Dış Ticaret –II Eğitimi

... konulu sunumlar: "Dış Ticaret –II Eğitimi"— Sunum transkripti:

1 Dış Ticaret –II Eğitimi
Dış ticaret işlemleri ve mevzuatı İhracat işlemleri İthalat işlemeleri

2 yönde etkilenmesini sağlamak amaç ve çabasındadır.
Dış Ticaret Tanımı Dış ticaret,bağımsız ülkeler arasında gerçekleştirilen mal ve hizmet hareketlerinin sonucunda ekonomilerin olumlu yönde etkilenmesini sağlamak amaç ve çabasındadır.

3 toplamından oluşmaktadır.Daha geniş bir
Dış ticaret,ithalat ve ihracat hareketlerinin toplamından oluşmaktadır.Daha geniş bir kavram olan uluslararası ekonomik ilişkilerin içerisine giren sermaye ve teknoloji hareketleri dış ticaretin konusuna girmez.

4 Dış Ticaret Çeşitleri Dış ticaret,normal ticaret,bağlı ticaret,sınır ticareti ve serbest bölge ticareti olmak üzere sınıflandırılabilir.

5 Türk Parası ve Döviz işlemleri (32 s.karar)
Türkiye’de yerleşik kişiler ile,dışarıda yerleşik kişiler, bankalar vasıtasıyla yurtdışına serbestçe Türk parası gönderebilirler. Yolcuların beraberlerinde en çok 5.000,-ABD Doları karşılığı Türk parasını yurtdışına çıkarmaları serbesttir. Türkiye’de yerleşik kişiler ile dışarıda yerleşik kişilerin,bankalar vasıtasıyla yurtdışına döviz transfer ettirmeleri serbesttir

6 Bankalar, ithalat, ihracat ve görünmeyen işlemler dışındaki yurtdışına yapılan ,- ABD Doları ve eşiti dövizi aşan transferlere ilişkin bilgileri, transfer tarihinden itibaren 30 gün içinde ilgili kurumlara bildirirler. .

7 Yolcular 5.000 ABD Doları veya eşitine kadar efektifi beraberlerinde yurtdışına çıkarabilirler.
Dışarıda yerleşik kişiler yurda girişlerinde beyan etmiş olmak,Türkiye’de yerleşik kişiler ise döviz satın aldıklarını tevsik etmek kaydıyla ABD Doları veya eşitini aşan miktarlardaki efektifi beraberlerinde yurtdışına serbestçe çıkarabilirler.

8 Krediler Türkiye’de yerleşik kişiler, yurtdışından sağladıkları kredileri bankalar aracılığı ile kullanırlar. Yurtdışından temin edilen kredilerin kullanımı için borçlunun, kullanıma aracılık eden bankaya başvurması gereklidir. Yurtdışından sağlanan prefinansman kredilerinin vadeleri azami 18 aydır. Bankalar,Türkiye’de yerleşik kişilere, kredi kartlarını yurtdışındaki harcamaları için $ ,- lık limit içerisinde rotatif kullandırabilirler.

9 Yurtdışında yerleşik kurumlardan sağlanan kredilerin Türkiye’de KDV’ye
tabi olup olmayacağına karar verilirken işlemin öncelikle BSMV karşısındaki durumuna bakılmalıdır.Eğer söz konusu işlem Türkiye’de yapıldığında BSMV kapsamına giriyorsa bu durumda işlem KDV’ye tabii olmayacaktır,değilse KDV’ye tabii olacaktır.

10 Yurt dışında yerleşik kuruma ödenen faiz tutarları ,ilgili kurumun esas faaliyet
konularından birinin kredi vermek olması ve ilgili ülke Mevzuatı gereğince kredi vermeye yetkili kuruluş olduğunun tevsik edilmesi kaydıyla sorumlu sıfatı ile katma değer vergisine tabii olmayacaktır.Aksi durumda kredi işlemlerine ilişkin faiz,komisyon ve kur farkları KDV’ye tabi olacak ,sorumlu sıfatıyla 2 no.lu KDV beyannamesi ile beyan edilerek ödenecektir

11 DIŞ TİCARETTE ÖDEME ŞEKİLLERİ
Dış ticaret işlemlerinde konvertibl dövizler esas olmak üzere kullanılan ödeme şekilleri şunlardır; -Peşin Ödeme -Mal Mukabili Ödeme -Vesaik Mukabili Ödeme -Kabul Kredili Ödeme -Akreditifli Ödeme

12 Peşin ödeme ihracatçı açısından en ideal ödeme şeklidir.
Peşin ödeme,ithalatçının ihracat gerçekleşmeden önce mal bedelini ihracatçıya ödemesidir.İhracatçı mal bedelini tahsil ettikten sonra malları sevk eder.Bu ödeme şeklinde ithalatçı risk altındadır. İhracatçının hiçbir riski yoktur. Peşin ödeme ihracatçı açısından en ideal ödeme şeklidir.

13 1-Alıcı firma kendi bankasına mal bedeli ile ilgili ödemeyi yapar,
2-Alıcının bankası transferi satıcının bankasına gönderir, 3-Satıcının bankası ödemeyi satıcı firmaya yapar, 4-Satıcı firma malları alıcı firmaya sevk eder.

14 Mal mukabili ödeme şeklinde,mallar ihracatçı tarafından hiçbir
tahsilat yapılmadan ithalatçıya gönderilmektedir. İthalatçı tarafından mallar gümrükten çekilmekte ve ödemesi daha sonra yapılmaktadır.

15 Bu ödeme şeklinde ithalatçı mal bedelini vadesinde nakit ödemeyip ihracatçının göndermiş olduğu poliçeyi kabul ederse ödeme şekli “Kabul Kredili Mal Mukabili”olur. 1- Satıcı firma malları alıcı firmaya gönderir, 2- Alıcı firma mal bedelini kendi bankasına öder, 3- Alıcının bankası transferi satıcının bankasına gönderir, 4- Satıcının bankası ödemeyi satıcı firmaya yapar.

16 VESAİK MUKABİLİ ÖDEME Bu ödeme şeklinde ihracatçı malları sevk etmekte ve mallar ile ilgili vesaiki tahsil emri ile kendi bankasına veya ithalatçının bankasına vermektedir.İthalatçı,tahsil emrinde belirtilen koşullarda mal bedelini bankasına ödeyerek vesaiki teslim alır ve malları gümrükten çeker.

17 Bu ödeme şeklinde ithalatçı mal bedelini nakit olarak ödemeyip,ihracatçının düzenlediği poliçeyi kabul ederse ödeme şekli “Kabul Kredili Vesaik Mukabili”olur. 1- Satıcı firma mallar ile ilgili yükleme işlemini tamamlar, 2- Satıcı firma kendi bankasına vesaiki ibraz eder, 3- Satıcının bankası vesaiki alıcının bankasına gönderir,

18 4- Alıcı firma ödemeyi kendi bankasına yapar,
5- Alıcı firma bankasından vesaiki teslim alır, 6- Alıcının bankası mal bedelini satıcının bankasına gönderir, 7- Satıcının bankası satıcı firmaya ödemeyi yapar.

19 AKREDİTİFLİ ÖDEME Akreditif,ithalatçının talebine dayanarak bir banka tarafından ihracatçıya verilen belirli şartların yerine getirilmesi koşulu ile sattığı mal ve hizmetlerin bedelini ödeyeceğini garanti eden bir taahhüttür.Bu şartlar genellikle malların sevk edildiğini gösteren vesaikin ibrazıdır.

20 Akreditif ithalatçının bankası tarafından açılır
Akreditif ithalatçının bankası tarafından açılır.Akreditifte istenen şartlar küşat mektubu adı verilen bir belge ile ihracatçının bankasına bildirilir.İhracatçı sevkıyatı yapıp, akreditifte belirtilen koşulları yerine getirip gerekli vesaiki bankaya ibraz ettiğinde mal bedelini tahsil eder.

21 Aracı Banka (İhbar Bankası,Teyid Bankası- Ödeyen Banka)
AKREDİTİFTE TARAFLAR Akreditif Amiri Akreditif Lehdarı Amir Banka Aracı Banka (İhbar Bankası,Teyid Bankası- Ödeyen Banka)

22 Cayılamaz Akreditif (Gayri Kabili Rücu Akreditif)
AKREDİTİF TÜRLERİ Cayılamaz Akreditif (Gayri Kabili Rücu Akreditif) Cayılabilir Akreditif (Kabili Rücu Akreditif) Teyidli Akreditif Teyidsiz Akreditif Bir Defa kullanılmakla hükmünü kaybedip kaybetmemesine göre Akreditif Adi Akreditif Rotatif (Devreden) Akreditif Devredilebilir Akreditif Bölünebilir Akreditif

23 Ödeme Şekline Göre Akreditif ;
İbrazında Ödemeli Akreditif Kabul Kredili Akreditif Vadeli Akreditif Süreli Akreditif Süresiz Akreditif Karşılıklı Akreditif Red Clause Akreditif Green Clause Akreditif

24 İHRACAT İhracat,yasak mallar dışında her türlü ürünün ihracat ve gümrük mevzuatı kapsamında yurtdışına veya serbest bölgelere veya yetkili gümrük antreposuna çıkartılması ve bedellerinin kambiyo mevzuatı kapsamında yurda getirilmesidir.

25 İhracatçı, iç piyasada ticaret yapma yetkisine sahip,ana sözleşmesinde “dış ticaret yapar” ibaresi olan ve ihracatçı birliklerine üyelik yaptırmış gerçek ve tüzel kişilerdir. a. İmalatçı – ihracatçı firma b. İhraç kaydı ile satış yapan firma c. İhracatçı firma

26 Gümrük idaresi tarafından ihracat beyannamesinin tüm işlemleri tamamlanarak ihracata konu olan malın Türkiye Gümrük Bölgesini terk etmesi fiili ihracattır. Fiili ihracat tarihi,İhracata konu olan malın Türkiye Gümrük Bölgesini terk ettiğinin gümrük idaresi tarafından beyan edildiği tarihtir.Fiili ihracat tarihi uygulamasında Gümrük Müsteşarlığı tarihinden itibaren geçerli olan 2007/19 sayılı genelgeyi yayımlamıştır. Bu genelgeye göre alınan vedop tarihi fiili ihraç tarihidir.

27 tarih sayılı resmi gazetede yayınlanan “ihracat yönetmeliği” ile ihracat çeşitleri yeniden düzenlenmiştir. Bu yönetmeliğe göre ihracat çeşitleri aşağıdaki gibidir.

28 1.Ön izne bağlı ihracat, 2.Kayda bağlı ihracat, 3.Transit Ticaret ile ihracat, 4.Konsinye ihracat, 5.İthal edilmiş malların ihracatı, 6.Bedelsiz ihracat, 7.Ticari kiralama şeklinde ihracat, 8.Müteahhitlik hizmetleri ihracatı, 9.Bağlı muamele şeklinde ihracat, 10. Serbest bölgelere yapılan ihracat, 11.Yurt dışı fuar ve sergilere katılım yoluyla ihracat, 12.Geçici ihracat, 13.Dahilde işleme rejimi ile ihracat, 14.e-ticaret” yoluyla ihracat

29 Transit Ticaret Transit ticaret, yurt dışında veya serbest bölgede yerleşik bir firmadan ya da gümrük antreposundan satın alınan malın, ülkemiz üzerinden transit olarak veya doğrudan yurt dışında veya serbest bölgede yerleşik bir firmaya ya da antrepoya satılmasıdır. Milli olmayan bir malın satın alınması ve malın millileştirmeden satılması işlemidir.

30 KDV Kanunu’nun 1 nci maddesi uyarınca, Türkiye’de gerçekleştirilen mal teslimleri KDV’sinin konusuna girmektedir. Transit ticarete konu mal genelde Türkiye haricindeki bir ülkeden temin edilmekte ve yine Türkiye haricindeki bir ülkeye teslim edilmektedir. Bu ticarete konu mallar sevkiyat sırasında transit olarak Türkiye gümrük sahasına girip çıksa dahi, KDV’nin konusuna girmeyecektir. Transit ticarete konu malların alım ve teslimi sırasında KDV beyannamesine her hangi bir şekilde dahil edilmeyecektir.

31 Türkiye’deki bir serbest bölgeden satın alınan bir mal, yine Türkiye’deki başka bir serbest bölgeye satılması bir transit ticarettir. İki Serbest bölge arasındaki nakliye işlemi yurt içi taşıma işlemi olduğundan KDV’ye tabidir. Yüklenilen KDV’si indirim konusu yapılamaz.

32 Transit ticaret, ilgili mevzuat hükümleri uyarınca,ithalat veya ihracat işlemi değildir.Bunun için (Ba)ve (Bs) formlarına intikal etmemesi gerekmektedir. Ancak İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı tarihli özelgesinde ‘’ transit ticaret kapsamındaki şirketiniz tarafından yapılan işlemlerin belgelendirilmesi halinde Ba-Bs bildirim formlarına dahil edilmesi gerekmektedir.’’ibaresi yer almıştır

33 Konsinye İhracat Kesin satışı daha sonra yapılmak üzere dış alıcılara,komisyonculara,vb mal gönderilmesi şeklinde yapılan ihracat biçimidir. İhracatçı Gümrük Beyannamesi ile ilgili İhracatçılar Birliği’ne başvurur.İhracatçı Birliği’nin 30 gün içerisinde kullanılması kaydıyla verdiği izinle Gümrük İdaresine başvurulur.

34 Malın kesin satışı sonrası ihracatçı ,30 gün içerisinde kesin satış faturası ve diğer belgelerle durumu ilgili İhracatçı Birliği’ne ve ihracat bedelinin geleceği aracı bankaya bildirir. Malın fiili ihraç tarihinden itibaren 1 yıl içerisinde satılması gerekmektedir. Haklı nedenlerle bu süre 2 yıl daha uzatılabilir.Bu süreler içinde malın satılmaması halinde yurda getirilmesi gerekir.

35 Yurt dışı Fuar ve Sergilere Katılım ve İhracat
Ülkemizi temsilen katılınacak yurtdışı fuar ve sergiler Müsteşarlık tarafından belirlenir. Gönderilecek bedelli veya bedelsiz malların yurt dışına çıkışıyla ilgili başvurular doğrudan ilgili gümrük idarelerine yapılır.Gümrük idareleri talepleri ilgili mevzuat çerçevesinde inceleyip sonuçlandırır. Gümrük idareleri ,gümrük beyannamelerinin onaylı bir örneğini en geç onbeş gün içinde firmanın beyan ettiği İhracatçı Birlikleri Genel Sekreterliğine gönderir.

36 Sergilenmek üzere yurt dışına çıkarılan malların kesin satışına ilişkin
talepler ,geçici çıkışa esas gümrük beyannamesinin İhracatçı Birlikleri Genel Sekreterliğince onaylanmasını müteakip gümrük idarelerince sonuçlandırılır.

37 Dahilde İşleme Rejimi Dahilde işleme rejimi ve geçici kabul rejimleri ihraç edilecek olan malların üretiminde kullanılacak girdilerin ithal edilmesi halinde bu girdilere ilişkin olarak ithalde ödenmesi gereken vergilerin ödenmeyerek teminata bağlamak suretiyle ertelenmesini ve bu girdiler kullanılmak suretiyle imal edilen malların ihraç edildiğinin tevsiki halinde daha önce ertelenen vergilerin terkin edilerek bunlarla ilgili olarak verilen teminatların çözülmesini sağlamaya yönelik düzenlemeler bütünüdür.

38 Firmalar malların üretiminde kullanacakları girdileri vergisiz olarak ithal
edebilmek için ithalat işleminden önce ,Gümrük Birliği kapsamında Avrupa Topluluğu’na dahil ülkelerden yapacakları ithalat için ‘’Dahilde İşleme İzin Belgesi’’ ni bu ülkeler dışındaki üçüncü ülkelerden yapacakları ithalatları için ise Geçici Kabul İzin Belgesi’ni almak zorundadırlar.

39 İhracat İstinası İhracat teslimleri ve bu teslimlere ilişkin hizmetler,yurtdışındaki müşteriler için yapılan hizmetler,serbest bölgelerdeki müşteriler için yapılan fason hizmetler ve yurt dışındaki müşteriler için Türkiye’de verilen roaming hizmetleri ,KDV’den müstesnadır.

40 Türkiye’de ikametgahı,işyeri,kanuni ve iş merkezi bulunmayanların taşımacılık
Faaliyetlerine ilişkin olarak satın alacakları mal ve hizmetleri ile fuar ,panayır ve sergilere katılımları dolayısıyla satın alacakları mal ve hizmetler nedeniyle ödedikleri katma değer vergisi (karşılıklı olmak kaydıyla) iade edilir.

41 Kültür ve Turizm Bakanlığı tarafından onaylanan sinematografik eserlere ilişkin
yabancılar tarafından satın alınacak (Vergi Usul Kanununun 232’inci maddesinde yer alan haddin üzerindeki) mal ve hizmetler nedeniyle ödenen katma değer vergisi yapımcılara iade olunur.

42 Mal İhracı Bir teslimin ihracat sayılabilmesi için aşağıdaki şartlar yerine getirilmiş olmalıdır: a)Teslim yurt dışındaki müşteriye veya bir serbest bölgedeki alıcıya ya da yetkili gümrük antreposu işleticisine yapılmalı veya mallar gümrük antreposu işleticisine tevdi edilmelidir. b)Teslim konusu mal Türkiye Cumhuriyeti Gümrük bölgesinden çıkarak bir dış ülkeye veya bir serbest bölgeye vasıl olmalı ya da gümrük antreposuna konulmalıdır.

43 Hizmet İhracı Yurt dışındaki müşteri tabiri ;ikametgahı,işyeri,kanuni ve iş merkezi yurt dışında olan alıcıları ifade eder . Bir hizmetin yurt dışındaki müşteriler için yapılan hizmet sayılabilmesi için aşağıdaki şartlar yerine getirilmiş olmalıdır. a) Hizmetin Türkiye’de yurt dışındaki bir müşteri için yapılmış olması, b) Fatura ve benzeri nitelikteki belgenin yurt dışındaki müşteri adına düzenlenmesi, c) Hizmet bedelinin,döviz olarak Türkiye’ye getirilmesi d)Hizmetten yurt dışında faydalanılması gerekmektedir.

44 Serbest Bölgelerdeki Müşterilere yapılan fason hizmetler
Serbest bölgelerdeki müşterilere yapılan fason hizmetlerin ihracaat istisnası kapsamında KDV’den müstesna olması için,aşağıdaki şartlar yerine getirilmiş olmalıdır. a) Fason hizmet serbest bölgelerde faaliyet gösteren müşteriler için yapılmış olmalıdır. b) Fason hizmetten serbest bölgelerde faydalanılmalıdır.

45 İhraç Edilecek Malların Üretiminde Kullanılacak Kalıplar
ihraç edilen ürünlerin üretimi için gerekli olan ve yurt dışındaki firma tarafından imal ettirilen,faturası yurt dışındaki müşteri adına düzenlenen,bedeli de yurt dışındaki firma tarafından ödenen model kalıpların,ihraç edilen mallar için verilen hizmet kapsamında değerlendirilmesi ve gerekli belgelerin ibraz edilmesi şartıyla,ihracat istisnası kapsamında işlem yapılması mümkün bulunmaktadır.

46 Hizmet ihracında yurt dışındaki müşteriler için ifa edilen hizmetlerin ifa
edildiği dönemde ,bedelin döviz olarak Türkiye’ye gelmesi beklenilmeden ihracat istisnası kapsamında beyan edilecektir. Dolayısıyla KDV hesaplanmayacaktır. Beyan edilen işlemlerle ilgili yüklenilen ve indirim konusu yapılmayan vergilerin KDV Kanunun 32’nci maddesi kapsamında iadesi hizmet bedelinin döviz olarak Türkiye’ye geldiği dönemde talep edilecektir.

47 Hizmet İhracı Teşviki Türkiye’de yerleşmiş olmayan gerçek kişiler ,işyeri ve iş merkezi yurt dışında bulunan gerçek ve tüzel kişilere verilen aşağıda sayılan hizmetlerden elde edilen gelirlerin %50 si gelir ve kurumlar vergisinden istisna edilmiştir. İstisna kapsamına ;Türkiye’de verilen ,özellikle ve sadece yurt dışında yararlanılan mimarlık,mühendislik,tasarım,yazılım tıbbi raporlama, muhasebe,kaydı tutma ,çağrı merkezi,veri saklama,eğitim ve sağlık hizmetleri girmektedir. İstisnadan bütün gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri yararlanabilecektir.

48 Bedelsiz İhracat KDV İadesi
‘’ Bedelsiz İhracata ilişkin Tebliğ (İhracat 2008/12) uyarınca ,bedel yürürlükteki Kambiyo mevzuatı çerçevesinde yurda getirilmesi gerekli olmaksızın yurt dışına kesin olarak mal çıkarılması bedelsiz ihracat olarak tanımlanmaktadır.Buna göre, karşılığında yurda herhangi bir bedel getirilmeksizin yurtdışına yapılan teslimler ; ihracatın gerçekleştirildiğinin ve bedelsiz yapıldığının gümrük beyannamesi ve ilgili makamlardan alınan izin yazıısı ile tevsiki şartıyla işlem görebileceklerdir’’ Bu mallara ilişkin yüklenilen KDV’de KDV kanunu’nun 11 ve 12.maddeleri kapsamında istisna hükümleri doğrultusunda iadeye tabi olacaktır.

49 Yurtiçinde Gümrüksüz Satış Mağazalarına Yapılacak Teslimler
Gümrük mevzuatına göre gümrük antreposu sayılan gümrüksüz satış mağazalarının T.C gümrük bölgesi için faaliyet gösterdikleri kabul edilmektedir. Bu çerçevede,söz konusu mağazalara yurt içinden yapılan teslimler T.C gümrük bölgesinden geçerek yurt dışındaki bir müşteriye vasıl olmadığından Hukuken ihracat teslimi sayılmamaktadır. Dolayısıyla gümrüksüz satış mağazalarına yurt içinden yapılacak teslimler KDV ‘ye tabii bulunmaktadır.

50 İthalat İşlemleri ve Gümrüksüz Satış Mağazalarının Teslimleri
Gümrük mevzuatına göre gümrük antreposu sayılan gümrüksüz satış mağazalarının İthalat işlemleri KDV’den istisna edilmiştir. Gümrük mevzuatı uyarınca gümrük antreposu sayılan gümrüksüz satış mağazalarının gerçekleştirdikleri mal teslimleri KDV Kanunun 16/1-c maddesi uyarınca KDV’den müstesnadır. Ayrıca gerçek kişiler tarafından gümrüksüz satış mağazalarından KDV ‘den istisna olarak satın alınan bu malların ithali de KDV’ye tabii değildir.

51 ÖTV kanunu’nun 5/1. maddesiyle,yurt dışındaki müşterilere teslim edilen ve
Türkiye Cumhuriyeti Gümrük Bölgesi’nde çıkan mallar ÖTV ‘den istisna edilmiştir. KDV kanunu’nun 12/1.maddesindeki serbest bölgedeki alıcıya veya yetkili gümrük antreposu işleticisine yapılan teslimlerin ihracat teslimi sayılacağına dair hükümler ,ÖTV kanununda yer almamaktadır.Bu nedenle serbest bölgelere veya yetkili gümrük antreposu işleticilerine yapılan teslimlerde ÖTV yönünden ihracat istisnası uygulanması mümkün değildir.

52 Yurdışına hizmet ihracatı gerçekleşse bile hizmete ilişkin fatura ve benzeri belgenin yurt dışındaki müşterinin Türkiye’deki daimi temsilcisi adına düzenlenmesi durumunda yurt dışındaki müşteri, hizmet ihracatı istisnasından yararlanamayacaktır.KDV uygulanacaktır.

53 İhraç kayıtlı satışlar (KDV Kanunu 11/c)
İhraç edilmek şartıyla imalatçılar tarafından kendilerine teslim edilen mallara ait katma değer vergisi,ihracatçılar tarafından ödenmez.Mükelleflerce tahsil edilmeyen ancak ilgili dönem beyannamesinde beyan edilecek olan bu vergi,vergi dairesince tarh ve tahakkuk ettirilerek tecil olunur.

54 İhraç kaydıyla satış yapan firmalar üretim işletmeleridir
İhraç kaydıyla satış yapan firmalar üretim işletmeleridir. Bu firmalar malı üretir ve ihraç kaydıyla satış faturası düzenlemek suretiyle malı yurt içindeki ihracatçı firmaya satar. İhraç kaydıyla satış yapan firma, ihracatçı firmadan KDV tahsil etmez. Tahsil edilemeyen katma değer vergisi 192 diğer KDV (Tecil dilebilir KDV )hesabında izlenir. Üretici firma,İhracatçıdan alacağı ihracat Gümrük Beyannamesini, vergi idaresine diğer belgeleri ile birlikte ibraz etmek suretiyle KDV iadesinden faydalanır.

55 3065 Sayılı K.D.V’si kanunun 27 ve 99 Seri No’lu genel tebliğinde imalatçı tarif edilmiştir.
a)Sanayi siciline kayıtlı ve sanayi sicil belgesine haiz olması, b)Sanayi odası, ticaret odası veya esnaf ve sanatkarlar derneklerine kayıtlı bulunması, c)Gerekli makine parkına sahip olması, gerekmektedir İmalatçılar kendi üretimlerine ilave olarak fason üretim yaptırabilirler

56 İhracatçının ‘‘Dış Ticaret Sermaye Şirketi ‘’veya ‘’Sektörel Dış Ticaret Şirketi
Statüsüne sahip olması halinde satıcının ‘’imalatçı ‘’ vasfına sahip olmasına gerek yoktur.

57 İhraç kaydıyla satış yapan üretici firmalar fatura üzerine‘’3065 Sayılı KDV kanunu hükümlerine göre ihraç edilmek şartıyla teslim edildiğinden KDV’si tahsil edilmemiştir.’’İbaresinin koymak zorundadır.

58 Malların, ihracatçılara teslim tarihini takip eden ay başından itibaren 3 ay içinde ihraç edilmesi halinde, tecil edilen vergi terkin edilir. İhracat yasal süresinde gerçekleşmezse; tecil edilen vergi, gecikme zammı ile tahsil olunur

59 İhraç kayıtlı dövize endeksli teslimlerde oluşan kur farklarının vergilendirilmesi:
Fatura tarihi ile ödeme tarihi arasında imalatçı lehine ortaya çıkan kur farkları imalatçı tarafından düzenlenecek fatura ile belgelendirilecek ve kur farkı üzerinden KDV hesaplanacaktır. Ancak KDV ihracatçı firmadan tahsil edilmeyecektir. İhracatçı firmadan tahsil edilmeyen KDV imalatçı tarafından hesaplanan ve indirilecek KDV olarak beyan edilecektir.

60 Fatura tarihi ile ödeme tarihi arasında imalatçı aleyhine ortaya çıkan kur farkları ihracatçı tarafından fatura düzenlenecek ve kur farkı üzerinden KDV hesaplanacaktır. İhracatçı tarafından beyan edilerek ödenecektir. İmalatçı KDV’sini genel hükümlere göre indirecektir.

61 61 nolu KDV Tebliği kapsamında (bavul ticareti) :
Türkiye’de ikamet etmeyen yolculara yapılan teslimler Katma Değer Vergisi yönünden ihracat istisnasına alınmıştır. Katma Değer Vergisi tahsil etmeden bavul ticareti kapsamında satış yapmak isteyen mükelleflerin vergi dairesinden alınacak istisna belgesine sahip olmaları gerekir.

62 Gerçek usulde katma değer vergisi mükellefi olmak,haklarında sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge düzenlediği veya bilerek kullandığı konusunda rapor yazılmamış olmak,istisna belgesi almak için gerekmektedir. Özel fatura beş suret olarak tanzim edilir - Birinci suret alıcıya verilir - İkinci, üçüncü ve dördünü suretler gümrük çıkışında onaylatılır - Beşinci suret satıcıda kalır.

63 Özel faturada KDV yer almaz.
Özel fatura TL olarak düzenlenemez. Faturada gösterilen vergisiz bedellerin toplamının 600.-TL’nin üstünde olması gerekir. Özel fatura bedeli bankalara veya özel finans kuruluşlarına satılır. Döviz alım belgesi alınır.Döviz alım belgesi, İlgili dönem KDV beyannamesine eklenir. Alıcının özel fatura tarihinden itibaren 3 ay içinde malları yurt Dışına çıkartması gerekmektedir.Çıkış tarihlerinden itibaren en geç 1 ay içinde onaylı özel fatura (4.nüsha)satıcıya intikal etmelidir.

64 43 nolu Tebliği kapsamında Yolcu beraberinde eşya ihracatı:
Türkiye’de ikamet etmeyen yolcuların, satın alarak yurt dışına çıkardıkları malların teslimi anında katma değer vergisi tahsil edilir. Gümrükten malın çıkışı anında faturanın ibrazı halinde daha önceden tahsil edilen katma değer vergisi malı yurt dışına çıkarana iade edilir. (KDV. Kanunu Md. 11/1-b)

65 “İzin belgesi” gerçek usulde mükellefiyeti olan satıcılara verilir.
Her türlü mal teslimi istisna kapsamına girer. Hizmet ifaları istisna uygulamasından faydalanamaz. Vergisiz bedellerin toplamının 100.-TL’nin üstünde olması halinde istisna uygulanır.

66 -Satıcı faturaya alıcının pasaport numarasını yazar
-Fatura 4 nüsha düzenlenir.3 nüshası alıcıya verilir. -Fatura döviz veya TL cinsinden düzenlenir. -Faturada KDV hesaplanıp alıcıdan tahsil edilir. -İadeyi gümrükteki banka şubesinden yapmak isteyen satıcı fatura ile beraber alıcıya bir çek verir.

67 Alıcıların istisnadan faydalanmaları için satın aldıkları malları 3 ay içinde yurt dışına çıkarmaları gerekir. Çıkış sırasında fatura nüshaları ve çek düzenlenmiş ise satıcıdan alınan çek Türk gümrüğünde onaylatılır.Onaydan önce mallar gümrük görevlilere gösterilir.Alıcı onaylattığı 3 nüsha faturanın ikisini gümrük görevlisine bırakır. Çekte yazılı tutar, çeki düzenleyen bankanın gümrükteki şubesinden alınır.

68 verginin alıcıya iadesi:
a) İadesinin gümrükten çıkarken alınması, b) İadenin gümrük çıkısından sonra alınması, c) Verginin elden ödenmesi, d) İadenin avans olarak ödenmesi, e) İadenin yetki belgesine sahip aracı firmadan alınması ,

69 İhracat İşlemlerin de KDV’si iadesi :
KDV’sinden istisna tutulan mal ve hizmetlere yüklenilen kdv’sini iade alma hakkı vardır. KDV’sinde iade hakkı doğuran işlemler;İndirim yoluyla iade mahsup ile iade, nakden iade, edilir.

70 İhracat bedellerinin yurda getirilme süreleri :
Türk Parası Kıymetini Koruma Hakkında 32 Sayılı Karara ilişkin tebliğler dahilinde usul esaslar ve süreler içinde yurt dışından getirilerek bankalara veya özel finans kurumlarına satarak ihracat hesaplarının kapatılması gerekir. “Türk Parasını Kıymetini Koruma Hakkında 32 Sayılı Karar” ın 8 nci maddesinde değişiklik yapıldı ve İhracat bedellerinin yurda getirilmesi zorunluluğa son verilerek bu bedellerin ihracatçılar tarafından serbestçe tasarruf edilmesine olanak sağlandı.

71 Kambiyo mevzuatına göre, ihracat bedellerinin ihracatçının tasarrufuna bırakılması, ihracat bedellerinin hiç getirilmeyeceği, getirilen dövizlerin Döviz Alım Belgesine (DAB) bağlanmayacağı veya Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre değerlemeye tabi tutulmayacağı anlamına gelmemektedir.

72 İhracat işlemlerinde götürü gider:
Mükellefler; - ihracat, - yurt dışında inşaat, - Onarım, -Montaj ve taşımacılık faaliyetleri ile ilgili döviz olarak elde ettikleri hasılatın %05’ini aşmamak şartı ile götürü gider yazabilirler. İhraç kaydı ile yapılan satışlarda götürü gider hesaplanması mümkün değildir.

73 Alıcı tarafından kabul edilmeyen mallar
Alıcısı tarafından kabul edilmeyen mallar karşılığında aynı bedel ve şartlarla mal ihracına ilişkin talepler giriş ve çıkışta ayniyeti tespit edilmek suretiyle gümrük idarelerince sonuçlandırılır. Alıcı tarafından kabul edilmeyen malların başka bedel ve şartlarla aynı veya farklı alıcılara satışına ilişkin talepler , durumunu gösterir belgeler ve yeni satış sözleşmesine ait İhracatçı Birlikleri Genel Sekreterliğince onaylı faturanın ibrazından sonra gümrük Alıcısı tarafından kabul edilmeyen malların bozulabilir nitelikte olması halinde, bu tür talepler Müsteşarlık yurt dışı teşkilatınca sonuçlandırılır ve ilgili gümrük idaresine bildirilir.

74 Gümrük Kanunu Bakımından İhraç Olunan Malın Geri Gelmesi:
Türkiye Gümrük Bölgesinden ihracından sonra üç yıl içinde beyan sahibinin talebi üzerine, ithalat vergilerinden muaf tutulur. Muafiyet ayniyeti değiştirmediği zaman geçerlidir.

75 KDV açısından ihraç olunan malın geri gelmesi:
Katma değer vergisi açısından ihraç olunan malın geri gelmesi, halinde gümrük idaresi ihracatçının KDV iadesinden faydalanıp faydalanmadığını ilgili vergi idaresinden sorar. KDV iadesinden faydalanmamış ise, geri gelen malı KDV’siz olarak gümrükten çeker. KDV iadesinden faydalanmış ise malın KDV’si ödemesi gerekir.

76 İhracatta Şüpheli Alacaklar :
Sadece bilanço esasına göre defter tutan ticari ve zirai kazanç sahipleri, şüpheli duruma düşen senetli ve senetsiz alacakları için karşılık ayırabilirler. Alacağın ticari ve zirai kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi ile ilgili olması gerekir

77 Bir alacağın şüpheli hale gelebilmesi için;
Vadesinin geçmiş olması, vadesi birkaç kez uzatılmış olması, protesto edilmiş olması, yazılı olarak birkaç kez istenmiş olması, icra safhasına aktarılmış olması gerekir. Yasal süreler içinde dava açılması ve belgelerin dış temsilciliklere onaylatılması gerekir.

78 MUKİMLİK BELGESİ Çifte vergilendirmeyi önleme anlaşması hükümleri anlaşmaya taraf ülkelerden mukim olanlara uygulandığından,anlaşmalardan yararlanmak isteyenlerin tam mükellef oldukları ülkenin yetkili makamlarından mukimlik belgesi almaları gerekmektedir.Diğer yandan ülkemiz uygulamasına göre anlaşmaya taraf devlete faaliyette bulunan veya hizmet icra eden Türkiye’de yerleşik gerçek veya tüzel kişilere Türkiye yönünden Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından düzenlenen mukimlik belgesi verilmektedir.

79 TRANFER FİYATLANDIRMASI
- Büyük mükellefler vergi dairesi başkanlığına kayıtlı mükelleflerin bir hesap dönemi içinde ilişkili kişilerle yaptıkları yurt içi ve yurt dışı işlemleri , - Serbest bölgelerde faaliyette bulunan kurumlar vergisi mükelleflerinin bir hesap dönemi içinde ilişkili kişilerle yaptıkları yurtiçi işlemleri, - Diğer kurumlar vergisi mükelleflerinin bir hesap dönemi içinde ilişkili kişilerle yaptıkları yurtdışı işlemleri için yıllık transfer fiyatlandırması raporu hazırlamaları gerekmektedir.

80 Serbest bölgelerde faaliyette bulunan kurumlar vergisi mükelleflerinin ilişkili kişilerle yaptıkları yurt dışı işlemleri, - Diğer kurumlar vergisi mükelleflerinin ilişkili kişilerle yaptıkları yurt içi işlemleri, - Gelir vergisi mükelleflerinin ilişkili kişilerle yaptıkları yurtiçi ve yurtdışı işlemlerine,İlişkin olarak yıllık transfer fiyatlandırması raporu hazırlamalarına gerek bulunmamaktadır. Ancak rapor hazırlama zorunluluğu bulunmayan mükelleflerin ilgili bilgi ve belgeleri istemesi durumunda idareye ibraz edecekleri tabidir.

81 İTHALAT İthalat ilgili mevzuat hükümleri çerçevesinde ithalatı serbest olan malların, ithalat mevzuatı ile Gümrük Mevzuatı’na uygun şekilde fiili ithalatın yapılması, Kambiyo Mevzuatı’na göre bedelinin ödenmesi veya ödeme taahhüdünün tamamlanması işlemidir

82 Vergi numarasına sahip her gerçek ve tüzel kişi ithalat işlemlerini yürütebilir.
Ticari amacıyla ithalat yapacak kişinin tacir olması ve vergi mükellefi olması gerekir Aşağıdaki hallerde malların ithalatında mükellefiyet kaydı ve vergi numarası aranmaz - Özel anlaşmaya dayalı ithalatta, (NATO, BM) Kitap ve diğer yayınların ithalatında, Fuar ve sergilerde Dış Ticaret Müsteşarlığı’nca perakende satışına izin verilen malların ithalatında, Özel ve ailevi kullanıma mahsus olduğu anlaşılan veya hediye amaçlı malları ithal edebilir

83 ile geçici depolama ve serbest bölge hükümlerinin uygulandığı mallar,
Aşağıdaki teslim ve hizmetler vergiden müstesnadır: a)Teslimleri vergiden istisna edilen mal ve hizmetlerin ithali, b)Geçici ithalat ve hariçte işleme rejimleri ile geri gelen eşyaya ilişkin hükümleri kapsamında gümrük vergisinden muaf veya müstesna olan eşyanın ithali, c)Gümrük Kanunundaki transit ve gümrük antrepo rejimleri ile geçici depolama ve serbest bölge hükümlerinin uygulandığı mallar,

84 Gümrük Kanununa göre geri gelen eşyanın dışarıda bir işleme tabi tutulması veya asli kısmına bir ilave yapılması halinde eşyanın kazandığı değer farkı istisnaya dahil değildir.

85 İthalatta katma değer vergisinin matrahı aşağıda gösterilen unsurların toplamıdır
a) İthal edilen malın gümrük vergisi tarhına esas olan kıymeti, b) İthalat sırasında ödenen her türlü vergi, resim, harç ve paylar c) Gümrük beyannamesinin tescil tarihine kadar yapılan diğer giderler ile mal bedeli üzerinden hesaplanan fiyat farkı, kur farkı gibi ödemeler

86 Yabancı firmalar tarafından ödenen ciro primleri :
116 seri No.lu KDV Genel Tebliği ile tarihinden itibaren ‘’ciro primlerinin ayrı bir hizmetin karşılığı değil,daha önce satın alınmış mal ve hizmetlerin bedelinin değişmesi (matrahta değişiklik) niteliğinde olduğunu ve KDV’sinin de buna göre düzeltilmesi gerektiğini ‘’ açıklamıştır. Ciro primi doğduğu asıl işlemin tabii olduğu esaslara tabii olduğundan ,ciro primini doğuran işlemin KDV ‘ye tabii olmadığı veya KDV’den istisna bulunduğu durumlarda ,primde KDV’ye tabi olmayacak veya KDV’den istisna olacaktır.

87 HİZMET İTHALİ : Yurt Dışından Sağlanan Hizmetlerde KDV Gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerince yurt dışından bir hizmet ithal edildiğinde ,hizmeti ithal eden tarafından hizmet bedeli üzerinden KDV hesaplanması ve bu KDV’nin 2 no’lu KDV beyannamesi ile beyan edilip ödenmesi gerekmektedir. Hizmet ithal eden gelir veya kurumlar vergisi mükellefleri sorumlu sıfatıyla beyan etmiş oldukları KDV’yi 1 no’lu KDV Beyannamelerinde indirime konu edebilirler.

88 Faydalanma Türkiye’de olmak ve çifte vergilendirmeyi önleme
anlaşmalarında KDV’yi önleyen özel bir hüküm bulunmamak kaydıyla : * Yurt dışından teknik hizmet,montaj hizmeti veya danışmanlık hizmeti alınması * Yurt dışından gayrimaddi hak alınması veya kiralanması (know-how,marka vs.) * Yurt dışından kiralanmış menkulün Türkiye’ye getirilip kullanılması . * Yurt dışından yazılım hizmeti alınması. *Yurt dışından tamir-bakım hizmeti alınması *Bir Yurt dışı firma personelinin ,geçici süreyle Türkiye’de görev yapması gibi hizmetlerde KDV sorumluluğu gerekmektedir.

89 Yurt dışında ifa edilen reklam hizmetleri ihraç mamullerimizin pazarlanması amacıyla verilen komisyonlar ile yurt dışında ifa edilen ve faydanılan pazarlama ilan ve reklam hizmetleri Türkiye’de katma değer vergisine tabii tutulamaz.

90 Yurt Dışından Sağlanan Hizmetlerde Stopaj
Yurt dışında yerleşik kişi ve kurumlar Türkiye’de mukim gerçek ve tüzel kişilere hizmet sunmak suretiyle elde ettiği gelirler nedeniyle ve vergi anlaşmalarında aksine hüküm olmaması şartıyla Türkiye’de gelir veya kurumlar vergisine tabi tutulmaktadır.Burada vergileme ,yurt dışında mukim gerçek ve tüzel kişiler için genellikle stopaj yoluyla yapılmaktadır.

91 Ticaret nitelikleri oldukları için Stopaj kapsamına girmeyen ödemeler ;
Yurt dışından mukim kişi veya kuruluşlara yapılan ; *Her nevi komisyon ödemeleri , *Yurt dışında yapılan ilan ve reklam bedeli ödemeleri , * Yurt dışında gerçekleşen taşıma bedeli ödemeleri * Sigorta primi ödemeleri *Yurt dışında yaptırılan fason iş bedeli ödemeleri, *Gözetim ücreti ödemeleri *Yurt dışı seyahatlerde ortaya çıkan ödemeler *Fuar katılım ücreti ödemeleri, *Uydu kirası ödemeleri , ile sair benzeri ödemeler

92 a) Yurt dışındaki yabancı firmalara gayrimaddi hak bedeli kapsamında yapılan ödemeler
sinema filmleri,radyo ve televizyon kayıtları dahil olmak üzere ,edebi, sanatsal veya bilimsel her nevi telif hakkı,her nevi patent ticaret ünvanı ,ticari marka imtiyaz,desen veya model,plan,gizli formül veya üretim yönetiminin kullanımı veya kullanım hakkı karşılığında veya sınai ,ticari veya bilimsel tecrübeye dayalı bilgi birikimi için veya sınai,ticari veya bilimsel teçhizatın kullanımı veya kullanım hakkı know-how ve benzeri gayrimaddi haklar karşılığında yapılan ödemelerde (vergi anlaşmasında stopajı önleyen bir hüküm olmadığı sürece) anlaşma hükümleri dahilinde gerekli oranlar uygulanarak (anlaşma yok ise 0.20) stopaj yapılır.

93 b) Yurt dışındaki yabancı firmalara serbest meslek faaliyetleri kapsamında yapılan ödemelerin vergilendirilmesi Kanuni ve iş merkezi yurt dışında bulunan yabancı kurumlarca ,dar mükellefiyete tabi kurumlarca Türkiye’de elde edilen serbest meslek kazançları (doktorların,avukatların,mühendislerin,mimarların,dişçilerin, muhasebecilerin bağımsız faaliyetlerinin yanı sıra özellikle bağımsız olarak yürütülen bilimsel edebi,artistik,eğitici veya öğretici faaliyetler)tevkif suretiyle vergilendirilecektir. 2009/14593 sayılı BKK gereğince petrol arama faaliyetleri dolayısıyla sağlanacak kazançlar üzerinden %5 diğerlerindnen %20 nispetinde kurumlar vergisi tevkifatı yapılacaktır. Vergi anlaşması bulunması durumunda ise serbest meslek kazançlarının vergilendirilmesi öncelikle vergi anlaşmalarında belirtilen kurallar dahilinde gerçekleştirilecektir.Ancak serbest meslek kazançlarının tarifinin anlaşmada yer almaması durumunda veya ihtilaflı hususlarda akit devletlerin iç hukuk kuralları da uygulanabilecektir.

94 Yurt dışında mukim kurumların Türkiye kaynaklı elde ettikleri serbest meslek kazançlarını Türkiye’nin de vergilendirebilmesi için serbest meslek faaliyeti Türkiye’de icra edilmesi ve aşağıdaki iki şarttan bir tanesinin gerçekleşmesi gerekmektedir. 1- Yurt dışında da mukim yabancı şirketin Türkiye’de bir işyeri sahibi olması gerekmektedir. 2-Yurt dışında da mukim yabancı kurum Türkiye’de serbest meslek faaliyetinde bulunmak üzere personelini göndermesi ve yabancı personelin yabancı kurumun direktifleri doğrultusunda 12 aylık herhangi bir kesintisiz dönemde 183 gün ve/veya daha fazla serbest meslek faaliyeti icra etmesi gerekmektedir. (a ve b de yapılan tarif ve açıklamalar son yapılan anlaşmadan örnek alınmıştır.İlgili ülkenin anlaşmasına bakılarak işlem yapılmalıdır.) Şartlardan bir tanesinin dahi gerçekleşmemesi durumunda Türkiye’nin yurt dışında mukim yabancı kurumları vergilendirme yetkisi bulunmayacaktır.

95 Yurt dışı grup şirketlerden alınan hizmetlerin vergilendirilmesi :
217 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğ’nde know-how’ın (teknoloji transferi, tecrübe aktarımı vs) gayri maddi hak olduğu belirtilmiştir.Vergi kanunları uyarınca know-how (gayrimadde hak bedelleri) karşılığında yapılan ödemeler %20 oranında kurum stopajına ve %18 oranında Sorumlu sıfatıyla KDV’ye tabidir.

96 Yapılan denetimlerde yurt dışında bulunan grup şirketlerinden alınan
danışmanlık hizmetlerinin ; Ürünlerin kalitesini arttırmaya ve avantajlı konuma getirmeye yönelik olduğu ve dolayısıyla bu hususta faydalanılan her türlü bilgi ve deneyimin gayri maddi hak (know-how)kapsamında değerlendirilmesi gerektiği görüşü hakimdir.

97 Serbest meslek (danışmanlık)ödemesi olması halinde ise belli şartlara bağlı
olarak(örneğin 183 gün içerisinde Türkiye’de hizmet vermişse,o zaman Stopaj olmayacak aksi halde olacaktır)stopaj ortadan kalkacaktır. Bu nedenle grup şirketlerinin danışmanlık (serbest meslek ) hizmeti çerçevesinde yapmış oldukları ödemeler ile ilgili , anlaşmalarda hizmetler detaylı bir şekilde tanımlanmalı ,mümkünse faturalarda spesifik hizmetler ve karşılığında ödenen tutarlar belirtilmelidir.

98 Mükellefiyete tabi kurumların vergi kesinti oranları hakkında karar
Kurumlar vergisi kanununun 30.uncu maddesi uyarınca dar mükellefiyete tabi kurumların vergi kesintisine tabi kazanç ve iratlarından yapılacak vergi kesintisi oranları 2009/14593 nolu BKK ile tespit edilmiştir. 1-Birden fazla takvim yılına yaygın inşaat işleri ile ilgili olarak yapılan hakediş ödemelerinden %3, 2-Serbest meslek kazançlarından, a)Petrol arama faaliyetleri dolayısıyla sağlanacak kazançlardan %5, b)Diğerlerinden %20, 3-Gayrimenkul sermaye iratlarından ; a)Finansal Kiralama Kanunu kapsamındaki faaliyetlerden sağlayacak gayrimenkul sermaye iratlarından % 1, 4- a) Devlet tahvili ve hazine bonosu faizleri ile toplu konut idaresi ve özelleştirme idaresince çıkarılan menkul kıymetlere sağlanan gelirlerden %0, b)Diğerlerinden %10,

99 5-Her nevi alacak faizlerinden ;
a)Yabancı devletler ,uluslar arası kurumlar veya yabancı bankalardan yada kurumlardan alınan her türlü krediler için ödenecek faizlerden %0, b)Bankaların 5411 sayılı bankacılık kanunu uyarınca uygun görülen ikincil sermaye benzeri kredileri ile bankaların ,ve diğer kurumların bir akım veya varlık portföyüne dayalı olarak yurt dışında menkul kıymetleştirme yöntemiyle temin ettikleri kredileri için ödenecek faizlerden %1 , c)Katılım bankaların tarafından ödenene kar payları hariç olmak üzere,mal tedarikinden kaynaklanan vade farkları üzerinden %5, ç)Diğerlerinden %10 6-Mevduat faizlerinden %15, 7-Gelir vergisi kanununun 75 inci maddesinin ikinci fıkrasının(10) numaralı bendinde yazılı menkul sermaye iratlarından %10(senetlerin iskonto bedelleri) 8-Katılım bankaları tarafındnan katılma hesabı karşılığında ödenen kar paylarından %15,

100 9-Kar ve zarar ortaklığı belgesi karşılığında ödenen kar paylarından %15 ,
10-Kurumlar vergisi kanununun 15nci maddesinin birinci fıkrasının (c) bendinde yer alan menkul kıymetlerin geri alım ve satım taahhüdü ile elde edilmesi veya elden çıkarılmasından sağlanana gelirlerden %15,(her nevi tahvil ve hazine bonosu faizleri) 11-Ticari veya zirai kazanca dahil olup olmadığına bakılmaksızın telif,imtiyaz,ihtira,işletme,ticaret ünvanı,marka ve benzeri gayrimaddi hakların satışı ,devir,temliki karşılığında nakden veya hesaben ödenen veya tahakkuk ettirilen bedeller üzerinden %20, 12-Dar mükellefe dağıtılan kar payları üzerinden %15, 13-Türkiye iş yeri ve daimi temsilcisi bulunmayan mükelleflerin , yetkili makamların izniyle açılan sergi ve panayırlarda yaptıkları ticari faaliyetlerden elde ettikleri kazançlardan %0, 14-Yıllık veya özel beyanname veren dar mükellefler kurumların ,kurum kazancından ,hesaplanan kurumlar vergisi düşüldükten sonra kalan kısımdan ana merkeze aktardıkları tutar üzerinden %15,

101 Yurt Dışından alınan belgeler
Yurt dışındaki kişi veya firmalardan belge alan mükellefler,bu belgeleri defter kayıtlarında gider olarak göstermeleri sırasında belgelerde yazılı bedelleri belgenin düzenlendiği günde Merkez Bankası belirlenen döviz alış kuru üzerinden Türk Lirasına çevirerek kayıtları göstereceklerdir.Ancak inceleme sırasında inceleme elemanlarınca lüzum görülmesi halinde mükellefler bu belgelerini tercüme ettirmek zorundadırlar

102 Yurt dışındaki firma tarafından düzenlenen credit note:
Credit Note kavramı veya alacaklandırma notu ,firmanın aldığı ilave bir indirim sonucu yurt dışına olan borcun azaltılması anlamına gelmektedir.Bu durumda alıcının fatura düzenlemesi yerine,satıcının alacaklandırılma notu(credit note)düzenlemesi mümkündür. Borç indirimi ,ciro indirimi sonucunu ortaya çıkıyor ise KDV’ye tabidir.İktisadi şartların zorlaması sonucu oluşan fiyat İndirimi ise KDV’ye tabi değildir. Credit Note adlı belge ,herhangi bir hizmetten yararlanma gibi bir durum söz konusu olmadığından KDV’ye tabii olmayacaktır.

103 Hariçte işleme rejimi :
Serbest dolaşımda bulanan eşyanın daha ileri safhada işlenmek, tamir edilmek veya yenilenmek üzere Türkiye Gümrük Bölgesi dışına veya serbest bölgelere ihraç edilmesi, Bu faaliyet sonucunda elde edilen ürünlerin gümrük vergilerinden tam veya kısmı muafiyet uygulanmak suretiyle yeniden serbest dolaşıma girmesi.

104 Bir eşyanın Hariçte İşleme Rejimine tabi olabilmesi için;
Yetkili kurumdan izin alınması, Geçici olarak ihraç edilmesi, Türkiye Gümrük Bölgesi dışında işlem görmesi, İthal edilmesi, Vergi muafiyeti uygulanmak suretiyle yeniden serbest dolaşıma girmesi gereklidir.

105 İthalat Bedellerinin Ödenmesi :
İthalat bedelleri, bankalar ve özel finans kurumlarının kendi kaynaklarından veya döviz tevdiat hesaplarından bankacılık teamüllerine ve alıcı ile satıcı arasındaki sözleşmelere uygun şekilde Türk Lirası veya döviz olarak ödenir.

106 Maliyet bedeli : Maliyet bedeli, iktisadi bir kıymetin iktisap edilmesi veyahut değerinin artırılması münasebetiyle yapılan ödemelerle bunlara müteferri bilumum giderlerin toplamını ifade eder.

107 Sabit Kıymetlerin dönem sonu değerlemesi ;
ithal edilmesi sırasında veya sonradan bu kıymetlere ilişkin borç taksitlerinin değerlemesi dolayısıyla ortaya çıkan kur farklarından, sabit kıymetin iktisap edildiği dönem sonuna kadar olanların, kıymetin maliyetine eklenmesi zorunlu bulunmaktadır. Sabit kıymetlerle ilgili söz konusu dönemden sonra ortaya çıkan kur farklarının ise, ait oldukları yıllarda doğrudan gider yazılması ya da maliyete intikal ettirilerek amortisman konusu yapılması, mümkün bulunmaktadır.

108 Emtia’nın dönem sonu değerlemesi:
Stokta kalan emtia ile ilgili olarak daha sonra ortaya çıkacak kur farklarının ise, ilgili bulundukları yıllarda gider yazılması veya maliyete intikal ettirilmesi mümkün bulunmaktadır.

109 Katma Değer Vergisine tabii olan ithalat işlemleri :
Türkiye’de yapılan her türlü mal ve hizmet ithalatı KDV’sine tabidir. İthalatta KDV’si mükellefi mal ve hizmet ithal edendir. İthalatta vergiyi doğuran olay, gümrük vergisi ödeme mükellefiyetidir

110 İthalat işlemlerinde kullanılan hesaplar
159 Verilen Sipariş Avansları : Stok ile ilgili ithalatın maliyetine dahil edilecek mal bedeli ve girderler ithalatın tamamlanma aşamasına kadar 159 hesapta takip edilir.159 nolu hesabın bakiyesi 153 ticari mallar hesabına devredilir ve ithalat dosyası kapatılır.

111 Türkiye’de işyeri olan veya daimi ,temsilci bulunduran yabancı kurumlar tarafından edilen ticari kazançlar ,kurum kazancı mahiyetindedir.Kurumların ihraç edilmek üzere Türkiye’de satın aldıkları malları Türkiye’de satmaksızın yabancı ülkelere göndermelerinden doğan kazançlar Türkiye’de elde edilmiş sayılmaz. Dar mükellef kurumların elde ettikleri ticari kazançların tespiti ve vergilendirilmesinde tam mükellef kurumlar için geçerli olan hükümler uygulanmaktadır ve yıllık beyanname verilmek suretiyle vergilendirmeye tabi tutulacaklardır.