Aktif Geçici Hesaplar : 180 – 280 181 – 281 Pasif Geçici Hesaplar : 380 – 381 480 – 481

BİLANÇO 1 – 2 – 3 – 4 – 5 GELİR TABLOSU 6 http://www.muhasebeogretmeni.com/muhasebeslaytlari.htm 15.02.08

BİLANÇO 1 – 2 – 3 – 4 – 5 GELİR TABLOSU 6 VARLIKLAR VE KAYNAKLAR GELİRLER VE GİDERLER BİLANÇO 1 – 2 – 3 – 4 – 5 GELİR TABLOSU 6 http://www.muhasebeogretmeni.com/muhasebeslaytlari.htm 15.02.08

BİLANÇO 1 – 2 – 3 – 4 – 5 GELİR TABLOSU 6 VARLIKLAR VE KAYNAKLAR GELİRLER VE GİDERLER MALİYETLER 7/A - 7/B BİLANÇO 1 – 2 – 3 – 4 – 5 GELİR TABLOSU 6 http://www.muhasebeogretmeni.com/muhasebeslaytlari.htm 15.02.08

BİLANÇO 1 – 2 – 3 – 4 – 5 GELİR TABLOSU 6 VARLIKLAR VE KAYNAKLAR GELİRLER VE GİDERLER MALİYETLER 7/A - 7/B BİLANÇO 1 – 2 – 3 – 4 – 5 GELİR TABLOSU 6 SONUÇ: K / Z http://www.muhasebeogretmeni.com/muhasebeslaytlari.htm 15.02.08

BİLANÇO 1 – 2 – 3 – 4 – 5 GELİR TABLOSU 6 VARLIKLAR VE KAYNAKLAR GELİRLER VE GİDERLER MALİYETLER 7/A - 7/B BİLANÇO 1 – 2 – 3 – 4 – 5 GELİR TABLOSU 6 SONUÇ: K / Z http://www.muhasebeogretmeni.com/muhasebeslaytlari.htm 15.02.08

BİLANÇO 1 – 2 – 3 – 4 – 5 GELİR TABLOSU 6 VARLIKLAR VE KAYNAKLAR GELİRLER VE GİDERLER MALİYETLER 7/A - 7/B BİLANÇO 1 – 2 – 3 – 4 – 5 GELİR TABLOSU 6 SONUÇ: K / Z GELECEK AYLARA/YILLARA AİT GELİR VE GİDERLER GELİR VE GİDER TAHAKKUKLARI http://www.muhasebeogretmeni.com/muhasebeslaytlari.htm 15.02.08

Mali Tablolar TAHAKKUK ESASI’ na göre düzenlenir ! BİLANÇO Aktif Pasif 1 DÖNEN VARLIKLAR 180 GELECEK AYLARA AİT GİDERLER 181 GELİR TAHAKKUKLARI 3 K.V.YABANCI KAYNAKLAR 380 GELECEK AYLARA AİT GELİRLER 381 GİDER TAHAKKUKLARI 2 DURAN VARLIKLAR 280 GELECEK YILLARA AİT GİDERLER 281 GELİR TAHAKKUKLARI 4 U.V.YABANCI KAYNAKLAR 480 GELECEK YILLARA AİT GELİRLER 481 GİDER TAHAKKUKLARI 5 ÖZ KAYNAKLAR Aktif geçici hesaplar Pasif geçici hesaplar Mali Tablolar TAHAKKUK ESASI’ na göre düzenlenir !

Dönem ayırıcı hesaplardan “Gelecek Aylara ve Yıllara Ait Gelirler” ile “Gelecek Aylara ve Yıllara Ait Giderler” hesaplarının kullanışına ilişkin bir örnek

1.200 YTL / 12 AY = 100 TL/AY (aylık kira bedeli) ÖRNEK 47: 01.12.2008 tarihinde bir bina 1 yıllığına kiralanıyor. 1.200 TL kira bedeli peşin olarak ödeniyor (KDV ve vergi ihmal edilmiştir). 1 YIL = 12 AY 1.200 YTL / 12 AY = 100 TL/AY (aylık kira bedeli) 31.12.2008 31.12.2009 ZAMAN 01.12 01.12 1 ay 11 ay Dönemin kira bedeli 100 TL Gelecek (aylara ait) dönemin kira bedeli 1.100 TL

BİNA SAHİBİ İŞLETME : KİRACI İŞLETME (7/A): ÖRNEK 47: 01.12.2008 tarihinde bir bina 1 yıllığına kiralanıyor. 1.200 TL kira bedeli peşin olarak ödeniyor (KDV ve vergi ihmal edilmiştir). BİNA SAHİBİ İŞLETME : KİRACI İŞLETME (7/A): 01.12.2008 01.12.2008 100 KASA 1.200 100 KASA 1.200 http://www.muhasebeogretmeni.com/muhasebeslaytlari.htm 15.02.08

BİNA SAHİBİ İŞLETME : KİRACI İŞLETME (7/A): ÖRNEK 47: 01.12.2008 tarihinde bir bina 1 yıllığına kiralanıyor. 1.200 YTL kira bedeli peşin olarak ödeniyor (KDV ve vergi ihmal edilmiştir). BİNA SAHİBİ İŞLETME : KİRACI İŞLETME (7/A): 01.12.2008 01.12.2008 100 KASA 1.200 770 GEN.YÖN.GİDERLERİ 649 D.O.G. ve KARLAR 100 KASA 1.200

BİNA SAHİBİ İŞLETME : KİRACI İŞLETME (7/A): ÖRNEK 47: 01.12.2008 tarihinde bir bina 1 yıllığına kiralanıyor. 1.200 YTL kira bedeli peşin olarak ödeniyor (KDV ve vergi ihmal edilmiştir). BİNA SAHİBİ İŞLETME : KİRACI İŞLETME (7/A): 01.12.2008 01.12.2008 100 KASA 1.200 770 GEN.YÖN.GİDERLERİ 100 649 D.O.G. ve KARLAR 100 180 G.A.A.GİDERLER 1.100 380 G.A.A.GELİRLER 1.100 100 KASA 1.200

BİNA SAHİBİ İŞLETME : KİRACI İŞLETME (7/A): ÖRNEK 47: 01.12.2008 tarihinde bir bina 1 yıllığına kiralanıyor. 1.200 YTL kira bedeli peşin olarak ödeniyor (KDV ve vergi ihmal edilmiştir). BİNA SAHİBİ İŞLETME : KİRACI İŞLETME (7/A): 01.12.2008 01.12.2008 100 KASA 1.200 770 GEN.YÖN.GİDERLERİ 100 649 D.O.G. ve KARLAR 100 180 G.A.A.GİDERLER 1.100 380 G.A.A.GELİRLER 1.100 100 KASA 1.200 01.01.2009 01.01.2009 380 G.A.A.GELİRLER 100 770 GEN.YÖN.GİDERLERİ 100 649 D.O.G. ve KARLAR 100 180 G.A.A.GİDERLER 100

Dönem ayırıcı hesaplardan “Gelir Tahakkukları” ile “Gider Tahakkukları” hesaplarının kullanışına ilişkin bir örnek

BİNA SAHİBİ İŞLETME : KİRACI İŞLETME (7/B): ÖRNEK 48: 01.12.2008 tarihinde bir bina aylık 1.500 TL’ye kiralanıyor. Anlaşmaya göre her ayın kirası izleyen (bir sonraki) ayın 5’ine kadar işletmenin banka hesabına yatırılacaktır. (KDV ve vergi ihmal edilmiştir). BİNA SAHİBİ İŞLETME : KİRACI İŞLETME (7/B): 31.12.2008 31.12.2008 794 ÇEŞİTLİ GİDERLER 1.500 649 D.O.G. ve KARLAR 1.500

BİNA SAHİBİ İŞLETME : KİRACI İŞLETME : ÖRNEK 48: 01.12.2008 tarihinde bir bina aylık 1.500 YTL’ye kiralanıyor. Anlaşmaya göre her ayın kirası izleyen (bir sonraki) ayın 5’ine kadar işletmenin banka hesabına yatırılacaktır. (KDV ve vergi ihmal edilmiştir). BİNA SAHİBİ İŞLETME : KİRACI İŞLETME : 31.12.2008 31.12.2008 181 GELİR TAHAKKUK. 1.500 794 ÇEŞİTLİ GİDERLER 1.500 649 D.O.G. ve KARLAR 1.500 381 GİDER TAHAKKUK. 1.500

BİNA SAHİBİ İŞLETME : KİRACI İŞLETME : ÖRNEK 48: 01.12.2008 tarihinde bir bina aylık 1.500 YTL’ye kiralanıyor. Anlaşmaya göre her ayın kirası izleyen (bir sonraki) ayın 5’ine kadar işletmenin banka hesabına yatırılacaktır. (KDV ve vergi ihmal edilmiştir). BİNA SAHİBİ İŞLETME : KİRACI İŞLETME : 31.12.2008 31.12.2008 181 GELİR TAHAKKUK. 1.500 793 D.S.F.V.H. 1.500 649 D.O.G. ve KARLAR 1.500 381 GİDER TAHAKKUK. 1.500 05.01.2008 05.01.2008 102 BANKALAR 1.500 102 BANKALAR 1.500

BİNA SAHİBİ İŞLETME : KİRACI İŞLETME : ÖRNEK: 01.12.2008 tarihinde bir bina aylık 1.500 YTL’ye kiralanıyor. Anlaşmaya göre her ayın kirası izleyen (bir sonraki) ayın 5’ine kadar işletmenin banka hesabına yatırılacaktır. (KDV ve vergi ihmal edilmiştir). BİNA SAHİBİ İŞLETME : KİRACI İŞLETME : 31.12.2008 31.12.2008 181 GELİR TAHAKKUK. 1.500 794 ÇEŞİTLİ GİDERLER 1.500 649 D.O.G. ve KARLAR 1.500 381 GİDER TAHAKKUK. 1.500 05.01.2008 05.01.2008 102 BANKALAR 1.500 381 GİDER TAHAKKUK. 1.500 181 GELİR TAHAKKUK. 1.500 102 BANKALAR 1.500

Gelecek Aylara Ait Giderler KLM işletmesi depo olarak kullanmak üzere bir dükkanı aylık 1.000 TL bedelle kiralamıştır. İşletme 6 aylık kira bedelini peşin olarak ödemiştir. ../../20.. 180 GELECEK AYLARA AİT GİD. 770 GENEL YÖNETİM GİDERLERİ 5.000 1.000 100 KASA 6.000 Kiranın peşin ödenmesi

Gelir Tahakkukları İşletmenin 01. 01 Gelir Tahakkukları İşletmenin 01.01.200X yılında kiraya verdiği dükkanının kira bedelini ikinci yılın sonunda alacağını varsayalım. Bu durumda işletme toplam 2.000 TL dükkan kirasını ikinci yılın sonunda gelir kaydederse, bir önceki dönemin gelirini de kaydetmiş olur. Bu nedenle 200X yılının1.000 TL kira geliri tahakkuk etmiş olduğu için, söz konusu dönemin geliri olarak kaydedilecektir. 01/01/20.. 181 GELİR TAHAKKUKLARI 1.000 649 DİĞER OLAĞAN GEL. VE KÂRLAR 1.000 Gelir tahakkuku kaydı

İşletme 15 Kasım 200X tarihinde 50. 000 TL İşletme 15 Kasım 200X tarihinde 50.000 TL. sini % 18 faiz oranı ile 1 yıl vadeli mevduat hesabına yatırmıştır. Mevduat hesabının özelliği gereği faiz ve ana para takip eden yılın 15 Kasım’ında alınacaktır. 31.12.200X tarihinde yapılan envanter işlemleri sırasında işletmenin hak ettiği ancak henüz istenebilir duruma gelmemiş olan faiz dönemsellik kavramı gereği hesaplanarak 2007 yılının gelirleri arasına kaydedilir.

31/12/20.. 181 GELİR TAHAKKUKLARI 1.125 642 FAİZ GELİRLERİ 1.125 Faiz geliri tahakkuku kaydı

Takip eden yılın 15 Kasım’ında ana para ve faiz alındığında ise aşağıdaki kayıt yapılacaktır. 31/12/20.. 100 KASA 59.000 181 GELİR TAHAKKUKLARI 642 FAİZ GELİRLERİ 102 BANKALAR - Vadeli mevduat hs. 1.125 7.875 50.000 Vadeli mevduat ve faizin kasa hesabına aktarma kaydı

DURAN VARLIKLAR

İlke olarak normal faaliyet dönemi içinde Duran Varlık İşletme faaliyetlerinin gerçekleştirilmesi için kullanılmak amacıyla edinilen; İlke olarak normal faaliyet dönemi içinde (bir yılda) paraya çevrilmesi veya tüketilmesi düşünülmeyen varlıklardır.

DURAN VARLIK MALİ DURAN VARLIK MADDİ DURAN VARLIK MADDİ OLMAYAN ÖZEL TÜKENMEYE TABİ VARLIK DİĞER DURAN VARLIK

DURAN VARLIK MALİ DURAN VARLIK MADDİ DURAN VARLIK MADDİ OLMAYAN 24 25 26 ÖZEL TÜKENMEYE TABİ VARLIK DİĞER DURAN VARLIK 27 29 http://www.muhasebeogretmeni.com/muhasebeslaytlari.htm 15.02.08

BİLANÇO 1 DÖNEN VARLIKLAR 3 K.V.YABANCI KAYNAKLAR 10 HAZIR DEĞERLER 11 MENKUL DEĞERLER 12 TİCARİ ALACAKLAR 13 DİĞER ALACAKLAR 15 STOKLAR 18 GELECEK AYLARA AİT GİDERLER 19 DİĞER DÖNEN VARLIKLAR 4 U.V.YABANCI KAYNAKLAR 2 DURAN VARLIKLAR 5 ÖZ KAYNAKLAR 22 TİCARİ ALACAKLAR 23 DİĞER ALACAKLAR 24 MALİ DURAN VARLIKLAR 25 MADDİ DURAN VARLIKLAR 26 MADDİ OLMAYAN DURAN VARLIKLAR 27 ÖZEL TÜKENMEYE TABİ VARLIKLAR 28 GELECEK YILLARA AİT GİDERLER VE GELİR TAHAKKUKLARI 29 DİĞER DURAN VARLIKLAR

22- TİCARİ ALACAKLAR 220- ALICILAR 221- ALACAK SENETLERİ 222- ALACAK SENETLERİ REESKONTU (-) 226- VERİLEN DEPOZİTO VE TEMİNATLAR 229- ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR KARŞILIĞI (-) Alacak Senetleri Reeskontu hesabı ile Şüpheli Ticari Alacaklar Karşılığı Hesabı, aktifi düzenleyici hesaplar olup, aktifte indirim kalemi olarak eksi (-) olarak yer alırlar.

Envanter günü itibariyle daha önce 221 Alacak Senetleri hesabında yer alan 5.000 TL.’lik senedin vadesinin 1 yılın altına indiği tespit edilmiştir. 31/12/20.. 121 ALACAK SENETLERİ -Portföydeki senetler 5.000 221 ALACAKSENETLERİ - Portföydeki senetler 5.000 Senetlerinin uzun vadeden kısa vadeye devri

23- DİĞER ALACAKLAR 231- ORTAKLARDAN ALACAKLAR 232- İŞTİRAKLERDEN ALACAKLAR 233- BAĞLI ORTAKLIKLARDAN ALACAKLAR 235- PERSONELDEN ALACAKLAR 236- DİĞER ÇEŞİTLİ ALACAKLAR 237- DİĞER ALACAK SENETLERİ REESKONTU (-) 239- ŞÜPHELİ DİĞER ALACAKLAR KARŞILIĞI (-)

İştiraklerden olan ve 232 İştiraklerden Alacaklar hesabına atılmış olan 10.000 TL’lik alacağın vadesinin bir yılın altına indiği tespit edilmiştir. 31/12/20.. 132 İŞTİRAKLERDEN ALACAKLAR 10.000 232 İŞTİRAKLERDEN ALACAKLAR 10.000 İştiraklerden alacağın dönen varlıklara devri

2 DURAN VARLIKLAR 24 MALİ DURAN VARLIKLAR 20 21 22 TİCARİ ALACAKLAR 23 DİĞER ALACAKLAR 24 MALİ DURAN VARLIKLAR 240 BAĞLI MENKUL KIYMETLER 241 BAĞLI MENKUL KIYMETLER DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI (-) 242 İŞTİRAKLER 243 İŞTİRAKLERDE SERMAYE TAAHHÜTLERİ HESABI 244 İŞTİRAKLER SERMAYE PAYLARI DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI (-) 245 BAĞLI ORTAKLIKLAR (ŞİRKETLER) 246 BAĞLI ORTAKLIKLARA SERMAYE TAAHHÜTLERİ HESABI 247 BAĞLI ORTAKLIKLAR SERMAYE PAYLARI DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI (-) 248 DİĞER MALİ DURAN VARLIKLAR 249 DİĞER MALİ DURAN VARLIKLAR DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI (-) 25 MADDİ DURAN VARLIKLAR 26 MADDİ OLMAYAN DURAN VARLIKLAR 27 ÖZEL TÜKENMEYE TABİ VARLIKLAR 28 GELECEK YILLARA AİT GİDERLER VE GELİR TAHAKKUKLARI 29 DİĞER DURAN VARLIKLAR

240 BAĞLI MENKUL KIYMETLER 242 İŞTİRAKLER 245 BAĞLI ORTAKLIKLAR 24 MALİ DURAN VARLIKLAR 240 BAĞLI MENKUL KIYMETLER 242 İŞTİRAKLER 245 BAĞLI ORTAKLIKLAR

MENKUL KIYMETLER Hisse Senedi Tahvil – Senet – Bono 110 HİSSE SENETLERİ 111 ÖZEL KESİM TAHVİL SENET VE BONOLARI 112 KAMU KESİMİ TAHVİL SENET VE BONOLARI

BİZİM ŞİRKETİN BİLANÇOSU 11 MENKUL KIYMETLER

SERBEST MENKUL KIYMETLER Amaç: SPEKÜLATİF ..... ANONİM ŞİRKETİNİN BİLANÇOSU 3. KISA VADELİ YABANCI KAYNAKLAR 4. UZUN VADELİ YABANCI KAYNAKLAR 5. ÖZ KAYNAKLAR TAHVİL SENET BONO DEVLET TAHVİLİ HAZİNE BONOSU HİSSE SENEDİ ŞİRKETİMİZİN BİLANÇOSU SERBEST MENKUL KIYMETLER 11 MENKUL KIYMETLER 110 HİSSE SENETLERİ 111 ÖZEL KESİM TAHVİL SENET VE BONOLARI 112 KAMU KESİMİ TAHVİL SENET VE BONOLARI Amaç: SPEKÜLATİF

Amaç: YATIRIM BAĞLI MENKUL KIYMETLER ..... ANONİM ŞİRKETİNİN BİLANÇOSU 3. KISA VADELİ YABANCI KAYNAKLAR 4. UZUN VADELİ YABANCI KAYNAKLAR 5. ÖZ KAYNAKLAR TAHVİL SENET BONO DEVLET TAHVİLİ HAZİNE BONOSU HİSSE SENEDİ BİZİM ŞİRKETİN BİLANÇOSU Amaç: YATIRIM 11 MENKUL KIYMETLER 110 HİSSE SENETLERİ 111 ÖZEL KESİM TAHVİL SENET VE BONOLARI BAĞLI MENKUL KIYMETLER 112 KAMU KESİMİ TAHVİL SENET VE BONOLARI

Amaç: YATIRIM BAĞLI MENKUL KIYMETLER ..... ANONİM ŞİRKETİNİN BİLANÇOSU 3. KISA VADELİ YABANCI KAYNAKLAR 4. UZUN VADELİ YABANCI KAYNAKLAR 5. ÖZ KAYNAKLAR TAHVİL SENET BONO DEVLET TAHVİLİ HAZİNE BONOSU HİSSE SENEDİ BİZİM ŞİRKETİN BİLANÇOSU Amaç: YATIRIM 11 MENKUL KIYMETLER 110 HİSSE SENETLERİ 111 ÖZEL KESİM TAHVİL SENET VE BONOLARI BAĞLI MENKUL KIYMETLER 112 KAMU KESİMİ TAHVİL SENET VE BONOLARI 24 MALİ DURAN VARLIK. 240 BAĞLI MENKUL KIYMETLER

MENKUL KIYMETLER 11 MENKUL KIYMETLER 24 MALİ DURAN VARLIKLAR Serbest (kısa süreli) Bağlı (uzun süreli) 110 HİSSE SENETLERİ 240 BAĞLI MENKUL KIYMETLER 111 ÖZEL KESİM TAHVİL SENET VE BONOLARI 112 KAMU KESİMİ TAHVİL SENET VE BONOLARI

HİSSE SENETLERİ 11 MENKUL KIYMETLER 24 MALİ DURAN VARLIKLAR Serbest (kısa süreli) Bağlı (uzun süreli) 110 HİSSE SENETLERİ 240 BAĞLI MENKUL KIYMETLER < %10 242 İŞTİRAKLER %10-%50 245 BAĞLI ORTAKLIKLAR > %50

..... ANONİM ŞİRKETİNİN BİLANÇOSU ŞİRKETİMİZİN BİLANÇOSU 3. KISA VADELİ YABANCI KAYNAKLAR 4. UZUN VADELİ YABANCI KAYNAKLAR 5. ÖZ KAYNAKLAR HİSSE SENEDİ Amaç: SPEKÜLATİF ŞİRKETİMİZİN BİLANÇOSU 11 MENKUL KIYMETLER 110 HİSSE SENETLERİ 24 MALİ DURAN VARLIK. 240 BAĞLI MENKUL KIYMETLER 242 İŞTİRAKLER 245 BAĞLI ORTAKLIKLAR

..... ANONİM ŞİRKETİNİN BİLANÇOSU BİZİM ŞİRKETİN BİLANÇOSU 3. KISA VADELİ YABANCI KAYNAKLAR 4. UZUN VADELİ YABANCI KAYNAKLAR 5. ÖZ KAYNAKLAR HİSSE SENEDİ % 10’un altında BİZİM ŞİRKETİN BİLANÇOSU 11 MENKUL KIYMETLER 110 HİSSE SENETLERİ 24 MALİ DURAN VARLIK. Amaç: YATIRIM 240 BAĞLI MENKUL KIYMETLER 242 İŞTİRAKLER 245 BAĞLI ORTAKLIKLAR

..... ANONİM ŞİRKETİNİN BİLANÇOSU BİZİM ŞİRKETİN BİLANÇOSU 3. KISA VADELİ YABANCI KAYNAKLAR 4. UZUN VADELİ YABANCI KAYNAKLAR 5. ÖZ KAYNAKLAR HİSSE SENEDİ % 10 ile % 50 arasında BİZİM ŞİRKETİN BİLANÇOSU 11 MENKUL KIYMETLER 110 HİSSE SENETLERİ 24 MALİ DURAN VARLIK. Amaç: YATIRIM 240 BAĞLI MENKUL KIYMETLER 242 İŞTİRAKLER 245 BAĞLI ORTAKLIKLAR

..... ANONİM ŞİRKETİNİN BİLANÇOSU BİZİM ŞİRKETİN BİLANÇOSU 3. KISA VADELİ YABANCI KAYNAKLAR 4. UZUN VADELİ YABANCI KAYNAKLAR 5. ÖZ KAYNAKLAR HİSSE SENEDİ % 50’nin üzerinde BİZİM ŞİRKETİN BİLANÇOSU 11 MENKUL KIYMETLER 110 HİSSE SENETLERİ 24 MALİ DURAN VARLIK. Amaç: YATIRIM 240 BAĞLI MENKUL KIYMETLER 242 İŞTİRAKLER 245 BAĞLI ORTAKLIKLAR

HİSSE SENETLERİ 11 MENKUL KIYMETLER 24 MALİ DURAN VARLIKLAR Serbest (kısa süreli) Bağlı (uzun süreli) 110 HİSSE SENETLERİ 240 BAĞLI MENKUL KIYMETLER < %10 242 İŞTİRAKLER %10-%50 245 BAĞLI ORTAKLIKLAR > %50

Mali Duran Varlıkların Değerlemesi ANA HESAP DEĞERLEME ÖLÇÜLERİ TDMS SPK VUK TMS TTK Bağlı Menkul Kıymetler, İştirakler, Bağlı Ortaklıklar, Diğer Mali Duran Varlıklar Maliyet Değeri/ Piyasa Değeri Elde Etme Maliyeti Maliyet Bedeli/ Piyasa Değeri/ Yeniden Değerlenmiş Tutar Piyasa Değeri/ Maliyet ve Piyasa Değerinden Küçük Olanı iştiraklere/Bağlı Ortaklıklara Sermaye Taahhütleri Kayıtlı Değer/ Değerleme Kuru Bağlı Menkul Kıymetler/ iştirakler/Bağlı Ortaklıklar Değer Düşüklüğü Karşılığı

240. BAĞLI MENKUL KIYMETLER HESABI 241 240.BAĞLI MENKUL KIYMETLER HESABI 241.BAĞLI MENKUL KIYMETLER DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI HESABI (-) Bağlı menkul kıymetlerin dönem sonu itibariyle değerinde meydana gelen düşüklük için ortaya çıkan zararın karşılanması amacıyla karşılık ayrılır.

Örnek: Atak işletmesinin elinde bulunan 60. 000-TL alış değerli 1 Örnek: Atak işletmesinin elinde bulunan 60.000-TL alış değerli 1.000 adet bağlı menkul kıymetin (hisse senedi) dönem sonu borsa değeri 50.000-TL olarak tespit edilmiştir. 31/12/20.. 654 KARŞILIK GİDERİ 10.000 241 BAĞLI MENKUL KIYMETLER DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI 10.000 (60 –50) 1.000 Adet = 10.000 TL Hisse senedi değer azalışı

İşletme 10. 03. 200X tarihinde elindeki 1 İşletme 10.03.200X tarihinde elindeki 1.000 Adet hisse senetlerinin tamamını 65.000 TL'den peşin satmıştır. 10/03/20.. 100 KASA 241 BAĞLI MENKUL KIYMETLER DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI 65.000 10.000 240 BAĞLI MENKUL KIYMETLER 644 KONUSU KALMAYAN KARŞ. 649 DİĞ.OLAĞAN GEL.KAR. 60.000 10.000 5.000 Hisse senedi satışı

75. 000 TL ile %8 sermaye payına ortak olduğu X A 75.000 TL ile %8 sermaye payına ortak olduğu X A.Ş'nin elde ettiği dönem karından, işletmemize 20.000-TL kar payı tahakkuk ettirilmiştir. TMS-28’e göre (Öz kaynak Yöntemi) 31/12/20.. 240 BAĞLI MENKUL KIYMETLER 20.000 640 İŞTİRAKLERDEN TEMETTÜ GELİRLERİ 20.000 Kar payı tahakkuku

Tahakkuk eden kâr payının tamamı tahsil edildiğinde; ../../20.. 100 KASA 20.000 240 BAĞLI MENKUL KIYMETLER 20.000 Kar payı tahsili

TMS – 28’e göre (Maliyet Yöntemi) 31/12/20.. 136 DİĞER ÇEŞİTLİ ALACAKLAR - Bağlı Menkul Kıymetlerden Alacaklar 20.000 640 İŞTİRAKLERDEN TEMETTÜ GELİRLERİ 20.000 Kar payı tahakkuku ../../20.. 100 KASA 20.000 136 DİĞER ÇEŞİTLİ ALACAKLAR - Bağlı Menkul kıymetlerden Alacaklar 20.000 Kar payı tahsili

İşletmenin bağlı menkul kıymetler portföyünde 50 İşletmenin bağlı menkul kıymetler portföyünde 50.000-TL değer ile yer alan hisse senetlerinin dönem sonu borsa değerinin 80.000-TL olduğu belirlenmiştir. 31/12/20.. 240 BAĞLI MENKUL KIYMETLER 30.000 526 BORSADA OLUŞAN DEĞER ARTIŞLARI 30.000 Borsa değer artışları kaydı

İlgili hisse senetlerinin tamamı 100.000 TL'ye satılması durumunda; 31/12/20.. 100 KASA 526 BORSADA OLUŞAN DEĞER ARTIŞLARI 100.000 30.000 240 BAĞLI MENKUL KIYMETLER 649 DİĞ.OLAĞAN GEL.KAR. 80.000 50.000 Hisse senedi satışı

İlgili hisse senetlerinin tamamı 40 İlgili hisse senetlerinin tamamı 40.000-TL'ye satılması durumunda ise aşağıdaki kayıt yapılır. 31/12/20.. 100 KASA 526 BORSADA OLUŞAN DEĞER ARTIŞLARI 659 DİĞ.OLAĞAN GİD.ZARAR. 40.000 30.000 10.000 240 BAĞLI MENKUL KIYMETLER 80.000 Hisse senedi satışı

TMS- 6, İştiraklerdeki Yatırımların Muhasebeleştirilmesi Standardına göre, iştiraklerin muhasebeleştirilmesinde iki yöntem kullanılır Önemli etkinliğin var olduğu saptanan iştiraklerin muhasebeleştirilmesi "Öz kaynak Yöntemi" ile yapılır. Bu yöntemde, iştirak önce maliyet bedeli ile muhasebeleştirilir. Daha sonra bu tutar, yatırım yapılan ortaklığın öz kaynağından yatırımcının payına düşen kısmı gösterecek şekilde, arttırılır veya azaltılır. (daha sonra satılmak amacıyla yapılmamış yatırımlar) Konsolidasyon ve öz kaynak yöntemiyle muhasebeleştirme kapsamı dışında kalan şirket yatırımları "maliyet yöntemiyle" muhasebeleştirilir. Bu yöntemde, yatırımcı, yatırım yaptığı ortaklıktaki yatırımı maliyet bedeli ile muhasebeleştirir. (daha sonra satılmak amacıyla yapılan yatırımlar)

Can A. Ş. , Gül AŞ. 'nin % 20 sermaye payına karşılık gelen 75 Can A.Ş., Gül AŞ.'nin % 20 sermaye payına karşılık gelen 75.000-TL değerindeki hisse senetlerini almak için 20.09.200X tarihinde taahhütte bulunmuştur. 30.09.200X tarihinde ise bu taahhüdünü nakit olarak yerine getirmiştir. 20/09/20.. 242 İŞTİRAKLER 75.000 243 İŞTİRAKLERE SERMAYE TAAHHÜT. 75.000 Sermaye taahhüdü kaydı

Sermaye taahhüdü yerine getirildiğinde; 30/09/20.. 243 İŞTİRAKLERE SERMAYE TAAHHÜT. 75.000 100 KASA 75.000 Sermaye taahhüdünün yerine getirilmesi

Dönem sonunda Gül A. Ş. , elde ettiği dönem karından Can A. Ş. 'ye 15 Dönem sonunda Gül A.Ş., elde ettiği dönem karından Can A.Ş.'ye 15.000-TL kar payı tahakkuk ettirmiştir. Can A.Ş.'nin yapacağı kayıtlar aşağıdaki gibi olacaktır. TMS –28'e göre (özkaynak yöntemi) 31/12/20.. 242 İŞTİRAKLER 15.000 640 İŞTİRAKLERDEN TEMETTÜ GELİRLERİ 15.000 Temettü gelirleri

Tahakkuk eden kar payının tamamı tahsil edildiğinde; ../../20.. 100 KASA 15.000 242 İŞTİRAKLER 15.000 Kar payı tahsili

TMS – 28’e göre (Maliyet Yöntemi) 31/12/20.. 132 İŞTİRAKLERDEN ALACAKLAR 15.000 640 İŞTİRAKLERDEN TEMETTÜ GELİRLERİ 15.000 Temettü gelirleri ../../20.. 100 KASA 20.000 132 İŞTİRAKLERDEN ALACAKLAR 20.000 Kar payı tahsili

İşletmenin portföyünde 20 İşletmenin portföyünde 20.000-TL nominal değer ile yer alan ve İştirakler Hesabında kayıtlı bulunan hisse senetlerinin dönem sonu borsa değerinin 30.000 .-TL olduğu belirlenmiştir. 31/12/20.. 242 İŞTİRAKLER 10.000 526 BORSADA OLUŞAN DEĞER ARTIŞLARI 10.000 Borsa değer artışları kaydı

Takip eden dönemde hisse senetlerinin tamamının 35 Takip eden dönemde hisse senetlerinin tamamının 35.000-TL'ye satılması durumunda; ../../20.. 100 KASA 526 BORSADA OLUŞAN DEĞER ARTIŞLARI 35.000 10.000 242 İŞTİRAKLER 649 DİĞER OLAĞAN GELİR VE KÂRLAR 30.000 15.000 İştiraklerin satışı

Takip eden dönemde hisse senetlerinin tamamının 15 Takip eden dönemde hisse senetlerinin tamamının 15.000-TL'ye satılması durumunda; ../../20.. 100 KASA 526 BORSADA OLUŞAN DEĞER ARTIŞLARI 659 DİĞER OLAĞAN GİDER VE ZARARLAR 15.000 10.000 5.000 242 İŞTİRAKLER 30.000 İştiraklerin satışı

Verilen örnekte hisse senetlerinin dönem sonu borsa değeri 15. 000 Verilen örnekte hisse senetlerinin dönem sonu borsa değeri 15.000 .TL'ye düşmüş olsaydı aşağıdaki kayıt yapılacaktı. 31/12/20.. 526 BORSADA OLUŞAN DEĞER ARTIŞLARI 654 KARŞILIK GİDERLERİ 10.000 5.000 244 İŞTİRAKLER SERMAYE PAYLARI DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI 15.000 Borsa değer azalışları kaydı

Gül A. Ş. 'nin % 25 pay karşılığı iştiraki olan 80 Gül A.Ş.'nin % 25 pay karşılığı iştiraki olan 80.000-TL sermayeli Akay Itd.Şti., dönem sonu itibariyle 10.000-TL zarar hesaplamıştır. Daha sonra tasfiyeye giden Akay Ltd.Şti.'nin tasfiye işlemleri sonucunda, Gül A.Ş.’ye 18.000-TL tasfiye payı düşmüş ve bu pay tahsil edilmiştir. 31/12/20.. 654 KARŞILIK GİDERLERİ 2.500 244 İŞTİRAKLER SERMAYE PAYLARI DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI 2.500 10.000 x % 25 = 2.500.-TL. Değer düşüş karşılığı kaydı

Ayrılan karşılığın mahsup edilmesi durumunda: 31/12/20.. 100 KASA 244 İŞTİRAKLER SERMAYE PAYLARI DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI 18.000 2.000 242 İŞTİRAKLER 20.000 Karşılığın mahsubu

Kalan karşılığın iptal edilmesi durumunda aşağıdaki kayıt yapılacaktır. 31/12/20.. 244 İŞTİRAKLER SERMAYE PAYLARI DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI 500 644 KONUSU KALMAYAN KARŞILIKLAR 500 Karşılıkların iptali

245 BAĞLI ORTAKLIKLAR HESABI 246 BAĞLI ORTAKLARA SERMAYE TAAHHÜTLERİ HESABI(-) Armağan A.Ş., Gül A.Ş.'nin % 55 sermaye payına karşılık gelen 100.000-TL değerindeki hisse senetlerini almak için 20.01.200X tarihinde taahhütte bulunmuştur. 30.01.20XX tarihinde ise bu taahhüdünü nakit olarak yerine getirmiştir. 20/01/20.. 245 BAĞLI ORTAKLIKLAR 100.000 246 BAĞLI ORTAKLIKLARA SERMAYE TAAHHÜTLERİ 100.000 Bağlı ortak sermaye taahhüdü

30/01/20.. 246 BAĞLI ORTAKLIKLARA SERMAYE TAAHHÜTLERİ 100.000 100 KASA Sermaye taahhüdünün yerine getirilmesi

Gül A. Ş. , dönem sonunda elde ettiği dönem karından Armağan A. Ş Gül A.Ş., dönem sonunda elde ettiği dönem karından Armağan A.Ş.'ye 25.000-TL kar payı tahakkuk ettirmiştir. Bu durumda Armağan A.Ş.'nin yapacağı kayıtlar aşağıdaki gibi olacaktır. TMS – 28'e göre (özkaynak yöntemi) 31/12/20.. 245 BAĞLI ORTAKLIKLAR 25.000 641 BAĞLI ORTAKLIKLARDAN TEMETTÜ GELİRLERİ 25.000 Kar tahakkuku kaydı

Tahakkuk eden kâr payının tamamı tahsil edildiğinde aşağıdaki kayıt yapılır ../../20.. 100 KASA 25.000 245 BAĞLI ORTAKLIKLAR 25.000 Temettü tahsili

TMS – 28’ göre (maliyet yöntemi) 31/12/20.. 133 BAĞLI ORTAKLIKLARDAN ALACAKLAR 25.000 641 BAĞLI ORTAKLIKLARDAN TEMETTÜ GELİRLERİ 25.000 Temettü kaydı

Tahakkuk eden kar payının tamamı tahsil edildiğinde; ../../20.. 100 KASA 25.000 133 BAĞLI ORTAKLIKLARDAN ALACAKLAR 25.000 Temettü tahsili

Güven işletmesinin bağlı ortaklığından dolayı sahip olduğu toplam 100 Güven işletmesinin bağlı ortaklığından dolayı sahip olduğu toplam 100.000-TL değerindeki hisse senetlerinin, dönem sonundaki borsa değerinin 80.000TL'ye düştüğü tespit edilmiştir. 31/12/20.. 654 KARŞILIK GİDERLERİ 20.000 247 BAĞLI ORTAKLIKLAR SERMAYE PAYLARI DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI 20.000 Sermaye payları değer düşüş karşılığı

b) Güven işletmesi 15.02.200X tarihinde elindeki hisse senetlerinin tamamını peşin 90.000-TL'ye satmıştır. 15/02/20.. 100 KASA 247 BAĞLI ORTAKLIKLAR SERMAYE PAYLARI DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI 90.000 20.000 245 BAĞLI ORTAKLIKLAR 644 KONUSU KALMAYAN KARŞILIKLAR 100.000 10.000 Hisse senetleri satışı

İşletmenin portföyünde 30 İşletmenin portföyünde 30.000-TL nominal değer ile yer alan ve Bağlı Ortaklıklar hesabına kaydettiği hisse senetlerinin dönem sonu borsa değerinin 40.000-TL olduğu belirlenmiştir. 31/12/20.. 245 BAĞLI ORTAKLIKLAR 10.000 526 BORSADA OLUŞAN DEĞER ARTIŞLARI 10.000 Borsa değer artışları kaydı

İlgili hisse senetlerinin tamamının ilerleyen tarihlerde 45 İlgili hisse senetlerinin tamamının ilerleyen tarihlerde 45.000-TL'ye satılması durumunda; 31/12/20.. 100 KASA 526 BORSADA OLUŞAN DEĞER ARTIŞLARI 45.000 10.000 245 BAĞLI ORTAKLIKLAR 649 DİĞER OLAĞAN GELİR VE KÂRLAR 40.000 15.000 Bağlı ortaklığın satışı

İlgili hisse senetlerinin tamamını ilerleyen tarihlerde 25 İlgili hisse senetlerinin tamamını ilerleyen tarihlerde 25.000-TL'ye satılması durumunda ise; ../../20.. 100 KASA HS. 526 BORSADA OLUŞAN DEĞER ARTIŞLARI 659 DİĞER OLAĞAN GİDER VE ZARARLAR 25.000 10.000 5.000 245 BAĞLI ORTAKLIKLAR 40.000 Bağlı ortaklığın satışı

Aynı örnekte hisse senetlerinin izleyen dönemde dönem sonu borsa değeri 15.000-TL'ye düşmüş olsaydı bu durumda aşağıdaki kaydın yapılması gerekirdi. 31/12/20.. 526 BORSADA OLUŞAN DEĞER ARTIŞLARI 654 KARŞILIK GİDERİ 10.000 15.000 247 BAĞLI ORTAKLIKLAR SERMAYE PAYLARI VE DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI 25.000 Karşılık ayırma

2 DURAN VARLIKLAR 25 MADDİ DURAN VARLIKLAR 20 21 22 TİCARİ ALACAKLAR 23 DİĞER ALACAKLAR 24 MALİ DURAN VARLIKLAR 25 MADDİ DURAN VARLIKLAR 250 ARAZİ VE ARSALAR 251 YERALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ 252 BİNALAR 253 TESİS MAKİNE VE CİHAZLAR 254 TAŞITLAR 255 DEMİRBAŞLAR 256 DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR 257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-) 258 YAPILMAKTA OLAN YATIRIMLAR 259 VERİLEN AVANSLAR 26 MADDİ OLMAYAN DURAN VARLIKLAR 27 ÖZEL TÜKENMEYE TABİ VARLIKLAR 28 GELECEK YILLARA AİT GİDERLER VE GELİR TAHAKKUKLARI 29 DİĞER DURAN VARLIKLAR

satın alma yolu ile (hazır) sipariş vererek yaptırma (özel) MADDİ DURAN VARLIKLARI edinme yöntemleri: satın alma yolu ile (hazır) sipariş vererek yaptırma (özel) ihaleye çıkma yoluyla, bizzat kendisi inşaa ederek bizzat kendisi imal ederek.

25 MADDİ DURAN VARLIKLARIN MUHASEBELEŞTİRİLMESİ MALİYET BEDELİ ile... İMAL/İNŞAA BEDELİ ile... YURT İÇİ SATINALMA Maliyet Bedeli = Alış Bedeli + Sigorta Giderleri + Taşıma Giderleri + Komisyon Giderleri + Montaj Giderleri + Özel Tüketim Vergisi + Noter – Tapu – Mahkeme YURT DIŞI SATINALMA Maliyet Bedeli = Alış Bedeli + Sigorta Giderleri + Taşıma Giderleri . + Gümrük Vergisi + Kredi Faizleri KENDİ ÜRETME İmal/İnşaa Maliyeti = + Hammadde ve Malzeme Gid. + İşçilik Giderleri + Diğer Üretim Giderleri

25 MADDİ DURAN VARLIKLARIN MUHASEBELEŞTİRİLMESİ MALİYET BEDELİ ile... İMAL/İNŞAA BEDELİ ile... YURT İÇİ SATINALMA Maliyet Bedeli = Alış Bedeli + Sigorta Giderleri + Taşıma Giderleri + Komisyon Giderleri + Montaj Giderleri + Özel Tüketim Vergisi + Noter – Tapu – Mahkeme YURT DIŞI SATINALMA Maliyet Bedeli = Alış Bedeli + Sigorta Giderleri + Taşıma Giderleri . + Gümrük Vergisi + Kredi Faizleri KENDİ ÜRETME İmal/İnşaa Maliyeti = + Hammadde ve Malzeme Gid. + İşçilik Giderleri + Diğer Üretim Giderleri Ayrıca değer artırıcı harcamalar da maliyet bedeline eklenir

MALİYETE EKLENEBİLİR ! GİDER YAZILABİLİR ! 250 ARAZİ VE ARSALAR Yeni alınan arsa ve arazi üzerinde daha önceden varolan yapıların yıkılması sırasında ödenen tutarlar dahil, tapu, alımla ilgili vergiler ve harçlar... 252 BİNALAR Noter, tapu, mahkeme, kıymet takdiri, komisyon, emlak alım vergisi ile diğer gider ve harçlar... 254 TAŞITLAR Noter, mahkeme, kıymet takdiri, komisyon, binek oto.ların KDV’si, taşıt alım vergisi ve özel tüketim vergisi ve harçlar... 255 DEMİRBAŞLAR Komisyon, sigorta, taşıma, kurulum - montaj ve özel giderler... MALİYETE EKLENEBİLİR ! GİDER YAZILABİLİR ! Alım esnasında yapılan giderler Daha sonra yapılacak giderler

Duran varlığa yazma (maliyete ekleme) “AKTİFLEŞTİRME” kavramı ile ifade edilir. Duran varlığa yazmama (gider yazma) “GİDERLEŞTİRME” kavramı ile ifade edilir. BİLANÇO Aktifler GELİR TABLOSU Giderler ÖRNEK: 26.000 YTL’ye alınan taşıt için 4.000 YTL masraf yapılmış...

BİLANÇO Aktifler GELİR TABLOSU Giderler Duran varlığa yazma (maliyete ekleme) “AKTİFLEŞTİRME” kavramı ile ifade edilir. Duran varlığa yazmama (gider yazma) “GİDERLEŞTİRME” kavramı ile ifade edilir. BİLANÇO Aktifler GELİR TABLOSU Giderler ÖRNEK: 26.000 YTL’ye alınan taşıt için 4.000 YTL masraf yapılmış... 254 TAŞITLAR 795 VERGİ RESİM HARÇLAR 100 KASA 26.000 4.000 30.000

BİLANÇO Aktifler GELİR TABLOSU Giderler Duran varlığa yazma (maliyete ekleme) “AKTİFLEŞTİRME” kavramı ile ifade edilir. Duran varlığa yazmama (gider yazma) “GİDERLEŞTİRME” kavramı ile ifade edilir. BİLANÇO Aktifler GELİR TABLOSU Giderler ÖRNEK: 26.000 YTL’ye alınan taşıt için 4.000 YTL masraf yapılmış... 254 TAŞITLAR 795 VERGİ RESİM HARÇLAR 100 KASA 26.000 4.000 30.000 254 TAŞITLAR 100 KASA 30.000

Duran varlığa yazma (maliyete ekleme) “AKTİFLEŞTİRME” kavramı ile ifade edilir. Duran varlığa yazmama (gider yazma) “GİDERLEŞTİRME” kavramı ile ifade edilir. ..... ŞİRKETİNİN 2006 BİLANÇOSU ..... ŞİRKETİNİN 2006 BİLANÇOSU 1. DÖNEN VARLIKLAR 2. DURAN VARLIKLAR 3. KISA VADELİ YABANCI KAYNAKLAR 4. UZUN VADELİ YABANCI KAYNAKLAR 5. ÖZ KAYNAKLAR 1. DÖNEN VARLIKLAR 2. DURAN VARLIKLAR 3. KISA VADELİ YABANCI KAYNAKLAR 4. UZUN VADELİ YABANCI KAYNAKLAR 5. ÖZ KAYNAKLAR 25 MADDİ DURAN VARLIKLAR 254 TAŞITLAR 30.000 25 MADDİ DURAN VARLIKLAR 254 TAŞITLAR 26.000

Maddi duran varlıkların değerlemesi ANA HESAP DEĞERLEME ÖLÇÜLERİ TDMS SPK VÜK TMS TTK Arazi ve Arsalar, Yapılmakta Olan Yatır. Yatırımlar Maliyet Değeri Yer altı ve Yerüstü Düzenleri, Binalar, Tesis, Makine ve Cihazlar, Taşıtlar, Demirbaşlar, Diğer Maddi Duran Varlıklar Maliyet Değeri/ Yeniden Değerlenmiş Değer Verilen Avanslar Kayıtlı Değer/ Değerleme Kuru Kayıtlı Değer/ Borsa Kuru/ Değerleme Kuru

Sayım ve Tesellüm Farklarının Belirlenmesi 20. 09 Sayım ve Tesellüm Farklarının Belirlenmesi 20.09.200X tarihinde, Acar İşletmesinin maddi duran varlıklarının sayımı sonucunda işletmenin sahip olduğu ve demirbaşlar hesabına kaydettiği 2.000-TL değerindeki bir bilgisayarın kaybolduğu tespit edilmiştir. 20/09/20.. 197 SAYIM VE TESELLÜM NOKSANLARI 2.000 255 DEMİRBAŞLAR 2.000 Demirbaş sayım noksanları

31.12.200X tarihinde, daha önce kaybolan ve ilgili hesaba alınan hesap makinesi bulunamamıştır. 31/12/20.. 689 DİĞER OLAĞAN DIŞI GİDER VE ZARARLAR 2.000 197 SAYIM VE TESELLÜM NOKSANLARI 2.000 Sayım noksanlarının zara yazılması

Söz konusu demirbaş için daha önce 500-TL amortisman ayrılmış olsaydı muhasebe kayıtları aşağıdaki gibi olacaktır. 20/09/20.. 197 SAYIM VE TESELLÜM NOKSANLARI 257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR 1.500 500 255 DEMİRBAŞLAR 2.000 Demirbaş sayım noksanları

31/12/20.. 689 DİĞER OLAĞAN DIŞI GİDER VE ZARARLAR 1.500 500 197 SAYIM VE TESELLÜM NOKSANLARI 2.000 Sayım noksanlarının zara yazılması

Örnek: İpek Konfeksiyon İşletmesi 5 adet dikiş makinesine sahiptir. 15 Örnek: İpek Konfeksiyon İşletmesi 5 adet dikiş makinesine sahiptir. 15.12.200X tarihinde, her birini 1.000-TL'den kredili olarak satın aldığı ve Tesis, Makine ve Cihazlar hesabına kaydettiği 25 adet dikiş makinesi ile birlikte 30 adet dikiş makinesine sahip olması gerekirken, maddi duran varlıklarının sayımı sonucunda işletmede 31 adet dikiş makinesinin var olduğu tespit edilmiştir. 31/12/20.. 253 TESİS, MAKİNE VE CİHAZLAR 1.000 397 SAYIM VE TESELLÜM FAZLALARI 1.000 Sayım fazlaları kaydı

31.12.200X tarihinde, yapılan araştırma sonucunda satıcının 25 adet yerine, 26 adet dikiş makinesi gönderdiği tespit edilmiştir, ve fazla olan l adet dikiş makinesi satıcıya iade edilmiştir. 31/12/20.. 397 SAYIM VE TESELLÜM FAZLALARI 1.000 253 TESİS, MAKİNE VE CİHAZLAR 1.000 Fazla çıkan makine iade kaydı

Dönem sonunda bu fazlalığın nedeni bulunamamıştır. 31/12/20.. 397 SAYIM VE TESELLÜM FAZLALARI 1.000 679 DİĞER OLAĞANDIŞI GELİR VE KÂRLAR 1.000 Fazlalığın kar zarar hesabına devri

Maddi Duran Varlıklarda Amortisman ve Amortisman Hesaplama Yöntemleri ACAR işletmesi, daha önce 100.000-TL'ye satın aldığı ve yönetim bölümünde kullandığı demirbaşları için 200X yılına ait olmak üzere dönem sonu itibariyle 20.000-TL amortisman payı hesaplamıştır. Direkt Yöntem: 7/A Seçeneği 31/12/20.. 770 GENEL YÖNETİM GİDERLERİ - Amortisman giderleri 20.000 255 DEMİRBAŞLAR 20.000 Amortisman kaydı

7/B Seçeneği 31/12/20.. 796 AMORTİSMAN VE TÜKENME PAYLARI - Demirbaş Amortismanı 20.000 255 DEMİRBAŞLAR 20.000 Amortisman kaydı

Endirekt Yöntem: 7/A Seçeneği 31/12/20.. 770 GENEL YÖNETİM GİDERLERİ - Amortisman giderleri 20.000 257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR - Taşıt Amortismanı 20.000 Amortisman kaydı

7/B Seçeneği 31/12/20.. 796 AMORTİSMAN VE TÜKENME PAYLARI - Demirbaş Amortismanı 20.000 257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR - Taşıt Amortismanı 20.000 Amortisman kaydı

Kredili Olarak İthal Edilen Duran Varlıklarda Amortisman Uygulaması 31/12/20.. 253 TESİS, MAKİNE VE CİHAZLAR 10.000 429 DİĞER TİCARİ BORÇLAR 10.000 (1,80-1,60)x50.000 Kur farkının ilgili hesaba kaydedilmesi

Amortisman Kaydı: 1,80-TL x 50. 000€= 90. 000-TL 90. 000 x % 20 =18 Amortisman Kaydı: 1,80-TL x 50.000€= 90.000-TL 90.000 x % 20 =18.000.- TL 31/12/20.. 770 GENEL YÖNETİM GİDERLERİ - Amortisman giderleri 18.000 257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR 18.000 Amortisman kaydı

Kur farkı ertesi yıl ortaya çıkmış olsaydı; (31. 12 Kur farkı ertesi yıl ortaya çıkmış olsaydı; (31.12.200X tarihinde l Euro 2,00-TL ve kalan borç tutarı 10.000 € varsayımı altında) 31/12/20.. 253 TESİS, MAKİNE VE CİHAZLAR 2.000 429 DİĞER TİCARİ BORÇLAR 2.000 (2,00-1,80)x10.000 =2.000 Kur farkının makinenin maliyetine kaydedilmesi

veya 31/12/20.. 656 KAMBİYO VE BORSA DEĞER AZALIŞ ZARARLARI 2.000 429 DİĞER TİCARİ BORÇLAR 2.000 (2,00-1,80)x10.000 =2.000 Kur farkının zarar kaydedilmesi

Amortisman Kaydı: 31. 12. 2005 : 50. 000 € x 1,80-TL = 90. 000-TL 31 Amortisman Kaydı: 31.12.2005 : 50.000 € x 1,80-TL = 90.000-TL 31.12.2006 : 50.000 € x 2,00-TL = 100.000-TL Tarih Maliyet Bedeli Amortisman Oranı Amortisman Tutarı 31.12.2007 90.000 %20 18.000 31.12.2008 100.000 20.000 31/12/20.. 770 GENEL YÖNETİM GİDERLERİ - Amortisman giderleri 18.000 257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR 18.000 Amortisman kaydı

31/12/200Y 770 GENEL YÖNETİM GİDERLERİ - Amortisman giderleri 20.000 257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR 20.000 Amortisman kaydı

Amortismana Tabi Duran Varlıkların Satışı Örnek: Bir işletmenin sahip olduğu 15.000-TL maliyetli ve 3.000-TL birikmiş amortismanı olan bir minibüs, peşin olarak 10.000 + % 18 KDV TL’ye satılmıştır. ../../20.. 100 KASA 257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR 689 DİĞER OLAĞAN DIŞI GİDER VE ZARARLAR 11.800 3.000 2.000 254 TAŞITLAR 391 HESAPLANAN KDV 15.000 1.800 Taşıt satış kaydı

Örnekteki minibüs, peşin olarak 14 Örnekteki minibüs, peşin olarak 14.000-TL'ye satılmış olsaydı muhasebe kaydı aşağıdaki gibi olacaktır. ../../20.. 100 KASA 257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR 16.520 3.000 254 TAŞITLAR 679 DİĞER OLAĞAN DIŞI GELİR KARLAR 391 HESAPLANAN KDV 15.000 2.000 2.520 Yenileme amacı ile satış

Karlı satılan minibüs, yenileme amacı ile satılmış ise net aktif değerine göre hesaplanan 2.000-TL, tutarındaki karı, pasifte 549 Özel Fonlar hesabına alınarak üç yıl süre ile bu hesapta bekletilebilir. ../../20.. 100 KASA 257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR 16.520 3.000 254 TAŞITLAR 549 ÖZEL FONLAR 391 HESAPLANAN KDV 15.000 2.000 2.520 Yenileme amacı ile satış

Bu satış işleminden sonraki üç yıl içinde yeni bir minibüs alınmadığı zaman 549 Özel Fonlar hesabı, 671 Önceki Dönem Gelir ve Karlar hesabına devredilerek kapatılır. ../../20.. 549 ÖZEL FONLAR 2.000 671 ÖNCEKİ DÖNEM GELİR VE KARLAR HESABI 2.000 Özel fonların ilgili hesaba devri

Minibüs satıldıktan iki yıl sonra 20 Minibüs satıldıktan iki yıl sonra 20.000-TL' sına yeni bir minibüs peşin olarak alınmıştır. ../../20.. 254 TAŞITLAR 191 İNDİRİLECEK KDV 20.000 3.600 100 KASA 23.600 Taşıt alımı kaydı

Yeni alınan minibüs için yıl sonunda % 20 normal amortisman uygulandığında, yıllık amortisman tutarı ve muhasebe kaydı şöyle olacaktır. Yıllık amortisman tutarı=20.000 x % 20 = 4.000-TL 7/A seçeneğine göre ../../20.. 770 GENEL YÖNETİM GİDERLERİ 549 ÖZEL FONLAR 2.000 257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR 4.000 Amortisman kaydı

7/B seçeneğine göre ../../20.. 796 AMORTİSMAN VE TÜKENME PAYLARI - Demirbaş Amortismanı 549 ÖZEL FONLAR 2.000 257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR 4.000 Amortisman kaydı

Maddi Duran Varlıklarda Sigorta Tazminatı 25. 10 Maddi Duran Varlıklarda Sigorta Tazminatı 25.10.200X tarihinde, maliyeti 60.000-TL ve birikmiş amortismanı 12.000-TL olan makine, su basması sonucu ziyana uğramıştır. İlgili makine için sigortadan 100.000-TL sigorta tazminatı alınmıştır. 25/10/20.. 100 KASA 257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR 100.000 12.000 253 TESİS, MAKİNE VE CİHAZLAR 679 DİĞER OLAĞANDIŞI GELİR VE KÂRLAR 60.000 52.000 Hasardan dolayı sigortadan alınan bedelin kaydı

Eğer yeni bir makine satın alınması söz konusu ise, 679 DİĞER OLAĞANÜSTÜ GELİR VE KARLAR hesabı yerine, 549 ÖZEL FONLAR hesabı kullanılacaktır. 25/10/20.. 100 KASA 257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR 100.000 12.000 253 TESİS, MAKİNE VE CİHAZLAR 549 ÖZEL FONLAR 60.000 52.000 Yenileme amacı ile satış

Maddi Duran Varlıklarla İlgili Özel Durumlar Sedir A. Ş. , 10. 05 Maddi Duran Varlıklarla İlgili Özel Durumlar Sedir A.Ş., 10.05.2007 tarihinde başka bir işletmeden kullanılmış olarak bir demirbaşı 5.000-TL'ye peşin satın almıştır. Satın alınan demirbaşın faydalı ömrünün 5 yıl ve rayiç bedelinin 20.000-TL olduğu tahmin edilmiştir. 10/05/20.. 255 DEMİRBAŞLAR 20.000 100 KASA 380 GELECEK AYLARA AİT GELİRLER 480 GELECEK YILLARA AİT GİDERLER 5.000 3.000 12.000 Demirbaş alımı

Söz konusu demirbaş için dönem sonunda aşağıdaki yevmiye kaydı yapılmalıdır. 31/12/20.. 380 GELECEK AYLARA AİT GELİRLER 20.000 649 DİĞER OLAĞAN GELİR VE KÂRLAR 20.000 Gelir tahakkuklarının ilgili hesaba devri

Serhat A.Ş., 15. 06. 2007 tarihinde bir makinesini daha yüksek kapasiteye sahip olan ve aynı işlevi yapan başka bir makine ile takas etmeye karar vermiştir. Bunun için Serhat A.Ş., maliyet bedeli 20.000-TL, birikmiş amortismanı 5.000-TL ve piyasa değeri ise 18.000-TL olan makineyi Gül A.Ş.,'ye devrederek karşılığında 40.000-TL piyasa değeri olan daha yüksek kapasiteli makineyi takas yoluyla edinmiştir. 1. Durum: Elde edilen yeni makinenin maliyeti, devredilen makinenin gerçek piyasa değerine göre belirlenirse; 15/06/20.. 253 TESİS, MAKİNE VE CİHAZLAR 257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR 18.000 5.000 253 TESİS, MAKİNE VE CİHAZLAR 679 DİĞER OLAĞANDIŞI GELİR VE KÂRLAR 20.000 3.000 Eski makinenin kayıtlardan silinmesi ve yeni makinenin alımı

2. Durum: Elde edilen yeni makinenin maliyeti, piyasa değerine göre belirlenirse; 15/06/20.. 253 TESİS, MAKİNE VE CİHAZLAR 257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR 40.000 5.000 253 TESİS, MAKİNE VE CİHAZLAR 679 DİĞER OLAĞANDIŞI GELİR VE KÂRLAR 20.000 25.000 Elde edilen makinenin kaydı

3. Durum: Elde edilen yeni makinenin maliyeti, devredilen makinenin net defter değeri olarak kabul edilip Gül A.Ş'ye bir ödeme yapılması durumu; Net Defter Değeri = 20.000 - 5.000 = 15.000-TL, Gül A.Ş.'ye 1.000 TL ödeme yapıldığı varsayılmıştır. 15/06/20.. 253 TESİS, MAKİNE VE CİHAZLAR 257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR 689 DİĞER OLAĞAN DIŞI GİDER VE ZARARLAR 15.000 5.000 1.000 253 TESİS, MAKİNE VE CİHAZLAR 100 KASA 20.000 1.000 Elde edilen makinenin kaydı

Örnek: Güven A.Ş., 25.07.2007 tarihinde üretimde kullanmak amacıyla yurtdışından bir makine satın almak üzere sipariş vererek anlaşma yapmıştır. Söz konusu makinenin maliyet bedeli 20.000-TL'dir. Bu tutarı karşılamak için işletme bir bankadan 10.000 Euro döviz kredisi almıştır. İşlem gününde l Euro = 1,70 TL'dir. Söz konusu makine 20 Kasım 2007 tarihinde teslim alınmıştır. İşlem gününde l Euro 1,75.-TL'dir. 25/07/20.. 100 KASA 17.000 300 BANKA KREDİLERİ 17.000 (10.000 Euro x1,70.-TL=17.000) Bankadan alınan kredi

Makine teslim alındığında aşağıdaki kayıt yapılır. 25/07/20.. 253 TESİS, MAKİNE VE CİHAZLAR 191 İNDİRİLECEK KDV 20.000 3.600 336 DİĞER ÇEŞİTLİ BORÇLAR 23.600 Makine alımı

Kur farkı ile ilgili aşağıdaki kayıt yapılacaktır. 25/07/20.. 253 TESİS, MAKİNE VE CİHAZLAR 500 300 BANKA KREDİLERİ 500 10.000 € x (1,75-1,70.-TL) =500 Kur farkının makineler hesabına kaydı

Gül A.Ş. 01.03.2010 tarihinde 30.000.-TL’ye bir demirbaş satın almış olup, bu demirbaş % 20 oranında normal amortismana tabidir. 31.12.2013 tarihi itibariyle demirbaşın yeniden değerlenmiş maliyeti 90.000.-TL. ve birikmiş amortismanı 18.000.-TL.’dir. - Düzeltme katsayısı: Demirbaşın satın alındığı tarih düzeltmeye esas olacak tarihtir. Maliye Bakanlığınca hazırlanıp yayınlanan listeden düzeltme katsayısı 3.28561 olarak bulunur. - Demirbaşın düzeltilmiş değeri: = 30.000 x 3,28561 = 98.568,3 - Düzeltme artışı= Düzeltilmiş değer- Yeniden değerlenmiş değer: = 98.568,3 - 90.000 = 8.568,3 TL - Demirbaşın değerindeki artış oranı: =8.568,3 / 90.000 = % 9,5

Birikmiş amortismanlar ise ait oldukları varlığın bilanço tarihindeki değerinde, düzeltme sonrasında ortaya çıkan artış oranı dikkate alınarak düzeltilir. Söz konusu bu oran % 9.5 olarak bulunmuştu. 31.12.2013 tarihli bilançoda görülen amortisman tutarı 18.000 TL olup, bu tutar enflasyon düzeltmesine tabi tutulduğunda; - Düzeltilmiş B.Amortisman Tutarı 18.000 x 1,095=19.710 TL’dir.

../../20.. 255 DEMİRBAŞLAR -Enflasyon fark hesapları 8.568,3 698 ENFLASYON DÜZELTME - Demirbaş düzeltme farkları 8.568,3 (98.568,3-90.000)=8.568,3 Demirbaşlar enflasyon düzeltme farklarının kaydı

../../20.. 698 ENFLASYON DÜZELTME - B. Amortisman düzeltme farkları 1.710 257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR - Enflasyon fark hesapları 1.710 (19.710-18.000)=1.710 Enflasyon düzeltmesi kaydı

Örnek: İşletme, A malının patent hakkını dört yıllığına 40 Örnek: İşletme, A malının patent hakkını dört yıllığına 40.000-TL ödeyerek sahip olmuştur. ../../20.. 260 HAKLAR - Patent 40.000 100 KASA 40.000 Patent Hakkının Peşin Satın Alınması

Dönem sonunda amortisman kaydı yapılır. 31/12/20.. 770 GENEL YÖNETİM GİDERLERİ 10.000 268 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR 10.000 Amortisman ayrılması

Örnek: İşletme, A İşletmesini devralırken ayrıca 75 Örnek: İşletme, A İşletmesini devralırken ayrıca 75.000-TL şerefiye bedeli ödemiştir. ../../20.. 261 ŞEREFİYE 75.000 100 KASA 75.000 Peşin Şerefiye Ödenmesi

Dönem sonunda, ödenen tutar 5 eşit yılda amortisman yoluyla itfa edilir. 31/12/20.. 770 GENEL YÖNETİM GİDERLERİ 15.000 268 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR 15.000 Amortisman ayrılması

İnci A. Ş., 15. 05. 200X tarihinde 5 yıl için kiraladığı bir işyerinden daha iyi şartlarda faydalanabilmek için 50.000.-TL +%18 KDV'ye 3 adet klima monte ettirmiş ve bedelini peşin ödemiştir. Kira süresi sonunda klima işyeri sahibine bırakılacaktır. 15/05/20.. 264 ÖZEL MALİYETLER 191 İNDİRİLECEK KDV 50.000 9.000 100 KASA 59.000 Özel maliyet gideri

31/12/20.. 770 GENEL YÖNETİM GİDERLERİ 10.000 268 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR - Özel maliyet amortismanı 10.000 Amortisman ayrılması

Akpa İşletmesi 4 yıllığına kiraladığı mağaza için 80. 000. - TL Akpa İşletmesi 4 yıllığına kiraladığı mağaza için 80.000.- TL. özel maliyet gideri ayrıca % 18 KDV ödemiş ve 3. yıl sonunda mağazayı boşaltmıştır. ../../20.. 264 ÖZEL MALİYETLER 191 İNDİRİLECEK KDV 80.000 14.000 100 KASA 94.000 Özel maliyet gideri

Birinci yılın sonunda Akpa İşletmesi aşağıdaki kaydı yapacaktır. 31/12/20.. 770 GENEL YÖNETİM GİDERLERİ - Amortisman ve tükenme payları 20.000 268 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR - Özel maliyet amortismanı 20.000 Amortisman ayrılması

Akpa İşletmesi yukarıdaki muhasebe kaydını 2. ve 3 Akpa İşletmesi yukarıdaki muhasebe kaydını 2. ve 3. yıl sonlarında da tekrarlayacaktır. Ayrıca mağaza 3. yıl sonunda boşaltıldığı için kalan değerin tamamı 3. yılda gider olarak kayıtlanacaktır. Akpa İşletmesi, 3. yılın sonunda hesabın kapatılması için aşağıdaki kaydı yapacaktır. 31/12/20.. 268 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR - Özel maliyet amortismanı 689 DİĞER OLAĞAN DIŞI GİDER VE ZARARLAR 60.000 20.000 264 ÖZEL MALİYETLER 80.000 Kiralanan binanın erken boşaltılması

3 yıl için kiralanan bir büro için 18 3 yıl için kiralanan bir büro için 18.000-TL özel maliyet gideri yapılmıştır. Söz konusu büro ikinci yılın sonunda boşaltılmıştır. I- 7/A Seçeneğine göre; a) l. yılın sonunda yapılacak amortisman kaydı 31/12/20.. 770 GENEL YÖNETİM GİDERLERİ - Amortisman ve tükenme payları 6.000 268 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR - Özel maliyet amortismanı 6.000 Amortisman ayrılması

b) lI. yılın sonunda yapılacak amortisman kaydı 31/12/20.. 770 GENEL YÖNETİM GİDERLERİ - Amortisman ve tükenme payları 6.000 268 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR - Özel maliyet amortismanı 6.000 Amortisman ayrılması

31/12/20.. 268 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR - Özel maliyet amortismanı 689 DİĞER OLAĞAN DIŞI GİDER VE ZARARLAR 12.000 6.000 264 ÖZEL MALİYETLER 18.000 Özel maliyetlerin ikinci yıl sonu tahliye kaydı

II- 7/B Seçeneğine Göre: a) l. yılın sonunda yapılacak amortisman kaydı 31/12/20.. 796 AMORTİSMANLAR VE TÜKENME PAYLARI - Demirbaş Amortismanı 6.000 268 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR - Özel maliyet amortismanı 6.000 Amortisman ayrılması

b) 2. yıl sonunda yapılacak amortisman kaydı 31/12/20.. 796 AMORTİSMANLAR VE TÜKENME PAYLARI - Demirbaş Amortismanı 6.000 268 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR - Özel maliyet amortismanı 6.000 Amortisman ayrılması

31/12/20.. 268 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR - Özel maliyet amortismanı 689 DİĞER OLAĞAN DIŞI GİDER VE ZARARLAR 12.000 6.000 264 ÖZEL MALİYETLER 18.000 Özel maliyetlerin ikinci yıl sonu tahliye kaydı

Örnek: Bir maden ocağının belirli bir bölgesinden çıkarılabilecek cevherin tahmini miktarı 5.000 ton ve cevherin çıkarılması için kaldırılacak toprak miktarı ise 2.000 m3'tür. Aykan A.Ş., cevher üzerindeki topraktan birinci yıl; m3 maliyeti = 30 TL.den 200 m3 toprak kaldırmış ve hiç üretim gerçekleşmemiştir. İkinci yıl; m3 maliyeti 60 TL.den 150 m3 toprak kaldırmıştır. ve 2. yıl 625 ton cevher çıkarılmıştır. Giderler yapıldıkça ilgili özel tükenmeye tabi varlık hesabına alınacaktır.

31/12/20Y1 272 HAZIRLIK VE GELİŞTİRME GİDERLERİ 6.000 100 KASA 6.000 Maden hazırlık giderleri

31/12/20Y2 272 HAZIRLIK VE GELİŞTİRME GİDERLERİ 9.000 100 KASA 9.000 Maden hazırlık giderleri

Tükenme Payının Hesaplanması: Birim cevher üretimine düşen toprak miktarı: 2.000 m3/5.000 ton = 0.40 m3/ton Özel tükenmeye tabi varlıkların toplam maliyeti: l .Yıl : 200 m3 x 30 TL = 6.000 TL 2.Yıl : 150 m3 x 60 TL = 9.000 TL Toplam. 350 m3 15.000 TL Birim Ortalama Maliyet = 15.000 / 350 = 42,85714 TL Tükenme Payı = 625 x 0,40 x 42,85714 = 10.714 TL

31/12/20.. 730 GENEL ÜRETİM GİDERLERİ - Amortisman ve tükenme Payları 10.714 278 BİRİKMİŞ TÜKENME PAYLARI - Hazırlık ve geliştirme tükenme payı 10.714 Özel tükenmeye tabı varlıkların amortismanı

Satış Esası (Oransal Amortisman) Yöntemi Satış esası yönteminde tükenme payı, özel tükenmeye tabi varlıkların toplam maliyeti ile bu varlıkların satış hasılatı veya elde edilen karın belirli bir yüzdesinin çarpımı ile hesaplanır. Örnek: Bir maden bölgesinde yapılacak arama için 100.000-TL harcama yapılmıştır. Söz konusu maden bölgesinden çıkarılacak olan madenin toplam satış hasılatı ise 20.000.000-TL olarak tahmin edilmektedir. Çıkarılan madenin 5.000.000-TL'lik kısmı ilk yıl satılmıştır. Tükenme Payının Hesaplanması: Birim Satış Başına Emsal Gider: 100.000 / 20.000.000 = 0.01 Tükenme Payı: 5.000.000 x 0.01 = 50.000-TL

31/12/20.. 730 GENEL ÜRETİM GİDERLERİ - Amortisman ve tükenme Payları 50.000 278 BİRİKMİŞ TÜKENME PAYLARI - Arama giderleri tükenme payı 50.000 Özel tükenmeye tabı varlıkların amortismanı

Verilen Avansların Kapatılması Örnek: Güven İşletmesi 31. 10 Verilen Avansların Kapatılması Örnek: Güven İşletmesi 31.10.200X tarihinde Akman Arama işletmesine maden cevheri araması için 50.000-TL ve maden cevherinin yer üstüne çıkarılması için aynı şirkete 60.000-TL nakdi avans ödemiştir. Akman işletmesi gerekli faaliyetleri tamamlamıştır. 31/10/20.. 279 VERİLEN AVANSLAR - Arama 50.000 - Hazırlık 60.000 110.000 100 KASA 110.000 Avans verilmesi

Verilen avansların dönem sonu kaydı. 31/12/20.. 271 ARAMA GİDERLERİ 272 HAZIRLIK VE GELİŞTİRME GİDERLERİ 110.000 279 VERİLEN AVANSLAR - Arama 50.000 - Hazırlık 60.000 110.000 Verilen avansların ilgili hesaba devri

Akman işletmesine verilen avans karşılığında beklenen maden cevherinin çıkarılamaması durumunda, verilen avans tutarı zarar olarak kaydedilir. 31/12/20.. 659 DİĞER OLAĞAN DİĞER VE ZARARLAR 110.000 279 VERİLEN AVANSLAR - Arama 50.000 - Hazırlık 60.000 110.000 Avansın zarar kaydı

Kambiyo Farklarının Hesaplanması Örnek: Akay İşletmesi, 15. 07 Kambiyo Farklarının Hesaplanması Örnek: Akay İşletmesi, 15.07.200X tarihinde petrol rezervi araştırması için Kale İşletmesine 10.000 € avans vermiştir. İşlem gününde l € = 1,75-TL’dir. 15/07/20.. 279 VERİLEN AVANSLAR 17.500 279 VERİLEN AVANSLAR 17.500 1,75-TL x 1.0000 € = 17.500-TL Rezerv artırımı için verilen avans

Dönem sonunda yabancı para üzerinden verilen avanslar için bilanço günündeki değerleme kuru üzerinden kambiyo farklarının hesaplanması gerekir. Yukarıdaki işlem için dönem sonunda l Euro = 1,70-TL olarak hesaplanmış olsaydı: a) 1€ = 1,70 TL Kambiyo Farkı: (1,75-TL x 10.000-€ – 1,70-TL x 10.000-€ = 500-TL 31/12/20.. 656 KAMBİYO ve BORSA DEĞER AZALIŞ ZARARLARI 500 279 VERİLEN AVANSLAR 500 Olumsuz kur farkının kaydı

b) l € = 1,85-TL Kambiyo Farkı:(1,85-TL -1,75-TL) x 10. 000- €= 1 b) l € = 1,85-TL Kambiyo Farkı:(1,85-TL -1,75-TL) x 10.000- €= 1.000-TL 31/12/20.. 279 VERİLEN AVANSLAR 1.000 646 KAMBİYO ve BORSA DEĞER ARTIŞ KÂRLARI 1.000 Olumlu kur farkının kaydı

Özel Tükenmeye Tabi Varlıkların İtfa Edilmesi Örnek: Batı İşletmesi, dönem içerisinde 20.000-TL'lik arama gideri ile 30.000-TL'lik hazırlık ve geliştirme gideri yapmıştır. İlgili giderler için tükenme payı iki yıl üzerinden hesaplanmış ve kayıt altına alınmıştır. a) Giderlerin Yapılmasının kaydı ../../20Y1 271 ARAMA GİDERLERİ 272 HAZIRLIK VE GELİŞTİRME GİDERLERİ 20.000 30.000 100 KASA 50.000 Özel tükenmeye tabı varlıklara ait giderler

b) Tükenme Paylarının Ayrılması 730 GENEL ÜRETİM GİDERLERİ - Amortisman ve Tükenme Payları 25.000 278 BİRİKMİŞ TÜKENME PAYLARI - Arama gid. Tük payı 10.000 TL - Hazırlık gid. Tük payı 15.000 TL 25.000 Özel tükenmeye tabi varlıklara ait gider itfası

31/12/20Y2 730 GENEL ÜRETİM GİDERLERİ - Amortisman ve Tükenme Payları 25.000 278 BİRİKMİŞ TÜKENME PAYLARI - Arama gid. Tük payı 10.000 TL - Hazırlık gid. Tük payı 15.000 TL 25.000 Özel tükenmeye tabi varlıklara ait gider itfası

c) Birikmiş Tükenme Paylarının Kapatılması 278 BİRİKMİŞ TÜKENME PAYLARI 50.000 271 ARAMA GİDERLERİ 272 HAZIRLIK VE GELİŞTİRME GİDERLERİ 20.000 30.000 Birikmiş tükenme paylarının kapatılması

281 GELİR TAHAKKUKLARI Örnek: İşletme, 01. 04 281 GELİR TAHAKKUKLARI Örnek: İşletme, 01.04.2010 tarihinde yönetim faaliyetinde kullanmak üzere aylığı 2.000-TL’den iki yıllığına bir işyeri kiralamış ve iki yıllık kira bedeli olan 48.000-TL’yi peşin ödemiştir. a) 01.04.2010 tarihinde yapılması gereken kayıt, 01/04/2010 180 GELECEK AYLARA AİT GİDERLER 280 GELECEK YILLARA AİT GİDERLER 770 GENEL YÖNETİM GİDERLERİ - Nisan Ayı Kira Gideri 16.000 30.000 2.000 100 KASA 40.000 İki yıllık kira giderinin peşin ödenmesi

b) 01. 05. 2010 tarihinde yapılması gereken kayıt, (01. 06. , 01. 07 b) 01.05.2010 tarihinde yapılması gereken kayıt, (01.06., 01.07., 01.08., 01.09., 01.10., 01.11., 01.12.2010 tarihlerinde yapılması gereken kayıtlar) 01/05/2010 770 GENEL YÖNETİM GİDERLERİ - Mayıs Ayı Kira Gideri 2.000 180 GELECEK AYLARA AİT GİDERLER 2.000 Mayıs ayı kirasının gider yazılması 01.06., 01.07., 01.08., 01.09., 01.10., 01.11., 01.12.2010 tarihlerinde b şıkkındaki yevmiye kaydı aynen tekrarlanır.

c) 31.12.2010 tarihinde yapılması gereken kayıt, 31/12/2010 180 GELECEK AYLARA AİT GİDERLER 24.000 280 GELECEK YILLARA AİT GİDERLER 24.000 Bir yılın altına inen (2011 yılına ait) kira giderlerinin ilgili hesaba devri

d) 01. 01. 2011 tarihinde yapılması gereken kayıt (01. 02. , 01. 03 d) 01.01.2011 tarihinde yapılması gereken kayıt (01.02., 01.03., 01.04., 01.05., 01.06., 01.07., 01.08., 01.09., 01.10., 01.11., 01.12.2011 tarihlerinde yapılması gereken kayıtlar) 01/01/2011 770 GENEL YÖNETİM GİDERLERİ - Ocak Ayı Kira Gideri 2.000 180 GELECEK AYLARA AİT GİDERLER 2.000 Ocak ayı kirasının gider yazılması 01.02., 01.03., 01.04., 01.05., 01.06., 01.07., 01.08., 01.09., 01.10., 01.11., 01.12.2011 tarihlerinde d şıkkındaki yevmiye kaydı aynen tekrarlanır.

e) 31.12.2011 tarihinde yapılması gereken kayıt, 31/12/2011 180 GELECEK AYLARA AİT GİDERLER 6.000 280 GELECEK YILLARA AİT GİDERLER 6.000 Bir yılın altına inen (2012 yılına ait) kira giderlerinin ilgili hesaba devri

f) 01. 01. 2012 tarihinde yapılması gereken kayıt (01. 02. , 01. 03 f) 01.01.2012 tarihinde yapılması gereken kayıt (01.02., 01.03., tarihlerinde yapılması gereken kayıtlar) 01/01/2012 770 GENEL YÖNETİM GİDERLERİ - Ocak Ayı Kira Gideri 2.000 180 GELECEK AYLARA AİT GİDERLER 2.000 Ocak ayı kirasının gider yazılması 01.02., 01.03.2012 tarihlerinde f şıkkındaki yevmiye kaydı aynen tekrarlanır.

Diğer Duran Varlıklar Bu grup, önceki bölümlerde sayılan duran varlık kalemlerine girmeyen özellikle kendi bölümlerin de tanımlanmamış olan diğer duran varlık kalemlerinin yer aldığı hesap grubudur. Tekdüzen hesap Planı'nda bu grupta aşağıdaki hesaplar yer alır. 291- GELECEK YILLARDA İNDİRİLECEK KDV 292- DİĞER KDV 293- GELECEK YILLAR İHTİYACI STOKLAR 294- ELDEN ÇIKARILACAK STOKLAR VE MADDİ DURAN VARLIKLAR 295- PEŞİN ÖDENEN VERGİ VE FONLAR 297- DİĞER ÇEŞİTLİ DURAN VARLIKLAR 298- STOK DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI (-) 299- BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-)

İşletmenin 31.12.2005 tarihi itibariyle elinde bulunan kırtasiye malzemelerinin 6.000-TL'lik kısmının izleyen hesap döneminde kullanılamayacağı tahmin edilmiştir. 31/12/20.. 293 GELECEK YILLAR İHTİYACI STOKLAR 6.000 150 İLK MADDE VE MALZEME - Kırtasiye Malzemesi 6.000 Gelecek yıl ihtiyaç olan kırtasiye kaydı

İşletmenin 31. 12. 20. tarihi itibariyle elindeki 5 İşletmenin 31.12.20.. tarihi itibariyle elindeki 5.000-TL değerindeki ticari mallarının satış olanağının kalmadığı anlaşılmıştır. 31/12/20.. 294 ELDEN ÇIKARILACAK STOKLAR VE MADDİ DURAN VARLIKLAR - Ticari Mallar 5.000 153 TİCARİ MALLAR 5.000 Elden çıkarılacak stok kaydı

İşletmenin 31. 12. 200X tarihi itibariyle elinde bulunan 40 İşletmenin 31.12.200X tarihi itibariyle elinde bulunan 40.000-TL değerindeki taşıtın kullanılma olanağının kalmadığı anlaşılmıştır. İlgili taşıt için ayrılmış olan amortisman tutarı 10.000-TL. dir. 31/12/20.. 294 ELDEN ÇIKARILACAK STOKLAR VE MADDİ DURAN VARLIKLAR - Taşıtlar 40.000 254 TAŞITLAR 40.000 Kullanma koşulları ortadan kalkan taşıtın kaydı

Elden çıkarılacak maddi duran varlıklar hesabına devredilen maddi duran varlıklara ait olarak önceki dönemlerde ayrılmış olan birikmiş amortismanların aynı grup içinde yer alan 299 Birikmiş Amortismanlar hesabına devredilmesi gerekir. 31/12/20.. 257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR - Taşıt Amortismanı 10.000 299 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR - Taşıt Amortismanı 10.000 Elden çıkarılacak taşıtların amortisman kaydı

Stok Değer Düşüklüğü Karşılığı Ayrılması İşletmenin, olağan ve olağan üstü durumlar nedeniyle stoklarında meydana gelen değer düşüklükleri için karşılık ayırması gerekir. Örnek: İşletmenin 31.12.200X tarihi itibariyle elden çıkarılacak stoklar ve maddi duran varlıklar hesabına kaydedilmiş olan 50.000.-TL değerindeki ticari mallarının, moda değişikliği nedeniyle değeri % 50 oranında düşmüştür. Söz konusu kaybın karşılanması için aynı tutarda karşılık ayrılması kararlaştırılmıştır.

31/12/20.. 654 KARŞILIK GİDERİ 25.000 298 STOK DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI 25.000 Değer düşüklüğü karşılığının kaydı

Değer düşüklüğü ortadan kalktığında aşağıdaki kayıt yapılır. 31/12/20.. 298 STOK DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI 25.000 644 KONUSU KALMAYAN KARŞILIKLAR 25.000 Değer düşüklüğü karşılığının kapatılması kaydı

Peşin Ödenen Vergi ve Fonların Devri İşletmenin önceki dönemlerde ödediği ve izleyen hesap döneminde indirilecek olan peşin ödenen vergi ve fonların, dönen varlıklar içerisinde yer alan 193 Peşin Ödenen Vergi ve Fonlar hesabına devredilmesi gerekir. Örnek: İşletmenin önceki faaliyet döneminde ödediği ve ilgili faaliyet döneminde indireceği peşin ödenen vergi ve fonlar hesabında bulunan 10.000-TL ilgili hesaba alınmıştır. 31/12/20.. 193 PEŞİN ÖDENEN VERGİLER VE FONLAR 10.000 295 PEŞİN ÖDENEN VERGİLER VE FONLAR 10.000 Kısa vadeye inen peşin ödenen vergi ve fon kaydı