar                120 Alıcılar                                  __________________________ ______________________ 689 Diğer Olağandışı Gider ve Zararlar    127 Diğer Ticari Alacaklar                       ______________________________________________

55 Vazgeçilen Alacakların Muhasebesi
Şayet yargı kararı veya kanaat verici bir vesika bulunmaz ise TL’nin mali kara (matraha) kanunen kabul edilmeyen gider olarak yıllık beyanname üzerinde ilave edilmesi gerekir. Borçlu yönünden muhasebe kayıtları: ________________________ ______________________ 320 Satıcılar                         549 Özel Fonlar                                  50.000 ________________________ ______________________

56 Vazgeçilen Alacakların Muhasebesi
Üç yıllık itfa süresi azami süredir ve birinci yılda da tamamı zararla itfa edilebilir. Örneğin vazgeçilen alacak 2009 yılında fon hesabına alındı ise 2009, 2010, 2011 yıllarında oluşabilecek zararlarla itfa edilme yoluna gidilecektir. Varsayalım ki 2009 yılı dönem zararı TL; bu durumda dönem zararı, TL vazgeçilen alacak, gelir yazılmak suretiyle TL’ye inecek ve vazgeçilen alacaklar nedeniyle doğan TL gelir elde edildiği yılda zararla itfa edilmiş olacaktır. Şayet vazgeçilen alacak 3 yıllık süreçte zararla itfa edilemez ise her halükarda 3. yılın sonuna yani 2011 yılında kar zarar hesabına gelir olarak aktarılacaktır.

57 ___________________31.12.2011________________ 549 Özel Fonlar 50.000
Örneğin 2009, 2010, 2011 tüm yıllarda kar elde edilmiş ise “fonun” kara aktarılmasına ilişkin olarak ’de yevmiye kaydı aşağıdaki gibi olacaktır. ___________________ ________________ 549 Özel Fonlar                         50.000 679 Diğer Olağandışı Gelir ve Kârlar       ___________________ ________________ 679 Diğer Olağandışı Gelir ve Karlar 690 Dönem Kar ve Zararı _______________________ ____________________