İNŞAAT İŞLERİNDE VERGİLENDİRME

... konulu sunumlar: "İNŞAAT İŞLERİNDE VERGİLENDİRME"— Sunum transkripti:

1 İNŞAAT İŞLERİNDE VERGİLENDİRME
Prof. Dr. Şükrü KIZILOT Gazi Üniversitesi İİBF Maliye Bölüm Başkanı 19 HAZİRAN 2012, İSTANBUL

2 İNŞAAT İŞLERİ ÖZEL İNŞAATLAR YILLARA YAYGIN İNŞAATLAR

3 ÖZEL İNŞAATLAR KENDİ ARSASI ÜZERİNE İNŞAAT KAT KARŞILIĞI İNŞAAT
HASILAT PAYLAŞIMI ESASINA GÖRE İNŞAAT SATMA AMACI GÜDÜLMEYEN İNŞAAT

4 ÖZEL İNŞAAT İŞLERİNDE VERGİYİ DOĞURAN OLAY VE
GELİR VERGİSİ KANUNU 42. MADDE

5 İNŞAAT DEVAM EDERKEN YAPILAN SATIŞLAR VE FATURA
VADELİ SATIŞLAR FATURANIN ÖNCEDEN KESİLMESİ

6 KAT, DAİRE VE DÜKKANLARIN TAMAMININ
KAZANCIN TESPİTİ KAT, DAİRE VE DÜKKANLARIN TAMAMININ AYNI YIL İÇİNDE SATILMASI

7 KAT, DAİRE VE DÜKKANLARIN BAZILARININ
KAZANCIN TESPİTİ KAT, DAİRE VE DÜKKANLARIN BAZILARININ AYNI YIL SATILMAMASI

8 KAT, DAİRE VE DÜKKANLARIN
KAZANCIN TESPİTİ KAT, DAİRE VE DÜKKANLARIN İNŞA EDİLDİĞİ YILDA SATILMAMASI

9 DAİRE VE DÜKKANLARIN EŞ, ÇOCUK VE YAKINLARA SATILMASI 9

10 DAİRE VE DÜKKANLARIN BİRİ YA DA BİRKAÇINI
MÜTEAHHİDİN KENDİ ADINA KAYDETTİRMESİ

11 DEĞER ARTIŞ KAZANÇLARI

12 ARSA OLARAK İKTİSAP EDİLEN GAYRİMENKUL ÜZERİNE BİNA İNŞA EDİLMESİ VEYA
KAT KARŞILIĞI VERİLMESİ HALİNDE BAĞIMSIZ BÖLÜMLERİN SATIŞINDA İKTİSAP TARİHİ 12

13 MİRAS YA DA BAĞIŞ YOLU İLE EDİNİLEN GAYRİMENKULLERİN SATIŞI

14 MİRAS YA DA BAĞIŞ YOLUYLA İNTİKAL EDEN ARSANIN KAT KARŞILIĞI VERİLMESİ VE ALINAN BAĞIMSIZ BÖLÜMLERİN SATILMASI 14

15 SATMA AMACI OLMAKSIZIN YAPILAN ÖZEL İNŞAATLAR

16 KAT KARŞILIĞI İNŞAATLARDA ARSA SAHİBİNE PARA VE KİRA ÖDENMESİ
16

17 BİNA VE ARSANIN DEĞERLEMESİ
SATIN ALDIĞI ARSA ÜZERİNE İNŞAAT YAPANLAR 2. KAT KARŞILIĞI İNŞAAT 3. STOKLARIN DEĞERLEMESİ

18 YILLARA YAYGIN İNŞAAT VE ONARIM İŞLERİNDE
ÖZEL VERGİLEME Faaliyet Konusunun İnşaat ve Onarım İşi Olması İşin Taahhüde Bağlı Olarak Yapılması İşin Yıllara Yaygın Olması 18

19 ORTAK GENEL GİDERLERİN DAĞITIMI
YILLARA YAYGIN İNŞAAT VE ONARIM İŞLERİNDE ORTAK GENEL GİDERLERİN DAĞITIMI 19

20 ORTAK AMORTİSMANLARIN DAĞITIMI
YILLARA YAYGIN İNŞAAT VE ONARIM İŞLERİNDE ORTAK AMORTİSMANLARIN DAĞITIMI 20

21 YILLARA YAYGIN İNŞAAT VE ONARIM İŞLERİNDE
GEÇİCİ KABULDEN SONRA Yapılan Giderler Alınan Hakedişler 21

22 ŞİRKETTEN PARA ÇEKME VE HAPİS Pay sahipleri sermaye taahhüdünden doğan vadesi gelmiş borçlarını ödemeden şirkete borçlanamazlar. 22

23 ÖRTÜLÜ KAZANÇ Avans kâr payı ve 6 Seri No.lu KV Tebliği 23

24 AVANS KÂR PAYI - Devam eden işlerin gerçekleşen maliyet ve hakedişleri arasındaki olumlu farktan, - Kesinti yoluyla ödenen vergiler (varsa geçmiş yıl zararları) ile kanunlara ve esas sözleşmelere göre ayrılması gereken yedek akçeleri düşüldükten sonra, Kalan kısmın yarısı, “avans kâr payı” olarak dağıtılabilecek. 24

25 YILLARA YAYGIN İNŞAAT VE ONARIM İŞLERİNDE
VERGİ KESİNTİSİ Genel Olarak Vergi Kesintisi Avans Ödemelerinde Vergi Kesintisi İşin Sonradan Yıllara Yaygın Olması Kur Farkları Taşeronlara Yapılan Ödemeler 25

26 YILLARA YAYGIN İNŞAAT VE ONARIM İŞLERİNDE
İŞİN BİTİM TARİHİ Geçici Kabul Kesin Kabul Geçici ve Kesin Kabule Tabi Olmayan İşler Sözleşmenin Feshi Müteahhidin Ölümü 26

27 İNŞAAT İŞLERİNDE İŞ ORTAKLIĞI
(JOINT VENTURE) İş Ortaklıkları Konsorsiyumlar 27

28 YILLARA YAYGIN İNŞAAT VE ONARIM İŞLERİNDE
ÖZELLİKLİ DURUMLAR İnşaat ve Onarım İşinin Devri Hakediş Bedellerinin Tahsil Edilmemesi İdarece İrat Kaydedilen Teminatlar İşin Devamı Sırasında Elde Edilen Faiz ve Repo Gelirleri Geçici Vergi Uygulamaları 28

29 EMLAK VERGİSİ 2012 YILI ORANI BÜYÜKŞEHİR NORMAL YÖRELER Konut Binde 2
İşyeri Binde 4 Arsa Binde 6 Binde 3 Arazi

30 EMLAK VERGİSİ 2012 YILI VERGİSİ %10,26 ARTTI

31 2012’DE ALINAN GAYRİMENKUL
EMLAK VERGİSİ 2012’DE ALINAN GAYRİMENKUL 2012’DE SATILAN GAYRİMENKUL

32 EV HANIMLARI, ÖZÜRLÜLERE
EMLAK VERGİSİ BİR KONUTU OLAN EMEKLİ, İŞSİZ VE EV HANIMLARI, ÖZÜRLÜLERE SIFIR VERGİ

33 HARÇ SORUNU SATIŞINDA BİTMİŞ KONUT DEĞERİ ESAS HARÇ ORANI YÜKSEK
KAT İRTİFAKLI ARSA PAYI SATIŞINDA BİTMİŞ KONUT DEĞERİ ESAS HARÇ ORANI YÜKSEK 33

34 HARÇ SORUNU ÇÖZÜM KAT İRTİFAKLI ARSA PAYI ARSANIN DEĞERİ ESAS ALINMALI
HARÇ ORANI BİNDE 15’TEN BİNDE 1 ya da 5’E DÜŞÜRÜLMELİ 34

35 GAYRİMENKULLERİN KİRALANMASI
İSTİSNA KONUTLAR………… TL BEYAN SINIRI İŞYERİ…….…...……… TL

36 GAYRİMENKULLERİN KİRALANMASI
KONUT KİRA GELİRİ VE KİRADA OTURMA

37 GAYRİMENKULLERİN KİRALANMASI İŞYERİ KİRALARINDA STOPAJ
VE NET KİRA

38 İŞYERİ KİRALARINDA YILLIK 110.240 TL’YE KADAR VERGİ YOK. İADE VAR
GAYRİMENKULLERİN KİRALANMASI İŞYERİ KİRALARINDA YILLIK TL’YE KADAR VERGİ YOK. İADE VAR

39 GAYRİMENKULLERİN KİRALANMASI NET KİRA VE NETTEN BRÜTE GİDİLMESİ

40 KİRALAMALARDA STOPAJIN YATIRILMAMASI VE SORUMLULUK
GAYRİMENKULLERİN KİRALANMASI KİRALAMALARDA STOPAJIN YATIRILMAMASI VE SORUMLULUK

41 KİRALAMALARDA GERÇEK GİDER YÖNTEMİNİ SEÇMENİN AVANTAJI
GAYRİMENKULLERİN KİRALANMASI KİRALAMALARDA GERÇEK GİDER YÖNTEMİNİ SEÇMENİN AVANTAJI

42 ANNE, BABA, KARDEŞ VE ÇOCUĞA BEDELSİZ KİRALAMA
GAYRİMENKULLERİN KİRALANMASI ANNE, BABA, KARDEŞ VE ÇOCUĞA BEDELSİZ KİRALAMA

43 GELECEK YIL KİRALARININ PEŞİN TAHSİLİ
KİRA GELİRLERİ GELECEK YIL KİRALARININ PEŞİN TAHSİLİ

44 TAHSİL EDİLEMEYEN KİRALAR
KİRA GELİRLERİ TAHSİL EDİLEMEYEN KİRALAR

45 KİRALARIN BANKAYA YATIRILMASI
KİRA GELİRLERİ KİRALARIN BANKAYA YATIRILMASI İŞYERİ : SINIR YOK KONUT : 500 TL ve üzerinde olmalı

46 KİRA GELİRLERİ KİRALAR BANKAYA YATIRILMAZSA NE OLUR?
Cezaya konu işlem bedelinin % 5’i kadar ÖZEL USULSÜZLÜK CEZASI kesiliyor. Ceza Tutarı: Birinci sınıf tüccarlar ile serbest meslek erbabı için TL’den, İkinci sınıf tüccarlar için 580 TL’den Bunlar dışında kalanlar için 280 TL’den az olamıyor.

47 4 AY İÇİNDE BEYANNAME VERECEKLER
MÜTEAHHİDİN ÖLÜMÜ MİRASÇILAR 4 AY İÇİNDE BEYANNAME VERECEKLER

48 3 AY İÇİNDE MİRASI REDDETMEK MÜMKÜN - Mirasçıya Aylık Bağlanabiliyor.
MÜTEAHHİDİN ÖLÜMÜ 3 AY İÇİNDE MİRASI REDDETMEK MÜMKÜN - Mirasçıya Aylık Bağlanabiliyor.

49 MÜTEAHHİDİN ÖLÜMÜ VERASET İLAMI ÇIKARTILACAK Gayrimenkul, Bankalardaki para, Hisse senedi, Tahvil Otomobil, Alacak ve borçlar, BEYAN EDİLECEK

50 İSTİSNA MÜTEAHHİDİN ÖLÜMÜ Eş için……....………….130.589 TL
Her çocuk için………… TL Çocuk yoksa eşi için… TL

51 MÜTEAHHİDİN ÖLÜMÜ 2012 YILI VERASET VE İNTİKAL VERGİSİ TARİFESİ Matrah Veraset yoluyla intikallerde vergi oranı (yüzde) İvazsız intikallerde vergi oranı  (yüzde)(*) İlk TL için 1 10 Sonra gelen TL için 3 15 TL için 5 20 TL için 7 25 Matrahın TL’yi aşan bölümü için 30 2012 YILINDA VERASET VE İNTİKAL VERGİSİNDEN İSTİSNA TUTARLAR Evlatlıklar dahil, füru ve eşten her birine isabet eden miras hisselerinden TL’si, füru bulunmaması halinde eşe isabet eden miras hissesinin TL’si, İvazsız (yani hibe, hediye, çekiliş vs. yoluyla) intikallerde TL’si, veraset ve intikal vergisinden istisnadır. (*) Bir şahsa ana, baba, eş ve çocuklarından (evlatlıktan evlat edinenlere yapılan ivazsız intikaller hariç) ivazsız mal intikali halinde vergi, ivazsız intikallere ilişkin tarifede yer alan oranların yarısı uygulanarak hesaplanır.

52 BANKADAKİ PARALARIN ALINMASI
MÜTEAHHİDİN ÖLÜMÜ BANKADAKİ PARALARIN ALINMASI

53 GAYRİMENKULÜN TAPU HARCINA ESAS DEĞERİNİN YÜKSELTİLMESİ
BAZI İNCE NOKTALAR GAYRİMENKULÜN TAPU HARCINA ESAS DEĞERİNİN YÜKSELTİLMESİ

54 BAĞIŞ OLAYI VE VERGİ DIŞI KAZANÇ
BAZI İNCE NOKTALAR BAĞIŞ OLAYI VE VERGİ DIŞI KAZANÇ

55 İNTİFA HAKKINI ÜZERİNDE BIRAKMAK
BAZI İNCE NOKTALAR İNTİFA HAKKINI ÜZERİNDE BIRAKMAK

56 MÜTEAHHİDİN DAVALIK OLMASI
BAZI İNCE NOKTALAR DAİRE ALICILARI İLE MÜTEAHHİDİN DAVALIK OLMASI

57 MATRAH FARKI BULUNMASI
BAZI İNCE NOKTALAR ALICI İFADELERİ VE MATRAH FARKI BULUNMASI

58 (Gider Pusulası – Tevkifat)
BAZI İNCE NOKTALAR İNŞAATÇILARIN VERGİDEN MUAF OLANLARA İŞ YAPTIRMASI YA DA MAL ALIMI YAPMASI (Gider Pusulası – Tevkifat)

59 BAZI İNCE NOKTALAR İNŞAAT ŞİRKETİ ORTAĞININ KAR PAYI VE TEMETTÜ GELİRİ YARISI 25 BİN TL’Yİ AŞIYORSA BEYAN

60 275.600 TL’YE KADAR KAR PAYINA VERGİ ÇIKMIYOR. İADE VAR
BAZI İNCE NOKTALAR 2012 YILINDA TL’YE KADAR KAR PAYINA VERGİ ÇIKMIYOR. İADE VAR

61 KAT İRTİFAKLI ARSA TAPUSU
BAZI İNCE NOKTALAR KAT İRTİFAKLI ARSA TAPUSU İLE SATIŞTA HARÇ

62 2 YILLIK SÜRE ÖNEMLİ 2 YIL GEÇTİKTEN SONRA SATIŞTA % 75’İ İSTİSNA
BİR ŞİRKETİN AKTİFİNDE KAYITLI ŞİRKET HİSSESİNİ SATIŞINDA KURUMLAR VERGİSİ 2 YILLIK SÜRE ÖNEMLİ 2 YIL GEÇTİKTEN SONRA SATIŞTA % 75’İ İSTİSNA 62

63 KAZANCIN % 75’İNİN İSTİSNA OLMA KOŞULU
1) 5 yıl süre ile işletmeden çekilmeyip PASİFTE ÖZEL BİR FON HESABINDA 2) İKİNCİ YILIN SONUNA KADAR TAHSİL 3) SERMAYEYE EKLEME ETKİLEMEZ 63

64 SAHTE VE MUHTEVİYATI İTİBARİYLE YANILTICI BELGE (SMİYB)
DÜZENLEME VE KULLANMA FİİLLERİ 64

65 SAHTE BELGE Vergi Kanunları açısından gerçek bir muamele veya durum olmadığı halde, bunlar varmış gibi düzenlenen belgeye denir (VUK Md. 359/b) 65 65

66 SAHTE BELGE OLARAK DÜZENLENEN BELGELER
Fatura, Sevk İrsaliyesi, PSV, Gider Pusulası, Müstahsil Makbuzu, Ücret Bordrosu, Serbest Meslek Makbuzu, 66 66

67 SAHTE BELGE KULLANIMI (3 YILDAN 5 YILA HAPİS)
İNŞAAT SEKTÖRÜNDE HAPİS CEZASI SAHTE BELGE KULLANIMI GERÇEKTE YAPTIRILMAYAN HAFRİYAT GERÇEKTE ALINMAYAN YAKIT (3 YILDAN 5 YILA HAPİS) 67 67

68 SAHTE BELGE ÖRNEK OLAY Hafriyat Faturası var. - Ödemeler nakit
- Aktifte kayıtlı kamyon yok - Sigortalı işçi yok - Akaryakıt alımı yok 68 68

69 GERÇEKTE ALINMAYAN İNŞAAT MALZEMESİ İÇİN FATURA ALINMASI
İNŞAAT SEKTÖRÜNDE HAPİS CEZASI SAHTE BELGE KULLANIMI GERÇEKTE ALINMAYAN İNŞAAT MALZEMESİ İÇİN FATURA ALINMASI (3 YILDAN 5 YILA HAPİS) 69 69

70 MUHTEVİYATI İTİBARİYLE YANILTICI BELGE
Gerçek bir muamele veya duruma dayanmakla birlikte, bu muamele veya durumu miktar ve mahiyet itibariyle gerçeğe aykırı şekilde yansıtan belge. 70 70

71 MUHTEVİYATI İTİBARİYLE YANILTICI BELGE DÜZENLEME
İNŞAAT SEKTÖRÜNDE HAPİS CEZASI MUHTEVİYATI İTİBARİYLE YANILTICI BELGE DÜZENLEME DAİRE SATIŞ BEDELİNİN DÜŞÜK GÖSTERİLMESİ 71 71

72 MUHTEVİYATI İTİBARİYLE YANILTICI BELGE DÜZENLEME
İNŞAAT SEKTÖRÜNDE HAPİS CEZASI MUHTEVİYATI İTİBARİYLE YANILTICI BELGE DÜZENLEME ÜCRET BORDROSUNDA DÜŞÜK GÖSTERİLMESİ 72 72

73 MUHTEVİYATI İTİBARİYLE YANILTICI BELGE
ÖRNEK OLAY : İnşaat demiri satan (C) firması, (A) İnşaat Şti.’ne 30 ton demir sattığı halde 60 ton demir faturası düzenlemiş. 73 73

74 MUHTEVİYATI İTİBARİYLE YANILTICI BELGE
DÜZENLEME VE KULLANMANIN YAPTIRIMI 18 AYDAN 3 YILA KADAR HAPİS 74 74

75 65 YAŞINI AŞANLARA VE 18 YAŞINI DOLDURMAYANLARA
3 YILA KADAR HAPİS CEZASI UYGULANMAYIP ERTELENEBİLİYOR 75 75

76 DANIŞTAY NAYLON FATURA İDDİASINDA SOMUT TESPİTLER ARIYOR, BUNLARIN OLMAMASI HALİNDE NAYLON FATURA İDDİALARINA İTİBAR ETMİYOR 76 76

77 BİRKAÇ ÖRNEK Naylon fatura veren kişi hakkında
VERGİ TEKNİĞİ raporu var mı? Haklarında, komisyon geliri elde etmekten dolayı tarhiyat yapılmış mı? Yapılmışsa sonucu ne? 77 77

78 hususları araştırılıp, ona göre karar verilmesi
Bu raporlarla ilgili yargı kararlarının bulunup bulunmadığı, Naylon fatura düzenlediği iddia edilen şirketlerin mükellefiyetlerinin, idarece terkin edilip edilmediği, Edilmiş ise dava konusu yapılıp yapılmadığı Fatura düzenlenen dönemde, düzenleyen firmanın KDV beyannamesi verip vermediği, KDV tarhiyatı yapılmış ise bu konuda yargı kararlarının bulunup bulunmadığı, hususları araştırılıp, ona göre karar verilmesi istenilmektedir. 78 78

79 DÜZENLEYENLERLE İLGİLİ KARİNELER
SAHTE FATURA DÜZENLEYENLERLE İLGİLİ KARİNELER Fatura Düzenleyenin Faaliyetinin Bulunmaması (Mal alış, satış ve işyeri yok) 2) Giderlerinin Olmayışı - Örneğin hafriyat işi yapanın ve akaryakıt giderinin olmayışı, - Elektrik, su ve telefon giderinin olmayışı 79 79

80 DÜZENLEYENLERLE İLGİLİ KARİNELER
SAHTE FATURA DÜZENLEYENLERLE İLGİLİ KARİNELER 3) İşçi Çalıştırmaması ya da Yetersiz Olması 4) İşletmenin Aktifinde Kayıtlı Taşıt Olmayışı 5) Vergi Dairesine bildirilen adres bulunmayışı 6) Defter ve belgelerini incelemeye ibraz etmeyişi 80 80

81 DÜZENLEYENLERLE İLGİLİ KARİNELER
SAHTE FATURA DÜZENLEYENLERLE İLGİLİ KARİNELER 7) KDV beyannamelerinde sürekli devir KDV beyanı ya da sembolik tutarda KDV ödenmesi 8) KDV beyannamelerinde gösterilen vergilerin ödenmeyişi 9) Mali Polisin Yaptığı Aramalarda Bulunan Faturalar 10) Mal alış, Nakliye ve Hizmet alım Faturalarının Sahte Oluşu 81 81

82 DÜZENLEYENLERLE İLGİLİ KARİNELER
SAHTE FATURA DÜZENLEYENLERLE İLGİLİ KARİNELER 11) Şirket ortaklarının (özellikle kanuni temsilcinin) odacı, şoför, amele, çoban vs. oluşu 12) Şirketin banka hesabında uzun süreli para x bulunmayışı, 13) Fatura bedelinin elden tahsili ya da fatura verilen kişinin elemanlarınca tahsili 14) Ödemelerin banka aracılığıyla yapılmayışı 82 82

83 VUK Md. 371’e göre beyanda bulunulursa a) 3 kat Vergi Ziyaı cezası yok
NAYLON FATURA SUÇLAMASINDAN PİŞMANLIKLA KURTULMA YOLU VUK Md. 371’e göre beyanda bulunulursa a) 3 kat Vergi Ziyaı cezası yok b) HAPİS CEZASI YOK 83 83

84 NAYLON FATURA NEDENİYLE Şirket Anasözleşmesinde
HAPİSTEN KURTULMAK TTK Md. 319’a Göre Şirket Anasözleşmesinde Görev Dağılımına Yetki Verilmişse 84 84

85 NAYLON FATURADA HAPİS CEZASI NEDENİYLE
ANASÖZLEŞMEYİ DEĞİŞTİRİNİZ Görev Dağılımı ve Sorumluluk Maddesi Yeniden Düzenlenmeli 85 85

86 TEŞEKKÜR EDERİM