Aktif Geçici Hesaplar :

... konulu sunumlar: "Aktif Geçici Hesaplar :"— Sunum transkripti:

1 Aktif Geçici Hesaplar :
180 – 280 181 – 281 Pasif Geçici Hesaplar : 380 – 381 480 – 481

2 BİLANÇO 1 – 2 – 3 – 4 – 5 GELİR TABLOSU 6

3 BİLANÇO 1 – 2 – 3 – 4 – 5 GELİR TABLOSU 6
VARLIKLAR VE KAYNAKLAR GELİRLER VE GİDERLER BİLANÇO 1 – 2 – 3 – 4 – 5 GELİR TABLOSU 6

4 BİLANÇO 1 – 2 – 3 – 4 – 5 GELİR TABLOSU 6
VARLIKLAR VE KAYNAKLAR GELİRLER VE GİDERLER MALİYETLER 7/A - 7/B BİLANÇO 1 – 2 – 3 – 4 – 5 GELİR TABLOSU 6

5 BİLANÇO 1 – 2 – 3 – 4 – 5 GELİR TABLOSU 6
VARLIKLAR VE KAYNAKLAR GELİRLER VE GİDERLER MALİYETLER 7/A - 7/B BİLANÇO 1 – 2 – 3 – 4 – 5 GELİR TABLOSU 6 SONUÇ: K / Z

6 BİLANÇO 1 – 2 – 3 – 4 – 5 GELİR TABLOSU 6
VARLIKLAR VE KAYNAKLAR GELİRLER VE GİDERLER MALİYETLER 7/A - 7/B BİLANÇO 1 – 2 – 3 – 4 – 5 GELİR TABLOSU 6 SONUÇ: K / Z

7 BİLANÇO 1 – 2 – 3 – 4 – 5 GELİR TABLOSU 6
VARLIKLAR VE KAYNAKLAR GELİRLER VE GİDERLER MALİYETLER 7/A - 7/B BİLANÇO 1 – 2 – 3 – 4 – 5 GELİR TABLOSU 6 SONUÇ: K / Z GELECEK AYLARA/YILLARA AİT GELİR VE GİDERLER GELİR VE GİDER TAHAKKUKLARI

8 Mali Tablolar TAHAKKUK ESASI’ na göre düzenlenir !
BİLANÇO Aktif Pasif 1 DÖNEN VARLIKLAR 180 GELECEK AYLARA AİT GİDERLER 181 GELİR TAHAKKUKLARI 3 K.V.YABANCI KAYNAKLAR 380 GELECEK AYLARA AİT GELİRLER 381 GİDER TAHAKKUKLARI 2 DURAN VARLIKLAR 280 GELECEK YILLARA AİT GİDERLER 281 GELİR TAHAKKUKLARI 4 U.V.YABANCI KAYNAKLAR 480 GELECEK YILLARA AİT GELİRLER 481 GİDER TAHAKKUKLARI 5 ÖZ KAYNAKLAR Aktif geçici hesaplar Pasif geçici hesaplar Mali Tablolar TAHAKKUK ESASI’ na göre düzenlenir !

9 Dönem ayırıcı hesaplardan “Gelecek Aylara ve Yıllara Ait Gelirler” ile “Gelecek Aylara ve Yıllara Ait Giderler” hesaplarının kullanışına ilişkin bir örnek

10 1.200 YTL / 12 AY = 100 TL/AY (aylık kira bedeli)
ÖRNEK 47: tarihinde bir bina 1 yıllığına kiralanıyor TL kira bedeli peşin olarak ödeniyor (KDV ve vergi ihmal edilmiştir). 1 YIL = 12 AY 1.200 YTL / 12 AY = 100 TL/AY (aylık kira bedeli) ZAMAN 01.12 01.12 1 ay 11 ay Dönemin kira bedeli TL Gelecek (aylara ait) dönemin kira bedeli TL

11 BİNA SAHİBİ İŞLETME : KİRACI İŞLETME (7/A):
ÖRNEK 47: tarihinde bir bina 1 yıllığına kiralanıyor TL kira bedeli peşin olarak ödeniyor (KDV ve vergi ihmal edilmiştir). BİNA SAHİBİ İŞLETME : KİRACI İŞLETME (7/A): 100 KASA 1.200 100 KASA 1.200

12 BİNA SAHİBİ İŞLETME : KİRACI İŞLETME (7/A):
ÖRNEK 47: tarihinde bir bina 1 yıllığına kiralanıyor YTL kira bedeli peşin olarak ödeniyor (KDV ve vergi ihmal edilmiştir). BİNA SAHİBİ İŞLETME : KİRACI İŞLETME (7/A): 100 KASA 1.200 770 GEN.YÖN.GİDERLERİ 649 D.O.G. ve KARLAR 100 KASA 1.200

13 BİNA SAHİBİ İŞLETME : KİRACI İŞLETME (7/A):
ÖRNEK 47: tarihinde bir bina 1 yıllığına kiralanıyor YTL kira bedeli peşin olarak ödeniyor (KDV ve vergi ihmal edilmiştir). BİNA SAHİBİ İŞLETME : KİRACI İŞLETME (7/A): 100 KASA 1.200 770 GEN.YÖN.GİDERLERİ 100 649 D.O.G. ve KARLAR 100 180 G.A.A.GİDERLER 1.100 380 G.A.A.GELİRLER 1.100 100 KASA 1.200

14 BİNA SAHİBİ İŞLETME : KİRACI İŞLETME (7/A):
ÖRNEK 47: tarihinde bir bina 1 yıllığına kiralanıyor YTL kira bedeli peşin olarak ödeniyor (KDV ve vergi ihmal edilmiştir). BİNA SAHİBİ İŞLETME : KİRACI İŞLETME (7/A): 100 KASA 1.200 770 GEN.YÖN.GİDERLERİ 100 649 D.O.G. ve KARLAR 100 180 G.A.A.GİDERLER 1.100 380 G.A.A.GELİRLER 1.100 100 KASA 1.200 380 G.A.A.GELİRLER 100 770 GEN.YÖN.GİDERLERİ 100 649 D.O.G. ve KARLAR 100 180 G.A.A.GİDERLER 100

15 Dönem ayırıcı hesaplardan “Gelir Tahakkukları” ile “Gider Tahakkukları” hesaplarının kullanışına ilişkin bir örnek

16 BİNA SAHİBİ İŞLETME : KİRACI İŞLETME (7/B):
ÖRNEK 48: tarihinde bir bina aylık TL’ye kiralanıyor. Anlaşmaya göre her ayın kirası izleyen (bir sonraki) ayın 5’ine kadar işletmenin banka hesabına yatırılacaktır. (KDV ve vergi ihmal edilmiştir). BİNA SAHİBİ İŞLETME : KİRACI İŞLETME (7/B): 794 ÇEŞİTLİ GİDERLER 1.500 649 D.O.G. ve KARLAR 1.500

17 BİNA SAHİBİ İŞLETME : KİRACI İŞLETME :
ÖRNEK 48: tarihinde bir bina aylık YTL’ye kiralanıyor. Anlaşmaya göre her ayın kirası izleyen (bir sonraki) ayın 5’ine kadar işletmenin banka hesabına yatırılacaktır. (KDV ve vergi ihmal edilmiştir). BİNA SAHİBİ İŞLETME : KİRACI İŞLETME : 181 GELİR TAHAKKUK. 1.500 794 ÇEŞİTLİ GİDERLER 1.500 649 D.O.G. ve KARLAR 1.500 381 GİDER TAHAKKUK. 1.500

18 BİNA SAHİBİ İŞLETME : KİRACI İŞLETME :
ÖRNEK 48: tarihinde bir bina aylık YTL’ye kiralanıyor. Anlaşmaya göre her ayın kirası izleyen (bir sonraki) ayın 5’ine kadar işletmenin banka hesabına yatırılacaktır. (KDV ve vergi ihmal edilmiştir). BİNA SAHİBİ İŞLETME : KİRACI İŞLETME : 181 GELİR TAHAKKUK. 1.500 793 D.S.F.V.H. 1.500 649 D.O.G. ve KARLAR 1.500 381 GİDER TAHAKKUK. 1.500 102 BANKALAR 1.500 102 BANKALAR 1.500

19 BİNA SAHİBİ İŞLETME : KİRACI İŞLETME :
ÖRNEK: tarihinde bir bina aylık YTL’ye kiralanıyor. Anlaşmaya göre her ayın kirası izleyen (bir sonraki) ayın 5’ine kadar işletmenin banka hesabına yatırılacaktır. (KDV ve vergi ihmal edilmiştir). BİNA SAHİBİ İŞLETME : KİRACI İŞLETME : 181 GELİR TAHAKKUK. 1.500 794 ÇEŞİTLİ GİDERLER 1.500 649 D.O.G. ve KARLAR 1.500 381 GİDER TAHAKKUK. 1.500 102 BANKALAR 1.500 381 GİDER TAHAKKUK. 1.500 181 GELİR TAHAKKUK. 1.500 102 BANKALAR 1.500

20 Gelecek Aylara Ait Giderler KLM işletmesi depo olarak kullanmak üzere bir dükkanı aylık TL bedelle kiralamıştır. İşletme 6 aylık kira bedelini peşin olarak ödemiştir. ../../20.. 180 GELECEK AYLARA AİT GİD. 770 GENEL YÖNETİM GİDERLERİ 5.000 1.000 100 KASA 6.000 Kiranın peşin ödenmesi

21 Gelir Tahakkukları İşletmenin 01. 01
Gelir Tahakkukları İşletmenin X yılında kiraya verdiği dükkanının kira bedelini ikinci yılın sonunda alacağını varsayalım. Bu durumda işletme toplam TL dükkan kirasını ikinci yılın sonunda gelir kaydederse, bir önceki dönemin gelirini de kaydetmiş olur. Bu nedenle 200X yılının1.000 TL kira geliri tahakkuk etmiş olduğu için, söz konusu dönemin geliri olarak kaydedilecektir. 01/01/20.. 181 GELİR TAHAKKUKLARI 1.000 649 DİĞER OLAĞAN GEL. VE KÂRLAR 1.000 Gelir tahakkuku kaydı

22 İşletme 15 Kasım 200X tarihinde 50. 000 TL
İşletme 15 Kasım 200X tarihinde TL. sini % 18 faiz oranı ile 1 yıl vadeli mevduat hesabına yatırmıştır. Mevduat hesabının özelliği gereği faiz ve ana para takip eden yılın 15 Kasım’ında alınacaktır. X tarihinde yapılan envanter işlemleri sırasında işletmenin hak ettiği ancak henüz istenebilir duruma gelmemiş olan faiz dönemsellik kavramı gereği hesaplanarak 2007 yılının gelirleri arasına kaydedilir.

23 31/12/20.. 181 GELİR TAHAKKUKLARI 1.125 642 FAİZ GELİRLERİ 1.125
Faiz geliri tahakkuku kaydı

24 Takip eden yılın 15 Kasım’ında ana para ve faiz alındığında ise aşağıdaki kayıt yapılacaktır.
31/12/20.. 100 KASA 59.000 181 GELİR TAHAKKUKLARI 642 FAİZ GELİRLERİ 102 BANKALAR - Vadeli mevduat hs. 1.125 7.875 50.000 Vadeli mevduat ve faizin kasa hesabına aktarma kaydı

25 DURAN VARLIKLAR

26 İlke olarak normal faaliyet dönemi içinde
Duran Varlık İşletme faaliyetlerinin gerçekleştirilmesi için kullanılmak amacıyla edinilen; İlke olarak normal faaliyet dönemi içinde (bir yılda) paraya çevrilmesi veya tüketilmesi düşünülmeyen varlıklardır.

27 DURAN VARLIK MALİ DURAN VARLIK MADDİ DURAN VARLIK MADDİ OLMAYAN
ÖZEL TÜKENMEYE TABİ VARLIK DİĞER DURAN VARLIK

28 DURAN VARLIK MALİ DURAN VARLIK MADDİ DURAN VARLIK MADDİ OLMAYAN
24 25 26 ÖZEL TÜKENMEYE TABİ VARLIK DİĞER DURAN VARLIK 27 29

29 BİLANÇO 1 DÖNEN VARLIKLAR 3 K.V.YABANCI KAYNAKLAR
10 HAZIR DEĞERLER 11 MENKUL DEĞERLER 12 TİCARİ ALACAKLAR 13 DİĞER ALACAKLAR 15 STOKLAR 18 GELECEK AYLARA AİT GİDERLER 19 DİĞER DÖNEN VARLIKLAR 4 U.V.YABANCI KAYNAKLAR 2 DURAN VARLIKLAR 5 ÖZ KAYNAKLAR 22 TİCARİ ALACAKLAR 23 DİĞER ALACAKLAR 24 MALİ DURAN VARLIKLAR 25 MADDİ DURAN VARLIKLAR 26 MADDİ OLMAYAN DURAN VARLIKLAR 27 ÖZEL TÜKENMEYE TABİ VARLIKLAR 28 GELECEK YILLARA AİT GİDERLER VE GELİR TAHAKKUKLARI 29 DİĞER DURAN VARLIKLAR

30 22- TİCARİ ALACAKLAR 220- ALICILAR 221- ALACAK SENETLERİ 222- ALACAK SENETLERİ REESKONTU (-) 226- VERİLEN DEPOZİTO VE TEMİNATLAR 229- ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR KARŞILIĞI (-) Alacak Senetleri Reeskontu hesabı ile Şüpheli Ticari Alacaklar Karşılığı Hesabı, aktifi düzenleyici hesaplar olup, aktifte indirim kalemi olarak eksi (-) olarak yer alırlar.

31 Envanter günü itibariyle daha önce 221 Alacak Senetleri hesabında yer alan TL.’lik senedin vadesinin 1 yılın altına indiği tespit edilmiştir. 31/12/20.. 121 ALACAK SENETLERİ -Portföydeki senetler 5.000 221 ALACAKSENETLERİ - Portföydeki senetler 5.000 Senetlerinin uzun vadeden kısa vadeye devri

32 23- DİĞER ALACAKLAR 231- ORTAKLARDAN ALACAKLAR 232- İŞTİRAKLERDEN ALACAKLAR 233- BAĞLI ORTAKLIKLARDAN ALACAKLAR 235- PERSONELDEN ALACAKLAR 236- DİĞER ÇEŞİTLİ ALACAKLAR 237- DİĞER ALACAK SENETLERİ REESKONTU (-) 239- ŞÜPHELİ DİĞER ALACAKLAR KARŞILIĞI (-)

33 İştiraklerden olan ve 232 İştiraklerden Alacaklar hesabına atılmış olan TL’lik alacağın vadesinin bir yılın altına indiği tespit edilmiştir. 31/12/20.. 132 İŞTİRAKLERDEN ALACAKLAR 10.000 232 İŞTİRAKLERDEN ALACAKLAR 10.000 İştiraklerden alacağın dönen varlıklara devri

34 2 DURAN VARLIKLAR 24 MALİ DURAN VARLIKLAR 20 21 22 TİCARİ ALACAKLAR
23 DİĞER ALACAKLAR 24 MALİ DURAN VARLIKLAR 240 BAĞLI MENKUL KIYMETLER 241 BAĞLI MENKUL KIYMETLER DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI (-) 242 İŞTİRAKLER 243 İŞTİRAKLERDE SERMAYE TAAHHÜTLERİ HESABI 244 İŞTİRAKLER SERMAYE PAYLARI DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI (-) 245 BAĞLI ORTAKLIKLAR (ŞİRKETLER) 246 BAĞLI ORTAKLIKLARA SERMAYE TAAHHÜTLERİ HESABI 247 BAĞLI ORTAKLIKLAR SERMAYE PAYLARI DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI (-) 248 DİĞER MALİ DURAN VARLIKLAR 249 DİĞER MALİ DURAN VARLIKLAR DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI (-) 25 MADDİ DURAN VARLIKLAR 26 MADDİ OLMAYAN DURAN VARLIKLAR 27 ÖZEL TÜKENMEYE TABİ VARLIKLAR 28 GELECEK YILLARA AİT GİDERLER VE GELİR TAHAKKUKLARI 29 DİĞER DURAN VARLIKLAR

35 240 BAĞLI MENKUL KIYMETLER 242 İŞTİRAKLER 245 BAĞLI ORTAKLIKLAR
24 MALİ DURAN VARLIKLAR 240 BAĞLI MENKUL KIYMETLER 242 İŞTİRAKLER 245 BAĞLI ORTAKLIKLAR

36 MENKUL KIYMETLER Hisse Senedi Tahvil – Senet – Bono
110 HİSSE SENETLERİ 111 ÖZEL KESİM TAHVİL SENET VE BONOLARI 112 KAMU KESİMİ TAHVİL SENET VE BONOLARI

37 BİZİM ŞİRKETİN BİLANÇOSU
11 MENKUL KIYMETLER

38 SERBEST MENKUL KIYMETLER Amaç: SPEKÜLATİF
..... ANONİM ŞİRKETİNİN BİLANÇOSU 3. KISA VADELİ YABANCI KAYNAKLAR 4. UZUN VADELİ YABANCI KAYNAKLAR 5. ÖZ KAYNAKLAR TAHVİL SENET BONO DEVLET TAHVİLİ HAZİNE BONOSU HİSSE SENEDİ ŞİRKETİMİZİN BİLANÇOSU SERBEST MENKUL KIYMETLER 11 MENKUL KIYMETLER 110 HİSSE SENETLERİ 111 ÖZEL KESİM TAHVİL SENET VE BONOLARI 112 KAMU KESİMİ TAHVİL SENET VE BONOLARI Amaç: SPEKÜLATİF

39 Amaç: YATIRIM BAĞLI MENKUL KIYMETLER
..... ANONİM ŞİRKETİNİN BİLANÇOSU 3. KISA VADELİ YABANCI KAYNAKLAR 4. UZUN VADELİ YABANCI KAYNAKLAR 5. ÖZ KAYNAKLAR TAHVİL SENET BONO DEVLET TAHVİLİ HAZİNE BONOSU HİSSE SENEDİ BİZİM ŞİRKETİN BİLANÇOSU Amaç: YATIRIM 11 MENKUL KIYMETLER 110 HİSSE SENETLERİ 111 ÖZEL KESİM TAHVİL SENET VE BONOLARI BAĞLI MENKUL KIYMETLER 112 KAMU KESİMİ TAHVİL SENET VE BONOLARI

40 Amaç: YATIRIM BAĞLI MENKUL KIYMETLER
..... ANONİM ŞİRKETİNİN BİLANÇOSU 3. KISA VADELİ YABANCI KAYNAKLAR 4. UZUN VADELİ YABANCI KAYNAKLAR 5. ÖZ KAYNAKLAR TAHVİL SENET BONO DEVLET TAHVİLİ HAZİNE BONOSU HİSSE SENEDİ BİZİM ŞİRKETİN BİLANÇOSU Amaç: YATIRIM 11 MENKUL KIYMETLER 110 HİSSE SENETLERİ 111 ÖZEL KESİM TAHVİL SENET VE BONOLARI BAĞLI MENKUL KIYMETLER 112 KAMU KESİMİ TAHVİL SENET VE BONOLARI 24 MALİ DURAN VARLIK. 240 BAĞLI MENKUL KIYMETLER

41 MENKUL KIYMETLER 11 MENKUL KIYMETLER 24 MALİ DURAN VARLIKLAR
Serbest (kısa süreli) Bağlı (uzun süreli) 110 HİSSE SENETLERİ 240 BAĞLI MENKUL KIYMETLER 111 ÖZEL KESİM TAHVİL SENET VE BONOLARI 112 KAMU KESİMİ TAHVİL SENET VE BONOLARI

42 HİSSE SENETLERİ 11 MENKUL KIYMETLER 24 MALİ DURAN VARLIKLAR
Serbest (kısa süreli) Bağlı (uzun süreli) 110 HİSSE SENETLERİ 240 BAĞLI MENKUL KIYMETLER < %10 242 İŞTİRAKLER %10-%50 245 BAĞLI ORTAKLIKLAR > %50

43 ..... ANONİM ŞİRKETİNİN BİLANÇOSU ŞİRKETİMİZİN BİLANÇOSU
3. KISA VADELİ YABANCI KAYNAKLAR 4. UZUN VADELİ YABANCI KAYNAKLAR 5. ÖZ KAYNAKLAR HİSSE SENEDİ Amaç: SPEKÜLATİF ŞİRKETİMİZİN BİLANÇOSU 11 MENKUL KIYMETLER 110 HİSSE SENETLERİ 24 MALİ DURAN VARLIK. 240 BAĞLI MENKUL KIYMETLER 242 İŞTİRAKLER 245 BAĞLI ORTAKLIKLAR

44 ..... ANONİM ŞİRKETİNİN BİLANÇOSU BİZİM ŞİRKETİN BİLANÇOSU
3. KISA VADELİ YABANCI KAYNAKLAR 4. UZUN VADELİ YABANCI KAYNAKLAR 5. ÖZ KAYNAKLAR HİSSE SENEDİ % 10’un altında BİZİM ŞİRKETİN BİLANÇOSU 11 MENKUL KIYMETLER 110 HİSSE SENETLERİ 24 MALİ DURAN VARLIK. Amaç: YATIRIM 240 BAĞLI MENKUL KIYMETLER 242 İŞTİRAKLER 245 BAĞLI ORTAKLIKLAR

45 ..... ANONİM ŞİRKETİNİN BİLANÇOSU BİZİM ŞİRKETİN BİLANÇOSU
3. KISA VADELİ YABANCI KAYNAKLAR 4. UZUN VADELİ YABANCI KAYNAKLAR 5. ÖZ KAYNAKLAR HİSSE SENEDİ % 10 ile % 50 arasında BİZİM ŞİRKETİN BİLANÇOSU 11 MENKUL KIYMETLER 110 HİSSE SENETLERİ 24 MALİ DURAN VARLIK. Amaç: YATIRIM 240 BAĞLI MENKUL KIYMETLER 242 İŞTİRAKLER 245 BAĞLI ORTAKLIKLAR

46 ..... ANONİM ŞİRKETİNİN BİLANÇOSU BİZİM ŞİRKETİN BİLANÇOSU
3. KISA VADELİ YABANCI KAYNAKLAR 4. UZUN VADELİ YABANCI KAYNAKLAR 5. ÖZ KAYNAKLAR HİSSE SENEDİ % 50’nin üzerinde BİZİM ŞİRKETİN BİLANÇOSU 11 MENKUL KIYMETLER 110 HİSSE SENETLERİ 24 MALİ DURAN VARLIK. Amaç: YATIRIM 240 BAĞLI MENKUL KIYMETLER 242 İŞTİRAKLER 245 BAĞLI ORTAKLIKLAR

47 HİSSE SENETLERİ 11 MENKUL KIYMETLER 24 MALİ DURAN VARLIKLAR
Serbest (kısa süreli) Bağlı (uzun süreli) 110 HİSSE SENETLERİ 240 BAĞLI MENKUL KIYMETLER < %10 242 İŞTİRAKLER %10-%50 245 BAĞLI ORTAKLIKLAR > %50

48 Mali Duran Varlıkların Değerlemesi
ANA HESAP DEĞERLEME ÖLÇÜLERİ TDMS SPK VUK TMS TTK Bağlı Menkul Kıymetler, İştirakler, Bağlı Ortaklıklar, Diğer Mali Duran Varlıklar Maliyet Değeri/ Piyasa Değeri Elde Etme Maliyeti Maliyet Bedeli/ Piyasa Değeri/ Yeniden Değerlenmiş Tutar Piyasa Değeri/ Maliyet ve Piyasa Değerinden Küçük Olanı iştiraklere/Bağlı Ortaklıklara Sermaye Taahhütleri Kayıtlı Değer/ Değerleme Kuru Bağlı Menkul Kıymetler/ iştirakler/Bağlı Ortaklıklar Değer Düşüklüğü Karşılığı

49 240. BAĞLI MENKUL KIYMETLER HESABI 241
240.BAĞLI MENKUL KIYMETLER HESABI 241.BAĞLI MENKUL KIYMETLER DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI HESABI (-) Bağlı menkul kıymetlerin dönem sonu itibariyle değerinde meydana gelen düşüklük için ortaya çıkan zararın karşılanması amacıyla karşılık ayrılır.

50 Örnek: Atak işletmesinin elinde bulunan 60. 000-TL alış değerli 1
Örnek: Atak işletmesinin elinde bulunan TL alış değerli adet bağlı menkul kıymetin (hisse senedi) dönem sonu borsa değeri TL olarak tespit edilmiştir. 31/12/20.. 654 KARŞILIK GİDERİ 10.000 241 BAĞLI MENKUL KIYMETLER DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI 10.000 (60 –50) Adet = TL Hisse senedi değer azalışı

51 İşletme 10. 03. 200X tarihinde elindeki 1
İşletme X tarihinde elindeki Adet hisse senetlerinin tamamını TL'den peşin satmıştır. 10/03/20.. 100 KASA 241 BAĞLI MENKUL KIYMETLER DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI 65.000 10.000 240 BAĞLI MENKUL KIYMETLER 644 KONUSU KALMAYAN KARŞ. 649 DİĞ.OLAĞAN GEL.KAR. 60.000 10.000 5.000 Hisse senedi satışı

52 75. 000 TL ile %8 sermaye payına ortak olduğu X A
TL ile %8 sermaye payına ortak olduğu X A.Ş'nin elde ettiği dönem karından, işletmemize TL kar payı tahakkuk ettirilmiştir. TMS-28’e göre (Öz kaynak Yöntemi) 31/12/20.. 240 BAĞLI MENKUL KIYMETLER 20.000 640 İŞTİRAKLERDEN TEMETTÜ GELİRLERİ 20.000 Kar payı tahakkuku

53 Tahakkuk eden kâr payının tamamı tahsil edildiğinde;
../../20.. 100 KASA 20.000 240 BAĞLI MENKUL KIYMETLER 20.000 Kar payı tahsili

54 TMS – 28’e göre (Maliyet Yöntemi)
31/12/20.. 136 DİĞER ÇEŞİTLİ ALACAKLAR - Bağlı Menkul Kıymetlerden Alacaklar 20.000 640 İŞTİRAKLERDEN TEMETTÜ GELİRLERİ 20.000 Kar payı tahakkuku ../../20.. 100 KASA 20.000 136 DİĞER ÇEŞİTLİ ALACAKLAR - Bağlı Menkul kıymetlerden Alacaklar 20.000 Kar payı tahsili

55 İşletmenin bağlı menkul kıymetler portföyünde 50
İşletmenin bağlı menkul kıymetler portföyünde TL değer ile yer alan hisse senetlerinin dönem sonu borsa değerinin TL olduğu belirlenmiştir. 31/12/20.. 240 BAĞLI MENKUL KIYMETLER 30.000 526 BORSADA OLUŞAN DEĞER ARTIŞLARI 30.000 Borsa değer artışları kaydı

56 İlgili hisse senetlerinin tamamı 100.000 TL'ye satılması durumunda;
31/12/20.. 100 KASA 526 BORSADA OLUŞAN DEĞER ARTIŞLARI 30.000 240 BAĞLI MENKUL KIYMETLER 649 DİĞ.OLAĞAN GEL.KAR. 80.000 50.000 Hisse senedi satışı

57 İlgili hisse senetlerinin tamamı 40
İlgili hisse senetlerinin tamamı TL'ye satılması durumunda ise aşağıdaki kayıt yapılır. 31/12/20.. 100 KASA 526 BORSADA OLUŞAN DEĞER ARTIŞLARI 659 DİĞ.OLAĞAN GİD.ZARAR. 40.000 30.000 10.000 240 BAĞLI MENKUL KIYMETLER 80.000 Hisse senedi satışı

58 TMS- 6, İştiraklerdeki Yatırımların Muhasebeleştirilmesi Standardına göre, iştiraklerin muhasebeleştirilmesinde iki yöntem kullanılır Önemli etkinliğin var olduğu saptanan iştiraklerin muhasebeleştirilmesi "Öz kaynak Yöntemi" ile yapılır. Bu yöntemde, iştirak önce maliyet bedeli ile muhasebeleştirilir. Daha sonra bu tutar, yatırım yapılan ortaklığın öz kaynağından yatırımcının payına düşen kısmı gösterecek şekilde, arttırılır veya azaltılır. (daha sonra satılmak amacıyla yapılmamış yatırımlar) Konsolidasyon ve öz kaynak yöntemiyle muhasebeleştirme kapsamı dışında kalan şirket yatırımları "maliyet yöntemiyle" muhasebeleştirilir. Bu yöntemde, yatırımcı, yatırım yaptığı ortaklıktaki yatırımı maliyet bedeli ile muhasebeleştirir. (daha sonra satılmak amacıyla yapılan yatırımlar)

59 Can A. Ş. , Gül AŞ. 'nin % 20 sermaye payına karşılık gelen 75
Can A.Ş., Gül AŞ.'nin % 20 sermaye payına karşılık gelen TL değerindeki hisse senetlerini almak için X tarihinde taahhütte bulunmuştur X tarihinde ise bu taahhüdünü nakit olarak yerine getirmiştir. 20/09/20.. 242 İŞTİRAKLER 75.000 243 İŞTİRAKLERE SERMAYE TAAHHÜT. 75.000 Sermaye taahhüdü kaydı

60 Sermaye taahhüdü yerine getirildiğinde;
30/09/20.. 243 İŞTİRAKLERE SERMAYE TAAHHÜT. 75.000 100 KASA 75.000 Sermaye taahhüdünün yerine getirilmesi

61 Dönem sonunda Gül A. Ş. , elde ettiği dönem karından Can A. Ş. 'ye 15
Dönem sonunda Gül A.Ş., elde ettiği dönem karından Can A.Ş.'ye TL kar payı tahakkuk ettirmiştir. Can A.Ş.'nin yapacağı kayıtlar aşağıdaki gibi olacaktır. TMS –28'e göre (özkaynak yöntemi) 31/12/20.. 242 İŞTİRAKLER 15.000 640 İŞTİRAKLERDEN TEMETTÜ GELİRLERİ 15.000 Temettü gelirleri

62 Tahakkuk eden kar payının tamamı tahsil edildiğinde;
../../20.. 100 KASA 15.000 242 İŞTİRAKLER 15.000 Kar payı tahsili

63 TMS – 28’e göre (Maliyet Yöntemi)
31/12/20.. 132 İŞTİRAKLERDEN ALACAKLAR 15.000 640 İŞTİRAKLERDEN TEMETTÜ GELİRLERİ 15.000 Temettü gelirleri ../../20.. 100 KASA 20.000 132 İŞTİRAKLERDEN ALACAKLAR 20.000 Kar payı tahsili

64 İşletmenin portföyünde 20
İşletmenin portföyünde TL nominal değer ile yer alan ve İştirakler Hesabında kayıtlı bulunan hisse senetlerinin dönem sonu borsa değerinin TL olduğu belirlenmiştir. 31/12/20.. 242 İŞTİRAKLER 10.000 526 BORSADA OLUŞAN DEĞER ARTIŞLARI 10.000 Borsa değer artışları kaydı

65 Takip eden dönemde hisse senetlerinin tamamının 35
Takip eden dönemde hisse senetlerinin tamamının TL'ye satılması durumunda; ../../20.. 100 KASA 526 BORSADA OLUŞAN DEĞER ARTIŞLARI 35.000 10.000 242 İŞTİRAKLER 649 DİĞER OLAĞAN GELİR VE KÂRLAR 30.000 15.000 İştiraklerin satışı

66 Takip eden dönemde hisse senetlerinin tamamının 15
Takip eden dönemde hisse senetlerinin tamamının TL'ye satılması durumunda; ../../20.. 100 KASA 526 BORSADA OLUŞAN DEĞER ARTIŞLARI 659 DİĞER OLAĞAN GİDER VE ZARARLAR 15.000 10.000 5.000 242 İŞTİRAKLER 30.000 İştiraklerin satışı

67 Verilen örnekte hisse senetlerinin dönem sonu borsa değeri 15. 000
Verilen örnekte hisse senetlerinin dönem sonu borsa değeri TL'ye düşmüş olsaydı aşağıdaki kayıt yapılacaktı. 31/12/20.. 526 BORSADA OLUŞAN DEĞER ARTIŞLARI 654 KARŞILIK GİDERLERİ 10.000 5.000 244 İŞTİRAKLER SERMAYE PAYLARI DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI 15.000 Borsa değer azalışları kaydı

68 Gül A. Ş. 'nin % 25 pay karşılığı iştiraki olan 80
Gül A.Ş.'nin % 25 pay karşılığı iştiraki olan TL sermayeli Akay Itd.Şti., dönem sonu itibariyle TL zarar hesaplamıştır. Daha sonra tasfiyeye giden Akay Ltd.Şti.'nin tasfiye işlemleri sonucunda, Gül A.Ş.’ye TL tasfiye payı düşmüş ve bu pay tahsil edilmiştir. 31/12/20.. 654 KARŞILIK GİDERLERİ 2.500 244 İŞTİRAKLER SERMAYE PAYLARI DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI 2.500 x % 25 = TL. Değer düşüş karşılığı kaydı

69 Ayrılan karşılığın mahsup edilmesi durumunda:
31/12/20.. 100 KASA 244 İŞTİRAKLER SERMAYE PAYLARI DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI 18.000 2.000 242 İŞTİRAKLER 20.000 Karşılığın mahsubu

70 Kalan karşılığın iptal edilmesi durumunda aşağıdaki kayıt yapılacaktır.
31/12/20.. 244 İŞTİRAKLER SERMAYE PAYLARI DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI 500 644 KONUSU KALMAYAN KARŞILIKLAR 500 Karşılıkların iptali

71 245 BAĞLI ORTAKLIKLAR HESABI 246 BAĞLI ORTAKLARA SERMAYE TAAHHÜTLERİ HESABI(-) Armağan A.Ş., Gül A.Ş.'nin % 55 sermaye payına karşılık gelen TL değerindeki hisse senetlerini almak için X tarihinde taahhütte bulunmuştur XX tarihinde ise bu taahhüdünü nakit olarak yerine getirmiştir. 20/01/20.. 245 BAĞLI ORTAKLIKLAR 246 BAĞLI ORTAKLIKLARA SERMAYE TAAHHÜTLERİ Bağlı ortak sermaye taahhüdü

72 30/01/20.. 246 BAĞLI ORTAKLIKLARA SERMAYE TAAHHÜTLERİ 100.000 100 KASA
Sermaye taahhüdünün yerine getirilmesi

73 Gül A. Ş. , dönem sonunda elde ettiği dönem karından Armağan A. Ş
Gül A.Ş., dönem sonunda elde ettiği dönem karından Armağan A.Ş.'ye TL kar payı tahakkuk ettirmiştir. Bu durumda Armağan A.Ş.'nin yapacağı kayıtlar aşağıdaki gibi olacaktır. TMS – 28'e göre (özkaynak yöntemi) 31/12/20.. 245 BAĞLI ORTAKLIKLAR 25.000 641 BAĞLI ORTAKLIKLARDAN TEMETTÜ GELİRLERİ 25.000 Kar tahakkuku kaydı

74 Tahakkuk eden kâr payının tamamı tahsil edildiğinde aşağıdaki kayıt yapılır
../../20.. 100 KASA 25.000 245 BAĞLI ORTAKLIKLAR 25.000 Temettü tahsili

75 TMS – 28’ göre (maliyet yöntemi)
31/12/20.. 133 BAĞLI ORTAKLIKLARDAN ALACAKLAR 25.000 641 BAĞLI ORTAKLIKLARDAN TEMETTÜ GELİRLERİ 25.000 Temettü kaydı

76 Tahakkuk eden kar payının tamamı tahsil edildiğinde;
../../20.. 100 KASA 25.000 133 BAĞLI ORTAKLIKLARDAN ALACAKLAR 25.000 Temettü tahsili

77 Güven işletmesinin bağlı ortaklığından dolayı sahip olduğu toplam 100
Güven işletmesinin bağlı ortaklığından dolayı sahip olduğu toplam TL değerindeki hisse senetlerinin, dönem sonundaki borsa değerinin TL'ye düştüğü tespit edilmiştir. 31/12/20.. 654 KARŞILIK GİDERLERİ 20.000 247 BAĞLI ORTAKLIKLAR SERMAYE PAYLARI DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI 20.000 Sermaye payları değer düşüş karşılığı

78 b) Güven işletmesi X tarihinde elindeki hisse senetlerinin tamamını peşin TL'ye satmıştır. 15/02/20.. 100 KASA 247 BAĞLI ORTAKLIKLAR SERMAYE PAYLARI DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI 90.000 20.000 245 BAĞLI ORTAKLIKLAR 644 KONUSU KALMAYAN KARŞILIKLAR 10.000 Hisse senetleri satışı

79 İşletmenin portföyünde 30
İşletmenin portföyünde TL nominal değer ile yer alan ve Bağlı Ortaklıklar hesabına kaydettiği hisse senetlerinin dönem sonu borsa değerinin TL olduğu belirlenmiştir. 31/12/20.. 245 BAĞLI ORTAKLIKLAR 10.000 526 BORSADA OLUŞAN DEĞER ARTIŞLARI 10.000 Borsa değer artışları kaydı

80 İlgili hisse senetlerinin tamamının ilerleyen tarihlerde 45
İlgili hisse senetlerinin tamamının ilerleyen tarihlerde TL'ye satılması durumunda; 31/12/20.. 100 KASA 526 BORSADA OLUŞAN DEĞER ARTIŞLARI 45.000 10.000 245 BAĞLI ORTAKLIKLAR 649 DİĞER OLAĞAN GELİR VE KÂRLAR 40.000 15.000 Bağlı ortaklığın satışı

81 İlgili hisse senetlerinin tamamını ilerleyen tarihlerde 25
İlgili hisse senetlerinin tamamını ilerleyen tarihlerde TL'ye satılması durumunda ise; ../../20.. 100 KASA HS. 526 BORSADA OLUŞAN DEĞER ARTIŞLARI 659 DİĞER OLAĞAN GİDER VE ZARARLAR 25.000 10.000 5.000 245 BAĞLI ORTAKLIKLAR 40.000 Bağlı ortaklığın satışı

82 Aynı örnekte hisse senetlerinin izleyen dönemde dönem sonu borsa değeri TL'ye düşmüş olsaydı bu durumda aşağıdaki kaydın yapılması gerekirdi. 31/12/20.. 526 BORSADA OLUŞAN DEĞER ARTIŞLARI 654 KARŞILIK GİDERİ 10.000 15.000 247 BAĞLI ORTAKLIKLAR SERMAYE PAYLARI VE DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI 25.000 Karşılık ayırma

83 2 DURAN VARLIKLAR 25 MADDİ DURAN VARLIKLAR 20 21 22 TİCARİ ALACAKLAR
23 DİĞER ALACAKLAR 24 MALİ DURAN VARLIKLAR 25 MADDİ DURAN VARLIKLAR 250 ARAZİ VE ARSALAR 251 YERALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ 252 BİNALAR 253 TESİS MAKİNE VE CİHAZLAR 254 TAŞITLAR 255 DEMİRBAŞLAR 256 DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR 257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-) 258 YAPILMAKTA OLAN YATIRIMLAR 259 VERİLEN AVANSLAR 26 MADDİ OLMAYAN DURAN VARLIKLAR 27 ÖZEL TÜKENMEYE TABİ VARLIKLAR 28 GELECEK YILLARA AİT GİDERLER VE GELİR TAHAKKUKLARI 29 DİĞER DURAN VARLIKLAR

84 satın alma yolu ile (hazır) sipariş vererek yaptırma (özel)
MADDİ DURAN VARLIKLARI edinme yöntemleri: satın alma yolu ile (hazır) sipariş vererek yaptırma (özel) ihaleye çıkma yoluyla, bizzat kendisi inşaa ederek bizzat kendisi imal ederek.

85 25 MADDİ DURAN VARLIKLARIN MUHASEBELEŞTİRİLMESİ
MALİYET BEDELİ ile... İMAL/İNŞAA BEDELİ ile... YURT İÇİ SATINALMA Maliyet Bedeli = Alış Bedeli + Sigorta Giderleri + Taşıma Giderleri + Komisyon Giderleri + Montaj Giderleri + Özel Tüketim Vergisi + Noter – Tapu – Mahkeme YURT DIŞI SATINALMA Maliyet Bedeli = Alış Bedeli + Sigorta Giderleri + Taşıma Giderleri . + Gümrük Vergisi + Kredi Faizleri KENDİ ÜRETME İmal/İnşaa Maliyeti = + Hammadde ve Malzeme Gid. + İşçilik Giderleri + Diğer Üretim Giderleri

86 25 MADDİ DURAN VARLIKLARIN MUHASEBELEŞTİRİLMESİ
MALİYET BEDELİ ile... İMAL/İNŞAA BEDELİ ile... YURT İÇİ SATINALMA Maliyet Bedeli = Alış Bedeli + Sigorta Giderleri + Taşıma Giderleri + Komisyon Giderleri + Montaj Giderleri + Özel Tüketim Vergisi + Noter – Tapu – Mahkeme YURT DIŞI SATINALMA Maliyet Bedeli = Alış Bedeli + Sigorta Giderleri + Taşıma Giderleri . + Gümrük Vergisi + Kredi Faizleri KENDİ ÜRETME İmal/İnşaa Maliyeti = + Hammadde ve Malzeme Gid. + İşçilik Giderleri + Diğer Üretim Giderleri Ayrıca değer artırıcı harcamalar da maliyet bedeline eklenir

87 MALİYETE EKLENEBİLİR ! GİDER YAZILABİLİR !
250 ARAZİ VE ARSALAR Yeni alınan arsa ve arazi üzerinde daha önceden varolan yapıların yıkılması sırasında ödenen tutarlar dahil, tapu, alımla ilgili vergiler ve harçlar... 252 BİNALAR Noter, tapu, mahkeme, kıymet takdiri, komisyon, emlak alım vergisi ile diğer gider ve harçlar... 254 TAŞITLAR Noter, mahkeme, kıymet takdiri, komisyon, binek oto.ların KDV’si, taşıt alım vergisi ve özel tüketim vergisi ve harçlar... 255 DEMİRBAŞLAR Komisyon, sigorta, taşıma, kurulum - montaj ve özel giderler... MALİYETE EKLENEBİLİR ! GİDER YAZILABİLİR ! Alım esnasında yapılan giderler Daha sonra yapılacak giderler

88 Duran varlığa yazma (maliyete ekleme) “AKTİFLEŞTİRME” kavramı ile ifade edilir.
Duran varlığa yazmama (gider yazma) “GİDERLEŞTİRME” kavramı ile ifade edilir. BİLANÇO Aktifler GELİR TABLOSU Giderler ÖRNEK: YTL’ye alınan taşıt için YTL masraf yapılmış...

89 BİLANÇO Aktifler GELİR TABLOSU Giderler
Duran varlığa yazma (maliyete ekleme) “AKTİFLEŞTİRME” kavramı ile ifade edilir. Duran varlığa yazmama (gider yazma) “GİDERLEŞTİRME” kavramı ile ifade edilir. BİLANÇO Aktifler GELİR TABLOSU Giderler ÖRNEK: YTL’ye alınan taşıt için YTL masraf yapılmış... 254 TAŞITLAR 795 VERGİ RESİM HARÇLAR 100 KASA 26.000 4.000 30.000

90 BİLANÇO Aktifler GELİR TABLOSU Giderler
Duran varlığa yazma (maliyete ekleme) “AKTİFLEŞTİRME” kavramı ile ifade edilir. Duran varlığa yazmama (gider yazma) “GİDERLEŞTİRME” kavramı ile ifade edilir. BİLANÇO Aktifler GELİR TABLOSU Giderler ÖRNEK: YTL’ye alınan taşıt için YTL masraf yapılmış... 254 TAŞITLAR 795 VERGİ RESİM HARÇLAR 100 KASA 26.000 4.000 30.000 254 TAŞITLAR 100 KASA 30.000

91 Duran varlığa yazma (maliyete ekleme) “AKTİFLEŞTİRME” kavramı ile ifade edilir.
Duran varlığa yazmama (gider yazma) “GİDERLEŞTİRME” kavramı ile ifade edilir. ..... ŞİRKETİNİN 2006 BİLANÇOSU ..... ŞİRKETİNİN 2006 BİLANÇOSU 1. DÖNEN VARLIKLAR 2. DURAN VARLIKLAR 3. KISA VADELİ YABANCI KAYNAKLAR 4. UZUN VADELİ YABANCI KAYNAKLAR 5. ÖZ KAYNAKLAR 1. DÖNEN VARLIKLAR 2. DURAN VARLIKLAR 3. KISA VADELİ YABANCI KAYNAKLAR 4. UZUN VADELİ YABANCI KAYNAKLAR 5. ÖZ KAYNAKLAR 25 MADDİ DURAN VARLIKLAR 254 TAŞITLAR 25 MADDİ DURAN VARLIKLAR 254 TAŞITLAR

92 Maddi duran varlıkların değerlemesi
ANA HESAP DEĞERLEME ÖLÇÜLERİ TDMS SPK VÜK TMS TTK Arazi ve Arsalar, Yapılmakta Olan Yatır Yatırımlar Maliyet Değeri Yer altı ve Yerüstü Düzenleri, Binalar, Tesis, Makine ve Cihazlar, Taşıtlar, Demirbaşlar, Diğer Maddi Duran Varlıklar Maliyet Değeri/ Yeniden Değerlenmiş Değer Verilen Avanslar Kayıtlı Değer/ Değerleme Kuru Kayıtlı Değer/ Borsa Kuru/ Değerleme Kuru

93 Sayım ve Tesellüm Farklarının Belirlenmesi 20. 09
Sayım ve Tesellüm Farklarının Belirlenmesi X tarihinde, Acar İşletmesinin maddi duran varlıklarının sayımı sonucunda işletmenin sahip olduğu ve demirbaşlar hesabına kaydettiği TL değerindeki bir bilgisayarın kaybolduğu tespit edilmiştir. 20/09/20.. 197 SAYIM VE TESELLÜM NOKSANLARI 2.000 255 DEMİRBAŞLAR 2.000 Demirbaş sayım noksanları

94 31.12.200X tarihinde, daha önce kaybolan ve ilgili hesaba alınan hesap makinesi bulunamamıştır.
31/12/20.. 689 DİĞER OLAĞAN DIŞI GİDER VE ZARARLAR 2.000 197 SAYIM VE TESELLÜM NOKSANLARI 2.000 Sayım noksanlarının zara yazılması

95 Söz konusu demirbaş için daha önce 500-TL amortisman ayrılmış olsaydı muhasebe kayıtları aşağıdaki gibi olacaktır. 20/09/20.. 197 SAYIM VE TESELLÜM NOKSANLARI 257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR 1.500 500 255 DEMİRBAŞLAR 2.000 Demirbaş sayım noksanları

96 31/12/20.. 689 DİĞER OLAĞAN DIŞI GİDER VE ZARARLAR 1.500 500
197 SAYIM VE TESELLÜM NOKSANLARI 2.000 Sayım noksanlarının zara yazılması

97 Örnek: İpek Konfeksiyon İşletmesi 5 adet dikiş makinesine sahiptir. 15
Örnek: İpek Konfeksiyon İşletmesi 5 adet dikiş makinesine sahiptir X tarihinde, her birini TL'den kredili olarak satın aldığı ve Tesis, Makine ve Cihazlar hesabına kaydettiği 25 adet dikiş makinesi ile birlikte 30 adet dikiş makinesine sahip olması gerekirken, maddi duran varlıklarının sayımı sonucunda işletmede 31 adet dikiş makinesinin var olduğu tespit edilmiştir. 31/12/20.. 253 TESİS, MAKİNE VE CİHAZLAR 1.000 397 SAYIM VE TESELLÜM FAZLALARI 1.000 Sayım fazlaları kaydı

98 X tarihinde, yapılan araştırma sonucunda satıcının 25 adet yerine, 26 adet dikiş makinesi gönderdiği tespit edilmiştir, ve fazla olan l adet dikiş makinesi satıcıya iade edilmiştir. 31/12/20.. 397 SAYIM VE TESELLÜM FAZLALARI 1.000 253 TESİS, MAKİNE VE CİHAZLAR 1.000 Fazla çıkan makine iade kaydı

99 Dönem sonunda bu fazlalığın nedeni bulunamamıştır.
31/12/20.. 397 SAYIM VE TESELLÜM FAZLALARI 1.000 679 DİĞER OLAĞANDIŞI GELİR VE KÂRLAR 1.000 Fazlalığın kar zarar hesabına devri

100 Maddi Duran Varlıklarda Amortisman ve Amortisman Hesaplama Yöntemleri ACAR işletmesi, daha önce TL'ye satın aldığı ve yönetim bölümünde kullandığı demirbaşları için 200X yılına ait olmak üzere dönem sonu itibariyle TL amortisman payı hesaplamıştır. Direkt Yöntem: 7/A Seçeneği 31/12/20.. 770 GENEL YÖNETİM GİDERLERİ - Amortisman giderleri 20.000 255 DEMİRBAŞLAR 20.000 Amortisman kaydı

101 7/B Seçeneği 31/12/20.. 796 AMORTİSMAN VE TÜKENME PAYLARI
- Demirbaş Amortismanı 20.000 255 DEMİRBAŞLAR 20.000 Amortisman kaydı

102 Endirekt Yöntem: 7/A Seçeneği
31/12/20.. 770 GENEL YÖNETİM GİDERLERİ - Amortisman giderleri 20.000 257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR - Taşıt Amortismanı 20.000 Amortisman kaydı

103 7/B Seçeneği 31/12/20.. 796 AMORTİSMAN VE TÜKENME PAYLARI
- Demirbaş Amortismanı 20.000 257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR - Taşıt Amortismanı 20.000 Amortisman kaydı

104 Kredili Olarak İthal Edilen Duran Varlıklarda Amortisman Uygulaması
31/12/20.. 253 TESİS, MAKİNE VE CİHAZLAR 10.000 429 DİĞER TİCARİ BORÇLAR 10.000 (1,80-1,60)x50.000 Kur farkının ilgili hesaba kaydedilmesi

105 Amortisman Kaydı: 1,80-TL x 50. 000€= 90. 000-TL 90. 000 x % 20 =18
Amortisman Kaydı: 1,80-TL x €= TL x % 20 = TL 31/12/20.. 770 GENEL YÖNETİM GİDERLERİ - Amortisman giderleri 18.000 257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR 18.000 Amortisman kaydı

106 Kur farkı ertesi yıl ortaya çıkmış olsaydı; (31. 12
Kur farkı ertesi yıl ortaya çıkmış olsaydı; ( X tarihinde l Euro 2,00-TL ve kalan borç tutarı € varsayımı altında) 31/12/20.. 253 TESİS, MAKİNE VE CİHAZLAR 2.000 429 DİĞER TİCARİ BORÇLAR 2.000 (2,00-1,80)x =2.000 Kur farkının makinenin maliyetine kaydedilmesi

107 veya 31/12/20.. 656 KAMBİYO VE BORSA DEĞER AZALIŞ ZARARLARI 2.000
429 DİĞER TİCARİ BORÇLAR 2.000 (2,00-1,80)x =2.000 Kur farkının zarar kaydedilmesi

108 Amortisman Kaydı: 31. 12. 2005 : 50. 000 € x 1,80-TL = 90. 000-TL 31
Amortisman Kaydı: : € x 1,80-TL = TL : € x 2,00-TL = TL Tarih Maliyet Bedeli Amortisman Oranı Amortisman Tutarı 90.000 %20 18.000 20.000 31/12/20.. 770 GENEL YÖNETİM GİDERLERİ - Amortisman giderleri 18.000 257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR 18.000 Amortisman kaydı

109 31/12/200Y 770 GENEL YÖNETİM GİDERLERİ - Amortisman giderleri 20.000
257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR 20.000 Amortisman kaydı

110 Amortismana Tabi Duran Varlıkların Satışı Örnek: Bir işletmenin sahip olduğu TL maliyetli ve TL birikmiş amortismanı olan bir minibüs, peşin olarak % 18 KDV TL’ye satılmıştır. ../../20.. 100 KASA 257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR 689 DİĞER OLAĞAN DIŞI GİDER VE ZARARLAR 11.800 3.000 2.000 254 TAŞITLAR 391 HESAPLANAN KDV 15.000 1.800 Taşıt satış kaydı

111 Örnekteki minibüs, peşin olarak 14
Örnekteki minibüs, peşin olarak TL'ye satılmış olsaydı muhasebe kaydı aşağıdaki gibi olacaktır. ../../20.. 100 KASA 257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR 16.520 3.000 254 TAŞITLAR 679 DİĞER OLAĞAN DIŞI GELİR KARLAR 391 HESAPLANAN KDV 15.000 2.000 2.520 Yenileme amacı ile satış

112 Karlı satılan minibüs, yenileme amacı ile satılmış ise net aktif değerine göre hesaplanan TL, tutarındaki karı, pasifte 549 Özel Fonlar hesabına alınarak üç yıl süre ile bu hesapta bekletilebilir. ../../20.. 100 KASA 257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR 16.520 3.000 254 TAŞITLAR 549 ÖZEL FONLAR 391 HESAPLANAN KDV 15.000 2.000 2.520 Yenileme amacı ile satış

113 Bu satış işleminden sonraki üç yıl içinde yeni bir minibüs alınmadığı zaman 549 Özel Fonlar hesabı, 671 Önceki Dönem Gelir ve Karlar hesabına devredilerek kapatılır. ../../20.. 549 ÖZEL FONLAR 2.000 671 ÖNCEKİ DÖNEM GELİR VE KARLAR HESABI 2.000 Özel fonların ilgili hesaba devri

114 Minibüs satıldıktan iki yıl sonra 20
Minibüs satıldıktan iki yıl sonra TL' sına yeni bir minibüs peşin olarak alınmıştır. ../../20.. 254 TAŞITLAR 191 İNDİRİLECEK KDV 20.000 3.600 100 KASA 23.600 Taşıt alımı kaydı

115 Yeni alınan minibüs için yıl sonunda % 20 normal amortisman uygulandığında, yıllık amortisman tutarı ve muhasebe kaydı şöyle olacaktır. Yıllık amortisman tutarı= x % 20 = TL 7/A seçeneğine göre ../../20.. 770 GENEL YÖNETİM GİDERLERİ 549 ÖZEL FONLAR 2.000 257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR 4.000 Amortisman kaydı

116 7/B seçeneğine göre ../../20.. 796 AMORTİSMAN VE TÜKENME PAYLARI
- Demirbaş Amortismanı 549 ÖZEL FONLAR 2.000 257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR 4.000 Amortisman kaydı

117 Maddi Duran Varlıklarda Sigorta Tazminatı 25. 10
Maddi Duran Varlıklarda Sigorta Tazminatı X tarihinde, maliyeti TL ve birikmiş amortismanı TL olan makine, su basması sonucu ziyana uğramıştır. İlgili makine için sigortadan TL sigorta tazminatı alınmıştır. 25/10/20.. 100 KASA 257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR 12.000 253 TESİS, MAKİNE VE CİHAZLAR 679 DİĞER OLAĞANDIŞI GELİR VE KÂRLAR 60.000 52.000 Hasardan dolayı sigortadan alınan bedelin kaydı

118 Eğer yeni bir makine satın alınması söz konusu ise, 679 DİĞER OLAĞANÜSTÜ GELİR VE KARLAR hesabı yerine, 549 ÖZEL FONLAR hesabı kullanılacaktır. 25/10/20.. 100 KASA 257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR 12.000 253 TESİS, MAKİNE VE CİHAZLAR 549 ÖZEL FONLAR 60.000 52.000 Yenileme amacı ile satış

119 Maddi Duran Varlıklarla İlgili Özel Durumlar Sedir A. Ş. , 10. 05
Maddi Duran Varlıklarla İlgili Özel Durumlar Sedir A.Ş., tarihinde başka bir işletmeden kullanılmış olarak bir demirbaşı TL'ye peşin satın almıştır. Satın alınan demirbaşın faydalı ömrünün 5 yıl ve rayiç bedelinin TL olduğu tahmin edilmiştir. 10/05/20.. 255 DEMİRBAŞLAR 20.000 100 KASA 380 GELECEK AYLARA AİT GELİRLER 480 GELECEK YILLARA AİT GİDERLER 5.000 3.000 12.000 Demirbaş alımı

120 Söz konusu demirbaş için dönem sonunda aşağıdaki yevmiye kaydı yapılmalıdır.
31/12/20.. 380 GELECEK AYLARA AİT GELİRLER 20.000 649 DİĞER OLAĞAN GELİR VE KÂRLAR 20.000 Gelir tahakkuklarının ilgili hesaba devri

121 Serhat A.Ş., tarihinde bir makinesini daha yüksek kapasiteye sahip olan ve aynı işlevi yapan başka bir makine ile takas etmeye karar vermiştir. Bunun için Serhat A.Ş., maliyet bedeli TL, birikmiş amortismanı TL ve piyasa değeri ise TL olan makineyi Gül A.Ş.,'ye devrederek karşılığında TL piyasa değeri olan daha yüksek kapasiteli makineyi takas yoluyla edinmiştir. 1. Durum: Elde edilen yeni makinenin maliyeti, devredilen makinenin gerçek piyasa değerine göre belirlenirse; 15/06/20.. 253 TESİS, MAKİNE VE CİHAZLAR 257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR 18.000 5.000 253 TESİS, MAKİNE VE CİHAZLAR 679 DİĞER OLAĞANDIŞI GELİR VE KÂRLAR 20.000 3.000 Eski makinenin kayıtlardan silinmesi ve yeni makinenin alımı

122 2. Durum: Elde edilen yeni makinenin maliyeti, piyasa değerine göre belirlenirse;
15/06/20.. 253 TESİS, MAKİNE VE CİHAZLAR 257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR 40.000 5.000 253 TESİS, MAKİNE VE CİHAZLAR 679 DİĞER OLAĞANDIŞI GELİR VE KÂRLAR 20.000 25.000 Elde edilen makinenin kaydı

123 3. Durum: Elde edilen yeni makinenin maliyeti, devredilen makinenin net defter değeri olarak kabul edilip Gül A.Ş'ye bir ödeme yapılması durumu; Net Defter Değeri = = TL, Gül A.Ş.'ye TL ödeme yapıldığı varsayılmıştır. 15/06/20.. 253 TESİS, MAKİNE VE CİHAZLAR 257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR 689 DİĞER OLAĞAN DIŞI GİDER VE ZARARLAR 15.000 5.000 1.000 253 TESİS, MAKİNE VE CİHAZLAR 100 KASA 20.000 1.000 Elde edilen makinenin kaydı

124 Örnek: Güven A.Ş., tarihinde üretimde kullanmak amacıyla yurtdışından bir makine satın almak üzere sipariş vererek anlaşma yapmıştır. Söz konusu makinenin maliyet bedeli TL'dir. Bu tutarı karşılamak için işletme bir bankadan Euro döviz kredisi almıştır. İşlem gününde l Euro = 1,70 TL'dir. Söz konusu makine 20 Kasım 2007 tarihinde teslim alınmıştır. İşlem gününde l Euro 1,75.-TL'dir. 25/07/20.. 100 KASA 17.000 300 BANKA KREDİLERİ 17.000 ( Euro x1,70.-TL=17.000) Bankadan alınan kredi

125 Makine teslim alındığında aşağıdaki kayıt yapılır.
25/07/20.. 253 TESİS, MAKİNE VE CİHAZLAR 191 İNDİRİLECEK KDV 20.000 3.600 336 DİĞER ÇEŞİTLİ BORÇLAR 23.600 Makine alımı

126 Kur farkı ile ilgili aşağıdaki kayıt yapılacaktır.
25/07/20.. 253 TESİS, MAKİNE VE CİHAZLAR 500 300 BANKA KREDİLERİ 500 € x (1,75-1,70.-TL) =500 Kur farkının makineler hesabına kaydı

127 Gül A.Ş tarihinde TL’ye bir demirbaş satın almış olup, bu demirbaş % 20 oranında normal amortismana tabidir tarihi itibariyle demirbaşın yeniden değerlenmiş maliyeti TL. ve birikmiş amortismanı TL.’dir. - Düzeltme katsayısı: Demirbaşın satın alındığı tarih düzeltmeye esas olacak tarihtir. Maliye Bakanlığınca hazırlanıp yayınlanan listeden düzeltme katsayısı olarak bulunur. - Demirbaşın düzeltilmiş değeri: = x 3,28561 = ,3 - Düzeltme artışı= Düzeltilmiş değer- Yeniden değerlenmiş değer: = , = 8.568,3 TL - Demirbaşın değerindeki artış oranı: =8.568,3 / = % 9,5

128 Birikmiş amortismanlar ise ait oldukları varlığın bilanço tarihindeki değerinde, düzeltme sonrasında ortaya çıkan artış oranı dikkate alınarak düzeltilir. Söz konusu bu oran % 9.5 olarak bulunmuştu. tarihli bilançoda görülen amortisman tutarı TL olup, bu tutar enflasyon düzeltmesine tabi tutulduğunda; - Düzeltilmiş B.Amortisman Tutarı x 1,095= TL’dir.

129 ../../20.. 255 DEMİRBAŞLAR -Enflasyon fark hesapları 8.568,3
698 ENFLASYON DÜZELTME - Demirbaş düzeltme farkları 8.568,3 (98.568, )=8.568,3 Demirbaşlar enflasyon düzeltme farklarının kaydı

130 ../../20.. 698 ENFLASYON DÜZELTME - B. Amortisman düzeltme farkları
1.710 257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR - Enflasyon fark hesapları 1.710 ( )=1.710 Enflasyon düzeltmesi kaydı

131 Örnek: İşletme, A malının patent hakkını dört yıllığına 40
Örnek: İşletme, A malının patent hakkını dört yıllığına TL ödeyerek sahip olmuştur. ../../20.. 260 HAKLAR - Patent 40.000 100 KASA 40.000 Patent Hakkının Peşin Satın Alınması

132 Dönem sonunda amortisman kaydı yapılır.
31/12/20.. 770 GENEL YÖNETİM GİDERLERİ 10.000 268 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR 10.000 Amortisman ayrılması

133 Örnek: İşletme, A İşletmesini devralırken ayrıca 75
Örnek: İşletme, A İşletmesini devralırken ayrıca TL şerefiye bedeli ödemiştir. ../../20.. 261 ŞEREFİYE 75.000 100 KASA 75.000 Peşin Şerefiye Ödenmesi

134 Dönem sonunda, ödenen tutar 5 eşit yılda amortisman yoluyla itfa edilir.
31/12/20.. 770 GENEL YÖNETİM GİDERLERİ 15.000 268 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR 15.000 Amortisman ayrılması

135 İnci A. Ş., X tarihinde 5 yıl için kiraladığı bir işyerinden daha iyi şartlarda faydalanabilmek için TL +%18 KDV'ye 3 adet klima monte ettirmiş ve bedelini peşin ödemiştir. Kira süresi sonunda klima işyeri sahibine bırakılacaktır. 15/05/20.. 264 ÖZEL MALİYETLER 191 İNDİRİLECEK KDV 50.000 9.000 100 KASA 59.000 Özel maliyet gideri

136 31/12/20.. 770 GENEL YÖNETİM GİDERLERİ 10.000
268 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR - Özel maliyet amortismanı 10.000 Amortisman ayrılması

137 Akpa İşletmesi 4 yıllığına kiraladığı mağaza için 80. 000. - TL
Akpa İşletmesi 4 yıllığına kiraladığı mağaza için TL. özel maliyet gideri ayrıca % 18 KDV ödemiş ve 3. yıl sonunda mağazayı boşaltmıştır. ../../20.. 264 ÖZEL MALİYETLER 191 İNDİRİLECEK KDV 80.000 14.000 100 KASA 94.000 Özel maliyet gideri

138 Birinci yılın sonunda Akpa İşletmesi aşağıdaki kaydı yapacaktır.
31/12/20.. 770 GENEL YÖNETİM GİDERLERİ - Amortisman ve tükenme payları 20.000 268 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR - Özel maliyet amortismanı 20.000 Amortisman ayrılması

139 Akpa İşletmesi yukarıdaki muhasebe kaydını 2. ve 3
Akpa İşletmesi yukarıdaki muhasebe kaydını 2. ve 3. yıl sonlarında da tekrarlayacaktır. Ayrıca mağaza 3. yıl sonunda boşaltıldığı için kalan değerin tamamı 3. yılda gider olarak kayıtlanacaktır. Akpa İşletmesi, 3. yılın sonunda hesabın kapatılması için aşağıdaki kaydı yapacaktır. 31/12/20.. 268 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR - Özel maliyet amortismanı 689 DİĞER OLAĞAN DIŞI GİDER VE ZARARLAR 60.000 20.000 264 ÖZEL MALİYETLER 80.000 Kiralanan binanın erken boşaltılması

140 3 yıl için kiralanan bir büro için 18
3 yıl için kiralanan bir büro için TL özel maliyet gideri yapılmıştır. Söz konusu büro ikinci yılın sonunda boşaltılmıştır. I- 7/A Seçeneğine göre; a) l. yılın sonunda yapılacak amortisman kaydı 31/12/20.. 770 GENEL YÖNETİM GİDERLERİ - Amortisman ve tükenme payları 6.000 268 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR - Özel maliyet amortismanı 6.000 Amortisman ayrılması

141 b) lI. yılın sonunda yapılacak amortisman kaydı
31/12/20.. 770 GENEL YÖNETİM GİDERLERİ - Amortisman ve tükenme payları 6.000 268 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR - Özel maliyet amortismanı 6.000 Amortisman ayrılması

142 31/12/20.. 268 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR - Özel maliyet amortismanı
689 DİĞER OLAĞAN DIŞI GİDER VE ZARARLAR 12.000 6.000 264 ÖZEL MALİYETLER 18.000 Özel maliyetlerin ikinci yıl sonu tahliye kaydı

143 II- 7/B Seçeneğine Göre: a) l. yılın sonunda yapılacak amortisman kaydı
31/12/20.. 796 AMORTİSMANLAR VE TÜKENME PAYLARI - Demirbaş Amortismanı 6.000 268 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR - Özel maliyet amortismanı 6.000 Amortisman ayrılması

144 b) 2. yıl sonunda yapılacak amortisman kaydı
31/12/20.. 796 AMORTİSMANLAR VE TÜKENME PAYLARI - Demirbaş Amortismanı 6.000 268 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR - Özel maliyet amortismanı 6.000 Amortisman ayrılması

145 31/12/20.. 268 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR - Özel maliyet amortismanı
689 DİĞER OLAĞAN DIŞI GİDER VE ZARARLAR 12.000 6.000 264 ÖZEL MALİYETLER 18.000 Özel maliyetlerin ikinci yıl sonu tahliye kaydı

146 Örnek: Bir maden ocağının belirli bir bölgesinden çıkarılabilecek cevherin tahmini miktarı ton ve cevherin çıkarılması için kaldırılacak toprak miktarı ise m3'tür. Aykan A.Ş., cevher üzerindeki topraktan birinci yıl; m3 maliyeti = 30 TL.den 200 m3 toprak kaldırmış ve hiç üretim gerçekleşmemiştir. İkinci yıl; m3 maliyeti 60 TL.den 150 m3 toprak kaldırmıştır. ve 2. yıl 625 ton cevher çıkarılmıştır. Giderler yapıldıkça ilgili özel tükenmeye tabi varlık hesabına alınacaktır.

147 31/12/20Y1 272 HAZIRLIK VE GELİŞTİRME GİDERLERİ 6.000 100 KASA 6.000
Maden hazırlık giderleri

148 31/12/20Y2 272 HAZIRLIK VE GELİŞTİRME GİDERLERİ 9.000 100 KASA 9.000
Maden hazırlık giderleri

149 Tükenme Payının Hesaplanması:
Birim cevher üretimine düşen toprak miktarı: 2.000 m3/5.000 ton = 0.40 m3/ton Özel tükenmeye tabi varlıkların toplam maliyeti: l .Yıl : 200 m3 x 30 TL = TL 2.Yıl : 150 m3 x 60 TL = TL Toplam m TL Birim Ortalama Maliyet = / 350 = 42,85714 TL Tükenme Payı = 625 x 0,40 x 42,85714 = TL

150 31/12/20.. 730 GENEL ÜRETİM GİDERLERİ - Amortisman ve tükenme Payları
10.714 278 BİRİKMİŞ TÜKENME PAYLARI - Hazırlık ve geliştirme tükenme payı 10.714 Özel tükenmeye tabı varlıkların amortismanı

151 Satış Esası (Oransal Amortisman) Yöntemi
Satış esası yönteminde tükenme payı, özel tükenmeye tabi varlıkların toplam maliyeti ile bu varlıkların satış hasılatı veya elde edilen karın belirli bir yüzdesinin çarpımı ile hesaplanır. Örnek: Bir maden bölgesinde yapılacak arama için TL harcama yapılmıştır. Söz konusu maden bölgesinden çıkarılacak olan madenin toplam satış hasılatı ise TL olarak tahmin edilmektedir. Çıkarılan madenin TL'lik kısmı ilk yıl satılmıştır. Tükenme Payının Hesaplanması: Birim Satış Başına Emsal Gider: / = 0.01 Tükenme Payı: x 0.01 = TL

152 31/12/20.. 730 GENEL ÜRETİM GİDERLERİ - Amortisman ve tükenme Payları
50.000 278 BİRİKMİŞ TÜKENME PAYLARI - Arama giderleri tükenme payı 50.000 Özel tükenmeye tabı varlıkların amortismanı

153 Verilen Avansların Kapatılması Örnek: Güven İşletmesi 31. 10
Verilen Avansların Kapatılması Örnek: Güven İşletmesi X tarihinde Akman Arama işletmesine maden cevheri araması için TL ve maden cevherinin yer üstüne çıkarılması için aynı şirkete TL nakdi avans ödemiştir. Akman işletmesi gerekli faaliyetleri tamamlamıştır. 31/10/20.. 279 VERİLEN AVANSLAR - Arama - Hazırlık 100 KASA Avans verilmesi

154 Verilen avansların dönem sonu kaydı.
31/12/20.. 271 ARAMA GİDERLERİ 272 HAZIRLIK VE GELİŞTİRME GİDERLERİ 279 VERİLEN AVANSLAR - Arama - Hazırlık Verilen avansların ilgili hesaba devri

155 Akman işletmesine verilen avans karşılığında beklenen maden cevherinin çıkarılamaması durumunda, verilen avans tutarı zarar olarak kaydedilir. 31/12/20.. 659 DİĞER OLAĞAN DİĞER VE ZARARLAR 279 VERİLEN AVANSLAR - Arama - Hazırlık Avansın zarar kaydı

156 Kambiyo Farklarının Hesaplanması Örnek: Akay İşletmesi, 15. 07
Kambiyo Farklarının Hesaplanması Örnek: Akay İşletmesi, X tarihinde petrol rezervi araştırması için Kale İşletmesine € avans vermiştir. İşlem gününde l € = 1,75-TL’dir. 15/07/20.. 279 VERİLEN AVANSLAR 17.500 279 VERİLEN AVANSLAR 17.500 1,75-TL x € = TL Rezerv artırımı için verilen avans

157 Dönem sonunda yabancı para üzerinden verilen avanslar için bilanço günündeki değerleme kuru üzerinden kambiyo farklarının hesaplanması gerekir. Yukarıdaki işlem için dönem sonunda l Euro = 1,70-TL olarak hesaplanmış olsaydı: a) 1€ = 1,70 TL Kambiyo Farkı: (1,75-TL x € – 1,70-TL x € = 500-TL 31/12/20.. 656 KAMBİYO ve BORSA DEĞER AZALIŞ ZARARLARI 500 279 VERİLEN AVANSLAR 500 Olumsuz kur farkının kaydı

158 b) l € = 1,85-TL Kambiyo Farkı:(1,85-TL -1,75-TL) x 10. 000- €= 1
b) l € = 1,85-TL Kambiyo Farkı:(1,85-TL -1,75-TL) x €= TL 31/12/20.. 279 VERİLEN AVANSLAR 1.000 646 KAMBİYO ve BORSA DEĞER ARTIŞ KÂRLARI 1.000 Olumlu kur farkının kaydı

159 Özel Tükenmeye Tabi Varlıkların İtfa Edilmesi Örnek: Batı İşletmesi, dönem içerisinde TL'lik arama gideri ile TL'lik hazırlık ve geliştirme gideri yapmıştır. İlgili giderler için tükenme payı iki yıl üzerinden hesaplanmış ve kayıt altına alınmıştır. a) Giderlerin Yapılmasının kaydı ../../20Y1 271 ARAMA GİDERLERİ 272 HAZIRLIK VE GELİŞTİRME GİDERLERİ 20.000 30.000 100 KASA 50.000 Özel tükenmeye tabı varlıklara ait giderler

160 b) Tükenme Paylarının Ayrılması
730 GENEL ÜRETİM GİDERLERİ - Amortisman ve Tükenme Payları 25.000 278 BİRİKMİŞ TÜKENME PAYLARI - Arama gid. Tük payı TL - Hazırlık gid. Tük payı TL 25.000 Özel tükenmeye tabi varlıklara ait gider itfası

161 31/12/20Y2 730 GENEL ÜRETİM GİDERLERİ - Amortisman ve Tükenme Payları
25.000 278 BİRİKMİŞ TÜKENME PAYLARI - Arama gid. Tük payı TL - Hazırlık gid. Tük payı TL 25.000 Özel tükenmeye tabi varlıklara ait gider itfası

162 c) Birikmiş Tükenme Paylarının Kapatılması
278 BİRİKMİŞ TÜKENME PAYLARI 50.000 271 ARAMA GİDERLERİ 272 HAZIRLIK VE GELİŞTİRME GİDERLERİ 20.000 30.000 Birikmiş tükenme paylarının kapatılması

163 281 GELİR TAHAKKUKLARI Örnek: İşletme, 01. 04
281 GELİR TAHAKKUKLARI Örnek: İşletme, tarihinde yönetim faaliyetinde kullanmak üzere aylığı TL’den iki yıllığına bir işyeri kiralamış ve iki yıllık kira bedeli olan TL’yi peşin ödemiştir. a) tarihinde yapılması gereken kayıt, 01/04/2010 180 GELECEK AYLARA AİT GİDERLER 280 GELECEK YILLARA AİT GİDERLER 770 GENEL YÖNETİM GİDERLERİ - Nisan Ayı Kira Gideri 16.000 30.000 2.000 100 KASA 40.000 İki yıllık kira giderinin peşin ödenmesi

164 b) 01. 05. 2010 tarihinde yapılması gereken kayıt, (01. 06. , 01. 07
b) tarihinde yapılması gereken kayıt, (01.06., , , , , , tarihlerinde yapılması gereken kayıtlar) 01/05/2010 770 GENEL YÖNETİM GİDERLERİ - Mayıs Ayı Kira Gideri 2.000 180 GELECEK AYLARA AİT GİDERLER 2.000 Mayıs ayı kirasının gider yazılması 01.06., , , , , , tarihlerinde b şıkkındaki yevmiye kaydı aynen tekrarlanır.

165 c) 31.12.2010 tarihinde yapılması gereken kayıt,
31/12/2010 180 GELECEK AYLARA AİT GİDERLER 24.000 280 GELECEK YILLARA AİT GİDERLER 24.000 Bir yılın altına inen (2011 yılına ait) kira giderlerinin ilgili hesaba devri

166 d) 01. 01. 2011 tarihinde yapılması gereken kayıt (01. 02. , 01. 03
d) tarihinde yapılması gereken kayıt (01.02., , , , , , , , , , tarihlerinde yapılması gereken kayıtlar) 01/01/2011 770 GENEL YÖNETİM GİDERLERİ - Ocak Ayı Kira Gideri 2.000 180 GELECEK AYLARA AİT GİDERLER 2.000 Ocak ayı kirasının gider yazılması 01.02., , , , , , , , , , tarihlerinde d şıkkındaki yevmiye kaydı aynen tekrarlanır.

167 e) 31.12.2011 tarihinde yapılması gereken kayıt,
31/12/2011 180 GELECEK AYLARA AİT GİDERLER 6.000 280 GELECEK YILLARA AİT GİDERLER 6.000 Bir yılın altına inen (2012 yılına ait) kira giderlerinin ilgili hesaba devri

168 f) 01. 01. 2012 tarihinde yapılması gereken kayıt (01. 02. , 01. 03
f) tarihinde yapılması gereken kayıt (01.02., , tarihlerinde yapılması gereken kayıtlar) 01/01/2012 770 GENEL YÖNETİM GİDERLERİ - Ocak Ayı Kira Gideri 2.000 180 GELECEK AYLARA AİT GİDERLER 2.000 Ocak ayı kirasının gider yazılması 01.02., tarihlerinde f şıkkındaki yevmiye kaydı aynen tekrarlanır.

169 Diğer Duran Varlıklar Bu grup, önceki bölümlerde sayılan duran varlık kalemlerine girmeyen özellikle kendi bölümlerin de tanımlanmamış olan diğer duran varlık kalemlerinin yer aldığı hesap grubudur. Tekdüzen hesap Planı'nda bu grupta aşağıdaki hesaplar yer alır. 291- GELECEK YILLARDA İNDİRİLECEK KDV 292- DİĞER KDV 293- GELECEK YILLAR İHTİYACI STOKLAR 294- ELDEN ÇIKARILACAK STOKLAR VE MADDİ DURAN VARLIKLAR 295- PEŞİN ÖDENEN VERGİ VE FONLAR 297- DİĞER ÇEŞİTLİ DURAN VARLIKLAR 298- STOK DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI (-) 299- BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-)

170 İşletmenin tarihi itibariyle elinde bulunan kırtasiye malzemelerinin TL'lik kısmının izleyen hesap döneminde kullanılamayacağı tahmin edilmiştir. 31/12/20.. 293 GELECEK YILLAR İHTİYACI STOKLAR 6.000 150 İLK MADDE VE MALZEME - Kırtasiye Malzemesi 6.000 Gelecek yıl ihtiyaç olan kırtasiye kaydı

171 İşletmenin 31. 12. 20. tarihi itibariyle elindeki 5
İşletmenin tarihi itibariyle elindeki TL değerindeki ticari mallarının satış olanağının kalmadığı anlaşılmıştır. 31/12/20.. 294 ELDEN ÇIKARILACAK STOKLAR VE MADDİ DURAN VARLIKLAR - Ticari Mallar 5.000 153 TİCARİ MALLAR 5.000 Elden çıkarılacak stok kaydı

172 İşletmenin 31. 12. 200X tarihi itibariyle elinde bulunan 40
İşletmenin X tarihi itibariyle elinde bulunan TL değerindeki taşıtın kullanılma olanağının kalmadığı anlaşılmıştır. İlgili taşıt için ayrılmış olan amortisman tutarı TL. dir. 31/12/20.. 294 ELDEN ÇIKARILACAK STOKLAR VE MADDİ DURAN VARLIKLAR - Taşıtlar 40.000 254 TAŞITLAR 40.000 Kullanma koşulları ortadan kalkan taşıtın kaydı

173 Elden çıkarılacak maddi duran varlıklar hesabına devredilen maddi duran varlıklara ait olarak önceki dönemlerde ayrılmış olan birikmiş amortismanların aynı grup içinde yer alan 299 Birikmiş Amortismanlar hesabına devredilmesi gerekir. 31/12/20.. 257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR - Taşıt Amortismanı 10.000 299 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR - Taşıt Amortismanı 10.000 Elden çıkarılacak taşıtların amortisman kaydı

174 Stok Değer Düşüklüğü Karşılığı Ayrılması
İşletmenin, olağan ve olağan üstü durumlar nedeniyle stoklarında meydana gelen değer düşüklükleri için karşılık ayırması gerekir. Örnek: İşletmenin X tarihi itibariyle elden çıkarılacak stoklar ve maddi duran varlıklar hesabına kaydedilmiş olan TL değerindeki ticari mallarının, moda değişikliği nedeniyle değeri % 50 oranında düşmüştür. Söz konusu kaybın karşılanması için aynı tutarda karşılık ayrılması kararlaştırılmıştır.

175 31/12/20.. 654 KARŞILIK GİDERİ 25.000 298 STOK DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI 25.000 Değer düşüklüğü karşılığının kaydı

176 Değer düşüklüğü ortadan kalktığında aşağıdaki kayıt yapılır.
31/12/20.. 298 STOK DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI 25.000 644 KONUSU KALMAYAN KARŞILIKLAR 25.000 Değer düşüklüğü karşılığının kapatılması kaydı

177 Peşin Ödenen Vergi ve Fonların Devri İşletmenin önceki dönemlerde ödediği ve izleyen hesap döneminde indirilecek olan peşin ödenen vergi ve fonların, dönen varlıklar içerisinde yer alan 193 Peşin Ödenen Vergi ve Fonlar hesabına devredilmesi gerekir. Örnek: İşletmenin önceki faaliyet döneminde ödediği ve ilgili faaliyet döneminde indireceği peşin ödenen vergi ve fonlar hesabında bulunan TL ilgili hesaba alınmıştır. 31/12/20.. 193 PEŞİN ÖDENEN VERGİLER VE FONLAR 10.000 295 PEŞİN ÖDENEN VERGİLER VE FONLAR 10.000 Kısa vadeye inen peşin ödenen vergi ve fon kaydı