Dr. Ahmet Kavak Yeminli Mali Müşavir

Dr. Ahmet Kavak Yeminli Mali Müşavir
ÖRTÜLÜ SERMAYE, TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI VE K.V.K.’NUNDAKİ ÖZELLİKLİ KONULAR SMMMO Dr. Ahmet Kavak Yeminli Mali Müşavir

ÖRTÜLÜ SERMAYE ÖRTÜLÜ SERMAYE A.ÖRTÜLÜ SERMAYE SAYILAN HALLER
Kurumların, -Ortaklarından veya -Ortaklarla ilişkili olan kişilerden, doğrudan veya dolaylı olarak temin ederek işletmede kullandıkları borçların, hesap dönemi içinde herhangi bir tarihte kurumun öz sermayesinin 3 katını aşan kısmı, ilgili hesap dönemi için örtülü sermaye sayılır.

ÖRTÜLÜ SERMAYE Ancak, yukarıda belirtilen karşılaştırma sırasında, sadece ilişkili şirketlere finansman temin eden kredi kuruluşlarından yapılan borçlanmalar hariç olmak üzere, ana faaliyet konusuna uygun olarak faaliyette bulunan ve ortak veya ortakla ilişkili kişi sayılan banka veya benzeri kredi kuruluşlarından yapılan borçlanmalar %50 oranında dikkate alınacaktır.

ÖRTÜLÜ SERMAYE Bu madde kapsamında; a. Ortakla ilişkili kişiler,
- Ortağın doğrudan veya dolaylı olarak en az %10 oranında ortağı olduğu veya en az %10 oranında oy veya kar payı hakkına sahip olduğu bir kurum ya da, - Doğrudan veya dolaylı olarak,ortağın veya ortakla ilişkili bu kurumun sermayesinin, oy veya kar payı hakkına sahip hisselerinin en az %10’unu elinde bulunduran bir gerçek kişi veya kurumu, ifade eder.

ÖRTÜLÜ SERMAYE b. Öz sermaye: Kurumun V.U.K. göre tespit edilen hesap dönemi başındaki öz sermayeyi (ödenmiş sermaye,sermaye ve kar yedekleri, geçmiş yıl kar ve zararları ile dönem net kar yada zararı toplamını) ifade eder. c.Kurumların İMKB işlem gören hisselerinin edinilmesinde, bu hisse nedeniyle ortak veya ortakla ilişkili kişi sayılanlardan yapılacak borçlanmalarda en az %10 ortaklık payı aranır.

ÖRTÜLÜ SERMAYE d.Madde kapsamında belirtilen oranlar,borç veren ortaklar ve ortakların ilişkide bulunduğu kişiler için topluca dikkate alınacaktır. Örtülü sermaye üzerinden kur farkı, faiz ve benzeri ödemeler veya hesaplanan tutarlar kurum kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınmayacağı gibi, kur farkı dışındaki faiz ve benzeri ödemeler ayrıca dağıtılmış kar payı veya dar mükellefler için ana merkeze aktarılan tutar sayıldığından gerekli vergileme buna göre yapılacaktır.

ÖRTÜLÜ SERMAYE B.ÖRTÜLÜ SERMAYE SAYILMAYAN HALLER
a.Kurumların ortaklarının veya ortaklarla ilişikli kişilerin sağladığı gayrinakdi teminatlar karşılığında üçüncü kişilerden yapılan borçlanmalar, b.Kurumların iştiraklerinin, ortaklarının veya ortaklarla ilişkili kişilerin, banka ve finans kurumlarından ya da sermaye piyasasından temin ederek aynı şartlarla kısmen veya tamamen kullandırdığı borçlanmalar,

ÖRTÜLÜ SERMAYE c)Bankacılık Kanununa göre faaliyette bulunan bankalar tarafından yapılan borçlanmalar, d)Finansal Kiralama Kanunu kapsamında faaliyette bulunan finansal kiralama şirketleri,Ö. P.V.İ.Hakkındaki K.H.Kararname kapsamında faaliyet gösteren finansman ve faktoring şirketleri ile ipotek finansman kuruluşlarının bu faaliyetleri ile ilgili olarak ortak veya ortakla ilişkili kişi sayılan bankalardan yaptıkları borçlanmalar, örtülü sermaye sayılmaz.

ÖRTÜLÜ SERMAYE. Örnek: Öz sermaye tutarı YTL olan X A.Ş.’nin ortaklarından aldığı borçlar ile ortakların hisseleri ve ödenen faiz tutarları Ortaklar Ort.Payı Alınan Borç YTL Ödenen Faiz YTL A Kişi % B Banka % * ** C Ltd % TOPLAM: *Bankadan kullanılan YTL kredinin %50’si alınmıştır. **8.000 YTL faiz YTL kredi için ödenmiştir.

ÖRTÜLÜ SERMAYE. Örtülü Sermaye = 170.000 - (50.000 x 3) = 20.000 YTL
Örtülü sermaye ortaklar bazında hesaplanması; Ortaklar Örtülü Sermaye Tutarı A Kişi / x = B Banka / x = C Ltd / x = ,24 Toplam: ,

ÖRTÜLÜ SERMAYE. X A.Ş.’de Ortaklar Bazında KKEG ve Kar Payı Olarak Dikkate Alınacak Faizin Hesaplanması Ortaklar KKEG Faiz A Kişi / x 3.000= B Banka / x 8.000= C Ltd / x 7.500= Toplam: ,88* * YTL KKEG/K.Payı tutarı, YTL ’lik örtülü sermayeye konu borç tutarı için ödenen ( YTL– YTL)= YTL’ nin 1/8.5’idir. Borcun örtülü sermayeye oranı da ( /20.000)=8.5’dir.

ÖRTÜLÜ SERMAYE C.SONUÇ Örtülü sermaye üzerinden kur farkı hariç, faiz ve benzeri ödemeler veya hesaplanan tutarlar, Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunlarının uygulamasında, gerek borç alan ve gerekse borç veren nezdinde, örtülü sermaye şartlarının gerçekleştiği dönemin son günü itibariyle dağıtılmış kar payı veya dar mükellefler için ana merkeze aktarılan tutar sayılacaktır.

ÖRTÜLÜ SERMAYE Örtülü sermaye sayılan tutara isabet eden faiz ve benzeri ödemeler kar dağıtımı kabul edildiğinden, borç veren yönünden faiz geliri olarak daha önce yapılan vergilendirme işlemleri, kar payı alınmasında yapılacak vergilemeye göre düzeltmesi yapılacaktır. Ancak bu düzeltmenin yapılabilmesi için örtülü sermaye kullanan kurum adına bu sermayeye isabet eden faiz ve benzeri ödemeler üzerinden tarh edilen kurumlar vergisi ve kesilmesi gereken gelir veya kurumlar vergilerinin kesinleşmiş ve ödenmiş olması şarttır.

TR.FİYATLANDIRILMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI
TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI 1.KAPSAM Türkiye'deki tam ve dar mükellef gerçek kişi ve kurumların tamamının bu düzenlemenin kapsamı içinde olduğu, gerçek kişi ve kurumların ilişkili kişilerle gerek yurt içi gerekse yurt dışı faaliyetleri ile ilgili olarak yaptıkları mal ve hizmet alım ya da satım işlemlerinin transfer fiyatlandırması ("TF") yoluyla örtülü kazanç dağıtımı çerçevesinde değerlendirilecektir.

Kurumlar Vergisi Kanunu yönünden, transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç dağıtımından söz edebilmek için; - Bir kurum tarafından bir mal veya hizmet alım ya da satımının yapılmış olması, - Söz konusu kurumun bu mal veya hizmet alım ya da satımını ilişkili kişilerle yapmış olması, - Bu mal veya hizmet alım ya da satımında "emsallere uygunluk ilkesi"ne aykırı olarak fiyat veya bedel tespiti yapılmış olması, gerekmektedir.

Kurumların ilişkili kişilerle emsallere uygunluk ilkesine göre tespit ettikleri fiyat veya bedel üzerinden mal veya hizmet alım ya da satımı yapmış olmaları durumunda transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç dağıtımından söz edilemeyecektir.

2.MAL VEYA HİZMET ALIM/SATIMININ KAPSAMI -Alım, -Satım, -İmalat ve inşaat işlemleri, -Kiralama veya kiraya verme işlemleri, -Ödünç para alınması ve verilmesi, -İkramiye, ücret ve benzeri ödemeler, her halükarda mal veya hizmet alımı yada satımı olarak dikkate alınacaktır.

3.İLİŞKİLİ KİŞİ NE DEMEKTİR? a-Kurumların kendi ortaklarını, b-Kurumların veya ortaklarının ilgili bulunduğu gerçek kişi veya kurumları, c-Kurumların veya ortaklarının idaresi,denetimi veya sermayesi bakımından doğrudan veya dolaylı olarak bağlı bulunduğu gerçek kişi veya kurumları,

d-Kurumların veya ortaklarının idaresi,denetimi veya sermayesi bakımından nüfuzu altında bulundurduğu gerçek kişi veya kurumları, e-Ortakların eşleri, f-Ortakların veya eşlerinin usul ve füruları ile üçüncü derece dahil kan ve sıhri hısımlarını, ifade eder.

g. Ayrıca kazancın elde edildiği ülke vergi sisteminin,Türk vergi sisteminin yarattığı vergilendirme kapasitesi ile aynı düzeyde bir vergilendirme imkanı sağlayıp sağlamadığı ve bilgi değişimi hususunun göz önünde bulundurulması suretiyle Bakanlar Kurulunca ilan edilen ülkelerde veya bölgelerde bulunan kişilerle yapılmış tüm işlemler,ilişkili kişilerle yapılmış kabul edilecektir.

4. EMSALE UYGUNLUK İLKESİ NEDİR? Emsale uygunluk ilkesi, ilişkili kişilerle yapılan mal veya hizmet alım ya da satımında uygulanan fiyat veya bedelin, aralarında böyle bir ilişkinin bulunmaması durumunda oluşacak fiyat veya bedele uygun olmasını ifade eder. Ilişkili kişilerle olan işlemlerde uygulanan fiyat veya bedelin, mutlaka piyasa ya da pazar fiyatı olarak adlandırılan tutar olması gerekmektedir. Yani, taraflar arasındaki ilişkinin mal veya hizmet fiyatına her hangi bir etkisinin olmaması gerekmektedir.

Emsale uygun fiyat veya bedele ulaşmak için öncelikle iç emsal kullanılacak, bu şekilde kullanılacak fiyat veya bedelin bulunmaması ya da güvenilir olmaması halinde dış emsal karşılaştırmada esas alınacaktır. Bu ilkenin uygulanabilmesi için, ilişkili kişiler arasındaki işlemler ile ilişkisiz kişiler arasındaki işlemlerin karşılaştırılabilir olması gerekmektedir. Bu sebeple öncelikle emsallerin karşılaştırılabilirlik analizi yapılıp, karşılaştırılan durumlar arasında farklılıklar varsa, bu farklılıkların etkisinin ortadan kaldırılması gerekmektedir.

Bu çerçevede yapılacak karşılaştırılabilirlik analizinde; karşılaştırılmakta olan mal veya hizmetlerin nitelikleri, ilişkili ve ilişkisiz kişilerin yerine getirdikleri işlevler ve üstlendikleri riskler, işlemlerin gerçekleştiği pazarın yapısı (pazar hacmi, pazarın yeri gibi) ve pazardaki ekonomik koşullar ile kurumların iş stratejileri dikkate alınacaktır.

Bu çerçevede, kontrol altındaki işlemler ile kontrol dışı işlemler karşılaştırılırken söz konusu işlemlere ilişkin sözleşme koşulları, sağlanan garanti ve süre, taşıma süreleri ve kredi süreleri dikkate alınması yanında aşağıda ki unsurlarında göz önünde bulundurulması gerekir. a. Mal ve hizmetlerin nitelikleri b. İşlev analizi c. Ekonomik koşullar d. İş stratejileri.

A. Mal ve Hizmetlerin Nitelikleri: Mal ve hizmet niteliğindeki farklılıklar değerinde belli bir farklılığa neden olacaktır. Mal ve hizmetlerin alım ya da satımında malların fiziksel özellikleri, kalite ve güvenilirliği, arz miktarı ve bulunabilirliği gibi özellikler; hizmetlerde hizmetin yapısı ve büyüklüğü gibi özellikler; gayri maddi varlıklarda ise işlemin biçimi (satış, lisans gibi), malın tipi (patent, marka, know-how gibi), garanti süresi ve kapsamı, malın kullanımından sağlanan faydalar gibi özellikler önem taşımaktadır. Bu hususlar karşılaştırmada dikkate alınmalıdır.

B.İşlev Analizi: İlişkisiz kişiler arasındaki işlemlerde, her bir tarafın kullandığı varlıklar ve üstlendiği riskler, emsallere uygun fiyat veya bedel üzerinde doğrudan etkide bulunmaktadır.Buna göre; Tasarım, üretim, montaj, araştırma ve geliştirme, hizmet, satın alma, dağıtım, pazarlama, reklam, nakliye, finansman ve yönetim gibi işlevler ile kullanılan varlıkların türünün (kullanılan fabrika ve tesis, gayri maddi varlıklar vb.) ve niteliğinin (kullanılan varlığın yaşı, piyasa değeri, yeri, mülkiyet hakkının sağladığı koruma vb.) ve ayrıca tarafların üstlendikleri riskler karşılaştırmada dikkate alınır.

C. Ekonomik Koşullar:İşlem konusu mal veya hizmet aynı olmasına karşın, pazardaki ekonomik koşullar farklıysa, emsallere uygun fiyat farklı olabilecektir. Bu nedenle; Çoğrafi konum, pazar hacmi, pazardaki rekabetin boyutu, alıcı ve satıcının pozisyonları, mal ve hizmetlerin benzerlerinin bulunabilirliği, bölgeler itibarıyla mal veya hizmet arz ve talep düzeyi, pazarda devletin düzenlemeleri, arazi, işçilik ve sermaye unsurlarını da içeren ürün maliyetleri, ulaşım masrafları, perakendeci ya da toptancı olma koşulları, işlem tarihi, zamanı ve benzerleri bu karşılaştırmada göz önünde bulundurulur.

D.İş Stratejileri: Karşılaştırma yapılırken pazar payının arttırılması ve/veya korunması, yenileme ve yeni ürün geliştirilmesi, riskten kaçınma, portföy çeşitlendirmesi ve işin gündelik akışına ilişkin diğer faktörler gibi iş stratejileri de dikkate alınması gerekir.

EMSAL FİYAT ARALIĞI Emsallere uygunluk ilkesi açısıdan en güvenilir sonuç, karşılaştırmalar sonucunda ulaşılan tek bir fiyat veya bedel olacaktır. Ancak, yapılan karşılaştırmalar ve uygulanan yöntemler sonucu, tek bir fiyat veya bedelden ziyade birbirine yakın birden çok sonucu içeren belli bir fiyat veya bedel aralığı tespit etmek de mümkün olabilmektedir.

Emsal fiyat aralığı, aynı yöntemin farklı karşılaştırılabilir kontrol dışı işlem verilerine uygulanmasından veya aynı verilere farklı transfer fiyatlandırması yöntemlerinin uygulanmasından elde edilen değişik emsal fiyatların oluşturduğu bir fiyat dizisidir. Mükellef bu sonuç aralığı içerisinde aritmetik ortalama, mod, medyan veya başka bir ölçüden en makul olanını kullanmak suretiyle bir tutar belirleyebilecektir. Dolayısıyla, mükellefin emsal fiyat aralığının içinde bulunması şartıyla belirleyeceği bu fiyat ya da bedel kabul edilecektir.

Ancak, belirlenen emsal fiyat aralığının içindeki fiyatların birbirinden büyük ölçüde farklı olması durumunda, karşılaştırılabilirlik analizindeki unsurların veya yapılan düzeltim işlemlerinin yeniden değerlendirilmesi gerekmektedir. Diğer yandan, mükellef tarafından tespit edilen fiyatın emsal fiyat aralığının dışında olması durumunda, fiyat ya da bedel söz konusu aralık dikkate alınarak aritmetik ortalama, mod, medyan veya başka bir ölçüden en makul olanı kullanılmak suretiyle belirlenecektir.

TR.FİYATLANDIRILMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI .
5. İLİŞKİLİ KİŞİLERLE YAPILAN İŞLEMLERDE KURUMLARCA UYGULANACAK FİYAT VEYA BEDELİN TESPİT YÖNTEMLERİ ŞUNLARDIR A.Karşılaştırılabilir Fiyat Yöntemi B. Maliyet Artı Yöntemi C.Yeniden Satış Fiyatı Yöntemi D.Kar Bölüşüm Yöntemi E.İşleme Dayalı Net Kar Marjı Yöntemi F.Mükellefin Belirlediği Diğer Yöntemler G.Maliye Bakanlığı ile Anlaşma Usulu.

A.KARŞILAŞTIRILABİLİR FİYAT YÖNTEMİ Bir mükellefin uygulayacağı emsallerine uygun satış fiyatının,karşılaştırılabilir mal veya hizmet alım ya da satımında bulunan ve aralarında herhangi bir ilişki bulunmayan gerçek ve tüzel kişilerin birbirleri ile yaptıkları işlemlerde uygulayacağı piyasa fiyatı ile karşılaştırılarak tespit edilmesidir. Bu yöntemin uygulanabilmesi için ilişkili kişilerle yapılan işlemin, birbirleriyle ilişkili olmayan kişilerin yaptıkları işlemler ile karşılaştırılabilir nitelikte olması gerekmektedir

B. MALİYET ARTI YÖNTEMİ Bir mükellefin uygulayacağı emsallerine uygun satış fiyatının, ilgili mal veya hizmet maliyetinin makul bir brüt kar oranı kadar artırılması suretiyle tespit edilmesidir. “Transfer fiyatı=Mal/Hizmet maliyeti + kar marjı” Piyasa şartları ve gerçekleştirilen işlevler dikkate alınarak ilgili mal ve hizmet maliyetlerinin makul bir brüt kâr oranı kadar artırılması suretiyle bulunan tutar ilişkili kişilerle yapılan işlemlerde emsallere uygun fiyat veya bedel olacaktır

C.YENİDEN SATIŞ FİYATI YÖNTEMİ Bir mükellefin uygulayacağı emsallerine uygun satış fiyatının, işleme konu mal veya hizmetlerin aralarında herhangi bir şekilde ilişki bulunmayan gerçek veya tüzel kişilere yeniden satılması halinde uygulanacak fiyattan, makul bir brüt satış karı düşülerek hesaplanmasıdır. “Transfer fiyatı=Yeniden satış fiyatı – Kar marjı”

D.KAR BÖLÜŞÜM YÖNTEMİ Kâr bölüşüm yöntemi, ilişkili kişilerin bir veya daha fazla sayıdaki kontrol altındaki işlemlere ilişkin toplam faaliyet kârı veya zararının, üstlendikleri işlevler ve yüklendikleri riskler nispetinde ilişkili kişiler arasında emsallere uygun olarak bölüştürülmesini esas almaktadır.

Bu çerçevede, kâr bölüşüm yöntemine başvurulması durumunda aşağıdaki faktörler dikkate alınır: a) Bir ürünün edinimi, üretimi veya satımı ya da hizmet sunumu için yapılan harcamalar, b) Bir ürünün geliştirilmesi veya hizmet sunumu esnasında ihtiyaç duyulan sermaye veya kullanılan varlıklar ya da üstlenilen risk derecesi, c) İşlemin her aşamasında gerçekleştirilen işlevlerin göreceli önemi, d) Ölçülebilir nitelikteki diğer faktörler.

Bu yöntem,karşılaştırılabilir fiyat yöntemi, maliyet artı yöntemi ve yeniden satış fiyatı yöntemi kullanılamadığı veya özellikle karşılaştırılabilir işlemlerin olmadığı ve ilişkili kişiler arasındaki işlemlerin birbirinin ayrılmaz bir parçası olduğu durumlarda kullanılmalıdır. Kâr bölüşüm yönteminde, önce ilişkili şirketlerin yaptığı işlemden ortaya çıkan paylaşılacak kâr tespit edilir. Daha sonra bu kâr, ilişkili şirketler arasında paylaştırılır. Kârın bölüşümü, emsallere uygunluk ilkesine göre yapılmış anlaşmalardaki tahmin edilen ve yansıtılan şekilde, güçlü ekonomik gerekçelere dayanarak yapılmalıdır.

E.İŞLEME DAYALI NET KAR MARJI YÖNTEMİ Net faaliyet kâr marjının tespitinde, öncelikle mükellefin karşılaştırılabilir kontrol dışı bir işlemde uyguladığı net faaliyet kâr marjı dikkate alınacaktır. Bunun mümkün olmaması durumunda, ilişkisiz bir kurumun karşılaştırılabilir kontrol dışı bir işlemde uyguladığı net faaliyet kâr marjı dikkate alınır. Yöntemin uygulanmasında ilişkili kurumların işlev analizinin yapılması gereklidir.

Aralarında ilişki bulunmayan işletmelerin net faaliyet kâr marjlarının kullanılacağı durumlarda, güvenilir sonuçların elde edilebilmesi için işlemlerin karşılaştırılabilir olup olmadığı ve ne kadar düzeltme yapılması gerektiği belirlenmelidir. Bu yöntem kullanılarak yapılan analizlerde, ilişkili kurumun tek bir kontrol altındaki işlemine ait kâr dikkate alınmalıdır.

F.MÜKELLEFCE BELİRLEN DİĞER YÖNTEMLER Mükellefler yukarıda belirtilen yöntemlerin kendileri için uygun olmaması durumunda, kendilerince belirlenen bir yöntemle emsale uygun fiyat veya bedeli belirleyebilecektir. Belirlenen yönteme ilişkin bilgi ve belge ve diğer dokumanlar saklanacak ve istenildiğinde ibraz edilecektir.

G.MALİYE BAKANLIĞI İLE ANLAŞMA USULÜ Peşin fiyatlandırma anlaşmasının temel amacı, mükelleflerin ilişkili kişilerle yapacakları mal veya hizmet alım ya da satımında uygulayacakları transfer fiyatlandırmasına ilişkin olarak karşılaşabilecek olası vergi ihtilaflarının önüne geçmektir.

Peşin fiyatlandırma anlaşmasının kapsamına kurumlar vergisi mükellefleri girmekte olup bu çerçevede, - 1 Ocak 2008 tarihinden itibaren Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlıgı'na kayıtlı mükelleflerin, - 1 Ocak 2009 tarihinden itibaren ise tüm kurumlar vergisi mükelleflerinin, ilişkili kişilerle yaptıkları yurt dışı işlemlerine ilişkin olarak belirlenecek yöntem konusunda İdare'ye başvurmaları mümkündür.

Peşin fiyatlandırma anlaşmasına ilişkin süreç mükellefin yazılı başvurusu ile başlamakta olup, aşağıda yazılı bilgi ve belgeleri idareye sunmaları gerekmektedir. - Yazılı Başvuru, [Yazılı Başvuru'da anlaşmanın süresine ilişkin talep, anlaşma sürecine katılacak mükelleflerin ya da temsilcilerin adları, T.C. kimlik numaraları, adresleri, telefon numaraları, mükellefin faaliyet konusu, kurumun yapısı (merkez, şube) ve ortakları, sermaye yapısı, içinde bulunduğu sektör, ekonomik ve hukuki geçmişi hakkında özet bilgiler, ilişkili kişilerin tanımı ve bu kişiler arasındaki mülkiyet ilişkilerine ilişkin bilgiler yer alır.]

- Üstlenilen işlevleri, sahip olunan riskleri ve kullanılan varlıkları içeren tüm bilgiler, - Kritik varsayımlara ilişkin bilgiler ve gerekçeleri (önerilen transfer fiyatlandırması yöntemi ile bu yöntemin seçimine ve uygulanmasına esas teşkil eden koşullara ve varsayımlara ilişkin açıklamalar, analizler ve yapılan diğer çalışmalar), - Gayri maddi varlıkların mülkiyetine ve alınan veya ödenen gayri maddi hak bedellerine ilişkin bilgi,

- İlişkili kişiler tarafından farklı muhasebe standartları ve yöntemleri kullanılıyor ise bunlara ilişkin bilgi, - Başvuru tarihinin içinde bulunduğu hesap dönemine ilişkin ürün fiyat listeleri, - Başvuru tarihinin içinde bulunduğu hesap dönemine ilişkin üretim maliyetleri, - İlişkili kişiler arasındaki işlemlere uygulanan şirket içi fiyatlandırma politikası,

- Başvuru tarihinin içinde bulunduğu hesap döneminde ilişkili ve ilişkisiz kişilerle yapılan işlemlerin miktarı ile fatura, dekont ve benzeri belgeler, - İlişkili kişilerin son üç yıla ilişkin mali tabloları, gelir veya kurumlar vergisi beyanname örnekleri, yurt dışı işlemlerine ait sözleşmelerin örnekleri, - Önerilen transfer fiyatlandırması yöntemini destekleyen son üç yıla ait finansal veriler ve bunlarla ilgili belgeler,

- İki veya daha fazla karşılaştırılabilir işlemin olması durumunda belirlenen emsal fiyat aralığı ve bu aralığın tespitinde kullanılan yöntem, - Emsal fiyatın tespit edilmesi için gerekli diğer belgeler. İdare gerekli gördüğü takdirde mükelleften ilave bilgi ve belge talebinde bulunabilir. İlgili bilgi ve belgelerin yabancı dilde yazılmış olmaları halinde, bunların Türkçe çevirilerinin de ibraz edilmesi zorunludur.

Mükelleflerin ilişkili kişilerle yaptığı işlemlere ilişkin olarak belirleyeceği yöntem konusundaki başvurusu ile ilgili olarak İdare tarafından yapılacak değerlendirme aşağıdaki şekilde gerçekleşecektir: a. Ön değerlendirme b. Analiz c. Anlaşmanın kabulü ve reddi d. Anlaşmanın yenilenmesi e. Anlaşmanın iptali

6.TESPİT EDİLEN FİYAT VEYA BEDELLERE İLİŞKİN DÖKÜMANLARIN SAKLANMASI Kurumlar, emsallerine uygunluk ilkelerine göre tespit ettikleri fiyat veya bedellere ilişkin bütün hesaplamalara ait kayıtları, cetvel ve her türlü belgeyi ispat edici dokuman olarak saklamaları gerekmektedir.

7.YILLIK BELGELENDİRME A. Kurumlar vergisi mükelleflerinin, ilişkili kişilerle bir hesap dönemi içinde yaptıkları mal veya hizmet alım ya da satım işlemleri ile ilgili olarak 1 no.lu tebliğin ekinde yer alan "TRANSFER FİYATLANDIRMASI, KONTROL EDİLEN YABANCI KURUM ve ÖRTÜLÜ SERMAYEYE İLİŞKİN FORM"u doldurmaları ve kurumlar vergisi beyannamesi ekinde, bağlı bulunulan vergi dairesine göndermeleri gerekir.

B. Ayrıca, Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı'na kayıtlı mükelleflerin bir hesap dönemi içinde ilişkili kişilerle yaptığı yurt içi ve yurt dışı işlemleri ile diğer kurumlar vergisi mükelleflerinin bir hesap dönemi içinde ilişkili kişilerle yaptığı yurt dışı işlemlere ilişkin olarak 1 no.lu tebliğ ekinde yer alan formata uygun şekilde, aşağıda yer alan bilgi ve belgeleri içeren "YILLIK TR. FİYATLANDIRMASI RAPORU"nu kurumlar vergisi beyannamesinin verilme süresine kadar hazırlamaları ve bu süre sona erdikten sonra istenmesi durumunda İdare'ye veya vergi incelemesi yapmaya yetkili olanlara ibraz etmeleri zorunludur.

Söz konusu bilgi ve belgeler aşağıdaki gibidir: - Mükellefin faaliyetlerinin tanımı, organizasyon yapısı (merkez, şube) ve ortakları, sermaye yapısı, içinde bulunduğu sektör, ekonomik ve hukuki geçmişi hakkında özet bilgiler, ilişkili kişilerin tanımı (vergi kimlik numaraları, adresleri, telefon numaraları vb.) ve bu kişiler arasındaki mülkiyet ilişkilerine ilişkin bilgiler - Üstlenilen işlevleri, sahip olunan riskleri ve kullanılan varlıkları içeren tüm bilgiler,

- İşlem konusu yıla ilişkin ürün fiyat listeleri, - İşlem konusu yıla ilişkin üretim maliyetleri, - İşlem konusu yıl içinde ilişkili ve ilişkisiz kişilerle yapılan işlemlerin miktarı ile fatura, dekont ve benzeri belgeler, - İşlem konusu yıl içinde ilişkili kişilerle yapılan tüm sözleşme örnekleri, - İlişkili kişilere ait özet mali tablolar,

- İlişkili kişiler arasındaki işlemlere uygulanan şirket içi fiyatlandırma politikası, - İlişkili kişiler tarafından farklı muhasebe standartları ve yöntemleri kullanılıyor ise bunlara ilişkin bilgi, - Gayri maddi varlıkların mülkiyetine ve alınan veya ödenen gayri maddi hak bedellerine ilişkin bilgi, - Kullanılan transfer fiyatlandırması yönteminin seçilme nedeni ve uygulanmasına ilişkin bilgi ve belgeler (iç ve/veya dış emsaller, karşılaştırılabilirlik analizi),

- Emsallere uygun fiyat ya da kâr marjının saptanmasında kullanılan hesaplamalar ve yapılan varsayımlara ilişkin ayrıntılı bilgiler, - Belli bir emsal fiyat aralığı tespit edilmişse, bu aralığın tespitinde kullanılan yöntem, - Emsal fiyatın tespit edilmesi için gerekli diğer belgeler İdare gerekli gördüğü takdirde mükelleften ilave bilgi ve belge talebinde bulunabilir. İlgili bilgi ve belgelerin yabancı dilde yazılmış olmaları halinde, bunların Türkçe çevirilerinin de ibraz edilmesi zorunludur. .

C. Diğer taraftan, Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı'na kayıtlı mükellefler dışındaki diğer kurumlar vergisi mükellefleri bir hesap dönemi içinde ilişkili kişilerle yaptıkları yurt içi; gelir vergisi mükellefleri de bir takvim yılı içinde ilişkili kişilerle yaptıkları yurt içi ve yurt dışı işlemlere ilişkin olarak yukarıda yer verilen bilgi ve belgeleri istenmesi durumunda İdare'ye veya vergi incelemesi yapmaya yetkili olanlara ibraz etmek zorundadırlar.

D. Maliye Bakanlığı ile peşin fiyatlandırma anlaşması imzalmış olan mükelllefler anlaşma süresi boyunca her yıl kurumlar vergisi beyannamesinin verilme süresi içinde 1 no.lu tebliğin ekinde yer alan “PEŞİN FİYATLANDIRMA ANLAŞMASINA İLİŞKİN YILLIK RAPOR” u düzenleyip bir yazı ekinde İdare'ye vermeleri gerekmektedir.

8- CEZALAR Teşebbüs sahibi ve kurumların, ilişkili kişilerle emsallere uygunluk ilkesine aykırı olarak tespit ettikleri bedel veya fiyat üzerinden mal veya hizmet alım ya da satımında bulunarak tamamen veya kısmen transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç dağıtımı yapmaları durumunda Vergi Usul Kanunu'nun cezalara ilişkin hükümleri uygulanır. 1 no.lu tebliğ ile İdare'ye ibraz etme zorunluluğu getirilen bilgi ve belgeleri tebliğde belirlenen sürelerde vermeyenler hakkında da V.U.K. nun ceza hükümleri aynen uygulanır.

9. KAR DAĞITIMI VE VERGİ KESİNTİSİ Kısmen veya tamamen transfer fiyatlandırması yolu ile örtülü olarak dağıtılan kazanç bir yandan K.K.E.Gider yazılırken, diğer yandan da Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunlarının uygulanmasında, maddede belirtilen şartların gerçekleştiği hesap döneminin son günü itibariyle ortaklara dağıtılmış kar payı veya dar mükellef kurumlarda ana merkeze aktarılan tutar sayılacaktır.

Dolayısıyla, dağıtılmış kâr payının net kâr payı tutarı olarak kabul edilmesi ve brüte tamamlanması sonucu bulunan tutar üzerinden ortakların hukuki niteliğine göre yasada belirlenen oranlarda gelir veya kurumlar vergi kesintisi yapılacaktır. Örnek: YTL örtülü kazanç dağıtıldığı varsayılırsa, %15 vergi kesinti oranına göre brütü ( x 100)/100-15= YTL.dir. Vergi Kesintisi ( x %15)= YTL. olacaktır.

Bu kesinti hesap dönemi sonu itibariyle yapılması gerektiğinden kesilen vergiye ilişkin muhtasar beyanname, kapanan hesap dönemini takip eden ayın 23 üncü günü akşamına kadar bağlı bulunulan vergi dairesine verilir ve kesilen vergi 26 ıncı günü akşamına kadar da ödenir. Ödenen bu vergi transfer fiyatlandırması yolu ile kazanç dağıtan kurum bünyesinde kanunun kabul edilmeyen gider olarak kayıtlara alınır.

10. TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMINDA DÜZELTME Transfer fiyatlandırması yolu ile örtülü yoldan dağıtılan kazanç kar payı sayılması nedeniyle örtülü kazanç dağıtan kurum adına tarh edilen vergilerin kesinleşmiş ve ödenmiş olması koşulu ile örtülü kazanç dağıtılan kurum nezdinde buna göre gerekli düzeltmede yapılacaktır. Ancak bu düzeltmede dikkate alınacak tutar, tarh edilen ve kesinleşip ödenen tutarı asla geçmeyecektir.

Bahsi geçen kesinleşme, dava açma süresi içinde dava açılmaması,yargı mercilerince nihai kararın verilmiş olması veya uzlaşmanın vaki olması gibi haller nedeniyle verginin kesinleşmesi ve itiraz edilmeyecek duruma gelmesi olarak anlaşılacaktır. Tarh zamanaşımı süresi içinde düzeltme talebinde bulunulmuş olması halinde,düzeltme sonucu tarh edilen vergilerin ödenmesi şartıyla karşı taraf da süreye bakılmaksızın gerekli düzeltme yapılacaktır.

Söz konusu düzeltme işlemi, örtülü kazanç dağıtılanın durumuna göre farklılık arz eder. Buna göre, örtülü kazanç dağıtılanın; a. Tam mükellefiyete tabi bir kurum olması, b. Türkiye’de işyeri veya daimi temsilcisi bulunan dar mükellefiyete tabi bir kurum olması, c. Türkiye’de işyeri veya daimi temsilcisi olmayan dar mükellefiyete tabi bir kurum olması,

d. Tam mükellefiyete tabi bir gerçek kişi olması, e. Dar mükellefiyete tabi bir gerçek kişi olması, f. Vergiden muaf her hagi bir gerçek kişi olması, g. Vergiden muaf her hangi bir kurum olması durumuna göre düzeltme farklılık gösterir. -(a) ve (b) durumunda vergi kesintisi yapılmaz. Kar payı iştirak kazancı sayılarak kurumlar vergisi istisnasından faydalanır.Buna göre düzeltme yapılır.

-(c) durumunda vergi kesilecek varsa ikili anlaşma hükümleri de dikkate alınarak düzeltme yapılacak. - (d) durumunda vergi kesilecek, kar payı olarak dikkate alınıp gerekli düzeltme yapılacak. - (e), (f) ve (g) durumunda vergi kesilecek ancak, kar payı alanlarla ilgili herhangi bir düzeltme işlem yapılmayacaktır.

11. GAYRİ MADDİ HAKLAR Gayri maddi haklar patent, ticari marka, ticari unvan, tasarım ya da model gibi sınaî varlıkların kullanım hakkı ile edebi, sanatsal eserlerin mülkiyet hakları ile ticari bilgi birikimi (know how) ve ticari sırlar gibi fikri hakları kapsamaktadır. Gayri maddi haklar özelliklerine göre; a. Ticari gayri maddi haklar b. Pazarlama amaçlı gayri maddi haklar olarak iki grup altında toplayabiliriz.

A. Ticari Gayri Maddi Haklar: Bir malın üretiminde ya da bir hizmetin sağlanmasında kullanılan patentler, know-how, dizaynlar ve modeller ile müşterilere transfer edilen ya da ticari faaliyetin işletiminde kullanılan (bilgisayar yazılım programları gibi) ticari varlık niteliğine sahip gayri maddi hakları ifade etmektedir.

B. Pazarlama Amaçlı Gayri Maddi Haklar: Bir ürün ya da hizmetin ticari amaçlı olarak kullanımına yardımcı olan ticari markalar ve ticari unvanlar, müşteri listeleri, dağıtım kanalları ile ilgili ürün açısından önemli bir promosyon değerine sahip nevi şahsına münhasır isimler, semboller ya da resimler gibi gayri maddi hakları ifade etmektedir.

İlişkili kişilerin kendi aralarında gerçekleştirdikleri ve gayri maddi hakların da dahil olduğu mal veya hizmet alım ya da satım işlemlerinde bedel, emsallere uygunluk ilkesine göre tespit edilecektir. Gayri maddi haklara ilişkin emsallere uygun bedelin belirlenmesinde öncelikle gayri maddi hakkı devreden ile devralan taraf ayrı ayrı değerlendirilmelidir

Gayri maddi hakka ilişkin emsallere uygun bedel devreden yönünden; karşılaştırılabilir nitelikteki kontrol dışı bir işlemde, gayri maddi hakkın sahibinin söz konusu hakkı başkasına devretmeyi kabul edebileceği bedel olmalıdır. Devralan yönünden emsallere uygun bedel, karşılaştırılabilir ilişkisiz bir kurumun faaliyetlerinde kullanmayı düşündüğü gayri maddi hak için ödemeyi kabul ettiği tutarı ifade etmelidir.

Gayri maddi hakların devri, bir gayri maddi varlığın doğrudan satışına ilişkin olabileceği gibi, imzalanan bir lisans anlaşması sonucunda gayri maddi varlığa ilişkin hakkın karşılığında bir royalti (gayri maddi hak bedeli) ödemesi biçiminde de gerçekleşebilir.

İlişkili kişiler arasında gerçekleştirilen işlemlerde gayri maddi hakların yer alması halinde, emsallere uygunluk ilkesinin uygulanabilmesi için kontrol altındaki işlemler ile kontrol dışı işlemler arasında karşılaştırılabilirlik analizinin yapılması gerekmektedir. Daha sonra gayri maddi hakkın alım ya da satım işleminde kullanılacak en uygun transfer fiyatlandırması yöntemi belirlenecektir.

Bir gayri maddi hakkın satışı ya da lisanslanması işlemlerine yönelik olarak emsallere uygun bedel tespit edilirken karşılaştırılabilir fiyat yöntemi kullanılabilir. Bu yönteme göre, aynı gayri maddi hakkın sahibi, benzer bir gayri maddi hakkın karşılaştırılabilir şartlarda ilişkisiz kuruluşlara hangi fiyattan transfer edildiğini veya lisans hakkının verildiğini belirleyebiliyorsa, bu fiyat ya da bedel emsallere uygun fiyat/bedel olarak kullanılabilecektir.

Gayri maddi haklar içeren ürünlerin satışında da karşılaştırılabilir fiyat yöntemi uygulanabilecektir. Gayri maddi hakların (örneğin bir ticari markanın) pazarlanması söz konusu olduğunda, uygulanacak olan karşılaştırılabilirlik analizinde, müşteri tarafından kabul edilebilirlik, coğrafi önem, pazar payı, satış hacmi ve ilgili diğer unsurların dikkate alınması gerekir. Ticari gayri maddi haklar söz konusu olduğunda ise karşılaştırılabilirlik analizinde ayrıca ilgili gayri maddi haklar (koruma altındaki patent ya da diğer tür münhasırlık içeren gayri maddi haklar) ve Ar-Ge işlevlerinin taşıdıkları önemin de dikkate alınması gerekmektedir.

12. GRUP İÇİ HİZMETLER Grup içi hizmet, ilişkili şirketler arasında gerçekleşen genellikle ana şirketin bağlı şirketlerine veya aynı gruba bağlı şirketlerden birinin diğerlerine verdiği hizmetleri ifade etmektedir. Grup içi hizmetlerle ilgili olarak; - Hizmetin fiilen sağlanıp sağlanmadığı, - Hizmeti alan şirket/şirketlerin söz konusu hizmete ihtiyacı olup olmadığı, - Hizmetin alınmış olması halinde hizmet bedelinin emsallere uygunluk ilkesine uygun olup olmadığının belirlenmesi gerekmektedir.

Grup içi hizmetlerde emsallere uygun bedelin belirlenmesinde "Karşılaştırılabilir Fiyat Yöntemi veya Maliyet Artı Yöntemi"nin uygulanması diğer yöntemlere tercih edilebilir. Karşılaştırılabilir fiyat yöntemi, hizmeti alan tarafın faaliyet gösterdiği piyasadaki ilişkisiz kuruluşlar arasında karşılaştırılabilir nitelikteki bir hizmetin bulunduğu durumlarda uygulanabilecektir. Örneğin, muhasebe, hukuk, ya da bilgisayar alanında sağlanan hizmetlerde bu yöntem kullanılabilecektir.

Ancak, karşılaştırılabilir bir fiyatın bulunamadığı durumlarda "Maliyet Artı Yöntemi"nin kullanılması uygun olacaktır. Bu yöntemin uygulanmasında, kontrol altındaki ve kontrol dışı işlemler arasındaki maliyet bazının aynı olması gerekmektedir. Karşılaştırılabilir fiyat yönteminin veya maliyet artı yönteminin uygulanmasının mümkün olmadığı durumlarda, emsallere uygun bedelin doğru bir biçimde belirlenebilmesini sağlamak üzere, diğer yöntemlerin kullanılması da mümkün olacaktır.

13. TR. F. YOL. ÖRT. KAZ. DAĞITIMINDA KATMA DEĞER VERGİSİ UYGULAMASI Özellikle ilişkili kişilere emsal bedelin altında fiyat veya bedel üzerinden yapılan mal teslimleri, hizmet ifaları, kiraya verme ve kredi verme işlemlerinde uygulanan fiyat/bedel ile emsal bedel arasındaki fark katma değer vergisine tabi tutulması gereklimidir. Bir diğer ifade ile Kurumlar Vergisi Kanunu uygulamasında getirilen transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç dağıtımı sayılan farkı yaratan emsal bedel, Katma Değer Vergisi Kanununun 27 inci maddesinde yer verilen emsal bedeli olarak kabul edilmek suretiyle oluşan fark üzerinden katma değer vergisi uygulanıp uygulanmayacağı konusunda çok net bir görüş birliği bulunmamaktadır.

Burada çok açık bir şekilde belirtmek gerekirse böyle bir uygulama yani, oluşan fark üzerinden katma değer vergisinin de istenilmesi bence mümkün değildir.. Zira bu düzeleme tamamen kurum kazancının aşındırılmasın önlemek için konulmuş olup bu hükmün kıyasen katma değer vergisi için kıyasen uygulanamaz. Kaldı ki her vergi kanunun emsal ile ilgili düzenlemeleri kendi bünyesinde düzenlemektedir. Gelir vergisinde emsal kira bedeli, katma değer vergisinde emsal bedeli ve emsal ücret gibi. Diğer taraftan KDVK.’nun 27’inci maddesindeki emsal bedeli VUK hükümlerine göre. belirlenmektedir. Tüm bu yasal düzenlemeler de göstermektedir ki transfer fiyatlandırması yolu ile örtülü yoldan dağıtım yapıldığı kabul edilen tutarlar üzerinden katma değer vergisi hesaplanmaması gerekmektedir.

K. V. K’NDAKİ ÖZELLİKLİ KONULAR 1. KONTROL EDİLEN YABANCI KURUM KAZANCI
Tam mükellef gerçek kişi ve kurumların doğrudan veya dolaylı olarak sermayesinin, kar payının veya oy kullanma hakkının %50’sine sahip olmak suretiyle kontrol ettikleri yurt dışı iştiraklerinin kurum kazançları, dağıtılsın veya dağıtılmasın aşağıda belirtilen üç koşulun birlikte var olması halinde,Türkiye’de kurumlar vergisine tabi tutulur. a. Yurt dışı iştirakin toplam gayrisafi hasılatının %25 veya daha fazlasının ticari, zirai veya serbest meslek faaliyeti dışındaki faiz,kar payı,kira,lisans ücreti,menkul kıymet satış gelirleri gibi pasif nitelikteki gelirlerden oluşması.

b. Yurt dışı iştirakin ticari bilanço karı üzerinden %10’dan az oranda gelir ve kurumlar vergisi benzeri toplam vergi yükü taşıması. c. Yurt dışı iştirakin ilgili yıldaki toplam gayrisafi hasılatının YTL karşılığı yabancı parayı geçmesi. Bu madde uygulamasında kontrol oranı olarak, ilgili hesap dönemi içindeki herhangi bir tarihte sahip olunan en yüksek oran dikkate alınacaktır.

Yukarıda sayılan üç şartın var olması halinde, yurt dışındaki iştirakin elde ettiği kar, yurt dışı iştirakin hesap döneminin kapandığı ayı içeren hesap dönemi itibarıyla tam mükellef kurumların,kurumlar vergisi matrahına hisseleri oranında dahil edilerek vergilendirilir. Kontrol edilen yabancı kurum kazancının bu şekilde tam mükellef kurum bünyesinde Türkiye’de vergilendirilmesinden sonra, yurt dışı kurumun kar dağıtması halinde, elde edilen kar paylarının vergilendirilmemiş kısmı kurumlar vergisine tabi tutulur.

Burada belirtelim ki, bu iştirak kazancı nedeniyle yurt dışında ödenen vergilerin mahsup edileceği tabiidir. Kontrol edilen yabancı kurum kazancının bu şekilde tam mükellef kurum bünyesinde Türkiye’de vergilendirildikten sonra, yurt dışı kurumun kar dağıtması halinde, elde edilen kar paylarının vergilendirilmemiş kısmı kurumlar vergisine tabi tutulur. Burada belirtelim ki, bu iştirak kazancı nedeniyle yurt dışında ödenen vergilerin mahsup edileceği tabiidir.

K. V. K’NDAKİ ÖZELLİKLİ KONULAR 2
K. V. K’NDAKİ ÖZELLİKLİ KONULAR 2. HAKSIZ VERGİ REKABETİNE KESİNTİ UYGULAMASI Kazancın elde edildiği ülke vergi sisteminin, Türk vergi sisteminin yarattığı vergilendirme kapasitesi ile aynı düzeyde bir vergilendirme imkanı sağlayıp sağlamadığı ve bilgi değişimi hususunun göz önünde bulundurulması suretiyle Bakanlar Kurulunca ilan edilen ülkelerde; a.Yerleşik olan veya faaliyette bulunan kurumlara, b. Tam mükellef kurumların bu ülkelerde bulunan iş yerine, vergi konusuna girip girmediğine veya ödeme yapılan kurumun mükellef olup olmadığına bakılmaksızın, nakden veya hesaben yapılan veya tahakkuk ettirilen her türlü ödemeler üzerinden %30 oranında kurumlar vergisi kesintisi yapılacaktır.

K. V. K’NDAKİ ÖZELLİKLİ KONULAR 2. HAKSIZ VERGİ REKABETİNE KESİNTİ UYGULAMASI %30 oranında vergi kesintisi yapılan bu ödemelerden ayrıca GVK. ile KVK.’na göre vergi kesintisi yapılmayacaktır. Bu %30 oranı sıfıra kadar indirmeye veya iki katına kadar çıkarma yönünde Bakanlar Kuruluna yetki verilmiştir. Bakanlar Kurulunca belirlenen bu ülkelerdeki, a. Finans kuruluşlarından alınan kredilerin ana para, faiz ve kar payı ödemelerinden, b. Sigorta ve reasürans ödemeleri üzerinden, yukarıda belirtilen vergi kesintisi yapılmayacaktır

K. V. K’NDAKİ ÖZELLİKLİ KONULAR 2. HAKSIZ VERGİ REKABETİNE KESİNTİ UYGULAMASI Diğer taraftan; a.Emsaline uygun fiyatlarla satın alınan mal ve iştirak hisseleri için yapılan ödemelerden, b.Emsaline uygun fiyatlarla deniz ve hava ulaştırma araçlarının kiralanması için yapılan ödemelerden, c.Yapılan işin tamamlanabilmesi için zorunlu olan geçiş ücreti, liman ücreti gibi ödemelerden, yapılacak kesinti oranını, her bir ödeme türü, faaliyet konusu ya da sektör itibariyle sıfıra kadar indirme veya kanuni seviyesine artırma hususunda Bakanlar Kurulu yetkili kılınmıştır.

K. V. K’NDAKİ ÖZELLİKLİ KONULAR 3. TASFİYE BEYANNAMELERİNİN VERİLMESİ VE ÖZELLİKLİ KONULAR Kurumlar Vergisi mükellefleri enflasyon düzeltmesi sonucunda sermaye ve yedeklerde oluşan olumlu farkları, enflasyon düzeltmesinden oluşan zararlara mahsup edilmesi ve varsa kalan farkın sermayeye ilave edilmesi önerilir. Özellikle yukarıda belirtilen işlemlerden önce kurumun tasfiyeye tabi tutulması durumunda sermaye ve yedeklerde oluşan enflasyon düzeltme farkları tasfiye karına eklenerek vergilendirilmesi gerekmektedir. Tabii ki sermayeye eklenme ve arkasından tasfiyeye girilmesi bu fonların vergilendirilmesi gerektiği yönünde eleştiriye konu yapılabileceği varsayılarak ilave ve tasfiyeye giriş arasında muvazaya sebep olmayacak makul bir sürenin geçmesine dikkat edilmesi gerekmektedir.

K. V. K’NDAKİ ÖZELLİKLİ KONULAR 3. TASFİYE BEYANNAMELERİNİN VERİLMESİ VE ÖZELLİKLİ KONULAR Bu açıklanan durum dağıtılmayan geçmiş yıl karları içinde geçerli olduğunu hatırlatmak yerinde olur. Zira tasfiye sonucunda sermaye tutarının ortaklara geri verilmesinde her hangi bir vergileme söz konusu olmayacaktır. Tasfiyenin başlaması ve bitiş ile beyanname verme süresi konusunda sayılı yasa yeni düzenlemeler getirmiştir. Bu cümleden olarak, Tasfiyenin başlangıç tarihi: Kurumun tasfiyeye girmesine yönelik genel kurul kararının ticaret siciline tescil edildiği tarihtir. Tasfiyenin bitiş tarihi: Kurumun tasfiye sonu genel kurul kararının ticaret siciline tescil edildiği tarihtir.

K. V. K’NDAKİ ÖZELLİKLİ KONULAR 3. TASFİYE BEYANNAMELERİNİN VERİLMESİ VE ÖZELLİKLİ KONULAR Tasfiye beyannamelerin verileceği süre: Tasfiye başlangıcından o yılın sonuna kadar olan dönem ile takip eden her takvim yılı ayrı bir tasfiye dönemi sayılır. Bu durumda tasfiye beyannameleri tasfiye döneminin kapanmasını takip eden dördüncü ayın yani Nisan ayının 1-25’inci günü akşamına kadar verilir. Tasfiye başladığı yıl içinde bitmiş olması halinde, tasfiyenin başlangıcından bittiği tarihe kadar olan tasfiye dönemine ilişkin beyanname ile birden fazla yıl süren tasfiyelerde yıl başından tasfiyenin bittiği tarihe kadar olan tasfiye dönem beyannamesi tasfiyenin bitim tarihinden itibaren, yani tasfiye sonucuna ilişkin genel kurul kararının ticaret siciline tescil edildiği tarihten itibaren 30 gün içinde verilir

K. V. K’NDAKİ ÖZELLİKLİ KONULAR 3. TASFİYE BEYANNAMELERİNİN VERİLMESİ VE ÖZELLİKLİ KONULAR Bu süre içinde henüz beyanname verme süresi gelmemiş ola vergi beyannameleri de verilir ve hesaplanan vergiler ile henüz vadesi gelmemiş diğer vergi borçları da bu süre içinde ödenir. Tasfiyeden vazgeçilmesi halinde verilen tasfiye beyannameleri normal faaliyet beyannameleri sayılır ve geçici vergiye ilişkin yükümlülükler ise, tasfiyeden vazgeçildiği tarihi kapsayan geçici vergilendirme dönemi başından itibaren başlar. Tasfiye sonuçları Yeminli Mali Müşavir tarafından tasdik edilmiş olsa bile, tasfiye memuru tasfiye beyannamesinin verilmesi ile birlikte bir dilekçe ile tasfiye işlemlerinin incelenmesini talep etmeleri gerekmektedir.

K. V. K’NDAKİ ÖZELLİKLİ KONULAR 4.DEVİR YOLU İLE BİRLEŞMELERDE BEYANNAME VERME VE ÖDEME 5520 sayılı KVK.’da vergisiz birleşme olarak da bilinen devir yolu ile birleşmede devir tarihine açıklık getirilmiş ve şirket yetkili kurulunun devre ilişkin kararının Ticaret Siciline tescil edildiği tarih olarak tanımlamıştır. Devir işleminin vergisiz yapılabilmesi için birinci koşul, birleşen kurum ile birleşilen kurumun devir tarihi itibariyle hazırladıkları ve müştereken imzalamış oldukları birleşen kuruma ait kurumlar vergisi beyannamesini birleşmenin Ticaret Sicili Gazetesinde ilan edildiği tarihinden itibaren 30 gün içinde birleşen kurumun bağlı bulunduğu vergi dairesine vermeleri ve ikinci koşul olarak da verilen kurumlar vergisi beyannamesine bir taahhütnameyi eklemeleri gerekmektedir. Ayrıca mahallin en büyük mal memurunun teminat istemesi halinde bu teminatında verilmesi zorunludur

K. V. K’NDAKİ ÖZELLİKLİ KONULAR 4.DEVİR YOLU İLE BİRLEŞMELERDE BEYANNAME VERME VE ÖDEME Ancak, bahsi geçen devir işleminin hesap döneminin kapandığı aydan kurumlar vergisi beyannamesinin verildiği ayın sonuna kadar geçer süre içinde yapılması halinde, birleşen kurum ile birleşilen kurumun devir tarihi itibariyle hazırlanan ve müştereken imzalanan kurumlar vergisi beyannamesi ile birleşen şirketin önceki hesap dönemine ilişkin olarak hazırlanan ve müştereken imzalanan kurumlar vergisi beyannamesini, birleşmenin Ticaret Sicili Gazetesinde ilan edildiği tarihten itibaren 30 gün içinde, birleşen şirketin bağlı olduğu vergi dairesine verilmesi ve taahhütnamenin de beyannameye eklenmesi gerekmektedir. Ayrıca mahallin en büyük mal memurunun teminat istemesi halinde bu teminatında verilmesi zorunludur.

K. V. K’NDAKİ ÖZELLİKLİ KONULAR 4.DEVİR YOLU İLE BİRLEŞMELERDE BEYANNAME VERME VE ÖDEME Devir koşullarına uygun olarak yapılan birleşme nedeniyle, a. Münfesih (birleşen) kurumun devir tarihine kadar olan süreye ilişkin karın beyanı üzerinden tahakkuk ettirilen kurumlar vergisi, devralan (birleşilen) kurumun devrin gerçekleştiği hesap dönemine ilişkin kurumlar vergisi beyannamesinin verildiği ayın sonuna kadar, birleşilen kurum tarafından ödenir. b. Devir işleminin hesap döneminin kapandığı aydan kurumlar vergisi beyannamesinin verildiği ayın sonuna kadar geçer süre içinde yapılması halinde, birleşen kurum ile birleşilen kurumun devir tarihi itibariyle hazırlanan ve müştereken imzalanan kurumlar vergisi beyannamesi ile birleşen şirketin önceki hesap dönemine ilişkin olarak hazırlanan ve müştereken imzalanan kurumlar vergisi beyannamesi üzerinden tahakkuk ettirilen kurumlar vergileri, beyanname verme süresi içinde birleşilen kurum tarafından ödenir.

K. V. K’NDAKİ ÖZELLİKLİ KONULAR 5. TAM BÖLÜNME HALİNDE BEYANNAME VERME VE ÖDEME Aşağıdaki şartlara uyulması halinde, tam bölünme nedeniyle münfesih olan kurumun sadece bölünme tarihine kadar elde etmiş olduğu kazançlar vergilendirilir ve tam bölünme nedeniyle doğan karlar hesaplanmaz ve vergilenmez. 1. Şirket yetkili kurulunun bölünmeye ilişkin kararının Ticaret Sicilinde tescil edildiği tarih bölünme tarihidir. 2. Bölünen kurum ile bölünen kurumun varlıklarını devralan kurumlar, a.Bölünme tarihi itibariyle hazırlayacakları ve müştereken imzalayacakları bölünen kuruma ait kurumlar vergisi beyannamesini, bölünmenin Ticaret Sicili Gazetesinde ilan edildiği tarihinden itibaren 30 gün içinde, bölünen şirketin bağlı olduğu vergi dairesine verecektir.

K. V. K’NDAKİ ÖZELLİKLİ KONULAR 5. TAM BÖLÜNME HALİNDE BEYANNAME VERME VE ÖDEMEÖDEME b.Bölünme işleminin hesap döneminin kapandığı aydan kurumlar vergisi beyannamesinin verildiği ayın sonuna kadar geçer süre içinde yapılması halinde, bölünen kurumun bölünme tarihi itibariyle hazırlanan ve müştereken imzalanan kurumlar vergisi beyannamesi ile bölünen şirketin önceki hesap dönemine ilişkin olarak hazırlanan ve müştereken imzalanan kurumlar vergisi beyannamesini, bölünmenin Ticaret Sicili Gazetesinde ilan edildiği tarihten itibaren 30 gün içinde, bölünen şirketin bağlı olduğu vergi dairesine verecektir. 3. Bölünen kurumun varlıklarını devralan kurumlar, bölünen kurumun bölünme tarihine kadar tahakkuk etmiş ve edecek vergi borçlarından müteselsilen sorumlu olacaklarını ve diğer ödevlerini yerine getireceklerine ilişkin taahhütnameyi, bölünen kurumun bölünme sebebi ile vereceği kurumlar vergisi beyannamesi ile birlikte vererek, taahhüt eder.

K. V. K’NDAKİ ÖZELLİKLİ KONULAR 5. TAM BÖLÜNME HALİNDE BEYANNAME VERME VE ÖDEMEÖDEME 4. Mahallin en büyük mal memurunun bölünen kurum ile bu kurumun varlıklarını devralan kurumlardan teminat istemesi halinde, söz konusu teminatında verilmesi gerekir Tam bölünmede ayrıca; Katma Değer Vergisi, Damga Vergisi ve Harç uygulanmayacaktır. Ancak Özel Tüketim Vergisi Kanunu kapsamına giren bir malın devrinde ÖTV hesaplanması gerekecektir.

K. V. K’NDAKİ ÖZELLİKLİ KONULA 6. KISMİ BÖLÜNMEDE VERGİLENDİRME
Kısmı bölünme işlemlerinden doğan karlar hesaplanmaz ve vergilendirilmez. Ancak kısmi bölünmede, bölünen kurumun bölünme tarihine kadar tahakkuk etmiş ve edecek vergi borçlarından, bölünen kurumun varlıklarını devralan kurumlar, devraldıkları varlıkların emsal bedeli ile sınırlı olarak müteselsilen sorumlu olacaktır.

K. V. K’NDAKİ ÖZELLİKLİ KONULA 7. HİSSE DEĞİŞİMİNDE VERGİLENDİRME
Hisse değişimi işlemlerinden doğan karlar hesaplanmaz ve vergilendirilmez.

K. V. K’NDAKİ ÖZELLİKLİ KONULAR 8. ZARARLARIN MAHSUBU
Kurumlar vergisi matrahının tespitinde, kurumlar vergisi beyannamesinde her yıla ilişkin tutarları ayrı gösterilmek suretiyle aşağıda belirtilen mali zararlar kurum kazancından indirilir. a. Beş yıldan fazla nakledilmemek koşulu ile geçmiş yılların beyannamelerinde yer alan mali zararlar. Diğer taraftan; i. Kurumlar Vergisi Kanunu uyarınca gerçekleştirilen devir işlemlerinde, devralınan kurumun devir tarihi itibariyle öz sermayesini aşmayan zararları, aşağıda belirtilen şartların varlığı halinde devralan kurumca kurum kazancından indirebilecektir.

ia. Devrolan kurumun son beş yıla ilişkin kurumlar vergisi beyannamelerinin kanuni süresi içinde verilmiş olmalıdır. ib. Devralınan kurumun faaliyetine, devir işleminin gerçekleştiği hesap döneminden itibaren en az beş yıl süreyle devir alan kurum tarafından devam edilmelidir. ii. Kurumlar Vergisi Kanunu uyarınca gerçekleştirilen tam bölünme işlemlerinde, bölünen kurumdaki öz sermayesinin devralınan tutarını geçmeyen ve devralınan kıymetle orantılı zarar indirime konu edilecek ve ayrıca aşağıda belirtilen şartlarında varlığı bir arada aranacaktır.

iia. Tam bölünen kurumun son beş yıla ilişkin kurumlar vergisi beyannamelerinin kanuni süresi içinde verilmiş olmalıdır. iib. Tam bölünen kurumun faaliyetine, bölünme işleminin gerçekleştiği hesap döneminden itibaren en az beş yıl süreyle devralan kurum tarafından devam edilmelidir. Yukarıda belirtilen koşulların ihlal edilme durumunda, zarar mahsubu nedeniyle zamanında tahakkuk ettirilmeyen vergiler vergi ziyaı cezası uygulanmak suretiyle mükellefinden aranacaktır. b. Türkiye’de kurumlar vergisinden istisna edilen kazançlara ilişkin olan zararlar hariç olmak üzere, beş yıldan fazla nakledilmemek koşulu ile yurt dışı faaliyetlerden doğan mali zararlar, aşağıda belirtilen şartların yerine getirilmesi koşulu ile kurum kazancından indirilir.

i. Faaliyette bulunulan ülkenin vergi kanunlarına göre beyan edilen vergi matrahının zarar dahil, her yıl o ülke mevzuatına göre denetim yetkisi verilen kuruluşlarca rapora bağlanması gerekir. ii. Bu raporun aslı ile tercüme edilmiş bir örneğinin Türkiye’deki ilgili vergi dairesine verilmelidir. iii. Denetim kuruluşlarınca düzenlenen rapora ekli vergi beyanları ile bilanço ve gelir tablosunun, o ülkedeki yetkili mali makamlarca onaylanması şarttır.

Ancak faaliyette bulunulan ülkede denetim kuruluşu olmaması halinde yurt dışı faaliyetinden doğan zararların mahsup edilebilmesi için, her yıla ait vergi beyannamesinin, o ülke yetkili makamlarından alınan birer örneğinin mahallindeki Türk elçilik ve konsolosluklarına, elçilik ve konsolosluk olmayan ülkelerde Türk menfaatlerini koruyan ülkenin aynı mahiyetteki temsilcilerine onaylatılarak, aslının ve tercüme edilmiş bir örneğinin ilgili vergi dairesine verilmesi gerekmektedir. Türkiye’de kurum kazancından indirilen yurt dışı zararın, ilgili ülkede de mahsup edilmesi veya gider yazılması halinde, yurt dışı kazanç, söz konusu zararın mahsup veya gider yazılmadan önceki tutarı Türkiye’deki beyannameye dahil edilecektir.

K. V. K’NDAKİ ÖZELLİKLİ KONULAR 9. BAĞIŞ VE YARDIMLAR İLE DİĞER İNDİRİMLER Kurumlar vergisi matrahının hesabında, kurumlar vergisi beyannamesinde ayrıca gösterilmiş olmak şartı ile kurum kazancından sırasıyla aşağıda yazılı bağış ve yardımlar ile giderler indirilir. a. Kurumların işletme bünyesinde gerçekleştirmiş oldukları münhasıran yeni teknoloji ve bilgi arayışına yönelik araştırma ve geliştirme harcamaları tutarının %40’ı oranında hesaplayacakları Ar-Ge indirimi. Burada belirtelim ki,araştırma ve geliştirme faaliyetleri ile doğrudan ilişkili olmayan giderlerden ve tamamen araştırma ve geliştirme faaliyetinde kullanılmayan amortismana tabi iktisadi kıymetler için hesaplanan amortisman tutarlarından verilen paylar üzerinden Ar-Ge indirimi hesaplanmayacaktır. Diğer taraftan kazancın yetersizliği nedeniyle ilgili dönemde indirilemeyen Ar-Ge indirimi sonraki dönemlerde indirilmek üzere devreder.

K. V. K’NDAKİ ÖZELLİKLİ KONULAR 9. BAĞIŞ VE YARDIMLAR İLE DİĞER İNDİRİMLER b. Gençlik ve Spor Genel Müdürlüğünün Teşkilat ve Görevleri Hakkında Kanun ile Türkiye Futbol Federasyonu Kuruluş ve Görevleri Hakkında Kanun kapsamında yapılan sponsorluk harcamalarının sözü edilen kanunlar uyarınca tespit edilen amatör spor dalları için tamamı, profesyonel spor dalları için %50’si, c. Genel ve özel bütçeli kamu idarelerine, il özel idarelerine, belediyelere ve köylere, Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tanınan vakıflara ve kamu yararına çalışan dernekler ile bilimsel araştırma ve geliştirme faaliyetlerinde bulunan kurum ve kuruluşlara makbuz karşılığında yapılan bağış ve yardımların toplamının o yıla ait kurum kazancının % 5'ine kadar olan kısmı, Not: Özel kanunlarda yazılı bağışların tamamı.

K. V. K’NDAKİ ÖZELLİKLİ KONULAR 9. BAĞIŞ VE YARDIMLAR İLE DİĞER İNDİRİMLER d. Genel ve özel bütçeli kamu idarelerine, il özel idarelerine, belediyelere ve köylere bağışlanan okul, sağlık tesisi, yüz yatak (kalkınmada öncelikli yörelerde elli yatak) kapasitesinden az olmamak üzere öğrenci yurdu ile çocuk yuvası, yetiştirme yurdu, huzurevi ve bakım ve rehabilitasyon merkezi inşası dolayısıyla yapılan harcamalar veya bu tesislerin inşası için bu kuruluşlara yapılan her türlü bağış ve yardımlar ile mevcut tesislerin faaliyetlerini devam ettirebilmeleri için yapılan her türlü nakdî ve aynî bağış ve yardımların tamamı, e. Kültür varlıklarımızın korunması için yapılan harcamalar

K. V. K’NDAKİ ÖZELLİKLİ KONULAR 9. BAĞIŞ VE YARDIMLAR İLE DİĞER İNDİRİMLER f. Bakanlar Kurulunca yardım kararı alınan doğal afetler dolayısıyla Başbakanlık aracılığı ile makbuz karşılığında yapılan ayni ve nakdi bağışların tamamı Bu madde kapsamında yapılan nakit dışı bağış ve yardımların konusunu teşkil eden mal veya hakkın maliyet bedeli veya kayıtlı değeri, bu değer mevcut değilse Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre takdir komisyonlarınca tespit edilecek değeri esas alınacaktır.

K. V. K’NDAKİ ÖZELLİKLİ KONULAR 10.YATIRIM İNDİRİMİ UYGULAMASI
Kurumların; a tarihi itibariyle indirim konusu yapamadıkları yatırım indirimi istisnası tutarları, kurumun 2006, 2007 ve 2008 yılı kurum kazançlarından indirilir. b tarihinden önce yatırım teşvik belgesine bağlanmış olup, G.V.K.’nun 4842 sayılı kanunla yürürlükten kaldırılmadan önceki Ek.1– 6 ncı maddelerinde yazılı koşullara uygun olarak 2006, 2007 ve yıllında gerçekleştirdikleri yatırımları nedeniyle yararlanmaları gereken yatırım indirimi istisna tutarları, 2006,2007 ve 2008 yılı kurum kazançlarından indirilir.

c sayılı yasa ile yürürlükten kaldırılan G.V.K. nun 19 ncu maddesi kapsamında tarihinden önce başlanılmış olup iktisadi ve teknik bütünlük arz eden ve 2006, 2007 ve 2008 yıllarında gerçekleştirdiği yatırımların % 40’ı olarak hesaplanan tutar yatırım indirimi istisnası olarak kurumun 2006, 2007 ve 2008 yılı kurum kazancından indirilir. Gelir Vergisi Kanununda her hangi bir değişiklik yapılmadığı takdirde, kurumların 2006, 2007 ve 2008 yıllarında yatırım indirimi istisnasından yararlanmaları halinde, istisna sonrasında kalan kurum kazançları üzerinden %30 kurumlar vergisi ödeyecekleri gibi, tarihi öncesinde müracaatla alının yatırım teşvik belgesine istinaden yatırım indirimi istisnasını uygulayan kurumlar yararlandıkları yatımın indirimi istisnası tutarı üzerinden %19.8 gelir vergisi kesintisi yapmaları gerekmektedir

Kurumlar vergisinden istisna edilen yatırım indiriminin kazanç yetersizliği nedeniyle yararlanılamayan kısmı müteakip yıllarda yeniden değerleme katsayı oranında arttırılarak kazançtan indirilir. tarihinden önce alınan teşvik belgelerine dayanarak yapılan yatırımlara endeksleme uygulanmaz – tarihleri arasında alınan teşvik belgeli yatırımlar için üç yıl süreli olarak endeksleme uygulanır tarihinden sonra alınan teşvik belgeli yatırımlar ile tarihinden sonraki G.V.K.’nun 19’ncu maddesi kapsamındaki yatırımlarda süre kısıtlaması olmaksızın endeksleme yapılır.

tarihinden sonra yapılacak endekslemede, Üretici Fiyatları Genel Endeksinde meydana gelen artış oranı kullanılacaktır. tarihi itibariyle varsa yararlanılamayan yatırım indirimi istisnası nedeniyle 2009 yılının ilk geçici vergi beyannamesinde bildirilmek suretiyle beyannamelerin ihtirazi kayıtla verilmesi ve tahakkuk fişi tarihinden itibaren 30 gün içinde vergi mahkemesi nezdinde dava açılması önerilir.

K. V. K’NDAKİ ÖZELLİKLİ KONULAR 11. ÖDENEN VERGİLERİN MAHSUBU
Kurumlar vergisi beyannamesine dahil edilen kazanç ve iratlar nedeniyle yıl içinde kesinti yolu ile ödenmiş vergiler varsa bu vergiler ödenen geçici vergi ile birlikte, beyan edilen kurum kazancı üzerinden hesaplana kurumlar vergisinden mahsup edilir. Mahsup sonrasında arta kalan vergi mükellefine iade edilir. İade uygulamasında mükellef vergi borçlarına mahsup talep ederse mahsup işlemi yapılır. Nakden iade talep edilmesinde YTL’ye kadar teminat ve rapor aranmaksızın iade yapılır YTL’ye kadar nakit iade Yeminli Mali Müşavirin tasdik raporuna istinaden, YTL’yi aşan nakit iadelerde teminat veya denetim elamanın raporuna istinaden yerine getirilir.

Vergi dairesinin iadeye ilişkin düzeltme fişinin mükellefe tebliğ edildiği tarihten itibaren bir yıl içinde alınmayan vergiler hazineye gelir kaydedilir ve mükellefe iade edilmez. Bu süre bazı vergi idarelerince beyanname verme tarihimden başlatıldı ve bir yıl dolduktan sonra iade veya mahsup işlemin yapmadıkları bilinmekte ise de bu tür uygulamaların hiçbir yasal dayanağı bulunmadığını hatırlatmak isterim. Yıl içinde kesilen vergilerle ilgili olan gerek bankalar ve gerekse diğer kurum ve kuruluşlardan alınan vergi kesinti yazılarını beyannameye eklenmesi yerinde olacaktır.

Ayrıca yurt dışında ödenen vergiler için ilgili makamdan alınan vergi kesinti/ödendi yazısının ilgili ülkedeki Türk elçilik veya konsolosluğuna veya aynı mahiyetteki temsilcilerine tasdik ettirildikten sonra Türkçe tercümesinin beyannameye eklenmesi gerekmektedir. Bu yazı beyanname verileceği zamana kadar temin edilememesi halinde, yurt dışında ödenen vergi tutarı (ilgili yurt dışı kazanç üzerinden hesaplanan kurumlar vergisi tutarını aşmayacak kısmı) ertelenir. Bu vergi tarh tarihinden itibaren bir yıl içinde ilgili belge gelmesi koşuluyla terkin edilir. Belirtilen sürede mücbir sebepler olmaksızın ilgili belge ibraz edilmemesi halinde ertelenen vergi gecikme zammı ile tahsil edilir. Geçici verginin mahsup edilebilmesi için mutlak surette ödenmiş olma gerekmektedir. Bir diğer ifade ile nakden veya mahsuben ödenmeyen geçici verginin kurumlar vergisinden mahsul edilmesi mümkün değildir.

K. V. K’NDAKİ ÖZELLİKLİ KONULAR GEÇ GELEN FATURALAR NASIL KAYIT ALTINA ALINMALIDIR 2007 takvim yılı kanuni defterlerin kapatılmasından sonra ve kurumlar vergisi beyannamesi verilmezden önce gelen ve 2007 yılına ilişkin faturalar katma değer vergisi tutarları ile birlikte toplamı 2008 yılı kanuni defterlere geçmiş yıl giderleri hesabına kaydedilir ve verilen kurumlar vergisi beyannamesinde diğer indirimler sütununda yer verilerek kazançtan indirilir ve beyannameye bu indirimin listesi eklenir.

K. V. K’NDAKİ ÖZELLİKLİ KONULAR 12. GEÇ GELEN FATURALAR NASIL KAYIT ALTINA ALINMALIDIR Bir kısım mükelleflerin bu tür faturaların tamamını veya katma değer vergisi tutarını kanunen kabul edilmeyen gider olarak 2008 yılına kayıtlarına aldığı belirlenmiştir. Hemen ifade edelim ki, bu tür faturalar kurumlar vergisi beyannamesi verilme süresine kadar gelmiş olduğunda yukarıda yapılan açıklama kapsamında kayda alınmalı ve beyannamede kazançtan indirilmelidir. Beyanname verildikten sora ise fatura tutarı ile katma değer vergisini aynı şekilde geçmiş yıl giderlerine kaydedilmek suretiyle 2008 yılı beyanında kanunen kabul edilmeyen gider olarak dikkate alınması gerekmektedir.

K. V. K’NDAKİ ÖZELLİKLİ KONULAR GEÇ GELEN FATURALAR NASIL KAYIT ALTINA ALINMALIDIR 2007 yılına ilişkin bir yada birkaç fatura geç geldi ancak kanuni defterler henüz kapatılmamış ancak Aralık/2007 dönemi katma değer vergisi beyannamesi verilmiş olduğunda bu beyannamede düzeltme yapılmak istenmemesi halinde 2007 yılına kaydedilen faturanı katma değer vergisi gider olarak yazılamaz ancak yazılması halinde kanunen kabul edilmeyen gider olarak dikkate alınması gerekir. Zira indirim konusu yapılabilen katma değer vergisinin gelir veya kurumlar vergi matrahının tespitinde gider olarak alınması mümkün değildir. Birde kanunen kabul edilmeyen giderler nedeniyle ödenen katma değer vergisi kanunen kabul edilmeyen gider olur. Bu ikisi dışında kalan ve indirim konusu yapılamayan katma değer vergisi gider veya maliyet olarak dikkate alınır.

K. V. K’NDAKİ ÖZELLİKLİ KONULAR 13. PERSONELE TEMMETTÜ İKRAMİYESİ VERİLMESİ Yönetim kurulu başkan ve üyeleri dışında kalan işletme personeline yılı kurum kazancından dağıtılması karara bağlanan temettü ikramiyesi tutarı kurum kazancından beyanname üzerinde indirilir. Genel kurul kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesinden önce toplanıp personele 2007 yılı karından temettü ikramiyesi dağıtmaya karar almış ve dağıtılacak tutarı belirlemiş olması yeterlidir. Bir gider mahiyetini arz eden temettü ikramiyesi tutarı personele en geç kurumlar vergisi beyannamesi verileceği ayın sonuna kadar dağıtımı yapılarak ücret olarak gelir vergisi kesintisine tabi tutulması gerekir. Aksi takdirde beyannamede kazançtan indirilen tutar üzerinden mükellef kurum adına cezalı olarak kurumlar vergisi tarhiyatı yapılacaktır.

K. V. K’NDAKİ ÖZELLİKLİ KONULAR 14.YATIRIM İNDİRİMİ VE MALİ ZARARLARIN İNDİRİMİ Mali zararların doğdukları yılı izleyen beş vergilendirme dönemi içinde kurum kazancından indirilmesine olanak verilmiş olup, beş yıldan daha sonraki yıllara taşınması ve kazançtan indirilmesi mümkün değildir. Diğer taraftan yatırım indirimi istisna uygulamasında, GVK.’nun geçici 69’uncu maddesinin ihdasına kadar herhangi bir süre kısıtlaması söz konusu olmadığından o dönemlerde, mükellefin lehine olarak kurum kazancından önce mali zararlar daha sonra yatırım indirimi istisnası uygulaması yapılmaktaydı. GVK.’nun geçici 69’uncu maddesinde hüküm altına alındığı üzere, yatırım indirimi istisna uygulamasına 2006, ve 2008 yılları olmak üzere üç yıllık bir süre sınırlaması getirilmiştir.

K. V. K’NDAKİ ÖZELLİKLİ KONULAR 14.YATIRIM İNDİRİMİ VE MALİ ZARARLARIN İNDİRİMİ Bu durumda kurumlar vergisi mükelleflerinin kurum kazancından önce yatırım indirimi istisnasını düşmeleri ve daha sonra mali zararlarını kazançtan indirmelerine yasal bir engel bulunmadığı ve bu tarz uygulamanın da aynı şekilde mükellefin lehine oluşu nedeniyle, idarenin herhangi bir yaptırım uygulamasının söz konusu olmayacağı kanısındayım. Ancak elektronik ortamda verilen kurumlar vergisi beyannamesinde önce zararların mahsubu programlanmış olduğu nedenle belirtilen yatırım indirimi istisnası ilk sırada indirilememekte ve bu nedenle cezaya katlanmak suretiyle beyannamenin elden verilmesi yoluna gidilmesi gerekmektedir. Konu hakkında yazılı başvuruda bulunulması ve aksi uygulamaların ise yargıya taşınması önerilir.

K. V. K’NDAKİ ÖZELLİKLİ KONULAR 15. KURUMLAR VERGİSİ ORANI
2007 yılı kurum kazançlarının beyanında, beyan edilen kurum kazancından yatırım teşvik belgeli veya belgesiz olarak yatırım indirimi istisnasının uygulanmış olması durumunda indirim sonrası kalan kurumlar vergisi matrahına uygulanacak kurumlar vergisi oranı %30 olacaktır. Ayrıca yatırım teşvik belgeli ve eski hükümlere tabi olarak yararlanılan yatırım indirimi istisnası üzerinden GVK.’nun geçici 61’inci maddesi uyarınca kurumlar vergisi beyannamesinin verildiği ay içinde %19.8 gelir vergisi kesintisi yapılarak müteakip ayın 23’üncü günü akşamına kadar muhtasar beyanname ile beyan edilmesi ve 26’ıncı günü akşamına kadar da kesilen gelir vergisinin ödenmesi gerekmektedir.

K. V. K’NDAKİ ÖZELLİKLİ KONULAR 9. BAĞIŞ VE YARDIMLAR İLE DİĞER İNDİRİMLER Belgeli ve belgesiz yatırım indiriminin bulunması durumunda istisna uygulamada tercih mükellef kuruma bırakılmıştır. Bu tercih ise genelde belgesiz yatırım indiriminin kullanımı yönünde olur. Zira diğer indirimde %19.8 gelir vergisi kesintisi yapılması gerekmektedir. Yatırım indirimi istisnasından yararlanmayan kurumlar için kurumlar vergisi oranı %20 olacaktır.

Dr. Ahmet Kavak Yeminli Mali Müşavir

Benzer bir sunumlar

... konulu sunumlar: "Dr. Ahmet Kavak Yeminli Mali Müşavir"— Sunum transkripti:

Benzer bir sunumlar

Proje hakkında

Geri bildirim

Giriş

Sosyal ağ üzerinden giriş yapmak:

Dr. Ahmet Kavak Yeminli Mali Müşavir

Benzer bir sunumlar

... konulu sunumlar: "Dr. Ahmet Kavak Yeminli Mali Müşavir"— Sunum transkripti:

Benzer bir sunumlar

Proje hakkında

Geri bildirim