KURUMLAR VERGİSİ Mehmet Altındağ; YMM 07 Nisan 2015-KOCAELİ

Giriş KURUMLAR VERGİSİ Kurumlar vergisi mükelleflerinin 2014 yılında elde ettikleri kurum kazancının tespiti, muafiyet ve istisnalar, verginin hesaplanması ve beyanına ilişkin konular bu sunumun konusunu oluşturmaktadır. 

Kurum kazancı GVK’da yer alan gelir unsurlarından oluşur. Bunlar; KURUMLAR VERGİSİ Kurumlar Vergisinin Konusu Kurumlar vergisi; sermaye şirketleri, kooperatifler, iktisadi kamu kuruluşları, dernek ve vakıflara ait iktisadi işletmeler ve iş ortaklıklarının safi kazançları üzerinden alınır. Kurum kazancı GVK’da yer alan gelir unsurlarından oluşur. Bunlar; Ticari kazanç, Zirai Kazanç, Ücretler Serbest Meslek Kazancı, Gayri Menkul Sermaye İradı, Menkul Sermaye İradı, Diğer kazanç ve iratlar.

Kurumlar Vergisi Mükellefleri ve Mükellefiyet Çeşitleri Tam mükellefiyet Dar Mükellefiyet; Kurumlar vergisi mükellefleri Sermaye Şirketleri , Kooperatifler, İktisadi Kamu Kuruluşları, Dernek ve Vakıflara Ait İktisadi İşletmeler, İş Ortaklıkları.

KURUMLAR VERGİSİ Kurumlar Vergisi Mükellefleri ve Mükellefiyet Çeşitleri Tam mükellefiyet ve dar mükellefiyet ayrımı, kurumun kanuni veya iş merkezinin Türkiye’de bulunup bulunmadığına göre yapılmaktadır. Kanuni veya iş merkezleri Türkiye’de bulunan kurumlar “tam mükellef” sayılır ve gerek Türkiye’de gerekse yabancı ülkelerde elde ettikleri kazançları üzerinden vergilendirilirler. Kanuni ve iş merkezlerinden her ikisi de Türkiye’de bulunmayanlar “dar mükellef” sayılır ve yalnız Türkiye’de elde ettikleri kazançları üzerinden vergilendirilirler.

KURUMLAR VERGİSİ Kurum kazancının tespiti Mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanır. Safi kurum kazancı ise GVK’nun ticari kazanç hakkındaki hükümlerine göre tespit edilir. Kurumların elde ettikleri kazanç ve iratlar, GVK’nın 2 nci maddesinde sayılan gelir unsurlarından hangisine girerse girsin ayrım yapılmaksızın bir bütün halinde “kurum kazancı” sayılır. Bu kazanç, ticari kazanç niteliği taşıdığından elde etmede tahakkuk esası geçerlidir. Kurum kazançları sadece gerçek usulde tespit edilir ve vergilendirme dönemi hesap dönemidir.

KURUMLAR VERGİSİ Muafiyetler Muafiyet, vergiye tâbi olan gerçek veya tüzel kişilerin, kanunla vergi dışı kalmasını ifade eder. Muafiyet geçici veya devamlı olabilir. Vergiden muaf kurumlar, muafiyetleri sırasında mükellefiyet tesis ettirmez ve beyanname vermezler. Bir kurumun kurumlar vergisinden muaf olması bildirim, defter tasdiki, defter tutma ve benzeri diğer ödev ve yükümlülüklerine tesir etmez. Muaf kurumlar KVK md.4’te yer almaktadır.

KURUMLAR VERGİSİ İstisnalar Kurumlar Vergisi Kanununda Yer Alan İstisnalar İştirak kazançları (KVK.md.5/1-a) Yurt dışı iştirak kazançları (KVK.md.5/1-b) Tam mükellef anonim şirketlerin yurt dışı iştirak hisseleri satış kazançları (KVK.md.5/1-c) Emisyon primi kazancı (KVK.md.5/1-ç) Türkiye’de kurulu fonlar ile yatırım ortaklıklarının portföy işl.kazancı (KVK.md.5/1-d) Taşınmazlar ve iştirak hisseleri ile kurucu senetleri, intifa senetleri ve rüçhan hakları satış kazancı (KVK.md.5/1-e) Bankalara veya TMSF’ye borçlu durumda olan kurumlar ile bankaların satış kazancı (KVK.md.5/1-f)

KURUMLAR VERGİSİ İstisnalar Kurumlar Vergisi Kanununda Yer Alan İstisnalar Yurt dışı şube kazançları (KVK.md.5/1-g) Yurt dışında yapılan inşaat, onarım, montaj işleri ile teknik hizmetlerden sağlanan kazançlar (KVK.md.5/1-h) Eğitim tesisleri ile rehabilitasyon merkezlerinin işletilmesinden elde edilen kazançlar (KVK.md.5/1-ı) Risturn istisnası (KVK.md.5/1-i) KOOPERATİFLER Yabancı fonların kazançları (KVK.md.5/A)

Diğer kanunlarda yer alan istisnalar KURUMLAR VERGİSİ İstisnalar Diğer kanunlarda yer alan istisnalar Türk uluslararası gemi siciline kayıtlı gemilerin işletilmesinden ve devrinden elde edilecek kazançlara ilişkin istisna Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununda yer alan istisna Serbest bölgelerde uygulanan kurumlar vergisi istisnası 5300 sayılı Tarım Ürünleri Lisanslı Depoculuk Kanunu Kapsamında Düzenlenen Ürün Senetlerinde Kazanç İstisnası Kurumlar vergisinden istisna edilen kazançlara isabet eden giderlerin diğer kazançlardan indirilememesi

İstisnalarla ilgili bazı önemli hususlar KURUMLAR VERGİSİ İstisnalar İstisnalarla ilgili bazı önemli hususlar Kurumların kurumlar vergisinden istisna edilen kazançlarına ilişkin ödemelerin kurum kazancından gider olarak indirilmesi kabul edilmez. Buradaki giderler, kazanç istisnası dışındaki istisnalar için geçerlidir. Bu tür giderler istisna kazanç tutarını etkilemeyen giderlerdir; Örneğin emisyon kazancı elde edilmesi için yapılan giderler, gayrimenkul ve iştirak hissesi satış kazancı istisnasından yararlanmaya ilişkin olarak yapılan giderler v.b. Mahsup önceliği bulunan kurumlar vergisi istisnaları (Bunlar ilgili yıl kazancının yeterli olmaması halinde sonraki yıllara devredilebilirler. Bu istisnaların, ilgili dönem kurum kazancının yetersiz olması veya zarar olması nedeniyle yararlanılamayan kısmı geçmiş yıl zararları olarak devredilir ve izleyen yıllarda yararlanılır. Bu gruba giren istisnalar kazanç istisnalarıdır) ( KURUMLAR VERGİSİ BEYANNAMESİNİN 33-46 SIRASINDA YER ALIRLAR)

KURUMLAR VERGİSİ İstisnalar Kurum kazancının yeterli olması durumunda uygulanacak indirim ve istisnalar (KURUMLAR VERGİSİ BEYANNAMESİNİN 55-69 SIRASINDA YER ALIRLAR) Risturn istisnası KOOPERATİFLER AR-GE indirimi(KVK.md.10/1-a) AR-GE indirimi (5746 sayılı Kanun md.3) Sponsorluk harcamaları(KVK.md.10/1-b) Bağış ve yardımlar (KVK.md.10/1-c,ç,d,e,f) Girişim sermayesi fonu(KVK.md.10/1-g) Türkiye’den yurtdışı mukim kişi ve/veya kurumlara verilen hizmetlerden sağlanan kazançların %50’si (KVK.md.10/1-ğ) Korumalı işyeri indirimi (KVK.md.10/1-h) Eskişehir 2013 Türk Dünyası Kültür Başkenti Ajansı ile Expo 2016 Antalya Ajansına Yap.Bağış ve Sponsorluk Harcamaları Yatırım İndirimi Diğer İndirimler

Kurum kazancının tespitinde indirilecek giderler KURUMLAR VERGİSİ Kurum kazancının tespitinde indirilecek giderler GVK’ya göre indirilecek giderler Genel Giderler Personelle İlgili Giderler Seyahat ve İkamet Giderleri Taşıt Giderleri Ayni Vergi, Resim ve Harçlar Amortismanlar İşveren Sendikalarına Ödenen Aidatlar Bireysel Emeklilik Sistemine Ödenen Katkı Payları Gıda Bankacılığı Yapan Dernek ve Vakıflara Yapılan Bağışlar

Kurum kazancının tespitinde indirilecek giderler KURUMLAR VERGİSİ Kurum kazancının tespitinde indirilecek giderler KVK’ya göre indirilecek giderler Menkul Kıymet İhraç Giderleri Kuruluş ve Örgütlenme Giderleri Genel Kurul Toplantıları, Birleşme, Fesih ve Tasfiye Giderleri Sigorta Teknik Karşılıkları Eshamlı Komandit Şirketlerde Komandite Ortağın Kâr Payı Katılım Bankalarınca Katılım Hesabı Karşılığında Ödenen Kâr Payları Temettü İkramiyesi (ücret sayılanlar)

KURUMLAR VERGİSİ Diğer indirimler Ar-Ge İndirimi Sponsorluk Harcamaları Bağış ve Yardımlar kurumlar vergisi matrahının tespitinde; KV beyannamesi üzerinde ayrıca gösterilmek şartıyla ve sırasıyla kurum kazancından indirilebilecektir. Diğer indirimler, esasen kazancın bulunması halinde beyanname üzerinden indirim konusu yapılan ve kazancın yetersiz olması nedeniyle de sonraki yıllara devredilemeyen(Ar-Ge hariç) indirimlerdir.

Bağış ve yardımlar indirimler KURUMLAR VERGİSİ Bağış ve yardımlar indirimler Kazancın %5’i ile sınırlı bağış ve yardımlar [Ticari bilânço kârı – (iştirak kazançları istisnası + geçmiş yıl zararları)] ( 1 Seri no.lu KVK G.T). Matrahtan indirilmesi için bağış ve yardımın; Genel ve özel bütçeli kamu idarelerine, il özel idarelerine, belediyelere ve köylere, Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tanınan vakıflara, kamu yararına çalışan dernekler ile bilimsel araştırma ve geliştirme faaliyetlerinde bulunan kurum ve kuruluşlara yapılması, Makbuz karşılığı olması, Karşılıksız yapılması, Sadece ilgili dönem kazancından indirilmesi Beyannamede ayrıca gösterilmesi gerekir. İndirilemeyen kısım diğer yıla nakledilemez.

Bağış ve yardımlar indirimler KURUMLAR VERGİSİ Bağış ve yardımlar indirimler Eğitim ve sağlık tesislerine ilişkin bağış ve yardımlar Kültür ve turizm amaçlı bağış ve yardımlar Doğal afetlere ilişkin bağış ve yardımlar Türkiye Kızılay Derneğine ve Yeşilay Cemiyeti Yapılan Nakdi Bağış ve Yardımlar Eskişehir 2013 Türk Dünyası Kültür Başkenti Ajansı ile Expo 2016 Antalya Ajansına yapılan Bağış ve Yardımlar ile Sponsorluk harcamaları Kurumlar tarafından yapılan sponsorluk harcamaları ile bağış ve yardımlar, harcamanın veya bağış ve yardımın yapıldığı tarihte kayıtlarda gider olarak dikkate alındığından, söz konusu harcamalar ile bağış ve yardımların kurum kazancının tespitinde kanunen kabul edilmeyen gider olarak dikkate alınması ve kurum kazancının yeterli olması halinde, DİĞER İNDİRİMLER bölümünde yer alan açıklamalar çerçevesinde, beyanname üzerinde ayrıca gösterilmek şartıyla kurumlar vergisi matrahından indirilmesi gerekmektedir.

İndirimi kabul edilmeyen ödemeler KURUMLAR VERGİSİ İndirimi kabul edilmeyen ödemeler Öz Sermaye Üzerinden Ödenen veya Hesaplanan Faizler Örtülü Sermaye Üzerinden Ödenen veya Hesaplanan Faiz, Kur Farkları ve Benzeri Giderler Transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü olarak dağıtılan kazançlar Her ne şekilde ve ne isimle olursa olsun ayrılan yedek akçeler Hesaplanan kurumlar vergisi ile her türlü para cezaları ile vergi cezaları ve gecikme zamları Menkul kıymetlerin itibari değerlerinin altında ihracından doğan zararlar Bazı taşıtlara ilişkin giderler ve amortismanlar Kurumun kendisinin, ortaklarının, yöneticilerinin ve çalışanlarının suçlarından doğan tazminat giderleri

İndirimi kabul edilmeyen ödemeler KURUMLAR VERGİSİ İndirimi kabul edilmeyen ödemeler Basın yoluyla işlenen fiillerden dolayı ödenen tazminatlar Bazı ürünlere ait ilan ve reklâm giderleri Kurumların yönetim kurulu başkan ve üyelerine verilen temettü ikramiyeleri Kanunen yasaklanmış fiiller nedeniyle katlanılan giderler Dar Mükellef Kurumlara Özgü İndirilemeyecek Giderler

İndirimi kabul edilmeyen diğre giderler ödemeler KURUMLAR VERGİSİ İndirimi kabul edilmeyen diğre giderler ödemeler Yönetim Kurulu başkan ve üyelerine ödenen kâr payları, Ticari işletmelerde çalınma, kaybolma, dolandırıcılık v.b. nedenlerle doğan zararlar, Kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi ile ilgili olmayan giderler, Belgelendirilmeyen veya bir başka kişi veya kurum adına düzenlenmiş belgelere dayanan harcamalar, Ödenmeyen sigorta primleri, Kanunla belirtilen kurum ve kuruluşlar dışındaki kurum ve kuruluşlara veya siyasi partilere yapılan bağışlar, Dönemsellik ilkesinin bir sonucu olarak cari yıl dışındaki dönemlere ait giderler,

İndirimi kabul edilmeyen diğre giderler ödemeler KURUMLAR VERGİSİ İndirimi kabul edilmeyen diğre giderler ödemeler Mükerrer kaydedilen giderler , İstisna kazançlara ait giderler, VUK hükümlerine uygun olmayan kıdem tazminatı karşılığı, menkul kıymetler değer düşüklüğü karşılığı gibi karşılıklar, Mevcut borç senetlerini reeskonta tâbi tutmayıp, alacak senetlerini reeskonta tâbi tutan kurumların hesapladıkları reeskontlar, Vadeli çeklerin değerleme gününde reeskonta tabi tutulması mümkündür (VUK Sirküleri 64). değerleme gününde vadesi gelmemiş senede ileri e tarihli çeklerin d gününde vadesi gelmemiş senede yararlanması mümkün bulunma borçlar için uygulanması öngörülen reeskont u

Kurumlar vergisinin hesaplanması "Tek Düzen Hesap Planı”na göre tespit edilen ticari kâr ile vergi mevzuatına göre tespit edilen kâr farklıdır. Vergiye matrah olacak kâr (mali kâr) mali tablolar dışında hesaplanır. KV mükellefleri gelir tablosunda yer alan "Dönem Karı veya Zararı"nı Ticari Bilanço Karı veya Zararı olarak KV Beyannamesinin ilgili satırına (29. veya 30. satır) aktaracak ve KKEG ile KV’den istisna edilen kazanç ve iratları beyanname üzerinde gösterilecektir (Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliği Sıra No: 4). KV mükellefleri ticari kârdan mali kâra geçişlerinde aşağıdaki sırayı izlemek suretiyle KV matrahına ulaşabilirler.

Kurumlar vergisinin hesaplanması KURUM KAZANCI (Ticari Bilanço Karı/Zararı) (690-Dönem Kârı veya Zararı Hesabının bakiyesi) EMİSYON PRİMİ (+) (Emisyon Primleri Gelir Tablosunda yer almadığından) (520-Hisse Senedi İhraç Primleri Hesabının bakiyesi) KKEG (+) (Ticari kârın saptanmasında gider kaydedilen, ancak vergi kanunlarına göre gider yazılması kabul edilmeyen giderler ile yapılan bağış ve yardımların tamamı.) ÖNCEKİ YIL AYRILAN FİN. FONU (+) (4369 sayılı Kanun ile 01.01.1999 tarihinden itibaren yürürlükten kaldırıldı. Eski teşvik belgeleri için uygulanabilir) (Bir önceki yıl kurum kazancından finansman fonu olarak ayrılan tutar.) ZARAR OLSA DAHİ İNDİRİLECEK İSTİSNA ve İNDİRİMLER (-) (Beyannamenin 33-46 satırlarında yer alan istisna ve indirimler)

Kurumlar vergisinin hesaplanması İştirak Kazançları (K.V.K. md. 5/1-a) Yurtdışı İştirak Kazançları(K.V.K. md. 5/1-b) Tam Mükellef Anonim Şirketlerin Yurtdışı İştirak Hisseleri Satış Kazançları (K.V.K. md. 5/1-c) Emisyon Primi Kazancı (K.V.K. md. 5/1-ç) Y. Fon ve Ort. Portföy İşl.Kazancı (K.V.K. md. 5/1-d) Taşınmaz ve İşt. His. ile Kurucu Sen., İnt. Sen. ve R.Hakları Stş.Kazancı (K.V.K.md. 5/1-e) Bankl.Veya TMSF'ye Borçlu Durumda Olan Kurumların Taş. ve İşt.His ile Kur.Sen.,İnt.Sen.Ve R.Hakları Sat.Kaz. (K.V.K.md.5/1-f) Yurtdışı Şube Kazançları (K.V.K. md.5/1-g) Yurtdışı İnşaat ve Onarma İşlerinden Sağlanan Kazançlar (K.V.K. md. 5/1-h) Eğ. Öğ. Kur. İle Rehabilitasyon Mrkz. Kazançları (K.V.K. md. 5/1-ı) Serbest Bölgelerde Elde Edilen Kazançlar Teknoloji Geliştirme Bölgelerinde Elde Edilen Kazançlar Türk Ulusl. Gemi Sic. Kay. Gemi İşl. Ve Devr. Sağlanan Kazançlar Diğer İndirimler ve İstisnalar

Kurumlar vergisinin hesaplanması Diğer İndirimler ve İstisnalar 2222 Diğer İndirimler ve İstisnalar Bu indirim ve istisnaların nelerden oluştuğunu açıklayan bir yazı beyannameye ayrıca eklenecektir.   Safi kârdan personele temettü ikramiyesi Mali açıdan gerekli olmayan gelir tahakkukları Verilen vadeli çekler reeskont faiz gelirleri Önceki dönemlere ilişkin olarak bu dönem ödenen SSK primleri. Toplu sözleşme farkları Not:Bu indirim ve istisnaların indirilmesi sonucunda mali kâr negatif olursa, bu tutar gelecek yıla GEÇMİŞ YIL ZARARI olarak devreder. Pozitif olursa zarar mahsubuna esas alınan tutar olur. GEÇMİŞ YIL ZARARLARI (-) (5 Yıldan fazla nakledilmemek şartıyla geçmiş yıl mali zararları) (2009-2013 yılları zararları)

Kurumlar vergisinin hesaplanması KAZANCIN BULUNMASI HALİNDE İNDİRİLECEK İSTİSNA ve İNDİRİMLER (-) (Yukarıdaki istisnaların uygulanması sonucunda kazancın kalması halinde uygulanacak, beyannamenin 55-69. satırlarında yer alan istisna ve indirimler) Risturnlar (K.V.K. md. 5/1-i) (Kooperatiflerde söz konusudur.) AR-GE İndirimi (K.V.K. md. 10/1-a) AR-GE İndirimi (5746 s. Kanun md.3) Sponsorluk Harcamaları (K.V.K. md. 10/1-b Bağış ve Yardımlar (K.V.K. md. 10/1-c) Eğitim ve Sağ. Tes. İle Yurt İnş. İlişkin Bağış ve Yard. (K.V.K. md. 10/1-ç) Kültür ve Turizm Amaçlı Bağış ve Yard. (K.V.K. md. 10/1-d) B.K.K. Uyarınca Başbakanlık Aracılığıyla Yapılan Bağış ve Yardımlar (K.V.K. md. 10/1-e) Türkiye Kızılay Derneğine ve Yeşilay Cemiyetine Yapılan Nakdi Bağış ve Yardımlar (K.V.K. md. 10/1-f) Girişim Sermayesi Fonu (K.V.K. md. 10/1-g) Türkiye’den Yurtdışı Mukim Kişi ve/veya Kurumlara Ver.Hizm.%50 Eskişehir 2013Türk Dünyası Kültür Başkenti Ajansı ile Expo 2016 Antalya Ajansına Yapılan Bağış ve Yardımlar İle Sponsorluk Harcamaları

Kurumlar vergisinin hesaplanması Diğer İndirimler -Yatırım İndirimi İstisnası -Diğer İndirimler DÖNEM SAFİ KURUM KAZANCI (KURUMLAR VERGİSİ MATRAHI) (Bu matrah üzerinden % 20 oranında vergi hesaplanır.)

KURUMLAR VERGİSİ TEŞEKKÜR EDERİZ.