Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı Gelir Vergileri Grup Müdürü V. “ Birden Fazla Takvim Yılına Sirayet Eden İnşaat ve Onarma İşlerinde Vergilendirme Rejimi ” Osman ÖZTÜRK Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürü V. 1/30

Sunum Planı Kapsamı İşin başlangıç tarihinin tespiti Yıllara sari inşaat ve onarma işlerinin; Kapsamı İşin başlangıç tarihinin tespiti İşin bitim tarihinin tespiti Vergi kesintisi Kesilen vergilerin mahsup ve iadesi Geçici vergi Soruların cevaplandırılması 1/30

Yıllara Sari İnşaat ve Onarma İşlerinde Özel Vergileme Rejimi Yasal Düzenleme İnşaat ve onarım kavramı

Kamu İhale Kanununa göre yapım işleri Karayolu Otoyol Havalimanı Liman Tersane Köprü Tünel Metro Viyadük Spor tesisi Altyapı Boru iletim hattı, Enerji santrali, Rafineri tesisi, Sulama tesisi, Toprak ıslahı, taşkın koruma Dekapaj Baraj, Bina Haberleşme ve enerji hattı,

GVK-42 Maddenin Kapsamı Faaliyet konusunun inşaat ve onarım işi olması, İnşaat ve onarım işinin birden fazla takvim yılana sirayet etmesi, İnşaat ve onarım işinin resmi veya özel taahhüde bağlı olarak yapılması, gerekmektedir.

İşe Başlama Tarihi  Sözleşmede işe başlama tarihi belli edilmişse bu tarih, İşe başlama tarihi bulunmamakla birlikte yer teslimi için bir tarih öngörülmüş ise bu tarih, Yer teslim tarihi belirtilmemiş ise sözleşmede belirtilen işin fiili başlangıç tarihi, sözleşmede bunların hiçbiri belirtilmemiş ise, sözleşmenin imzalandığı tarih,

İş bitim tarihi Geçici ve kesin kabul usulüne tabi olan hallerde geçici kabulün yapıldığını gösteren tutanağın idarece onaylandığı tarih, Diğer hallerde işin fiilen tamamlandığı veya fiilen bırakıldığı tarih, bitim tarihi olarak kabul edilir

Özellik arz eden durumlarda iş bitim tarihi Sözleşmenin feshi halinde, Müteahhidin ölümü halinde, Müteahhidin iflası halinde, Ağır Hastalık, Tutukluluk ve Mahkûmiyet halinde İş bitiminin yargıya intikal etmesi halinde,

İş bitim tarihi ile ilgili diğer hususlar-1 Yıllara sari işin devri Yıllara sari inşaat işi yapan ferdi işletmenin sermaye şirketine devri Yıllara sari inşaat işi yapan sermaye şirketinin başka bir sermaye şirketine devri

İş bitim tarihi ile ilgili diğer hususlar-2 Yıllara sari inşaat işlerine ait sözleşmede, tesisin devreye alınması, işletilmesi veya makine, tesisat montajının da öngörülmesi halinde iş bitim tarihi İkinci derece müteahhitlerce (Taşeronlarca) yapılan işlerde iş bitim tarihi

Ortak (Müşterek)genel giderlerin dağıtımı-1 Birden Fazla İnşaat ve Onarma İşinin Birlikte Yapılması Örnek: 2008 yılında (X) A.Ş. tamamı yıllara sari inşaat ve onarım işi niteliğinde olan (A), (B) ve (C) işlerinin yapımını üstlenmiş olup, bu 3 ayrı iş için 10.000 TL tutarında müşterek genel gider yapmıştır. Harcama Tutarı Harcama oranı % İşlere düşen ortak genel giderler A işinden 40.000 40 4.000 B işinden 36.000 36 3.600 C işinden 24.000 24 2.400 Toplam 100.000 100 10.000

Ortak (Müşterek)genel giderlerin dağıtımı-2 İnşaat ve Onarma İşlerinin Diğer İşlerle Birlikte Yapılması Örnek ; İşletme iki ayrı yıllara sari inşaat onarım işi, alım satım ve nakliye işi yapmaktadır. Bunların hepsi için yapılan ortak genel giderlerin tutarı 10.000 TL dir. Buna göre ortak genel giderler aşağıdaki şekilde dağıtılacaktır. Harcama Harcama oranı İşlere düşen Satış ve Hasılat Tutarı Satış ve Hasılat Tutarı % ortak genel giderler A Taahhüt işi 40.000 40 4.000 B Taahhüt işi 30.000 30 3.000 Alım- Satım işi 15.000 15 1.500 Nakliye işi 15.000 15 1.500 Toplam 100.000 100 10.000

Ortak (Müşterek) amortismanların dağıtımı Örnek: mükellefin A ve B olmak üzere iki adet yıllara sari inşaat ve onarım işi vardır. Ayrıca bir mobilya mağazası işletmektedir. 31.12.2007 tarihi itibariyle enflasyon düzeltmesine tabi tutulmuş değeri 24.000 YTL olan bir kamyon her üç işte de kullanılmaktadır. Gün sayısı Amortisman oranı A inşaatında 180 1/2 B inşaatında 120 1/3 Mobilya mağazası işinde 60 1/6 * %20 oranında ve normal usule göre (24.000 x %20=) 4.800TL amortisman ayrılmıştır. Amortisman oranı Amortisman Tutarı A inşaatına isabet eden (1/2) 2.400 B inşaatına isabet eden (1/3) 1.600 Mobilya mağazası işine isabet eden (1/6) 800 Toplam (6/6) 4.800

Geçici Kabulden Sonra Yapılan Giderler Ve Alınan İstihkakların Durumu Sonradan Ortaya Çıkan Giderler Sonradan Ortaya Çıkan Gelirler

Yıllara sari inşaat işlerinde zamanaşımı Yıllara sari inşaat ve onarım işlerinde zaman aşımı, inşaatın devam ettiği yılların tamamı için inşaatın bittiği yılı takip eden yıldan itibaren 5 yıldır. Ancak farklı yıllarda biten yıllara sari inşaat işleri ile diğer işlerin birlikte yapılması durumunda ortak giderlerin zamanaşımı;giderlerin işler bazında dağılımı yapılarak ilişkilendirildikleri işlere göre değerlendirilerek belirlenecektir.

Yıllara sari inşaat işlerinde vergi tevkifatı Nakden ödeme Hesaben ödeme Avans ödemeleri Döviz cinsinden ödemeler

Tevkifatta özellik arz eden durumlar-1 Sözleşmesine göre yıllara yaygın olmayan inşaatın izleyen yıla sarkması durumunda vergi kesintisi Sözleşmesine göre yıllara yaygın olan inşaatın başladığı yıl içinde bitirilmesi durumunda vergi kesintisi Taşeronlara yapılan ödemelerde vergi kesintisi

Tevkifatta özellik arz eden durumlar-2 Malzemenin müteahhit tarafından sağlanıp işçiliğin taşeronlara yaptırıldığı durumlarda vergi kesintisi Ödenen hakedişlerden vergi kesilmemesi durumunda yapılacak işlemler İşin devredildiği durumlarda vergi kesintisi

Tevkifatta özellik arz eden durumlar-3 Tahakkuk ettirilip tahsil edilmemiş bulunan istihkaklardan yapılan vergi kesintisi Maliyet + Kar usulüne göre yapılan ödemeler üzerinden vergi kesintisi İstihkak fiyat artışları ve vergi kesintisi

Konsorsiyumlar tarafından yapılan inşaat işlerinde vergi tevkifatı Taahhüt edilen iş, bütünü itibarıyla alt aşamalara ayrılacak ve birden fazla takvim yılına yaygın inşaat ve onarım işlerine ilişkin kısmı için vergi kesintisi yapılacaktır.

Kazanç beyanı Yıllara Yaygın İnşaat ve Onarım İşlerinden Elde Edilen Kazançların Beyanı. Yıllara Yaygın İnşaat ve Onarım İşlerinin Devam Ettiği Dönemlerde Beyanname Verilmesi

Kesintilerin mahsubu ve iadesi Beyanname Üzerinden Hesaplanan Vergiye Mahsup Tevkifatlara ilişkin tablo (Ek-1) Diğer Vergi Borçlarına Mahsup Mahsup talep dilekçesi (Ek-2) Kendi vergi borçları Ortağı bulunulan iş ortaklığının vergi borçları Ortağı bulunulan adi ortaklığının vergi borçları Ortağı bulunulan kollektif şirket vergi borçları Nakden İade Tevkifatların ödendiğine ait belge *Üçüncü kişilerin vergi borçlarına mahsup talepleri nakden iade esaslarına göre yapılır

Diğer hususlar Devralınan ferdi işletmenin istihkaklarından kesilen vergilerin devralınan şirketin hesaplanan kurumlar vergisine mahsup ve iadesi Geçici kabul tutanağı onaylandıktan sonra kesin kabule ilişkin olarak yapılan ödemelerden kesilen vergilerin mahsup ve iadesi

Fon payı kesintilerinin Anayasa Mahkemesi kararına göre iadesi 2003 döneminde hesaplanan gelir/kurumlar vergisinin %10’unu aşmayan fon payı kesintilerinin nakden veya mahsuben iadesi Yıllara sari inşaat işlerine ait kazançların beyan edildiği dönemde hesaplanan gelir/kurumlar vergisinin %10’unu aşmayan fon payı kesintilerinin nakden veya mahsuben iadesi

Özellik arz eden durumlar Yıllara sari inşaat ve onarım işleri devam ederken ortaklara yapılan ödemeler Yıllara sari inşaat işlerinin devamı sırasında alınan hakediş ve avansların bankada değerlendirilmesinden elde edilen faiz, repo gelirleri ve kur farklarının vergilendirme dönemi

Yıllara sari inşaat işlerinde geçici vergi Yıllara yaygın inşaatlarda inşaat işinin yanı sıra diğer faaliyet ve gelirlerin de bulunması halinde geçici vergi Geçici kabulden sonra alınan hakedişlerden dolayı geçici vergi ödenmesi

Geçici vergi ile ilgili diğer hususlar Yıllara sari olarak başlayan işin aynı yıl içinde bitirilmesi halinde geçici vergi uygulaması Yıl içinde bitirilmesi öngörülen işin yıllara sirayet etmesi halinde geçici vergi uygulaması

Yıllara sari inşaat işlerinde KDV Hakediş belgesinin onayı ve fatura KDV yönünden vergiyi doğuran olayın meydana geldiği tarih Katma Değer Vergisinin Matrahı 1/30

İnşaat taahhüt işlerinde Katma Değer Vergisi Tevkifatı KDV Tevkifatı İnşaat taahhüt işlerinde Katma Değer Vergisi Tevkifatı Tevkifat Yapılmayacak Durumlar