İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

... konulu sunumlar: "İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI"— Sunum transkripti:

1 İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
VDB İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI 03 Mayıs 2018

2 GÜNDEM VDB SON DÖNEMDE KDV İADESİNE YÖNELİK  Mevzuat Değişiklikleri
 Kanun değişiklikleri  Tebliğ düzenlemeleri

3 VDB KDV MEVZUATINDA SON DÖNEM DEĞİŞİKLİKLERİNİN GENEL AMACI
İşletmelerin Finansman Yükünün Azaltılması Sosyal ve Kültürel Amaçlı Harcamalar Üzerindeki Vergi Yükünün Azaltılması Küçük İşletmelerin KDV İşlemlerinin Kolaylaştırılması İşletmeler Üzerindeki Vergi Yükünün Azaltılması Yatırım, Üretim ve İhracatın Teşviki Belirsizliklerin Giderilmesi

4  KDV Kanunundaki Değişiklikler
VDB  KDV Kanunundaki Değişiklikler  6824 sayılı Kanun  7061 sayılı Kanun  7103 sayılı Kanun  7104 sayılı Kanun

5  6824 SAYILI KANUN DEĞİŞİKLİĞİ
VDB  6824 SAYILI KANUN DEĞİŞİKLİĞİ Konut ve İşyerİ teslİmlerİnde kdv İstİsnasI

6 KONUT VE İŞYERİ TESLİMLERİNDE KDV İSTİSNASI
VDB KONUT VE İŞYERİ TESLİMLERİNDE KDV İSTİSNASI 01/04/2017’den itibaren Konut Türk vatandaşları (Çalışma veya oturma izni alarak altı aydan daha fazla yurt dışında yaşayan) İş yeri Yabancı uyruklu gerçek kişiler (Türkiye’de yerleşmiş olmayan) İlk teslim Tüzel kişiler (Kanuni ve iş merkezi Türkiye’de olmayan ve bir iş yeri ya da daimi temsilci vasıtasıyla Türkiye’de kazanç elde etmeyen) Çoklu alım imkânı KDVK 13’üncü maddeye (i) bendi eklenmiştir. Yürürlük: 01 Nisan 2017 tarihinden itibaren uygulanmak üzere 8 Mart 2017 12 No.lu KDV Değişiklik Tebliğinde istisna uygulamasına ilişkin usul ve esaslar belirlenmiştir.

7 VDB İSTİSNANIN KAPSAMI
 Konut veya iş yerinin istisna kapsamında teslime konu edilebilmesi için;  Yapı ruhsatı bulunmalı  Alıcıların kullanımına hazır vaziyette fiilen teslim edilmeli  Kat irtifakı kurulabilen konut veya iş yerlerinde ayrıca kat irtifakı kurulmuş olmalı

8 BEDELİN TÜRKİYE’YE GETİRİLME ZAMANI
VDB BEDELİN TÜRKİYE’YE GETİRİLME ZAMANI  Bedelin en az %50’si satışa ilişkin faturanın düzenlendiği tarihten önce  Kalan kısmının da en geç bir yıl içerisinde alıcı tarafından döviz olarak Türkiye’ye getirilerek satıcıya ödenmesi gerekir.  Faturanın düzenlenmesinden önce bedelin yarısı alıcı tarafından döviz olarak Türkiye’ye getirilip satıcıya ödendiğinde, satış işleminde KDV hesaplanmayacaktır.

9 VDB BEDELİN TÜRKİYE’YE GETİRİLDİĞİNİN TEVSİKİ
Dövizin Türkiye’ye Getirilme/Ödeme Şekli Tevsik İşleminde Kullanılacak Belge Türkiye’deki bir bankaya transfer Banka dekontu Yurt dışındaki bankalar tarafından verilen kredi kartları Yurt içindeki ilgili bankanın vereceği dekont / yazı Alıcı tarafından fiziki olarak Gümrük idaresinden alınan belgeler ve banka dekontu  Dövizin fiziken getirilmesi veya yurt dışından alıcının Türkiye’deki hesabına transfer edilmesi durumunda, satıcıya banka aracılığıyla ödeme yapılacaktır.  Yurt dışından döviz olarak getirilen bedelin satıcıya Türk Lirası olarak ödenmesi de mümkündür.  08/03/2017 tarihinden önce getirilen dövizler, bu istisna kapsamında Türkiye’ye getirilen döviz olarak değerlendirilmez.  Belirli konut veya iş yeri almak amacıyla 08/03/2017 tarihinden önce getirilen ve satıcıya ödenen dövizler, tevsik edilmek şartıyla istisna kapsamında teslime konu edilen konut veya işyerlerine ilişkin Türkiye’ye getirilen döviz olarak kabul edilecektir.

10 Konut veya iş yeri tesliminden önce alıcıdan almalıdır.
VDB SATICI MÜKELLEFLERCE ARANMASI GEREKEN BELGELER SATICI MÜKELLEFLER İstisna kapsamında olduğunun tevsikine ilişkin olarak alıcı Türk vatandaşının Alıcıların istisna kapsamında olduğunun tevsikine ilişkin olarak  Şartları sağlayan ikamet ettiği ülke resmi makamlarından alınmış ikamet tezkeresi veya bu mahiyette bir belge veya ilgili ülke resmi makamlarından alınmış çalışma izninin bulunduğunu,  Çalışma veya oturma izninin alındığı tarihten itibaren en az altı ay yurt dışında bulunduğunu,  Resmi daire ve müesseselere veya merkezi Türkiye’de bulunan teşekkül ve teşebbüslere bağlı olup adı geçen daire, müessese, teşekkül ve teşebbüslerin işleri dolayısıyla yabancı memleketlerde oturmadığını gösteren ilgili ülkede bulunan Türk elçilik veya konsoloslukları tarafından verilen belgeyi  Uyruğunda bulunduğu ülke tarafından verilmiş pasaportun fotokopisini (çıkma izni almak suretiyle Türk vatandaşlığını kaybeden kişilerde mavi kartın fotokopisini),  Yabancı uyruklu gerçek kişinin Türkiye’de yerleşmiş olmadığına dair konut veya iş yerinin bulunduğu yer vergi dairesinden alınacak belgeyi  Kuruluş ve faaliyetin devam ettiğine dair kurumun kanuni merkezinin bulunduğu ülke resmi makamlarından alınmış belgeyi,  Kanuni ve iş merkezi Türkiye’de olmadığına ve bir iş yeri ya da daimi temsilci vasıtasıyla Türkiye’de kazanç elde etmediğine dair konut veya iş yerinin bulunduğu yer vergi dairesinden alınacak belgeyi Konut veya iş yeri tesliminden önce alıcıdan almalıdır.

11 VDB YABANCI UYRUKLU GERÇEK KİŞİNİN TÜRKİYE’DE YERLEŞMİŞ OLMADIĞININ TESPİTİ  Yabancı uyruklu gerçek kişinin Türkiye’de yerleşmiş olmadığına dair vergi dairesi tarafından yapılacak tespitte;  Alıcı tarafından yurt dışında ikamet ettiğine dair ilgili ülke yetkili makamlarından alınan mukimlik (ikamet) belgesinin ibraz edilmesi  Alıcının altı aydan fazla süre Türkiye’de bulunmadığının Emniyet Genel Müdürlüğünden alınacak belge ile tevsik edilmesi  Alıcının Türkiye’de bir ikametgah adresi bulunmadığının tespiti şartıyla konut ve iş yerinin bulunduğu yer vergi dairesince yabancı uyruklu gerçek kişinin Türkiye’de yerleşmiş olmadığına dair belge düzenlenmesi mümkündür.

12  7061 SAYILI KANUN DEĞİŞİKLİKLERİ
VDB  7061 SAYILI KANUN DEĞİŞİKLİKLERİ

13 VDB İMALAT SANAYİİNE YÖNELİK YATIRIM TEŞVİK BELGESİ KAPSAMINDAKİ İNŞAAT İŞLERİ  İmalat sanayiine yönelik  Yatırım teşvik belgesi kapsamında inşaat işleri  Asgari 50 milyon Türk Lirası tutarında sabit yatırımlarda  2017 ve 2018 yıllarında yüklenilen bu yılların altı aylık dönemleri itibarıyla indirim yoluyla telafi edilemeyen KDV  Altı aylık dönemleri izleyen bir yıl içerisinde  50 milyon Türk Lirası tutarına kadar sabit yatırımlarda  2017 ve 2018 yıllarında yüklenilen bu yılların sonuna kadar indirim yoluyla telafi edilemeyen KDV  İzleyen yıl içerisinde talep edilmesi halinde belge sahibi mükellefe iade olunacaktır KDVK’nın geçici 37’nci maddesinde revize yapılmıştır. Yürürlük: 05 Aralık 2017 17 No.lu KDV Değişiklik Tebliğinde gerekli açıklamalarda bulunulmuştur.

14  7103 SAYILI KANUNUN GETİRDİKLERİ
VDB  7103 SAYILI KANUNUN GETİRDİKLERİ

15 KDVK’ya geçici 39’uncu madde eklenmiştir. Yürürlük: 01 Mayıs 2018
VDB SANAYİ SİCİL BELGESİNİ HAİZ KDV MÜKELLEFLERİNE YENİ MAKİNA VE TEÇHİZAT TESLİMLERİ  6948 sayılı Sanayi Sicili Kanununa göre sanayi sicil belgesini haiz KDV mükelleflerine (imalat sanayiinde kullanılmak üzere) yapılan yeni makina ve teçhizat teslimleri 31/12/2019 tarihine kadar KDV’den müstesna tutulmuştur.  3 yıl şartı (belirlenen faaliyetler dışında kullanım, elden çıkarma veya kiralama ihlal kabul edilir)  Kullanılacak yeni makina ve teçhizat, Bakanlar Kurulu tarafından belirlenir ve liste halinde yayımlanır. Bu kapsamda yapılan teslimler nedeniyle yüklenilen ve indirim yoluyla telafi edilemeyen vergiler işlemi yapan mükellefin talebi üzerine iade edilir. KDVK’ya geçici 39’uncu madde eklenmiştir. Yürürlük: 01 Mayıs 2018

16  7104 SAYILI KANUNUN GETİRDİKLERİ
VDB  7104 SAYILI KANUNUN GETİRDİKLERİ

17 VDB KDV İADE TALEP SÜRESİ
 Tam istisna kapsamındaki işlemler sebebiyle KDV iadesi taleplerinde, işlemin gerçekleştiği dönemi izleyen ikinci takvim yılının sonuna kadar talepte bulunulma şartı getirilmiştir. Bu düzenleme tarihinde yürürlüğe girecektir*  Bakanlar Kurulu'na, süresi içinde talep edilmeyen ve sonraki döneme devreden KDV'nin gelir ve kurumlar vergisi matrahının tespitinde gider olarak yazılmasına olanak sağlama ve iade talebinde bulunulabilecek asgari tutarı belirleme yetkisi verilmiştir** *KDVK 32’nci maddesinin birinci fıkrasına ibare eklenmiştir. Yürürlük: 01 Ocak 2019 * *KDVK 36’ncı maddesinin birinci fıkrasına ibare eklenmiştir. Yürürlük: 06 Nisan 2018

18 KDVK 32’nci maddeye ibare eklendi. Yürürlük: 01 Ocak 2019
VDB KDV İADESİ HESABI  İmalatçılar tarafından yapılan ihracat işlemlerinden kaynaklı iadelerde geçerli olacaktır.  Yüklenilen KDV yerine sektörler itibariyle ihracat bedelinin belli bir oranına kadar iade yapılması esasına dayanmaktadır.  Usul ve esaslar Bakanlığımızca belirlenecektir. KDVK 32’nci maddeye ibare eklendi. Yürürlük: 01 Ocak 2019

19 VDB İNDİRİMLİ ORANA TABİ İŞLEMİN GERÇEKLEŞMESİNDEN SONRA YAPILAN ALIMLAR VE İSKONTOLAR  İndirimli orana tabi işlemin gerçekleşmesinden sonra, işlem ile ilgili olarak garanti, reklam gideri gibi harcamalar üzerinden KDV ödenebilmektedir.  Ayrıca, indirimli orana tabi teslimin gerçekleşmesinden sonra, satıcı tarafından yapılan iskontolar nedeniyle, alıcılar tarafından iskontoya dair düzenlenen faturada KDV hesaplanması gerekmektedir.  İndirimli orana tabi teslimin gerçekleşmesinden sonra, teslime konu işlemle ilgili olarak yapılan garanti ve reklam giderleri gibi harcamalar ve iskontolar nedeniyle satıcılar tarafından yüklenilen KDV, indirim hesaplarına dahil edildiği vergilendirme dönemine ilişkin iade hesabında dikkate alınabilecektir.  Ciro primleri için de aynı uygulama geçerli olacaktır. KDVK 29/2’de madde metninden ibare çıkarılmıştır. Yürürlük: 06 Nisan 2018

20 KDVK 36’ncı maddeye fıkra eklenmiştir. Yürürlük: 06 Nisan 2018
VDB VERGİSEL UYUM  Bakanlığımıza;  Mükellefiyet süresi  Çalışan sayısı  Aktif ve özsermaye büyüklüğü  Ödenen vergi tutarı  Vergisel ödevlerin zamanında yerine getirilip getirilmediği  Sahte veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge düzenleme veya kullanma yönünde olumsuz rapor ya da tespit bulunup bulunmadığı gibi kriterler esas alınarak mükelleflerin vergisel uyum seviyeleri ve bu uyum seviyelerine göre farklı iade yöntemleri tespit etmeye, iade alacağının mahsup edileceği vergi borçları ile iadeye ilişkin diğer usul ve esasları belirlemeye yetki verilmiştir. KDVK 36’ncı maddeye fıkra eklenmiştir. Yürürlük: 06 Nisan 2018

21 VDB VERGİ DENETİMİNİN ETKİNLEŞTİRİLMESİ
* Vergi Denetim Kurulu Başkanlığı bünyesinde yeni bir grup başkanlığı olarak * "KDV İade İncelemeleri Grup Başkanlığı" ihdas edilmiş ve buna bağlı olarak, KDV iadelerinin daha verimli ve hızlı bir şekilde neticelendirilmesi amaçlanmıştır ** Vergi Usul Kanununda yapılan düzenleme ile, KDV iade incelemelerinin üç ay içerisinde bitirilmesi şartı getirilmiştir ** Bu süreler içinde incelemenin bitirilememesi halinde ise iki ayı geçmemek üzere ek süre verilebilecektir. *Yürürlük: 06 Nisan 2018 **Yürürlük: 01 Ocak 2019 tarihinden sonraki vergilendirme dönemlerine ilişkin yapılacak incelemelerde uygulanmak üzere 01 Ocak 2019 tarihinde yürürlüğe girecektir.

22 KDVK 29/3’de de değişiklik yapılmıştır. Yürürlük: 01 Ocak 2019
VDB KDV İNDİRİM HAKKI  İndirim hakkının kullanılabilmesi, ilgili belgelerin vergiyi doğuran olayın gerçekleştiği takvim yılı aşılmamak kaydıyla kanuni defterlere kaydedilmesi halinde mümkündür.  Yapılan düzenleme ile KDV indirimi hakkı, vergiyi doğuran olayın gerçekleştiği takvim yılını takip eden takvim yılının sonuna kadar kullanılabilecektir.  Bu değişiklik, geç düzenlenen faturalar sebebiyle KDV indirimi konusunda yaşanan sıkıntıları da ortadan kaldıracaktır. KDVK 29/3’de de değişiklik yapılmıştır. Yürürlük: 01 Ocak 2019

23 VDB TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMINDA KDV İNDİRİMİ  Transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü olarak dağıtılan kazançlara ilişkin olarak;  İthalde  Sorumlu sıfatıyla ödenen KDV’nin yanı sıra;  Türkiye'deki işlemler nedeniyle satıcıya ödenen ve satıcı tarafından da ilgili vergilendirme döneminde beyan edilerek ödenen KDV'nin alıcı tarafından indirilmesi mümkün hale gelmiştir KDVK 30/d’nin parantez içi hükmünde değişiklik yapılmıştır. Yürürlük: 06 Nisan 2018

24  KDV İADE HAKKI TANINAN YENİ İŞLEMLER
VDB  KDV İADE HAKKI TANINAN YENİ İŞLEMLER

25 VDB HAYIRSEVERLER TARAFINDAN YAPILAN BAĞIŞLARA DESTEK  Okul
Hayırseverler tarafından yaptırılarak ilgili kamu kurum ve kuruluşlarına bağışlanan  Okul  Sağlık tesisi  Öğrenci yurdu (Kalkınmada öncelikli yörelerde en az 50, diğer yerlerde en az 100 yatak kapasiteli)  Çocuk yuvası  Yetiştirme yurdu  Huzurevi  Bakım ve rehabilitasyon merkezi  Mülki idare amirlerinin izni ve denetimine tabi ibadethaneler  Diyanet İşleri Başkanlığı denetimine tabi yaygın din eğitimi verilen tesisler  Gençlik ve Spor Bakanlığına ait gençlik merkezleri ile gençlik ve izcilik kamplarının inşası dolayısıyla bağışta bulunacaklara yapılan teslim ve hizmetlere KDV istisnası getirilmiştir KDVK 13’üncü maddeye (k) bendi eklenmiştir. Yürürlük: 01 Haziran 2018

26 VDB YABANCILARA VERİLEN SAĞLIK HİZMETLERİNİN İSTİSNA KAPSAMINA ALINMASI  Sağlık hizmetleri genel olarak %8 KDV’ye tabidir  Yabancılara verilen sağlık hizmetleri için KDV yönünden herhangi bir istisna bulunmamaktaydı  Sağlık Bakanlığı tarafından izin verilen gerçek veya tüzel kişiler tarafından  Münhasıran sağlık kurum ve kuruluşlarının bünyesinde verilen  Türkiye’de yerleşmiş olmayan yabancı uyruklu gerçek kişilere  Koruyucu hekimlik  Teşhis  Tedavi  Rehabilitasyon hizmetleri KDV’den istisna tutulmuştur KDVK 13’üncü maddeye (l) bendi eklenmiştir. Yürürlük: 01 Haziran 2018

27 KDVK 13’üncü maddeye (m) bendi eklenmiştir. Yürürlük: 01 Haziran 2018
VDB AR-GE, YENİLİK VE TASARIM FAALİYETLERİNDE BULUNANLARA SÜREKLİ KDV İSTİSNASI  4691 sayılı Kanun kapsamındaki teknoloji geliştirme bölgesi ile ihtisas teknoloji geliştirme bölgesinde,  5746 sayılı Kanun kapsamındaki Ar-Ge ve tasarım merkezlerinde,  6550 sayılı Kanun kapsamındaki araştırma laboratuvarlarında  Ar-Ge  Yenilik  Tasarım faaliyetlerinde bulunanlara yapılan makina ve teçhizat teslimlerine kalıcı olarak KDV istisnası getirilmiştir.  Söz konusu faaliyetlerde bulunanlara, münhasıran bu faaliyetlerinde kullanılmak üzere yapılacak yeni makina ve teçhizat teslimleri KDV’den istisnadır.  3 yıl şartı (alınan makina ve teçhizatın belirlenen faaliyetler dışında kullanımı, elden çıkarılması veya kiralanması ihlal kabul edilir) KDVK 13’üncü maddeye (m) bendi eklenmiştir. Yürürlük: 01 Haziran 2018

28  KAT KARŞILIĞI İNŞAAT İŞLERİ
VDB  KAT KARŞILIĞI İNŞAAT İŞLERİ

29 VDB KAT KARŞILIĞI İNŞAAT İŞLERİNDE BELİRSİZLİĞİN GİDERİLMESİ
Kat karşılığı inşaat işlerinde;  Arsa sahibi tarafından müteahhide kalacak konutların arsa payının teslim edilmesi  Müteahhit tarafından konut veya işyeri teslim edilmesi  Müteahhit tarafından arsa sahibine teslim edilen konut veya işyerinin matrahı olarak emsal bedelin birinci sırası yerine Vergi Usul Kanununda öngörülen maliyet bedelinin (ikinci sıranın) dikkate alınması kriterlerine dayanan bir sisteme geçilmiştir KDVK 27’nci maddeye fıkra eklenmiştir. Yürürlük: 06 Nisan 2018 tarihinden sonra yapılan teslimlere uygulanmak üzere 06 Nisan 2018

30 ARSA KARŞILIĞI İNŞAAT İŞLERİ
VDB ARSA KARŞILIĞI İNŞAAT İŞLERİ Arsa karşılığı inşaat işinde iki ayrı teslim söz konusudur.  Bunlardan birincisi, arsa sahibi tarafından konut veya işyerine karşılık müteahhide arsa payı teslimi,  İkincisi ise müteahhit tarafından arsa payına karşılık arsa sahibine yapılan konut veya işyeri teslimidir.

31 ARSA SAHİBİ TARAFINDAN MÜTEAHHİDE ARSA PAYI TESLİMİ
VDB ARSA SAHİBİ TARAFINDAN MÜTEAHHİDE ARSA PAYI TESLİMİ Arsanın bir iktisadi işletmeye dahil olması veya arsa sahibinin arsa alım satımını mutat ve sürekli bir faaliyet olarak sürdürmesi halinde, konut veya işyeri karşılığı müteahhide yapılan bu arsa payı teslimi KDV’ye tabidir. Ancak arsa sahibinin, gerçek usulde mükellefiyetini gerektirmeyecek şekilde, arızi bir faaliyet olarak arsa payını konut veya işyeri karşılığında müteahhide tesliminde vergi uygulanmaz.

32 MÜTEAHHİT TARAFINDAN ARSA SAHİBİNE KONUT VEYA İŞYERİ TESLİMİ
VDB MÜTEAHHİT TARAFINDAN ARSA SAHİBİNE KONUT VEYA İŞYERİ TESLİMİ  Maliyet bedeli esasında emsal bedeli belli edilecek malın, maliyet bedeli bilinir veya çıkarılması mümkün olursa, mükellef bu maliyet bedeline, toptan satışlar için %5, perakende satışlar için %10 ilave etmek suretiyle emsal bedelini bizzat belli etmektedir.  Müteahhit tarafından arsa sahibine arsa payının karşılığı olarak yapılan konut veya işyeri teslimlerinde, konut veya işyerinin 213 sayılı Kanunun 267’nci maddesinin ikinci fıkrasında yer alan ikinci sıradaki maliyet bedeli esasına göre belirlenen tutarı üzerinden KDV uygulanacaktır.  Maliyet bedeline, toptan satışlar için %5, perakende satışlar için %10 ilave hususunda yayımlanacak KDV Değişiklik Tebliğinde ayrıca belirlemede bulunulacaktır.  Arsa sahibine kalacak konut veya işyerlerine ilişkin arsa payının müteahhide devri söz konusu olmadığından, arsa sahibine bırakılacak konut veya işyerlerinin maliyet bedelinin tespitinde arsa payı dikkate alınmayacaktır.

33  kdv değişiklik tebliği düzenlemeleri
VDB  kdv değişiklik tebliği düzenlemeleri

34 VDB İNDİRİMLİ ORANA TABİ TESLİMDE YILI İÇİNDE NAKDEN İADE
 KDVGU Tebliğinin (III/B-3) bölümünün üçüncü paragrafı ile (III/B-3.2.5) bölümlerinde yer alan “indirimli orana tabi konut teslimlerinden” ibaresi “indirimli orana tabi konut ile 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı eki (II) sayılı listenin (B) bölümünün 28 ve 29’uncu sırası kapsamındaki malların teslimlerinden” olarak değiştirilmiştir.  Bu değişiklik ile birlikte indirimli orana tabi konut teslimlerinden doğan KDV iadelerinde olduğu gibi indirimli orana tabi  Traktör  Tarım makinaları  İş makinaları teslimlerinden doğan KDV iadelerinin de yılı içinde vergilendirme dönemleri itibariyle talep edilmesi kaydıyla nakden yapılması mümkün hale gelmiştir. 12 No.lu KDV Değişiklik Tebliği düzenlemesi. Yürürlük: 01 Nisan 2017

35 VDB ÖTV’YE MAHSUP  7 No.lu Değişiklik Tebliği ile 04/10/2016 tarihinden geçerli olmak üzere KDV iade alacaklarından ÖTV Kanunundan doğan borçlara mahsup kaldırılmıştı.  13 No.lu Değişiklik Tebliği ile 22/06/2017 tarihinden itibaren KDV iade alacaklarından ÖTV Kanunundan doğan borçlara mahsup talep edilmesi mümkün hale gelmiştir.  Münhasıran vergi inceleme raporu sonucuna göre  15 No.lu Değişiklik Tebliği ile 05/12/2017 tarihinden itibaren, ÖTV’ye tabi olan malların indirimli oran uygulanmak suretiyle tesliminden kaynaklanan KDV iade alacağının, bu mallara ilişkin ÖTV borçlarına mahsuben iadesinde münhasıran vergi inceleme raporu aranma şartı kaldırılmıştır.

36 15 No.lu KDV Değişiklik Tebliği düzenlemesi. Yürürlük: 05 Aralık 2017
VDB TÜRKİYE İÇİNDE TAŞIMA HAKKI BULUNMAYAN YABANCI BAYRAKLI GEMİLERİN TADİL, BAKIM VE ONARIM HİZMETLERİ  Hizmet ihracatı olarak beyan edilen işlemlerle ilgili yüklenilen ve indirim yoluyla telafi edilemeyen KDV’nin iadesi, hizmet bedeli döviz olarak Türkiye'ye gelmeden yerine getirilmemektedir.  Türkiye içinde taşıma hakkı bulunmayan yabancı bayraklı gemilerin tadil, bakım ve onarım hizmetleri için bir ayrıcalık getirilmiştir:  Geminin tersaneye giriş çıkış yaptığının Liman Başkanlığı tarafından verilecek belge ile tevsik edilmesi kaydıyla, istisna kapsamındaki hizmet nedeniyle yüklenilen ve indirim yoluyla telafi edilemeyen KDV’nin %50’si, hizmet bedelinin döviz olarak Türkiye’ye getirildiğini tevsik eden belge aranmaksızın iade edilecektir.   İade edilecek KDV’nin kalan kısmı ise işleme ilişkin bedelin yarısının döviz olarak Türkiye’ye getirildiği oranda iade edilir. 15 No.lu KDV Değişiklik Tebliği düzenlemesi. Yürürlük: 05 Aralık 2017

37 15 No.lu KDV Değişiklik Tebliği düzenlemesi. Yürürlük: 05 Aralık 2017
VDB TÜRKİYE İÇİNDE TAŞIMA HAKKI BULUNMAYAN YABANCI BAYRAKLI GEMİLERİN TADİL, BAKIM VE ONARIM HİZMETLERİ ÖRNEK (A) Denizcilik Servis Hizmetleri Ltd. Şti. Türkiye içinde taşıma hakkı bulunmayan yabancı bayraklı bir gemiye Mayıs/2017 döneminde vermiş olduğu bakım ve onarım hizmetine ilişkin hizmet ihracı kapsamında bedeli ABD Doları olan fatura düzenlemiş olup, yapmış olduğu bu hizmet nedeniyle yüklenip indirim yoluyla telafi edemediği TL KDV’nin iadesini Mayıs/2017 dönemine ilişkin KDV beyannamesinde talep etmiştir. Mükellef bakım ve onarımını yaptığı söz konusu geminin Tuzla Liman Başkanlığından giriş çıkış yaptığını tevsik eden belgeyi sunmuş, ancak hizmet bedelinin döviz olarak Türkiye’ye getirildiğine ilişkin herhangi bir belge ibraz etmemiştir. (A) Denizcilik Servis Hizmetleri Ltd. Şti.nin söz konusu KDV iade talebine ilişkin gerekli kontroller yapıldıktan sonra herhangi bir olumsuzluk bulunmaması halinde, iade edilecek KDV’nin yarısı olan TL, hizmet bedelinin döviz olarak Türkiye’ye getirildiğine ilişkin belge aranmaksızın iade edilir. (A) Denizcilik Servis Hizmetleri Ltd. Şti. hizmet bedeline ilişkin ABD Dolarını Türkiye’ye döviz olarak getirdiğini tevsik eden belgeyi 2017 yılının Eylül ayında ibraz etmiştir. Bu durumda, hizmet bedelinin yarısı olan ABD Dolarının %80’i (40.000/50.000) döviz olarak Türkiye’ye getirilmiş olduğundan, iadesi yapılmayan KDV tutarı olan TL’nin %80’ine isabet eden TL’nin iadesi yapılır. 15 No.lu KDV Değişiklik Tebliği düzenlemesi. Yürürlük: 05 Aralık 2017

38 VDB ÖZEL HESAP DÖNEMİNE TABİ OLAN MÜKELLEFLERİN KDV İNDİRİMİ ZAMANI
 Gelir veya kurumlar vergisi bakımından özel hesap dönemine tabi olan KDV mükellefleri yüklendikleri KDV’yi, özel hesap dönemini aşmamak kaydıyla belgelerin kanuni defterlere kaydedildiği dönemde indirebileceklerdir. 17 No.lu KDV Değişiklik Tebliği düzenlemesi. Yürürlük: 31 Ocak 2018

39 VDB Teşekkürler