V. MUHASEBE UZMANLIĞI KONGRESİ BAĞIMSIZ DENETİM VE VERGİ AKIN AKBULUT E. Baş Hesap Uzmanı 30.05.2014, İstanbul

Yüksek kalitede finansal raporlama, sağlıklı işleyen ve güçlü bir ekonomik sistemin temel ihtiyacıdır. Mükellefçe sağlanan yüksek kalitede finansal raporlar, Vergi İdaresi için de gereklidir. Akın AKBULUT 31.12.2018

Genel olarak Türkiye’de Bağımsız Denetim 6102 sayılı TTK ile ticaret şirketlerinin -yüksek kalitede finansal raporlar oluşturması için UFRS/TFRS uygulamaları, -anılan raporların uluslararası seviyede kabul görmesi için de UDS/TDS kapsamında denetimi Zorunlu tutulmuştur. Akın AKBULUT 31.12.2018

Muhasebe-Denetim İlişkisi Muhasebe; finansal tabloları hazırlar. Denetim; finansal tabloların doğruluğunu ve güvenilirliğini değerlendirir. Akın AKBULUT 31.12.2018

Güvenilir ve Doğru Bilgi Akın AKBULUT 31.12.2018

Bağımsız Denetimle İlgili Kamu Otoriteleri KGK: Standart koyma, gözetim, denetçi tayini, yetkilendirme, BDDK: Finansal kuruluşların denetimi SPK: Halka açık şirketlerin denetimi, EPDK: Enerji şirketlerinin denetimi Hazine M: Sigorta şirketleri Gümrük ve Ticaret Bakanlığı’nın “diğer denetim” talebi (Yönetmelikle düzenlenecektir.) Tabi şirketlere yaptırımları, bağımsız denetimin kalitesine ilişkin standartları konusunda yetkileri ve sorumlulukları vardır. Maliye Bakanlığı:…? Akın AKBULUT 31.12.2018

Bağımız Denetim-Vergi İlişkisi: A-Bugünün Türkiye’sinde Durum: Akın AKBULUT 31.12.2018

Soru: Bağımsız denetimin yapılacağı ve TFRS’ye göre hazırlanacak finansal tabloların vergi kanunları ile bir etkileşimi var mıdır? Akın AKBULUT 31.12.2018

A= Ticari defterler-Finansal tablolar ilişkisi ve vergi uygulamaları: Türk Ticaret Kanunu’nun 64/5. maddesi ile TTK’ya tabi gerçek ve tüzel kişiler; -yevmiye, -defteri kebir ve -envanter defterlerinin tutulmasında Vergi Usul Kanunu hükümlerine uymak zorundadırlar. Bu hükümler; -VUK’un değerleme ve diğer hükümleriyle -Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunu da dahil tahakkuk hükümlerini de içerir. Sonuç: Temel Ticari defterler vergi amaçlı muhasebeye göre tutulurlar. Akın AKBULUT 31.12.2018

-Defterler, VUK hükümlerine göre, Süreç; -Defterler, VUK hükümlerine göre, -Kıymetleri Değerleme ve Finansal tablolar TFRS düzenlemelerine göre, Hazırlanmalıdır. -Hazırlanan Finansal Tablolar ise TDS’na göre Denetlenmelidir. *Bağımsız denetime tabi finansal tablolar oluşturulurken, vergi amaçlı muhasebe bilgilerinden TFRS’ye uygun finansal tabloların üretilebilmesi gerekir. Bu da; VERGİ UYGULAMALARI+TFRS UYGULAMALARInın bir arada ve doğru ele alınmasıyla mümkündür. Her iki uygulamanın; -karıştırılmadan ortaya konulması, -geçiş işlemlerine/süreçlerine hakim olunması, -TFRS süreçlerinin birbirini doğrulayabilmesi gerekir. Akın AKBULUT 31.12.2018

B= Ertelenen Vergi Hesabında Vergi Uygulamalarından Yararlanma: TMS 12 Gelir Vergileri Standardına göre TFRS’ler gözetilerek doğru finansal tablolar elde etmek için bilanço kalemlerinin, ertelenen vergi etkilerinin de ortaya konulması gerekir. Bu da finansal tabloları hazırlayanların ve tabloları denetleyen bağımsız denetçilerin Ülke vergi usul ve gelir vergileri uygulamalarına hakim olmalarını gerektirir. *Vergi amaçlı muhasebeyi bilen SMMM veya YMM’nin bağımsız denetçi olması bu açıdan avantajdır. Akın AKBULUT 31.12.2018

ANALİZ: a.TDHP Finansal Tabloları-TFRS Finansal Tabloları Ayrımı: TDHP finansal tabloları VUK temelli, tarihsel maliyet esaslı raporlamayı öne çıkarır. TFRS finansal tabloları gerçeğe en uygun sunumu ve performansı öne çıkarır. TDHP-gerçekleşmeler üzerine kuruludur. TFRS-gerçekleşmeler+gerçekleşmesi muhtemel (ölçülebilir) olgular üzerine kuruludur. * TFRS’ye göre hazırlanan finansal tablolar daha ayrıntılıdır ve daha çok bilgi içerir. Akın AKBULUT 31.12.2018

b.TDHP-TFRS Finansal Tablolarının Ölçüm Farklılıkları: BİLANÇO KALEMLERİ FARKLARI Kaynaklardan ve kullanım yerlerinden oluşan bilançodaki değerlere ilişkin TFRS ve vergi düzenlemeleri; -bir yanda başlangıçtaki muhasebeleştirilecek tutar yönünden, -öte yandan raporlama sırasındaki değerler yönünden ayrışmaktadır. Bu nedenle varlık ve borçların i-Başlangıç kayda alma farkları ii-Dönem sonu değerleme farkları ortaya çıkmaktadır. Akın AKBULUT 31.12.2018

GELİR TABLOSU FARKLARI: Bilançonun dönem kar kaleminin ayrıntısı niteliğinde olan gelir tablosu açısından ise TFRS ve vergi düzenlemeleri "tahakkuk ve dönemsellik" anlayışları yönünden farklı sonuçlar üretebilmektedirler. Bu çerçevede gelir ve giderin; i-Hasılat ve gidere ilişkin tahakkuk ve dönemsellik farkları ii-Gelir ya da gider yazma anlayışında ortaya çıkan bazı farklılıklarını Tespit edebiliriz. Akın AKBULUT 31.12.2018

Bağımsız Denetim-Vergi İlişkisi: Geleceğin Türkiye’sinden Beklentiler: “Bağımsız denetimden geçmiş finansal raporlardan vergisel amaçlarla yararlanmak” Akın AKBULUT 31.12.2018

1-Dönem Vergisinin Hesabında Bağımsız Denetimden Geçmiş TFRS Finansal Tablolarından Yararlanmak Mümkün müdür? Mali Kar Nedir?: Ticari kar/zarar esas alınarak muhasebe dışı işlem yapmak suretiyle vergi yasalarındaki hükümler dikkate alınarak oluşturulan ve GV/KV beyannamesinde verginin hesaplanmasında temel alınan karı ifade eder. GELİR VERGİSİ KANUNU Madde 38 Bilanço esasına göre ticari kazanç, teşebbüsdeki öz sermayenin hesap dönemi sonunda ve başındaki değerleri arasındaki müsbet farktır. … Ticari kazancın bu suretle tespit edilmesi sırasında, Vergi Usul Kanunu'nun değerlemeye ait hükümleri ile bu Kanunun 40. 41. maddeleri hükümlerine uyulur. Akın AKBULUT 31.12.2018

-Mali karın ve ödenecek verginin hesabı için vergisel defter tutmaya ve raporlamaya gerek var mıdır? TFRS’ye göre sunulan finansal tablolardan dönem vergisinin hesabı için; Vergi Kanunları-TFRS Uygulama farklarının bilinmesi, ödenecek verginin hesabı için yeterlidir. Akın AKBULUT 31.12.2018

2- Vergi Denetiminde Bağımsız Denetimden Geçmiş TFRS Finansal Rapor ve Açıklamalarından Yararlanmak Mümkün müdür? TTK’da denetim MADDE 397- (1) …denetime tabi olan anonim şirketlerin ve şirketler topluluğunun finansal tabloları denetçi tarafından, KGK’ca yayımlanan UDS’lerle uyumlu TDS’larına göre denetlenir… MADDE 398- …Bu denetim, Türkiye Muhasebe Standartlarına, kanuna ve esas sözleşmenin finansal tablolara ilişkin hükümlerine uyulup uyulmadığının incelenmesini de kapsar. Denetleme, şirketin ve topluluğun, malvarlıksal ve finansal durumunun dürüst resim ilkesine uygun olarak yansıtılıp yansıtılmadığını, yansıtılmamışsa sebeplerini, dürüstçe belirtecek şekilde yapılır. Akın AKBULUT 31.12.2018

Bağımsız denetim süreci: -Türkiye Muhasebe Standartlarına göre oluşturulmuş finansal tabloların -Türkiye Denetim Standartları’na göre -Bağımsız bir uzman (bağımsız denetçi) tarafından ortaya konulmasıdır. Akın AKBULUT 31.12.2018

Tam Güvence – Garanti Verme Söz konusu denetim, bağımsız bir uzman tarafından yapılan kanıt toplama ve değerlendirme sürecidir. Çok Tam Güvence – Garanti Verme Makul Güvence – Finansal Tabloların Denetimi Güvence Düzeyi Ilımlı Güvence – Finansal Tabloların İncelenmesi Sınırlı Güvence – Proforma Tabloların Testleri Güvence Yok – Finansal Tabloların Hazırlanması Az Akın AKBULUT 31.12.2018

Akın AKBULUT 31.12.2018

Finansal Tabloların Denetimi Bu kapsama , finansal tablolardaki bilgilerin; Dürüst Bir Biçimde veya Dürüst Resim İlkesine Uygun (Doğru ve Dürüst) sunulup sunulmadığı girmektedir. Akın AKBULUT 31.12.2018

Finansal Tabloların Denetimi Denetçi görüşüne temel olmak üzere, İşletmenin finansal tablolarının, bir bütün olarak hata ve hileleri kapsayan önemli yanlışlıklar içerip içermediği konusunda makul bir güvence elde etmek durumundadır. TTK’da Hedef: Dürüst resim ilkesini (TTK m.515) hayata geçirmektir. Akın AKBULUT 31.12.2018

Vergi Denetiminde Hedef Nedir? VUK m.134: Vergi incelemesinden maksat, ödenmesi gereken vergilerin doğruluğunu araştırmak, tespit etmek ve sağlamaktır. VUK m. 3/B(ispat): Vergilemede vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin GERÇEK MAHİYETİ esastır. Akın AKBULUT 31.12.2018

TTK-VK Hedef Birliği TTK: Dürüst resim ilkesi Gerçeğe en uygun finansal raporlama TFRS Uygulamaları VUK: Vergiyi doğuran olayın gerçek mahiyeti? Akın AKBULUT 31.12.2018

Düzenleyici ve gözetici otoritelerin de doğru yönlendirmeleriyle; -Gerçeğe en uygun sunumun yapıldığı, -bağımsız denetimden geçmiş finansal tablolar o şirket hakkında finansal bilgileri “dürüst” bir şekilde ortaya koyar. Bunu nasıl sağlar? Örneğin şirketin ilişkili taraflarla işlemleri varsa, finansal tablolarında ; -TMS 24: İlişkili Taraf Açıklamaları Standardı uyarınca 14 maddede (13- 27. maddeler aralığı) ilişkili taraflarla yapılan işlemlerin öngörülen şekilde açıklanması gerekir. Bu bilgilerin tam ortaya konulması ve bağımsız denetçi tarafından da teyit edilmesiyle “transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç dağıtımı incelemelerinde “olayın gerçek mahiyeti” daha kolay ve doğru kavranabilecektir. -Bir başka örnekte; stoklarla ilgili TMS 2’nin raporlanacak bilgileri şu şekildedir: Akın AKBULUT 31.12.2018

Akın AKBULUT 31.12.2018

Bu yaklaşım diğer işlem ve kalemler için de geçerlidir. Bu bilgilerin finansal raporlardan yararlananlar için daha ilk kontrol sırasında ilgilendiği kalemler hakkında çok sayıda hususu içerdiği ortadadır. *Tam set UFRS/TFRS uygulamasında; 3000’in üzerinde dipnot ve açıklama yer alır. **Bu kadar fazla ve ayrıntılı bilgiye doğru verginin hesabı ve kontrolü adına Vergi İdaresi ilgi göstermelidir. Akın AKBULUT 31.12.2018

Değerlendirme: GELECEĞİN TÜRKİYESİNDE, BAĞIMSIZ DENETİM VERGİ İLİŞKİSİNDE a-Dönem vergisinin hesabında ve b-Ödenen verginin denetiminde bağımsız denetimden geçmiş finansal tablolardan yararlanmak, 1-Daha fazla kayıtlı ekonomiyi ve daha az vergisel kayıp ve kaçağı sağlayabilir, 2-İşletmelerin vergi maliyetlerini daha gerçekçi ortaya koymalarına yardımcı olabilir, 3-İşletmelerde gerçekçi raporlamaya ve bu raporlardan yararlanmaya ilişkin işletmelerin kurumsallaşmalarının gelişmesine ve TTK’nın misyonunun hayata geçmesine katkıda bulunabilir, 4- Devletin vergi politikalarının daha sağlıklı uygulanmasına destek olabilir. Akın AKBULUT 31.12.2018

Öneriler: Vergi Yönetimi, Kamu Gözetimi Kurumu ile daha çok işbirliğine gitmeli, denetimden geçmiş TFRS raporların vergi tarhiyatı ve denetiminde kullanılması seçenekleri tartışılmalıdır. Maliye Bakanlığı, TDHP’yi TFRS’ye göre finansal tablolar elde edecek şekilde revize etmeli, iki çeşit defter, iki çeşit finansal tablolar setini ortadan kaldıracak, muhasebe ve denetim maliyetlerini düşürecek seçenekler ele alınmalıdır. Akın AKBULUT 31.12.2018

Teşekkürlerimle, akinakbulut35@gmail.com Akın AKBULUT 31.12.2018