MALİYET MUHASEBESİ MALİYET MUHASEBESİNİN TANIMI "Bir işletmede üretilen mal ve hizmet birimlerinin elde edilmesi ve bunların alıcılara ulaştırılıp paraya çevrilmesi için, işletmenin yaptığı fedakarlığın parasal ölçüsünü gösteren maliyetlerin, hangi giderlerden oluştuğunu belirleyen, söz konusu giderleri; türleri, fonksiyonları ve gider yerleri bakımından hesap planındaki sınıflandırma doğrultusunda kaydedip izleyen, bu bilgilerin inceleme ve yorumunun yapılmasına imkan verecek raporların hazırlanmasını ve maliyetlerin kontrolünü amaçlayan işlemler bütünüdür."

MALİYET MUHASEBESİNİN AMAÇLARI Üretilen mal ve hizmetlerin toplam ve birim maliyetlerini hesaplamak, 2) Stokların değerlerini hesaplamak, 3) Geleceğe yönelik planların (bütçelerin) yapılmasına yardım etmek, 4) Giderlerin kontrolünü ve kalite standardını korumak koşulu ile, olanaklar ölçüsünde maliyetlerin düşürülmesini sağlayacak yöntemleri geliştirmek, 5) Seçenekler arasında karar vermek durumunda olan yöneticilere maliyetle ilgili düzenli, etkili ve güvenilir bilgiler vermek.

GİDER, HARCAMA, MALİYET VE ZARAR KAVRAMLARI Gider: Bilanço yaklaşımında “gider, bir işletmenin belirli bir dönemdeki mal teslimi veya üretim, hizmet kullanımı veya sürekli ana iş konusuyla ilgili diğer işlemleri sonucunda işletmenin varlıklarında meydana gelen azalışlar veya yükümlülüklerinde meydana gelen artışlardır.”

Gelir tablosu yaklaşımında ise “gider, işletmenin faaliyetini ve varlığını sürdürebilmesi ve bir ekonomik yarar (gelir elde etmesi) sağlaması için belli bir dönemde kullandığı ve tükettiği girdilerin faydası tükenmiş maliyetlerinin hasılattan düşülen kısmıdır.” biçiminde tanımlanabilir.

Örneğin stoklar işletme faaliyetlerinde kullanıldığı zaman, faydası tükenmiş maliyet olarak gidere dönüşmektedir.Oysa, işletme sahibinin kendi şahsi gereksinimleri için kullan- mış olduğu stoklar, faydası tükenmiş maliyetler olmasına rağmen, hasılattan düşülmediği ve işletme ile ilgili olmadığı için gider sayılmamak- tadır.

Giderden söz edebilmek için aşağıdaki koşulların varlığı gerekir: 1- Gerek varlıklardaki azalış veya yüküm- lülüklerdeki artış gerek yararı tükenen maliyetler, işletmenin faaliyetinin sürdürülmesi ile ilgili olmalıdır. 2- Varlık maliyetine ait yararların ölçülebilir biçimde kesin olarak o dönemde tükenmiş olması gerekir.

Maliyet: bir mal veya hizmetin edinilmesi için, o dönem içinde yapılan harcamalarla, daha önceki dönemde yapılan harcamalardan o mal ve hizmetin edinilmesinde katlanılan fedakarlıkların parasal tutarıdır. Bir başka deyişle, maliyet; herhangi bir malı veya hizmeti, kullanıldığı veya satıldığı yerde veya durumda elde edebilmek için doğrudan doğruya ve dolaylı olarak yapılan toplam harcamalardır.

Zarar: Bilanço yaklaşımında “zarar; belirli bir dönemde bir işletmenin özsermayesinde, giderler ve işletmeden çekilen değerler hariç, olağan dışı faaliyetler veya arızi yapılan işlem- ler ve olaylar sonucunda meydana gelen aza- lışlardır.” Örneğin yangın,deprem, su basması gibi doğal afetler sonucunda işletme varlıklarında bir azalma meydana geldiği zaman, bu azalış, özsermayeyi azaltacağından, zarar olarak tanımlanacaktır.

Gelir yaklaşımında ise “zarar; belirli bir dönemde işletme faaliyetlerinin sürdürülmesi ve bir gelir elde edilmesi dışında, arızi iş ve olaylardan dolayı kullanılan veya tüketilen varlıkların hasılattan düşülen, yararı tükenmiş maliyetleridir.” biçiminde tanımlanabilir. Varlıklar satıldığı, imha edildiği, önceden tahmin edilemeyen bir nedenle tamamen veya kısmen harap olduğu veya defter kayıtlarından silindiği zaman, söz konusu varlık maliyetinin tamamı veya belli bir kısmı ve varsa aktifle ilgili tahsilattan fazla olan kısım, zarar olarak işlem görmektedir.

Zarardan söz edebilmek için, aşağıdaki koşulların varlığı aranır. Dönem hasılatının elde edilmesiyle ilgili bulunmadığı halde, varlıkların yarar sağlama potansiyelinin ölçülebilir bir biçimde, kesin olarak tükenmiş olması gerekir. ii. Varlık maliyetlerine ait yararların ölçülebilir biçimde kesin olarak o dönemde tükenmiş olması gerekir. iii. Varlıklardaki azalış, diğer bir deyişle maliyet yararının tükenmesi, işletmenin yan faaliyetlerinden veya arızi iş ve olaylardan kaynaklanmış olması gerekir.

Harcama: Bir mal, fayda ve hizmet sağlanması veya herhangi bir edim karşılığı olmaksızın ortaya çıkan bir yükümlülük nedeniyle yapılan ödeme ve borçlanmalardır. Örneğin hammadde, makine, bina alımında yapılan ödemeler ve borçlanmalar buna örnek olarak gösterilebilir.

Açıklamalarda da görüleceği üzere, harcama ile gider kavramları aynı şey değildir. Bir borcun ödenmesi, bir varlığın alınması veya bir hizmetten yararlanılması için yapılan ödemeler ve borçlanmalar harcama kavramı ile anlatılmaktadır. Harcamanın gidere dönüşmesi için, harcama karşılığında elde edilen yararın, aynı dönemde tüketilmesi gerekir. Harcama karşılığında elde edilen mal ve hizmetlerin yararının aynı dönemde tüketilmesi ile söz konusu harcamalar gider haline dönüşmektedir.

Buna karşın, harcama karşılığında edinilen mal ve hizmetin yararları gelecek dönem veya dönemlerde tüketilecekse, harcamalar maliyete dönüşmektedir. Her harcama gider olmadığı gibi, her giderin harcamayla ilgisi olması da gerekmez. Bir harcamayı gerektirmeyen tamamlayıcı giderleri buna örnek gösterebiliriz. Örneğin amortisman giderleri, karşılık giderleri gibi giderler, doğdukları anda bir harcamayı gerektirmeyen, hesaben ortaya çıkan giderlerdir.

Harcama yapıldıktan sonra nakit tüketimi veya borçlanma sonrası işletme bir varlığa sahip olmaktadır (İlk madde ve malzeme gibi). Daha sonra söz konusu varlık gelir elde etmek amacıyla tüketildiğinde gidere dönüşmektedir. Ancak bazen harcama ile gidere dönüşme eşzamanlı olabilir. Örneğin işletme dışından bakım onarım hizmeti alındığında durum böyledir.

Giderlerin Sınıflandırılması ÜRÜNLERE YÜKLENMELERİNE GÖRE Direkt Giderler Endirekt Giderler FAALİYET (ÜRETİM) HACMİYLE İLİŞKİLERİNE GÖRE Değişken Maliyetler Sabit Maliyetler MALİYET ÇEŞİTLERİNE GÖRE İlk Madde ve Malzeme Giderleri Memur Ücret ve Giderleri Dışarıdan Sağlanan Fayda ve Hizmetler Çeşitli Giderler Vergi, Resim ve Harçlar Amortisman ve Tükenme Payları Finansman Giderleri

FONSİYONLARINA GÖRE Satınalma (tedarik) giderleri Üretim Giderleri Araştırma ve Geliştirme Giderleri Pazarlama, Satış ve Dağıtım Giderleri Genel Yönetim Giderleri Finansman Giderleri

GİDERLERİN ÜRÜNLERE YÜKLENMESİNE GÖRE SINIFLANDIRILMASI Belirli bir mal veya hizmetin üretim maliyetine doğrudan doğruya yüklenip yüklenememesine göre giderler, direkt ve endirekt olarak bölümlenir.

Direkt Giderler Tanım: Belirli bir mal veya hizmetin üretim maliyetine doğrudan doğruya herhangi bir dağıtım anahtarı kullanmadan yüklenebilen giderlerdir. Örnek: Direkt ilk madde ve malzeme giderleri ile direkt işçilik giderleri buna örnek olarak gösterilebilir.

Endirekt Giderler Tanım: Belirli bir mal veya hizmetin üretim maliyetine doğrudan doğruya yüklenemeyip, bir takım dağıtım ölçüleri yardımı ile yüklenebilen giderlerdir. Endirekt giderlerin bir bölümü; oluştukları gider yeri açısından endirekt olarak kabul edilmekte, bir bölümü ise nitelik ve hesaplamalarındaki güçlükler nedeni ile endirekt sayılmaktadır.

Örnek: ısıtma yardımcı gider yerinde kullanılan fuel-oil gideri ısıtma gider yeri için direkt bir gider olmakla birlikte esas üretim gider yerleri için ve mamul maliyetlerine yüklenme açısından endirekt bir gider niteliğindedir. Diğer taraftan ana üretim gider yeri ile direkt ilişkisi olmasına rağmen; nitelik veya hesaplamalarındaki güçlükler nedeniyle (ikramiyeler, yıllık izin ücreti, işletme malzemesi v.s.) endirekt sayılabilen giderler vardır.

GİDERLERİN FAALİYET HACMİYLE OLAN İLİŞKİSİNE GÖRE SINIFLANDIRILMASI Giderler, faaliyet hacmiyle ilişkileri açısından temelde, sabit giderler, değişken giderler ve yarı sabit ve yarı değişken gider olmak üzere üç grupta toplanır. Giderlerin bu açıdan gruplandırılması, maliyet hacim kar analizlerinde,esnek bütçelerin hazırlanmasında ve giderlerin kontrolünde büyük önem taşır.

Sabit Giderler Tanım:Belirli bir zaman dilimi ve faaliyet hacmi içinde, faaliyet hacmindeki artış ve eksilişlerden etkilenmeyerek aynı kalan giderlerdir. Diğer bir ifade ile, sabit giderler belli bir faaliyet hacminde ve belirli bir dönemde toplam olarak sabit olan ancak birim başına değişken olan giderlerdir. Faaliyet hacmi arttıkça birim başına düşen sabit gider azalır.

Sabit Giderler Gider 3500 3000 2500 2000 Toplam Sabit Giderler 1500 1000 500 Üretim Miktarı 100 200 300 400 500 600 700 800 900

Gider 3500 3000 2500 2000 1500 1000 500 Birim Sabit Giderler Üretim Miktarı 100 200 300 400 500 600 700 800 900

Değişken Giderler Tanım: Faaliyet hacmine bağlı olarak artan veya azalan giderlerdir. Başka bir deyişle iş hacmiyle aynı yönde ve aynı oranda değişme gösteren giderlerdir. Faaliyet hacmi sıfıra düştüğünde bu giderler de kendiliğinden ortadan kalkar. Değişken giderler birim başına sabit, toplam olarak değişken giderlerdir.

Değişken Giderler Toplam Değişken Giderler Gider 3500 3000 2500 2000 1500 1000 500 Üretim Miktarı 100 200 300 400 500 600 700

Gider 3500 3000 2500 2000 Birim Değişken Giderler 1500 1000 500 Üretim Miktarı 100 200 300 400 500 600 700 800 900

Yarı değişken / Yarı sabit giderler 3500 3000 Değişken Giderler 2500 2000 1500 1000 Sabit Giderler 500 Üretim Miktarı 100 200 300 400 500 600 700 800 900

MALİYET SİSTEMİNİN OLUŞTURULMASI VE MALİYET HESAPLAMA YÖNTEMLERİ Üretilen mal ve hizmetlerin maliyetlerinin ölçülmesi işletmenin benimsediği maliyet sistemi doğrultusunda yapılır. Başka bir deyişle, çeşitli maliyet hesaplama yöntemlerinin birleşiminden maliyet sistemleri ortaya çıkar. Bu nedenle, maliyet sisteminden söz edebilmek için, değişik açılardan gruplandırılmış üç grup maliyet yönteminin her birinden, en az bir yöntemin alınarak bir araya getirilmesi gerekir. Maliyet sisteminin ayrı bir yönünü niteleyen söz konusu maliyet yöntemleri aşağıda belirtildiği üzere üç grupta toplanmaktadır.

MALİYETLERİN KAPSAMINA GÖRE MALİYET YÖNTEMLERİ Tam Maliyet Yöntemi: Dönemin üretim giderlerinin tamamının, bunların direkt, endirekt, sabit, değişken olmasına bakılmaksızın, dönem de üretilen mamullerin maliyetine, yüklenerek stoklara aktarılması esasına dayanır. D.İ.M.M.G.+D.İ.G.+G.Ü.G.(Sabit+değişken)

Değişken Maliyet Yöntemi: Maliyetlerin yalnızca değişken giderlerin esas alınarak hesaplandığı yöntemdir. Bu yöntemde, giderler değişken ve sabit olarak ayrılmakta ve maliyeti bulunacak birimlere yalnızca değişken giderler yüklenmektedir. D.İ.M.M.G.+D.İ.G.+G.Ü.G.(Sadece Değişken)

D.İ.M.M.G.+D.İ.G.+G.Ü.G.(Değişken+Kullanılan Normal Maliyet Yöntemi: Bu yöntem değişken giderlerinin tamamının, sabit giderlerin ise kapasite kullanım oranına göre maliyetlere yüklenmesi esasına dayanır. Yani sabit G.Ü.G.’nin dönem içinde kullanılan kapasiteye ait olan kısmı maliyetlere katılır. D.İ.M.M.G.+D.İ.G.+G.Ü.G.(Değişken+Kullanılan Kapasiteye Düşen)

Asal Maliyet (Direkt Maliyet) Yöntemi: Tam maliyet yönteminin tam karşılığı olan bu yöntemde, üretilen birimlerin maliyetine yalnızca direkt ilk madde ve malzeme giderleri ve direkt işçilik giderleri yüklenmekte genel üretim giderlerinin tamamı maliyet dışında bırakılmaktadır. D.İ.M.M.G.+D.İ.G.

ÖRNEK “A” Üretim İşletmesinin Aralık 2007 ayı giderleri aşağıdaki gibidir. İşletmenin aylık kapasitesi 1.500 adet mamul olup Aralık 2007 ayında 1.000 adet mamul üretilmiştir. D.İ.M.M.Giderleri : 200.000 D.İşçilik Giderleri: 300.000 (Tamamı değişken gider niteliğindedir.) Genel Üretim Giderleri (GÜG): GÜG Sabit : 75.000 GÜG Değişken: 125.000 İSTENİLENLER: a) Tam maliyet yöntemine b) Normal maliyet yöntemine c) Değişken maliyet yöntemine d) Asal maliyet yöntemine göre işletmenin toplam ve birim maliyetlerini hesaplayınız.

Aralık 2007 Üretim Gid. Tam Maliyet Normal Maliyet Değişken Maliyet Asal D.İ.M.M.G. 200.000 D.İ.G. 300.000 G.Ü.G. G.Ü.G. Sabit 75.000 50.000 G.Ü.G. Değişken 125.000 TOP.MALİYET 700.000 675.000 625.000 500.000 BİRİM MALİYET 700 675 625 500

28 Haziran 2003 Bir işletmenin döneme ait maliyet bilgileri şöyledir: Net Satışlar (10.000 br x 4.000 TL) 40.000.000 TL Dönemin Değişken Üretim Giderleri 26.000.000 TL Dönemin Sabit Üretim Giderleri 13.000.000 TL Dönembaşı Stok 13.000 adet Üretim Miktarı Dönem Sonu Mamul Stoğu 3.000 adet Yukarıdaki işletmenin “Tam Maliyet Yöntemine” göre brüt satış karı kaç liradır? 1.000.000 13.000.000 20.000.000 10.000.000 14.000.000

28 Haziran 2003 Bir işletmenin döneme ait maliyet bilgileri şöyledir: Net Satışlar (10.000 br x 4.000 TL) 40.000.000 TL Dönemin Değişken Üretim Giderleri 26.000.000 TL Dönemin Sabit Üretim Giderleri 13.000.000 TL Dönembaşı Stok 13.000 adet Üretim Miktarı Dönem Sonu Mamul Stoğu 3.000 adet Yukarıdaki işletmenin “Değişken Maliyet Yöntemine” göre brüt satış karı kaç liradır? 1.000.000 13.000.000 20.000.000 10.000.000 14.000.000

04 Temmuz 2004 Direkt malzeme giderleri + Direkt İşçilik Giderleri + Sabit GÜG + Değişken GÜG hangi maliyet sistemi için geçerlidir? Değişken maliyet sistemi Tam maliyet sistemi Yarı değişken maliyet sistemi Evre maliyet sistemi Standart maliyet sistemi

MALİYETLERİN SAPTANMA ŞEKLİNE GÖRE

MALİYETLERİN SAPTANMA ZAMANINA GÖRE

Bir maliyet sisteminde, her gruptan en az bir yöntemin uygulandığı görülür. Maliyet sistemlerinden bazıları aşağıdaki gibi olacaktır:

MALİYET MUHASEBESİ KAYIT DÜZENİ Maliyet muhasebesinde, maliyetlerin fonksiyonlara, gider çeşitlerine ve gider yerlerine göre oluşumlarının kayıtlarda izlenmesi işletmenin uygulayacağı kayıt düzenine göre farklılıklar gösterecektir. Maliyetlerin oluşumu esas olarak eş zamanlı kayıt düzenine göre izlenebilir.

EŞ ZAMANLI (AYNI ZAMANLI) KAYIT DÜZENİ Bu kayıt düzeninde,giderler tahakkuk ettiği zaman, hem fonksiyonlarına hem çeşidine hem de doğduğu gider yerine olmak üzere üç değişik bölümleme altında ve aynı muhasebe fişine dayanılarak muhasebeleştirilir. Dolayısıyla bir gider doğduğu gider yerinin özelliğine göre, ana hesaplarda, ilgili fonksiyon hesabına kaydedilir. Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliğinde, eş zamanlı kayıt yöntemi benimsenmiştir.

ÖRNEK: “A” İşletmesinin Ocak 2000 dönemine ilişkin ilk madde ve malzeme giderleri aşağıdaki gibi gerçekleşmiştir. İSTENİLEN: İşletmenin ilk madde ve malzeme tüketimine ilişkin muhasebe kaydını, eş zamanlı kayıt yöntemine göre 7/A seçeneğine göre yapınız. (26/02/2000 SMMM Yeterlilik SınavıSorusu)

MALİYET HESAPLARININ NİTELİĞİ Maliyet hesapları, mal ve hizmetlerin planlanan biçim ve niteliğe getirilmesi için yapılan giderlerin toplandığı ve maliyet unsurlarına dönüştürülerek izlendiği hesaplardır. Bu bölümde yer alan gider hesapları uygulamada esneklik sağlamak üzere iki seçenek halinde 7/A ve 7/B olarak sunulmuştur.

7/A SEÇENEĞİ 7/A seçeneğinde giderler “fonksiyon esasına” göre sınıflandırılmıştır. Eş zamanlı kayıt yönteminin kullanılması önerilen bu uygulamada, giderler yapıldıkları anda ilgili defter-i kebir hesaplarına fonksiyon esasına göre kaydedilirken, söz konusu giderler aynı zamanda yardımcı defterlerde hem çeşit esasına hem de ilgili gider yerlerine göre izlenir. Bu hesaplar, önceden saptanmış maliyet yöntemlerinin uygulanması halinde fiili giderler ile önceden saptanmış giderler arasındaki farkların kaydedildiği hesaplardır. Fark hesapları borç ve alacak kalıntısı verebilir.

7/B SEÇENEĞİ 7/B seçeneğinde giderler “çeşit esasına” göre sınıflandırılmıştır. Bu uygulamada; giderler defter-i kebirde maliyet dönemi boyunca çeşit esasına göre izlenir. Gider çeşitlerinin fonksiyonlara dönüştürülmesinde ve ilgili gider yerlerine yüklenmesinde, işletmeler isterlerse gider çeşidi hesaplarından ilgili gider yerlerine ve fonksiyonel gider hesaplarına aktarmalar yapılmasını gerektirecek kayıt düzenini seçerler. İsterlerse, eş zamanlı kayıt düzenini bu seçenek için de kullanarak, yardımcı defterlerde fonksiyonel gider hesaplarını ve gider yerlerini izleyebilirler. Bu suretle gider çeşitleri tahakkuk ettikçe ilgili defter-i kebir hesaplarında izlenirken; aynı anda yardımcı defterlerde fonksiyonlarına göre izlenip eş zamanlı olarak gider yerlerine aktarılabilir.

SORUMLULUK MERKEZİNE GÖRE BÖLÜMLEME Tekdüzen Muhasebe Sistemi'nde gider yerlerinin ana bölümlenmesi aşağıdaki gibi düzenlenmiştir. - Esas üretim gider yerleri - Yardımcı üretim gider yerleri - Yardımcı hizmet gider yerleri - Yatırım gider yerleri - Üretim yerleri yönetimi gider yerleri - Araştırma geliştirme gider yerleri - Pazarlama satış ve dağıtım gider yerleri - Genel yönetim gider yerleri - Finansman gider yerleri Gider yerlerinin bölümlenmesinde yukarıda verilen gider yerleri gruplaması esas olmakla beraber, kuruluşların işletme faaliyet alanı ile faaliyetin teknolojik akımına uygun olarak açılacak gider yerleri, bu verilen ana grup başlıkları altında yer alabilir.

7/A SEÇENEĞİ UYGULAMA ÖRNEĞİ ABC Üretim İşletmesi’ nin Aralık 200X ayına ait faaliyetleri ile ilgili yaptığı işlemler aşağıdaki gibidir. 1) 600.000.000 TL’lik hammadde stoktan üretime sevkedilmiştir. 2) 600.000.000 TL’lik direkt işçilik tahakkuk ettirilmiştir. (Yasal kesintilere, İşçilik giderlerinin incelenmesi sırasında değinilecektir) 3) 100.000.000 TL’ lik yardımcı malzeme stoktan çekilerek üretimde kullanılmıştır. 4) Aralık ayı elektrik gideri olarak 100.000.000 TL + % 18 KDV nakden ödenmiştir. 5) Ürünün satışıyla ilgili olarak 100.000.000 +% 18 KDV bedel çek keşidesi yoluyla ödenerek gazetede reklam yapılmıştır. 6) Yönetimde kullanılan demirbaşlar için 50.000.000 TL ‘ lik amortisman ayrılmıştır. Dönem başı mamul ve yarı mamul bulunmamaktadır. Aralık ayı başında 10 adet mamulün üretimine başlanmış olup bunların hepsi tamamlanmıştır. Tamamlanan mamullerin 5 adeti 180.000.000 TL /Adet + % 18 KDV bedelle nakden satılmıştır. Buna göre 200X Aralık ayı muhasebe kayıtlarını ve dönem sonu muhasebe işlemlerini 7/A seçeneğine göre gösterelim. (NOT: 7/B seçeneği de aynı örnek üzerinde anlatılacaktır)

2. BÖLÜM

Endirekt Malzemenin Türleri Yardımcı Malzeme İşletme Malzemesi Ürünün içinde yer almaz Ürünün içinde yer alır Üretimin kesintisiz sürmesine katkıda bulunur Ürünün temel yapısını oluşturmaz Konfeksiyon üretiminde dikiş ipliği, düğme; makine sanayiinde, tutkal, civata vb. Temizlik malzemeleri, makine yağları vb.

GİDERLERİN İNCELENMESİ İLK MADDE VE MALZEME GİDERLERİNİN İNCELENMESİ İlk madde ve malzemeler üretime gönderildikçe, maliyet bedeli üzerinden stok kartlarında çıkışları yapılmaktadır. Ancak çoğu kez, değişik tarihlerde alınan ilk madde ve malzemelerin maliyet bedelleri farklı olduğundan, üretime gönderilen ilk madde ve malzemelerin hangi değerle üretime gönderileceği sorunun çözümünde çeşitli maliyet yöntemlerinden yararlanılır.

Dönem Sonu Basit Ortalama Yöntemi Hareketli Basit Ortalama Yöntemi Dönem Sonu Tartılı Ortalama Yöntemi (Ağırlıklı Ortalama Yöntemi) Hareketli Tartılı Ortalama Yöntemi (Hareketli Ağırlıklı Ortalama Yöntemi)

Birim Miktar Tarih İşlem Fiyat (Adet) Tutar Makine parçaları üretimi yapan MAKAŞ İşletmesi’nin freze makinesinin üretiminde kullanılan dişlinin Mart ayına ilişkin stok hareketleri şöyledir:   Birim Miktar Tarih İşlem Fiyat (Adet) Tutar 01.Mart Dönembaşı Mevcudu 30 400 12.000 03.Mart Üretime Sevk 330 07.Mart Alım 32 550 17.600 13.Mart 490 19.Mart 35 360  12.600 31.Mart

Tartılı Ortalama Yöntemine Göre (Z) Cinsi İlk Madde ve Malzeme Değerlemesi   GİREN ÇIKAN KALAN Tarih Açıkl. Miktar Fiyat Tutar 1.3 D.başı       400 30 12.000 3.3 Sevk  330 32,21 10.629,3 70 7.3 Alım 550 32 17.600 620 13.3 Sevk     490  32,21 15.782,9 130 19.3 Alım 360 35 12.600 490 31.3 Sevk 400 32,21 12.884 90 32,21 2.903,8 Toplam 910   30.200 700  39.296,2 (30.200 + 12.000) ÷ (910 + 400) = 32,2137

Hareketli Ortalama Yöntemine Göre (Z) Cinsi İlk Madde ve Malzeme Değerlemesi   GİREN ÇIKAN KALAN Tarih Açıklama Miktar Fiyat Tutar 1.3 Dönembaşı       400 30 12.000 3.3 Sevk     330 30 9.900 70 30 2.100 7.3 Alım 550 32 17.600 620 31,77 19.700 13.3 Sevk       490 31,77 15.567,3 130 31,77 4.132,7 19.3 Alım 360 35 12.600     490 34,15 16.732,7 31.3 Sevk       400 34,15 13.660 90 34,15 3.072,7 Toplam 1.310   30.200 1.220 39.127,3 (17.600 + 2.100) ÷ (550 + 70) = 31,77 (12.600 + 4.132,7) ÷ (360 + 130) = 34,15

İlk Giren İlk Çıkar (FIFO) Yöntemine Göre (Z) Cinsi İlk Madde ve Malzeme Değerlemesi   GİREN ÇIKAN KALAN Tarih Açıklama Miktar Fiyat Tutar 1.3 Dönembaşı     400 30 12.000 3.3 Sevk       330 30 9.900 70 30 2.100 7.3 Alım 550 32 17.600     70 30       550 32 19.700 13.3 Sevk       70 30 2.100 0   420 32 13.440 130 32 4.160 15.540 19.3 Alım 360 35  12.600 130 32 4.160 360 35 12.600 16.760 31.1 Sevk       130 32 4.160 0             270   35 9.450  90 35 3.150 13.610  Toplam 1.310 42.200 1.220   39.050

Son Giren İlk Çıkar (LIFO) Yöntemine Göre (Z) Cinsi İlk Madde ve Malzeme Değerlemesi   GİREN ÇIKAN KALAN Tarih Açıklama Miktar Fiyat Tutar 1.3 DBaşı   400 30 12.000 3.3 Sevk   330 30 9.900 70 2.100 7.3 Alım 550 32 17.600     70 30 2.100         550 32 17.600 19.700 13.3 Sevk       490 32 15.680 70 30 2.100        60 32 1.920 4.020 19.3 Alım 360 35 12.600 70 30 2.100        60 32 1.920 360 35 12.600 16.620 31.3 Sevk       360 35 12.600 70 30 2.100           40 32 1.280 20 35 700  13.880 Toplam 1.310 42.200 1.220 39.460

150 İLK MADDE VE MALZEME HESABI Stok hareketlerinde FIFO yöntemini kullanılan bir işletmenin 31 Mart itibariyle 150 kodlu hesabın durumu şöyledir: 150 İLK MADDE VE MALZEME HESABI Dbaşı Mevcudu 12.000 Üretime Sevk Edilen 39.050 Dönem İçi Alışları 30.200 Kullanıma Elverişli İlk Madde ve Malz. 42.200 Dönemsonu İlk Md. Mlz. = (42.200 – 39.050) = 3.150

  Kullanılabilir Stok Üretime Sevk Edilen Dönemsonu İlk.Md.Mlz Hareketli Ortalama 42.200 39.127,30 3.072,70 Tartılı Ortalama 39.296,20 2.903,80 FIFO 39.050,00 3.150,00 LIFO 39.460,00 2.800,00

Bu üç yöntemin dışında, stok değerlemesi ile ilgili olarak aşağıdaki yöntemlerde bulunmaktadır. Gerçek Parti Maliyeti (Has Maliyet) Yöntemi İlk Gelecek Olan İlk Çıkar (NİFO) En Yüksek Fiyatlı İlk Çıkar (HİFO) Yenileme Maliyeti (Piyasa Fiyatı) Yöntemi Standart Maliyet Yöntemi Güvenlik Stoklarını Dikkate Alan Değerleme Yöntemi (Temel Stok Yöntemi) - Piyasa Fiyatı ve Alış Maliyetinden Düşük Olanı İle Değerleme Yöntemi

Tarih Açıklama Miktar Birim Fiyat Tutar . 07 Mart Satın alınan 400 30.000 TL 12.000.000 12 Mart Üretime Verilen 200 18 Mart Satın alınan 700 40.000 TL 28.000.000 27 Mart Üretime Verilen 600 30 Mart Üretime Verilen 200 (ABC) Üretim İşletmesinin kullandığı (M) malzemesine ilişkin satın alma ve üretime verme bilgileri şöyledir. “İlk Giren İlk Çıkar Yöntemine” göre dönem sonu stoklarının maliyeti aşağıdakilerden hangisidir? 3.000.000 TL 2.750.000 TL 5.000.000 TL 4.000.000 TL 3.636.500 TL Satın alınan 1.100 br Üretime Verilen 1.000 br DS Stok. Miktarı 100 br Birim Fiyat 40.000 TL DS Stok. Mly. 4.000.000 TL

SORU. Aşağıdakilerden hangisi bir üretim işletmesinde, işletme malzemesine örnektir? a) Makine üreten bir işletmedeki vida ve somunlar b) Bir otomobil üretiminde kullanılan lastikler ** c) Konfeksiyon işletmesindeki makinaların temizlik malzemeleri d) Bir iplik fabrikasında kullanılan pamuk e) Bir mobilya fabrikasındaki kullanılan tutkal

11 Kasım 2006 (E) üretim işletmesinin Ocak 2006 dönemi (DM1) cinsi malzemeye ait stok hareketleri aşağıdaki gibidir: Tarih Açıklama Miktar Birim Fiyat 01 Ocak Ön.dönemden devir 1.500 40 YTL 06 Ocak Satın alınan 3.500 20 YTL 11 Ocak Üretime gönderilen 3.500 - 19 Ocak Satın alınan 5.000 30 YTL 30 Ocak Üretime gönderilen 6.500 - Bu bilgilere ve "son giren ilk çıkar yöntemi"ne göre, dönem sonu (DM1) ilk madde ve malzemesinin maliyeti kaç YTL dir? a. Dönemsonu ilk madde ve malzeme kalmamıştır. b. 60.000 c. 150.000 d. 450.000 e. 900.000

SATILAN MAMULUN MALİYETİNİN İNCELENMESİ ÜRETİM MALİYETİ A- Direkt İlk Madde ve Malzeme Giderleri B- Direkt İşçilik Giderleri C- Genel Üretim Giderleri ( Toplam Üretim Maliyeti) D- Yarı Mamul Kullanımı 1- Dönem Başı Stok (+) 2- Dönem Sonu Stok (-) ÜRETİLEN MAMUL MALİYETİ

E- Mamul Stoklarında Değişim 1- Dönem Başı Stok (+) 2- Dönem Sonu Stok (-) 3- İç Tüketim (-) I- SATILAN MAMUL MALİYETİ

SORU 1: (AB) Üretim İşletmesinde döneme ilişkin bilgiler şöyledir: Dönem içi Direkt İlk Madde ve Mlz 1.500 Kullanılabilir Direkt İlk Madde ve Mlz 2.100 Dönemsonu Direkt İlk Madde ve Mlz 550 Üretimde Kullanılan Direkt İşçilik 1.750 Dönemsonu Endirekt İlk Madde ve Mlz 300 Endirekt Malzeme Alışları 900 Buna göre “Toplam Üretim Maliyeti” aşağıdakilerden hangisidir? A)    4.500 YTL B)     3.750 YTL C)    3.300 YTL D)    4.200 YTL E)     3.900 YTL

(+) Dönem içi Direkt İlk Md. ve Mlz. Alış 1.500 Dönem içi Direkt İlk Madde ve Mlz 1.500 Kullanılabilir Direkt İlk Madde ve Mlz 2.100 Dönemsonu Direkt İlk Madde ve Mlz 550 Üretimde Kullanılan Direkt İşçilik 1.750 Dönemsonu Endirekt İlk Madde ve Mlz 300 Endirekt Malzeme Alışları 900 (+) Dönembaşı Direkt İlk Madde ve Mlz 600 (+) Dönem içi Direkt İlk Md. ve Mlz. Alış 1.500 Kullanılabilir Direkt İlk Madde ve Mlz 2.100 (-) Dönemsonu Direkt İlk Madde ve Mlz (550) I. Üretimde Kullanılan Direkt İlk Md. Mlz 1.550 II. Üretimde Kullanılan Direkt İşçilik 1.750 (+) Endirekt Malzeme Alışları 900 (-) Dönemsonu Endirekt İlk Madde ve Mlz (300) III. Genel Üretim Maliyeti 600 Toplam Üretim Maliyeti 3.900

SORU 2: (A) Üretim İşletmesinde döneme ilişkin bilgiler şöyledir: Dönembaşı Mamul Stokları 35.000 Dönemsonu Mamul Stokları 20.000 Dönembaşı Yarı Mamul Stokları 10.000 Dönemsonu Yarı Mamul Stokları 45.000 Toplam Üretim Maliyeti 195.000 Bu bilgilere göre “satılan mamullerin maliyeti” aşağıdakilerden hangisidir? A)    195.000 YTL B)     175.000 YTL C)    180.000 YTL D)    170.000 YTL E)     205.000 YTL

Toplam Üretim Maliyeti 195.000 Dönembaşı Mamul Stokları 35.000 Dönemsonu Mamul Stokları 20.000 Dönembaşı Yarı Mamul Stokları 10.000 Dönemsonu Yarı Mamul Stokları 45.000 Toplam Üretim Maliyeti 195.000 Toplam Üretim Maliyeti 195.000 (+) Dönembaşı Yarı Mamul Stokları 10.000 Dönemin Üretim Maliyeti 205.000 (-) Dönemsonu Yarı Mamul Stokları (45.000) Üretilen Mamullerin Maliyeti 160.000 (+) Dönembaşı Mamul Stokları 35.000 Satılabilir Mamullerin Maliyeti 195.000 (-) Dönemsonu Mamul Stokları (20.000) Satılan Mamullerin Maliyeti 175.000

3. İmalat işletmesinin döneme ilişkin bilgileri şöyledir. Dönemiçi Hammadde alışları 200.000.- lira Dönembaşı yarı mamul stokları 150.000.- lira Dönemsonu hammadde stokları 20.000.- lira Dönemsonu mamul stokları 100.000.- lira Dönembaşı hammadde stokları 70.000.- lira Bu verilere göre “dönem içinde üretimde kullanılan hammadde maliyeti” aşağıdakilerden hangisidir? A) 250.000.- lira B) 270.000.- lira C) 290.000.- lira D) 300.000.- lira E) 400.000.- lira

Dönembaşı Ham. Stokları 70.000 Dönemiçi Hammadde alışları 200.000 Üretime verilen Ham. Miktarı 270.000 (-) Dönemsonu Ham.stokları (20.000) Üretimde Kullanılan 250.000

4. Aşağıdaki verileri kullanarak dönem sonu mamul stoklarının maliyetini belirleyiniz. Satılan Mamullerin Maliyeti 500.000.-lira Tamamlanan Mamullerin Maliyeti 600.000.-lira Dönem Başı Mamullerin Maliyeti 200.000.-lira İmalata Yüklenen Maliyetler 400.000.-lira a) 200.000.-lira b) 300.000.-lira c) 400.000.-lira d) 500.000.-lira e) 600.000.-lira

Tamamlanan Mamullerin Maliyeti 600.000 (+)Dönem Başı Mamullerin Maliyeti 200.000 Satılabilir Mamul Maliyeti 800.000 (-) Dönem Sonu Mamullerin Maliyeti ( ? ) Satılan Mamullerin Maliyeti 500.000

SORU 5. (A) Üretim İşletmesinde döneme ilişkin bilgiler şöyledir: Dönembaşı Mamul Stokları 25.000 Dönemsonu Mamul Stokları 50.000 Dönembaşı Yarı Mamul Stokları 15.000 Üretilen Mamullerin Maliyeti 175.000 Bu bilgilere göre “satılan mamullerin maliyeti” aşağıdakilerden hangisidir? a) 150.000 YTL b) 200.000 YTL c) 250.000 YTL d) 125.000 YTL e) 165.000 YTL

(+)Dönem Başı Mamullerin Maliyeti 25 Satılabilir Mamul Maliyeti 200 Üretilen Mamullerin Maliyeti 175 (+)Dönem Başı Mamullerin Maliyeti 25 Satılabilir Mamul Maliyeti 200 (-) Dönem Sonu Mamullerin Maliyeti ( 50 ) Satılan Mamullerin Maliyeti 150

SORU 6. Tükenmemiş maliyetler işletmenin gelecekte gelir yaratmasında yararlı olması beklenen varlıklardır. Aşağıdakilerden hangisi tükenmemiş maliyetler için bir örnek değildir? A) Satılan Mamullerin Maliyeti B) Mamuller C) İlk Madde ve Malzeme Giderleri D) Peşin Ödenmiş Giderler E) Sabit varlıklar

Tükenmemiş maliyetler, işletmenin gelecekte gelir yaratmasında yararlı olacağı beklenen varlıkları temsil eder. Bu maliyetlerin çoğu, gelecekte gelir elde etmek amacıyla tüketileceklerdir. CEVAP : A

SORU 7: Aşağıdakilerden hangisi bir üretim işletmesinde maliyetlerin tükenme noktasını ifade etmektedir. A) Üretilen mamullerin satılması B) Üretim için gerekli olan malzemenin satın alınması C) Maliyet unsurlarının üretimde kullanılması D) Üretim için gerekli olan malzemenin gider yerlerine gönderilmesi E) Satın alınan malzemenin satıcıya iade edilmesi

“Üretimi tamamlanan mamuller üretim maliyeti üzerinden varlıklar kapsamında ele alınırken, bu varlıkların satılması ile maliyet tükenecek ve gidere dönüşecektir. CEVAP : A

SORU 8: Bir üretim işletmesinde döneme ilişkin bazı bilgiler şöyledir. Tamamlanan Mamullerin Maliyeti 10.000.- lira Satılan Mamullerin Maliyeti 8.000.- lira Faaliyet Giderleri 1.000.- lira Satışlar 13.000.- lira Bu bilgilere göre İşletmenin Faaliyet Kârı veya Zararı aşağıdakilerden hangisidir? A) 1.000.- lira kâr B) 2.000.- lira kâr C) 3.000.- lira kâr D) 4.000.- lira kâr E) 5.000.- lira kâr

CEVAP: D

SORU 9. Aşağıdakilerden hangisi dönem giderlerine ilişkin doğru bir ifadedir? A) Mamullere yüklenen giderler B) Mamuller satılmadığı sürece bu giderler üretim maliyeti olarak işletmenin bilançosunda yer alır C) Direkt ilk madde ve malzeme bu giderlere iyi bir örnektir D) Bu giderlerin tümü gelir tablosuna yansıtılacaktır E) Bu giderlerin işletmenin ödeyeceği vergi üzerine herhangi bir etkisi yoktur.

CEVAP: D

24 Kasım 2001 Aşağıdaki kalemlerden hangisi Üretim Maliyetleri arasında yer almaz? Genel Üretim Giderleri Direkt İlk Madde ve Malzeme Giderleri Direkt İşçilik Giderleri Yarı Mamuller Dönem Sonu Ticari Mallar

CEVAP: E

30 Haziran 2002 Aşağıdakilerden hangisi “Üretim Biçimine Göre Maliyet” yöntemlerinden biridir? Tam maliyet yöntemi Fiili maliyet yöntemi Standart maliyet yöntemi Değişken maliyet yöntemi Evre maliyet yöntemi

CEVAP: E

28 Haziran 2003 Aşağıdakilerden hangisi maliyet muhasebesinin temel amaçlarından biri değildir? Gelir tablosunun hazırlanmasını sağlamak Giderlerin planlanmasını sağlamak Giderlerin kontrolüne yardımcı olmak Yönetim muhasebesinden alınacak kararlara ışık tutmak Birim üretim maliyetlerini hesaplamak

CEVAP: A

28 Haziran 2003 Aşağıdakilerden hangisi birim başına sabit kalır? Kira giderleri Bakım onarım giderleri Amortisman giderleri Direkt ilk madde ve malzeme giderleri Enerji giderleri

CEVAP: D

06 Kasım 2004 Aşağıdakilerden hangisi maliyet muhasebesinin görevleri arasında yer almaz? Maliyet kontrolüne yardımcı olmak Planlamaya yardımcı olmak Gelir tablosunun hazırlanmasına yardımcı olmak Özel yönetim kararlarına yardımcı olmak Mamullerin maliyetlerini saptamak

CEVAP: C

04 Mart 2006 950 1.100 1.150 1.050 900 Satışların maliyet 1000 YTL DB mamul 50 YTL DS mamul 100 YTL ise dönemdeki net alışlar ne kadardır? 950 1.100 1.150 1.050 900

CEVAP: D

24 Haziran 2006 A) Sabit maliyetler B) Değişken maliyetler    Yöneticilerin kararlarını etkilemeyen zorunlu giderlere ne ad verilir? A)      Sabit maliyetler B)      Değişken maliyetler C)      Tükenmiş maliyetler D)      Direkt maliyet E)      Yarı değişken maliyetler

CEVAP: A

24 Haziran 2006 Aşağıdaki kalemlerden hangisi satılan mamulün maliyeti tablosunda yer almaz? A)      Dönem başı mamuller B)      Satılan mamul maliyeti C)      Dönem sonu hammadde maliyeti D)      Satış iskontoları E)      Genel üretim giderleri

CEVAP: D

11 Kasım 2006 a) 8.650 TL b) 7.350 TL c) 6.350 TL d) 2.650 TL ÜRETİLEN MAMUL MALİYETİ = 5.000 DÖNEM SONU MAMUL MALİYETİ = 650 DÖNEM BAŞI MAMUL MALİYETİ = 2.000 DÖNEM İÇİ TİCARİ MAL ALIŞI = 1.000 Satılan Mamulün maliyeti ne kadardır? a) 8.650 TL b) 7.350 TL c) 6.350 TL d) 2.650 TL e) 5.650 TL

CEVAP: C

İŞÇİLİK GİDERLERİNİN İNCELENMESİ

Giderler tahakkuk ettikçe, giderin ilişkili olduğu gider yerinin özelliğine göre ilgili fonksiyonel gider hesapları borçlanmaktadır. Esas üretim gider yerlerine ait direkt işçilik giderleri, doğrudan doğruya "720 Direkt İşçilik Giderleri" hesabına, yardımcı hizmet gider yerlerine ait işçi ücret ve giderleri "730 Genel Üretim Giderleri" hesabına, Pazarlama Servisine ait olanlar ise, "760 Pazarlama Satış ve Dağıtım Giderleri" hesabına, Genel Yönetim servisine ait olanlar ise, "770 Genel Yönetim Giderleri" hesabına kaydedilmektedir.

Sosyal yardım niteliğindeki işçilik giderleri ise esas ve yardımcı üretim gider yerlerine de ait olsa dahi, genelde doğrudan doğruya "730 Genel Üretim Giderleri" hesabına sosyal servis giderleri olarak kaydedilmektedir. Ülkemizdeki bazı özel sektör uygulamalarında esas üretim gider yerlerine ait olan işçiliklerin tamamı direkt sayılmakta ve "720 Direkt İşçilik Giderleri" Hesabında izlenmektedir. İşçilik giderlerinin maliyetlere yüklenmesinde ise, "721 Direkt İşçilik Giderleri Yansıtma" hesabı ile "731 Genel Üretim Giderleri Yansıtma" hesabı alacak kayıt almakta, "151 Üretim ve Yarı Mamuller" hesabı borçlanmaktadır.

7/B seçeneğinde ise, işçi ücret ve giderleri önce, 791 no 7/B seçeneğinde ise, işçi ücret ve giderleri önce, 791 no.lu işçi ücret ve giderleri hesabında, defteri kebir hesabı olarak izlenmektedir. Yıl sonlarında ise, "798 Gider Çeşitleri Yansıtma" hesabı alacağı ile fonksiyonlarına dönüştürülerek "799 Üretim Maliyeti" hesabına ve 630, 631, 632 no.lu dönem giderleri hesaplarına devredilmektedir.

Uygulamalarda, yukarıda da açıklandığı üzere, işçi ücret ve giderlerinin hangilerinin direkt işçilik gideri hesabına, hangilerinin genel üretim gideri hesabına kaydedileceği konusunda bir birlik bulunmamaktadır. Normal koşullarda, bir işçilik giderinin direkt olabilmesi için, esas üretim gider yerinde çalışan işçilere ait olması ve üretilen mamul veya mamul grubuna doğrudan doğruya yüklenebilmesine bağlıdır. Bu nedenle, esas üretim yerinde çalışan işçilerin, — Esas işçilikleri (Normal ücretler) — Fazla çalışma ücretinin normal kısmı — Üretim primleri — Sanat ve ağırlık zamları gibi giderler direkt sayılmakta diğerleri endirekt sayılmaktadır. Hizmet gider yerinde çalışan işçilerin her türlü giderleri ise, endirekt sayılmakta ve Genel Üretim Giderleri hesabında izlenmektedir.

ÜCRET SİSTEMLERİ Zaman Temeline Göre Ücret Sistemi Akord Temeline Göre Ücret Sistemi Para Akordu Zaman Akordu Grup Akordu Primli Ücret Sistemi

İŞÇİLİK GİDERLERİYLE İLGİLİ ÖZEL KONULAR Boşa Geçen Zaman Karşılığı Ücretler Bir işçinin işinin başında olup da, çeşitli nedenlerle üretim faaliyetinde bulunmadan geçirdiği zaman boşa geçen zamanı ifade etmektedir. Boş işçilik karşılığı ücret giderlerinin muhasebeleştirilmesinde i) Eğer boş işçiliği ortaya çıkaran neden, işletme yönetimi tarafından önlenebilir nedenlerden meydana geliyorsa, boş işçilik karşılığı ücret genel üretim giderlerine kaydedilmektedir. ii) Boş işçiliği ortaya çıkaran neden, enerji kısıntısı, grev, yangın, sel vb.’den kaynaklanıyorsa (işletme yönetimi tarafından önlenemez) boş işçilik karşılığı ödenen ücret, sonuç hesapları aracılığıyla dönem sonuçlarına (Kâr / Zarar) aktarılır.

İŞÇİLİK GİDERLERİYLE İLGİLİ ÖZEL KONULAR Boşa Geçen Zaman Karşılığı Ücretler ÖRNEĞİN: - İşçi günde 8 saat çalışmaktadır. - Saat ücreti 1,20 YTL’dir. - Makinenin bozulması nedeniyle 45 dakika ve elektrik kesintisi nedeniyle de 15 dakika üretim hattı durmuştur 720 DİREKT İŞÇİLİK GİDERLERİ HS. 8,40 ( 7 saat x 1,20 YTL) 730 GENEL ÜRETİM GİDERLERİ HS. 0,90 ( 45 dakika x 1,20 YTL) 680 ÇALIŞMAYAN KISIM GİDER VE ZARARLARI HS. 0,30 ( 15 dakika x 1,20 YTL) İLGİLİ HESAPLAR 9,60

İŞÇİLİK GİDERLERİYLE İLGİLİ ÖZEL KONULAR Fazla Çalışma Karşılığı Ek Ödemeler Normal çalışma saatleri dışında yapılan çalışmalar için ödenen ek ücretlerdir. Ek ödemeler; direkt işçilik mi, endirekt işçilik mi? i) Fazla çalışma, belirli bir siparişin yetişmesi için yapılıyorsa ve bu fazla çalışmanın yarattığı maliyet artışı müşteri tarafından kabul ediliyorsa, ek ödeme farkı direkt işçilik olarak kabul edilmelidir. ii) Fazla çalışma kapasite eksikliği nedeniyle üretim darboğazını aşmak üzere yapılıyorsa, ek ödeme farkı endirekt işçilik olarak kabul edilip genel üretim giderleri içine kayıtlanmalıdır.

İŞÇİLİK GİDERLERİYLE İLGİLİ ÖZEL KONULAR Fazla Çalışma Karşılığı Ek Ödemeler ÖRNEĞİN: - İşçi günde 8 saat çalışmaktadır. - Saat ücreti 1,20 YTL’dir. - 2 işçi siparişi yetiştirmek için 1,5 saat fazla mesai yapmıştır. - 1 işçi de o gün hasta olan arkadaşının eksikliğini gidermek amacıyla 1 saat fazla çalışmıştır. 720 DİREKT İŞÇİLİK GİDERLERİ HS. 34,20 Esas İşçilik ( 8 saat x 1,20 YTL) x 3 28,80 Fazla Mesai [2 x (1,5 sa x (1,20 x 1,50) 5,40 730 GENEL ÜRETİM GİDERLERİ HS. 1,80 Fazla Mesai (1 saat x (1,20 YTL x 1,50) 1,80 İLGİLİ HESAPLAR 36,00

İŞÇİLİK GİDERLERİYLE İLGİLİ ÖZEL KONULAR Yıllık Ücretli İzin ve İkramiyeler Tahmini yıllık ücretli izin giderleri toplamı dönemdeki ay sayısına bölünerek her aya isabet eden pay tahmini olarak hesaplanır. ÖRNEĞİN: 200X yılı içinde ödenecek ücretli izinlere ilişkin tutarın 180.000 YTL olacağı tahmin edilmektedir. Tahmini Aylık GÜG(Ücretli İzin) = Toplam GÜG ÷ 12 ay = 180.000 YTL ÷ 12 ay = 15.000 YTL/ay

İŞÇİLİK GİDERLERİYLE İLGİLİ ÖZEL KONULAR Yıllık Ücretli İzin ve İkramiyeler ________________ ________________ 730 GENEL ÜRETİM GİDERLERİ HS. 15.000 373 MALİYET GİDERİ KARŞILIĞI HS. 15.000 ________________ ________________ Haziran ayında bazı işçilerin izine çıktığını ve bunlara 75.000 YTL ödenmiştir __________________ ____________ 373 MALİYET GİDERİ KARŞILIĞI HS. 75.000 İzin Ücretleri Karşılığı 100 KASA HS. 75.000 373 Maliyet Gid. Karş. Hs. 730 Genel Üretim Gid. Hs. 75.000 15.000 15.000 15.000 15.000 15.000 15.000 15.000 15.000 15.000 15.000 15.000 15.000 90.000 90.000

İŞÇİLİK GİDERLERİYLE İLGİLİ ÖZEL KONULAR İşçi Kıdem Tazminatı Ödemeleri İşçi kıdem tazminatı işverence İş Kanunu’nda belirtilen hallerde iş akdi sona eren işçiye ya da kanuni mirasçılarına ödenen paradır. İşçinin işe başladığı tarihten iş akdinin devamı süresince her geçen tam yıl için, en son 30 günlük brüt ücreti üzerinden hesaplama yapılır. İşçi kıdem tazminatı; İşçi üretimle ilgili ise GENEL ÜRETİM GİDERLERİ hesabına kaydedilir Üretim dışında ise ilgili hesaba kaydedilir (işçi Pazarlama bölümünde çalışıyorsa PAZARLAMA, SATIŞ VE DAĞITIM GİDERLERİ hesabına kaydedilir.

İŞÇİLİK GİDERLERİYLE İLGİLİ ÖZEL KONULAR İşçi Kıdem Tazminatı Ödemeleri ÖRNEĞİN: - İşletmede 200X yılı içinde 2 işçi emekliye ayrılacaktır. - 1. İŞÇİ: 26 yıldır çalışmaktadır. Aylık brüt ücreti 1.800 YTL’dir - 2. İŞÇİ: 30 yıldır çalışmaktadır. Aylık brüt ücreti 1.200 YTL’dir. - 1. İşçinin Kıdem Tazminatı = 26 yıl x 1.800 YTL = 46.800 YTL - 2. İşçinin Kıdem Tazminatı = 30 yıl x 1.200 YTL = 36.000 YTL Toplam 82.800 YTL 730 GENEL ÜRETİM GİDERLERİ HS. 82.800 106 Kıdem Tazminatı 372 KIDEM TAZMİNATI KARŞILIĞI HS. 82.800

SORU 1: Aşağıdakilerden hangisi endirekt işçilik kapsamında ele alınmaz? a) Kaynak departmanında çalışan işçiye yaptığı kaynak işi karşılığında ödenen ücretler b) Bakım – onarım işçilerinin ücretleri c) Ustabaşına ödenen ücretler d) Kaynak departmanında çalışan işçiye makine başında geçirdiği boş zamanlar için ödenen ücretler e) Kaynak departmanında çalışan işçiye ödenen ikramiyeler

SORU 2: _____________ _______________ GENEL ÜRETİM GİDERLERİ XXX MALİYET GİDERİ KARŞILIĞI XXX _____________ ________________ Yukarıdaki kayıt aşağıdaki işlemlerden hangisine aittir? a)  Tahmini ikramiye tutarının üretim maliyetine yüklenmesi b)  Genel üretim giderinin ödenmesi c)  Tahmini kıdem tazminatının muhasebeleştirilmesi d)  Fazla çalışma karşılığı yapılan ödemelerin muhasebeleştirilmesi e) Üretimde boşa geçen zamanın muhasebeleştirilmesi

ü

ü

ü

ü ________________ ________________ ________________ ________________ 730 GENEL ÜRETİM GİDERLERİ HS. XXXX 373 MALİYET GİDERİ KARŞILIĞI HS. XXXX ________________ ________________

ü

ü

ü

GENEL ÜRETİM GİDERLERİNİN İNCELENMESİ GİDERLERİN DAĞITILMASI

Genel Üretim Giderlerinin Özellikleri GÜG ile üretilen mamuller arasında direkt ilişki yoktur GÜG’leri birbirinden farklı nitelikte bir çok gider unsurunu bünyesinde taşır. Bu giderlerin bir kısmı sabit bir kısmı değişken bir kısmı da karma (yarı sabit, yarı değişken giderler) Dolayısıyla bu giderlerin üretim miktarına göre gösterdikleri ilişkilerde farklılıklar vardır. GÜG’lerinin bir kısmı zaman içinde düzensiz bir dağılım gösterirler. Bu giderlerin bir kısmının kesin tutarları ancak yıl sonunda belli olabilir. Örneğin bakım onarım giderleri gibi. Yıl sonunda yıllık tutarının ne kadar olduğu belli olan bazı giderlerin bir kısmının üretim maliyetlerine yüklenmesi istenmeyebilir. Örneğin çalışmayan makinelerin amortisman giderleri üretim maliyetlerine katılmayıp doğrudan sonuç hesaplarına kayıtlanır.

Giderlerin Dağıtılması İle İlgili Olarak Üç Dağıtım Ortaya Çıkmaktadır: GİDERLERİN DAĞITIMI 1. DAĞITIM Ortak gider çeşitlerinin gider yerlerine dağıtılması, 2. DAĞITIM Yardımcı üretim gider yeri ile hizmet gider yerlerinde toplanan giderlerin esas üretim gider yerlerine dağıtılması, 3. DAĞITIM Esas üretim gider yerlerinde toplanan giderlerin, o gider yerinde üretilen mamul ve hizmet maliyetlerine yüklenmesi.

GİDER DAĞITIM TABLOSUNUN DÜZENLENMESİ Gider dağıtım tablosu, gider çeşitlerinin gider yerleri itibariyle dağıtımını topluca gösteren bir tablodur. Gider dağıtım tablosunda, sütunlarda gider yerleri bulunmakta ve her bir gider çeşidinin dağılımı bu sütunlara yazılmaktadır. Bazı uygulamalarda, birinci dağıtımda da giderlerin gider yerleri ile, ilişkilendirilmesinde dağıtım anahtarlarından yararlanılır. Diğer bir deyişle hangi gider çeşidinin hangi gider yerine kaydedileceği konusunda önceden belirlenmiş esaslar olmayabilir. Bu gibi durumlarda, ortak nitelikteki giderler ayrı bir gider yerinde toplanmadığından, ilk dağıtımda söz konusu giderlerin gider yerlerine paylaştırılmasında bazı dağıtım ölçülerinden yararlanılır.

Gider çeşitlerinin gider yerleri ile direkt ilişkisinin kurulamadığı durumda, söz konusu giderlerin gider yerlerine dağılımında kullanılabilecek dağıtım ölçüleri aşağıdaki gibi olabilir. Gider Çeşitleri (Ortak Gider Türü) Dağıtım Ölçüsü Elektrik giderleri Tüketilen kws. veya ampul adedi Fabrika binası amortisman gid. Yüzölçümü (m2), hacim m3 Sigorta gideri, vergi giderleri Kira giderleri Bakım onarım giderleri Bakım onarım saatleri Onarım malzemesi tüketimi Makinelerin sayısı veya yatırım değeri Yakıt giderleri Hacim (m3) veya radyatör sayısı Taşıma giderleri Taşınan malzeme miktarı Taşınan malzeme değeri Taşınan malzeme ağırlığı Sosyal giderler İşçi sayısı, yevmiye adedi

Gider Yerleri Esas Üretim Yardımcı Hizmet Dönem Tutar Dağıtım Gider Yeri Gideri Gid.Türleri (YTL) Anahtarı Kesim Montaj Bakım Y.hane Genel Yönetim Enerji Giderleri 15.000,- Kw.saat 1.200 1.600 600 400 200 Bakım Onarım Gideri 3.000.- Makine Saati 800 1.000 -.- Ustabaşı Ücreti 2.000,- Direkt Ustabaşı Ücreti Kesim 600,- Montaj 700,- Bakım 500,- Yemekhane 200,- 2.000,-

Enerji Giderleri Kw. Saat Başına Düşen Gider Yeri İçin Gider Yerleri Enerji Gideri (TL) Enerji Gideri Kesim 1.200 x 3,75 = 4.500,- Montaj 1.600 6.000,- Bakım 600 2.250,- Yemekhane 400 1.500,- Genel Yönetim 200 750,-

Bakım – Onarım Giderleri Mks Başına Düşen Gider Yeri İçin Gider Yerleri Mks Bak-Onar Gideri (TL) Enerji Gideri Kesim 800 x 1,50 = 1.200,- Montaj 1.000 1.500,- Bakım 200 300,- Yemekhane --- Genel Yönetim

19.250 I. DAĞITIM TABLOSU Ustabaşı Ücreti 600 700 500 200 --- KESİM MONTAJ BAKIM Y.HANE GYG Ustabaşı Ücreti 600 700 500 200 --- Enerji Giderleri 4.500 6.000 2.250 1.500 750 Bakım-On.Gid. 1.200 1.500 300 --- --- I.GİD.DAĞ.TOP. 6.300 8.200 3.050 1.700 750 19.250

___________________ _________________ ___________________ _________________ 770 GENEL YÖNETİM GİDERLERİ HS. 750.- 302 Enerji Giderleri 80 Genel Müdürlük Bölümü 730 GENEL ÜRETİM GİDERLERİ HS. 19.250.- 300 Ustabaşı ücreti 2. 000.- 10 Kesim 600.- 12 Montaj 700.- 30 Bakım Onarım 500.- 31 Yemekhane 200.- 302 Enerji Giderleri 14.250.- 10 Kesim 4.500.- 12 Montaj 6.000.- 30 Bakım Onarım 2.250.- 31 Yemekhane 1.500.- 308 Bakım Onarım Giderleri 3.000.- 10 Kesim 1.200.- 12 Montaj 1.500.- 30 Bakım Onarım 300.- 373 MALİYET GİDERİ KARŞ. HS. 20.000.- ___________________ _________________    

GİDERLERİN İKİNCİ DAĞITIMI VE ESASLARI GİDERLERİ DAĞITILACAK GİDER YERLERİNİN BELİRLENMESİ Giderleri dağıtılacak gider yerleri şunlardır; i- Yardımcı üretim gider yerleri, ii- Hizmet gider yerleri, iii- Üretim yerleri yönetimi gider yeri veya ortak giderler gider yeri, Üretim gider yerleri yönetimi gider yeri veya ortak giderler gider yeri olması durumunda, bu gider yerinin giderleri, önce gider yerlerine dağıtılır. Ancak hangi dağıtım yöntemi uygulanırsa uygulansın bu gider yerine diğer gider yerlerinden herhangi bir pay verilmez. Yardımcı üretim gider yerleri ile hizmet gider yerleri giderlerinin, bu gider yerlerinin üretiminden ve hizmetinden yararlanan gider yerleri arasında dağıtılmasına ikinci dağıtım denir. 2. dağıtımın yapılabilmesi için giderleri dağıtılacak gider yerleri için uygun dağıtım anahtarlarının belirlenmesi gerekir.

DAĞITIMDA KULLANILACAK DAĞITIM ANAHTARLARININ SAPTANMASI Bazı yardımcı üretim ve hizmet gider yerleri için kullanılabilecek dağıtım anahtarlarına aşağıdaki ölçüler örnek olarak verilebilir. Giderleri Dağıtılacak Gider Yerleri Dağıtım Ölçüleri Elektrik santralı giderleri Tüketilen kws Buhar atölyesi giderleri Tüketim miktarı (ton) Su dairesi giderleri Tüketim miktarı (m3) Atölyeler giderleri İş emirleri sayısı Satınalma ve ambar servisi giderleri Tüketilen malzeme tutarları Genel taşıma servisleri giderleri Tüketim miktarı(ton/kw) Sosyal servis giderleri Yevmiye adedi veya (işçi sayısı) İnşaat bakım servisi giderleri İş emsalleri Laboratuar giderleri Oranlar veya katsayılar

İKİNCİ DAĞITIMDA KULLANILAN YÖNTEMLER Yardımcı üretim gider yeri ile hizmet gider yeri giderleri yukarıda belirtilen anahtarlar kullanılmak suretiyle benimsenecek gider dağıtım yöntemine göre dağıtılır. Gider dağıtımında kullanılabilecek dağıtım yöntemleri şunlardır: Basit dağıtım yöntemi (Doğrudan Dağıtım) Kademeli dağıtım yöntemi (Şelale Yöntemi, Basamaklı Dağıtım Yöntemi) Matematiksel dağıtım yöntemi Karşılıklı dağıtım yöntemi (Turlama Yöntemi) Standart dağıtım yöntemi (Planlı Dağıtım Yöntemi)

Doğrudan (Basit) Dağıtım Yöntemi Yardımcı hizmet gider yerlerinin giderleri; YHGY’lerinin kendilerine ve birbirlerine sundukları hizmetler gözardı edilerek, sadece EÜGY’lerine giderlerin dağıtılmasıdır. II. Gider Dağıtımında dağıtım anahtarları; Yemekhane Giderleri personel sayısı Bakım Onarım Giderleri kw. Saat ‘e göre dağıtılacaktır

II. Gider Dağıtımında dağıtım anahtarları; Yemekhane Giderleri personel sayısı Bakım Onarım Giderleri kw. Saat ‘e göre dağıtılacaktır Y.HANE BAKIM KESME MONTAJ TOPLAM Personel Sayısı 5 3 10 15 33 Kw. Saat 400 600 1200 1600 3.800

DOĞRUDAN (BASİT) DAĞITIM YÖNTEMİ YHGY YÜGY E Ü G Y Y.HANE BAKIM KESME MONTAJ TOPLAM I.GİD.DAĞ.TOP. 1.700 1.700 3.050 3.050 6.300 8.200 19.250 Yemekhane 680 1.020 1700 Personel Sayısı 5 3 10/25 %40 10 %60 15/25 15 33 25 Bakım Onarım 1311 1.739 3050 Kw. Saat 400 600 %43 1.200 1600/2800 %57 1.600 2800 3800 1200/2800 II.GİD.DAĞ.TOP. 8.291 10.959 19.250

KADEMELİ DAĞITIM YÖNTEMİ YHGY’nin birbirlerine sundukları hizmetler kısmen de olsa gözönünde alınarak YHGY’nin giderleri, EÜGY’ne dağıtılır. Böylece doğrudan dağıtıma göre daha adilane bir dağıtım sağlanır.

Kademeli Dağıtım Yönteminin . Dağıtım Kuralları . KURAL 1 : Gider dağıtımına, en çok sayıda gider yerine hizmet sunmuş YGY’nden başlanır. KURAL 2 : I.Gider Dağıtım toplamı en büyük olan YGY’nden başlanır. KURAL 3 : Gideri dağıtılan YGY, kendine hizmet sunmuş olsa bile kendisine gider payı veremez. KURAL 4 : Gideri dağıtılan YGY’ne, geriye dönerek tekrar gider dağıtımı yapılamaz.

Kademeli Dağıtım Yöntemi -Örnek-   Yemekhane Bak-Onar Kesim Montaj Toplam I. Dağıtım Top 1.700 3.050 6.300 8.200 19.250 Personel Sayısı 5 3 10 15 25 Kw. Saat 400 600 1.200 1.600 2.800 Yemekhane : Personel Sayısı Bakım Onarım : Kw/Saat KURAL 1 : Gider dağıtımına, en çok sayıda gider yerine hizmet sunmuş YGY’nden başlanır. KURAL 2 : I. Gider Dağıtım toplamı en büyük olan YGY’nden başlanır.

KADEMELİ DAĞITIM YÖNTEMİ Bak-Onar Yemekhane Kesim Montaj Toplam I. Dağıtım Top 3.050 1.700 6.300 8.200 19.250 Kw Saat 600 400 1.200 1.600 3.800 %12,5 %37,5 %50 3.200 Bakım Onarım (3.050) 381,25 1.143,75 1.525 Personel Sayısı 3 5 10 15 33 %40 %60 25 Yemekhane (2.081,25) 832,50 1.248,75 II. Gider Dağıtımı Toplamı 8.276,25 10.973,75 19.250

Kademeli Dağıtım Yöntemi SIRA SİZDE YHGY 1 2 3 EÜGY Toplam I. Dağıtım Top 50 130 80 180 380 820 m2 80 220 200 360 140 1.000 Makine Saati 5.600 6.300 3.400 8.400 30.000 DİS ---- 1500 --- 1.600 6.400 9.500 YHGY 1  Makine Saati YHGY 2  DİS YHGY 3  m2

Kademeli Dağıtım Yöntemi SIRA SİZDE YHGY 1 YHGY 2 YHGY 3 EÜGY 1 EÜGY 2 Toplam I. Dağıtım Top 50 130 80 180 380 820 m2 80 220 200 360 140 1.000 YHMY3 YHMY1 Makine Saati 5.600 6.300 3.400 8.400 30.000 YHMY2 DİS ---- 1500 --- 1.600 6.400 9.500 Kural 1 Kural 2  YHGY 1  Makine Saati YHGY 2  DİS YHGY 3  m2 2 80 TL  1 50 TL  2 130 TL

KADEMELİ DAĞITIM YÖNTEMİ YHGY 3 YHGY 1 YHGY 2 EÜGY 1 EÜGY 2 Toplam I. Dağıtım Top 80 50 130 180 380 820 m2 200m2 80m2 220m2 360m2 140m2 1000 m2 800 m2 %10 %27,5 %45 %17,5 %100 YHGY 3 (80,00) 10 22 36 14 Makine Saati 3.400 5.600 6.300 8.400 6.300 30.000 %30 %40 %30 21.000 %100 YHGY 1 (60) 18 24 18 DİS ---- ---- 1.500 1.600 6.400 9.000 %20 %80 %100 8.000 YHGY 2 (170) 34 136 II. GİDER DAĞITIMI TOPLAMI 274 548 820

MATEMATİKSEL DAĞITIM YÖNTEMİ YHGY’nin birbirlerine sundukları hizmetleri gözönünde bulundurur. Bu nedenle daha sağlıklı sonuçlar elde edilir. Bu yöntemde, dağıtıma katılan YHGY sayısı kadar denklem kurulur.

Matematiksel Dağıtım Yöntemi Bak-Onar Yemekhane Kesim Montaj Toplam I. Dağıtım Top 3.050 1.700 6.300 8.200 19.250 Kw Saat 600 400 1.200 1.600 3.800 3.200 %12,5 %37,5 %50 %100 Personel Sayısı 3 5 10 15 33 28 %10,7 %35,7 %53,6 %100 B = 3050 + 0,107Y Y = 1700 + 0,125B B = 3050 + [0,107 x (1700 + 0,125B)] B = 3050 +181,9 + 0,013375B 0,986625B = 3231,9 B = 3275,71 Y = 2109,46

Matematiksel Dağıtım Yöntemi Kesim x % 37,5 = 1.228,39 Bakım Onarım 3275,71 Montaj x % 50 = 1.637,86 Kesim x % 35,7 = 753,08 Yemekhane 2109,46 Montaj x % 53,6 = 1.130,67 Toplam 4.750,-

KARŞILIKLI DAĞITIM (TURLAMA) YÖNTEMİ Karşılıklı Dağıtımda, yardımcı gider yerleri birbiri arasında karşılıklı olarak sürekli git-gel turları halinde gider payı vermek suretiyle dağıtım yapılır. Gidip-gelen tutarlar önemsiz düzeye gelene kadar, en fazla 6 veya 7 tur yapıldıktan sonra, yardımcı gider yerinde biriken toplam giderler, esas gider yerlerine dağıtılır.

Karşılıklı Dağıtım Yöntemi 0,125 Bakım Onarım 3.050,00 181,90 47,66 2,43 0,64 3.282,00 Yemekhane 1.700,00 381,25 19,46 5,10 0,26 2.106,00 0,107 1.700,00 x 0,107 = 181,90 3.050,00 x 0,125 = 381,25

Karşılıklı Dağıtım Yöntemi Kesim x % 37,5 = 1.230,75 Bakım Onarım 3282,00 Montaj x % 50 = 1.641,00 Kesim x % 35,7 = 751,84 Yemekhane 2106,00 Montaj x % 53,6 = 1.128,82 Toplam 4.750,- (4.752,41)

KESİM MONTAJ Toplam Doğrudan Dağıtım 1.987,00 2.763,00 4.750 Kademeli Dağıtım 1.976,25 2.848,75 Matematiksel Dağıtım 1.981,47 2.768,53

Planlı Dağıtım Yöntemi -Örnek- Yemekhane Bak-Onar Kesim Montaj Toplam I. Dağıtım Top 1.700 3.050 6.300 8.200 19.250 Personel Sayısı 5 3 10 15 33 Kw. Saat 400 600 1.200 1.600 3.800 Yemekhane : Personel Sayısı Bakım Onarım : Kw/Saat Planlanmış G.Ü.G. Yemekhane : 2.200.- Bakım Onarım : 3.100.- Planlanmış Giderlerden Farkların Dağıtımı Kesim Esas Ür.Gid.Yeri : %40 Montaj Esas Ür.Gid.Yeri : %60

PLANLI DAĞITIM YÖNTEMİ Bak-Onar Yemekhane Kesim Montaj Toplam I. Dağıtım Top 3.050 1.700 6.300 8.200 19.250 Kw Saat 600 400 1.200 1.600 3.800 %12,5 %37,5 %50 3.200 Bakım Onarım (3.100) 387,50 1.162,50 1.550 Personel Sayısı 3 5 10 15 33 %10,7 %35,7 %53,6 28 Yemekhane 235,40 (2.200) 785,40 1.179,20 Fark Sapt.Top. 3.285,40 2.087,50 8.247,90 10.929,20 Fark (185,40) 112,50 (29,16) (43,74) II. Dağıtım Top. 8.277,06 10.972,94 19.250 Fark = 185,40 (olumsuz) + 112,50 (olumlu) = 72,90 (olumsuz) 72,90 x 0,40 = 29,16 (Kesim) 72,90 x 0,60 = 43,74 (Montaj)

GİDERLERİN ÜÇÜNCÜ DAĞITIM ESASLARI Esas üretim gider yerinde toplanan giderlerin o gider yerinde üretilen mamul veya hizmet maliyetine yüklenmesine giderlerinin üçüncü dağıtımı denir. Giderlerin üçüncü dağıtımında, esas üretim gider yerinde toplanan giderlerin ana mamul grupları; ortak ürünler ve yan ürünler arasında dağıtılması sözkonusudur.

Ana Mamullerin Maliyetinin Hesaplanması Esas üretim gider yerinde birden fazla çeşitte ana mamul üretilmesi durumunda, her bir mamul türü ayrı bir üretim partisini oluşturur. Ancak esas üretim gider yerinin direkt genel üretim giderleri ile dağıtımdan gelen genel üretim giderlerinin mamullerle ilişkilendirilmesinde, bir dağıtım ölçüsüne ihtiyaç vardır. Her işletme kendi bünyesine uygun dağıtım ölçüsünü seçerek genel üretim giderlerini mamullere dağıtır.

Mamullere Yükleme Yapılırken Kullanılabilecek Dağıtım Ölçüleri Direkt İşçilik Saati Makinelerin Çalışma Saati Üretim Miktarı Direkt İşçilik Gideri Direkt Hammadde Gideri Mamul Direkt Giderleri Tahmini Yükleme Oranı (Götürü Oran)

Götürü Oran (Tahmini Yükleme Oranı) Aracılığı İle Genel Üretim Giderlerinin Mamullere Yüklenmesi Tahmini yükleme oranının hesaplanabilmesi için, her dönemin başında genel üretim giderlerinin tahmini tutarı hesaplanır. Genel üretim giderlerinin mamullere yüklenmesinde kullanılacak faaliyet ölçüsü belirlenir ve söz konusu faaliyet ölçüsünün tahmini miktarı hesaplanır..

Götürü oran aracılığı ile, genel üretim giderlerinin mamul maliyetlerine yüklenmesini daha önce vermiş olduğumuz örnek verileri kullanarak göstermeye çalışalım.

Genel üretim giderlerinin mamullere veya mamul gruplarına tahmini yükleme oranı ile yüklenmesi durumunda, maliyetlere verilen tutarlar ile gerçekleşen tutarlar arasında farklar olabilir. Nitekim örneğimizde (12.000.000 - 10.000.000) 2.000.000 TL fazla yükleme olmuştur. Söz konusu farklar, faaliyet ölçüsünün beklenen miktarından farklı gerçekleşmesinden veya genel üretim giderlerinin tutarının iyi tahmin edilmemiş olmasından kaynaklanabilir. Söz konusu olumlu veya olumsuz farklar değişik biçimlerde kapatılabilir: Örneğimizde, fiili genel üretim giderleri 10.000.000 TL, maliyete yüklenen genel üretim giderleri 12.000.000 TL olduğundan, 2.000.000 TL olumlu fark ortaya çıkmıştır. Söz konusu farkların satılan mamuller maliyeti, yarı mamul ve mamul arasında dağıtılması uygun görülürse; fark tutarının, payları oranında bu hesapların alacağına verilmek suretiyle kapatılması gerekir.

Ortak Ürünlerin Maliyetinin Hesaplanması Aynı üretim döneminde, aynı üretim işlem veya işlemleri sonunda ortaya çıkan ve her biri başlı başına bir ana mamul olabilecek ürünlere ortak ürün denir. Kok kömürü üretiminde, petrol rafinerilerinde, kömür madenlerinde, et üretiminde vb. işletmelerde ortak ürün elde edilir. Ortak ürünlerin temel özellikleri: -Aynı üretim işlemi sonucu ortaya çıkarlar. -Değerleri eş düzeyde olup, her biri başlı başına bir ana mamul niteliğindedir. Ortak ürünler, birbirlerinden ayrıldıkları noktaya kadar birlikte üretilirler. Ortak ürünlerin üretimde ayrılma noktasına kadar yapılan giderlere birleşik giderler denir.

Birleşik Giderlerin Ortak Ürünler Arasında Dağıtımında Kullanılan Yöntemler: -Üretim Miktarı Yöntemi -Katsayı Yöntemi -Piyasa Değeri Yöntemi -Net Satış Hasılatı Yöntemi -Standart Verim Yöntemi

Yan Ürünlerin Maliyetinin Hesaplanması Esas üretimin bünyesine girmeyen hammadde artıklarının daha sonra bir takım işlemlere tabi tutulması suretiyle elde edilen mamullere "yan ürünler" denir. -Yan ürünler, ana mamullerle birlikte ortaya çıkan ve ana mamule oranla nispeten daha düşük değeri olan mamullerdir. -Bir mamulün, yan ürün olarak kabul edilebilmesi için; söz konusu mamulün diğer mamullere göre gerek miktar gerekse değer olarak daha düşük olması gerekir.

Yan ürünlerin maliyetlerinin hesaplanmasında değişik yöntemler uygulanabilir. Bu yöntemleri iki grupta toplayabiliriz. -Yan ürünlere maliyetten pay verilmesini esas alan yöntemler, -Yan ürünlere maliyetten pay vermeyerek, yan ürün net satış gelirinin doğrudan sonuç hesaplarına yansıtılmasını esas alan yöntemler.

Yan Ürünlere Maliyetten Pay Verilmesini Esas Alan Yöntemler Bu grupta yer alan yöntemlerde, yan ürünün değeri değişik yöntemlere göre hesaplanmakta ve o dönemin üretim maliyetinden düşülmektedir. Dolayısıyla üretilen ana mamullerin veya ortak ürünlerin maliyeti, yan ürünlerin değeri kadar az olmaktadır.

Yan Ürünlerin Değerinin Hesaplanmasında Kullanılan Yöntemler: -Brüt Satış Hasılatı Yöntemi -Net Satış Hasılatı Yöntemi -Satış Fiyatından Geriye Doğru Hesaplama Yöntemi -Tedarik Değerinin Esas Alınması Yöntemi

STANDART MALİYET YÖNTEMİ STANDART MALİYET YÖNTEMİNİN ÖZELLİKLERİ Maliyetlerin saptanma zamanı esas alınarak maliyetlerin hesaplanmasında kullanılan yöntemlerden birisi standart maliyet yöntemidir. Bu yöntemde, bilimsel esaslara göre bir ekip çalışması sonucunda önceden belirlenen “olması gereken” maliyet tutarları esas alınır. Olması gereken ile gerçekleşen maliyet bilgileri hakkında yönetime önemli bilgiler veren standart maliyet yöntemi, özellikle giderleri azaltıp maliyetleri kontrol altına alma ve verimsiz uygulamaları ortadan kaldırma konusunda büyük değere sahiptir. Bu yöntemde kullanılan standart maliyetler; belli bir faaliyet hacminde, belli koşullar altında belli fonksiyonların ve bölümlerin işlemlerinin fiili maliyetlerinin ne olması gerektiği konusunda bilimsel esaslara göre ortaya konan ve performans ölçümünde kıstas oluşturacak öngörülerdir. Standart maliyet yönteminde giderler fiili tutarlar üzerinden izlenirken, standart tutarları üzerinden maliyetlere yüklenir. Böylece; gerçekleşen giderler ile öngörülen giderler arasındaki sapmalar (farklar) ortaya konularak, farkların nedenlerini araştırma ve gerekli düzeltici önlemleri alma olanağı sağlanır.

FARKLARIN SAPTANMASI Standart maliyet yönteminde her maliyet unsuru için ayrı standartlar hesaplanır. Direkt ilk madde ve malzeme giderleri miktar ve fiyat unsurlarından oluştuğundan, standartlar da miktar ve fiyat standartları olarak belirlenir. Direkt işçilik giderlerine ilişkin standartlar; süre (miktar) ve ücret (fiyat) standartlarından oluşur. Çok farklı çeşitte ve çok sayıda giderden oluşan genel üretim giderleri için ise miktar (verimlilik), fiyat (bütçe) ve kapasite ile ilgili standartlar saptanır. Farklar, fiili üretim maliyetleri ile standart maliyetler karşılaştırılarak hesaplanır.

Bu farkın nereden kaynaklandığının saptanması için ayrıntılı analiz gerekir:

STANDART MALİYETLERİN MUHASEBE KAYITLARINDA İZLENMESİ 1-Direkt İlk Madde ve Malzeme Giderlerinin Kaydı 150 İLK MADDE VE MALZEME 276.000.000 100 KASA 276.000.000 710 DİREKT İLK MAD.VE MALZEME GİDERLERİ 276.000.000 150 İLK MADDE VE MALZEME 276.000.000 151 YARI MAMULLER – ÜRETİM 200.000.000 711 DİR.İLK MAD.VE MAL.GİD.YANS. HS. 200.000.000 711 DİREKT İLK MAD.VE MALZ. GİD. YANS. HS. 200.000.000 712 DİREKT İLK MAD.VE MALZ. FİYAT FARKI 36.000.000 713 DİREKT İLK MAD.VE MALZ. MİKTAR FARKI 40.000.000 710 DİR.İLK MAD.VE MALZ.GİDERLERİ 276.000.000

2-Direkt İşçilik Giderlerinin Kaydı 381 GİDER TAHAKKUKLARI 162.000.000 151 YARI MAMULLER - ÜRETİM 120.000.000 721 DİREKT İŞÇİLİK GİD.YANS.HS. 120.000.000 721 DİREKT İŞ.GİD.YANS. HS. 120.000.000 722 DİREKT İŞ.ÜCRET FARKI 27.000.000 723 DİREKT İŞ.SÜRE FARKI 15.000.000 720 DİREKT İŞÇİLİK GİDERLERİ 162.000.000

3-Genel Üretim Giderlerinin Kaydı 381 GİDER TAHAKKUKLARI 33.000.000 151 YARI MAMULLER - ÜRETİM 26.000.000 731 GENEL ÜRETİM GİDERLERİ YANS. HS. 26.000.000 731 GENEL ÜR.GİD.YANS. HS. 26.000.000 732 GENEL ÜR. GİD.BÜTÇE FARKI 5.000.000 733 GENEL ÜR.GİD.VERİMLİLİK FARKI 2.000.000 730 GENEL ÜRETİM GİDERLERİ 33.000.000

MALİYET BİLGİLERİNİN ÇEŞİTLİ YÖNETİM KARARLARINDA KULLANILMASI ÜRETİM VE SATIŞ HACMİNİN BELİRLENMESİ KARARLARI Başabaş Noktasının Hesaplanması Belirli Bir Kar Marjını Sağlayacak Satış ve Üretim Hacminin Belirlenmesi ve Kar fonksiyonlarının Bulunması Başabaş Noktasının Hesaplanması: Başabaş noktası işletmenin kara geçtiği noktayı ifade eder. Bu noktada kar sıfırdır. Başabaş noktası aşıldığı taktirde işletme kara geçmeye başlar. Başabaş Noktası hem miktar hem de tutar olarak hesaplanabilir.

Başabaş Noktasının hesabında; üretim birimlerinin birim satış fiyatları, satış miktarları, birim değişken maliyetleri ile işletmenin toplam sabit maliyetinin bilinmesi gerekir. Başabaş noktası,işletme karının sıfır olduğu nokta olduğuna göre, toplam gelirle toplam giderlerin birbirine eşit olduğu noktadır. Yani; Toplam Gelir= Toplam Değişken Gid.+ Toplam Sabit Gid.

Başabaş Noktası, katkı payı ve katkı oranı kavramlarından hareket edilerek formül yoluyla hesaplanabilir. Başabaş Noktası miktar olarak hesaplanmak istendiğinde: Toplam Sabit Giderler BBN Miktarı = Katkı Payı (Birim Satış Fiyatı-Birim Değiş.Gid.) Formüldeki katkı Payı; Satış fiyatı ile birim değişken gider arasındaki farkı ifade eder.

İşletmenin hangi kapasite kullanım oranında Başabaş Noktasına ulaştığı toplam katkı payı tutarının esas alınması suretiyle hesaplanılabilir. Bu durumda formül: Toplam Sabit Giderler BBN’deki KKO = Toplam Katkı Payı

Başabaş Noktası tutar olarak hesaplanmak istendiğinde: Toplam Sabit Giderler BBN Tutar = Katkı Oranı Satış Fiyatı – Birim Değ.Gid. Toplam Katkı Payı Katkı Oranı = = Satış Fiyatı Satış Fiyatı Katkı Oranı, satışlardan sağlanan her liranın sabit giderlere ve kara olan katkısını gösterir. Katkı oranını toplamlar üzerinden giderekte göstermek mümkündür: Top.Net Satışlar – Top.Değişken Gid. Toplam Katkı Payı Katkı Oranı = = Toplam Net Satışlar Toplam Net Satışlar

ÖRNEK: İşletme “A” ürünü üretmeyi düşünmektedir ÖRNEK: İşletme “A” ürünü üretmeyi düşünmektedir. Yapılan maliyet analizlerinde, söz konusu mamulün birim değişken giderinin 200 TL, yıllık toplam sabit giderlerinin de 12.000 TL olacağı tahmin edilmektedir. Mamulün biriminin 500 TL dan satılacağı saptanmıştır. Bu durumda işletmenin Başabaş Noktası hangi satış miktarı ve tutarında olacaktır?

Toplam Sabit Giderler BBN Miktarı= Katkı Payı 12.000 TL BBN Miktarı = = 40 Birim (500-200) BBN Tutar = Katkı Oranı Katkı Oranı = 300/500 = 0,60 BBN Tutar = = 20.000 TL 0,60

O halde işletmenin kara geçiş noktası 40 birimlik ürün satışında (satış fiyatı 500 TL olmak kaydıyla) veya 20.000 TL satış tutarında gerçekleşecektir. Bu noktanın üzerindeki satışlar işletmeyi kara geçirecektir. Verilerimizi özetleyecek olursak: Birim Miktar Tutar Net Satışlar 500 40 20.000 Değ.Giderler (200) 40 (8.000) Katkı Payı 300 40 12.000 Sabit Giderler 300 40 (12.000) Dönem Karı 0 0

Dönem Karı = Toplam Gelir – Toplam Maliyet Toplam Gelir = fx Belirli Bir Kar Marjını Sağlayacak Satış ve Üretim Hacminin Belirlenmesi ve Kar fonksiyonlarının Bulunması Başabaş Noktasının bulunması için kullandığımız formülleri, işletmenin kar fonksiyonu içinde yazabiliriz. Dönem Karı = Toplam Gelir – Toplam Maliyet Toplam Gelir = fx Toplam Maliyet = ax + b ise, Dönem Karı = (fx – ax + b) olur. Diğer bir ifade ile Dönem Karı = (Katkı Payı x Satış Miktarı) – Toplam Sabit Gid. Veya Dönem Karı = (Top.Net Satış Tutarı x Katkı Oranı) – Top.Sabit Gid. Şeklinde formüle edilebilir.

İşletme herhangi bir ürünün üretimine karar verirken, o ürünün karlılığının yeterli olmasına özen göstermelidir. Dolayısıyla işletmece hedeflenen belirli bir kar oranına ulaşabilmek için, ne kadar satış yapılması gerektiğinin bilinmesi gerekir. Hedeflenen kar tutarını verecek satış miktarı ve satış tutarını şu formüllerle bulabiliriz: Arzulanan Kar + Toplam Sabit Giderler Gerekli Satış Miktarı = Katkı Payı Gerekli Satış Tutarı = Katkı Oranı

Örnek olarak daha önce üzerinde çalıştığımız işletmenin, “A” ürününün satışından yıl içinde toplam 9.000 TL kar sağlamayı hedef alması durumunda gerekli satış miktarı ve satış tutarı ne olacaktır? Örneği hatırlayalım: İşletme “A” ürünü üretmeyi düşünmektedir. Yapılan maliyet analizlerinde, söz konusu mamulün birim değişken giderinin 200 TL, yıllık toplam sabit giderlerinin de 12.000 TL olacağı tahmin edilmektedir. Mamulün biriminin 500 TL dan satılacağı saptanmıştır.

Arzulanan Kar + Toplam Sabit Giderler Gerekli Satış Miktarı = Katkı Payı Gerekli Satış Miktarı = 9.000 + 12.000 / (500-200) = 70 Birim Gerekli Satış Tutarı = Katkı Oranı Gerekli Satış Tutarı = 9.000 + 12.000 / 0,60 = 35.000 TL

O halde işletme 9.000 TL kar elde etmek istiyorsa 70 Birim A ürününün 500 TL’ den olmak üzere 35.000 TL’ lık satışını planlamak durumundadır. Birim Miktar Tutar Net Satışlar 500 70 35.000 Değ.Giderler (200) 70 (14.000) Katkı Payı 300 70 21.000 Sabit Giderler 171,43 70 (12.000) Dönem Karı 128,57 70 9.000

Gerçekleşen veya gerçekleşmesi beklenen satışlar ile başabaş noktasındaki satışlar arasındaki fark “güvenlik payı” olarak adlandırılmaktadır. Güvenlik payının satışların yüzdesi olarak ifadesine de “güvenlik oranı” denilmektedir. Güvenlik Payı = Gerç.Beklenen Satış Tutarı – BBN Satış Tutarı Güvenlik Payı Güvenlik Oranı = Gerçekleşmesi Beklenen Satışlar Kar = Güvenlik Payı x Katkı Oranı

Biraz önceki örneğimize formüllerimizi uygularsak: Güvenlik Payı = 35.000 – 20.000 = 15.000 TL Güvenlik Oranı = 15.000 / 35.000 = 0,43 yani % 43 Kar = 0,43 x 0,60 = 0,26 yani % 26 olur. Bu durumda, işletme %26 kar marjı ile çalışılmasına razı ise, üretim hacmini 70 birim satış yapacak şekilde belirleme konusunda karar verecektir.

SİPARİŞ MALİYET YÖNTEMİ YÖNTEMİN ÖZELLİKLERİ VE UYGULANACAĞI İŞLETMELER Sipariş maliyet yöntemi, belli partiler halinde üretim yapan ve her partide diğerlerinden oldukça farklı tür veya nitelikte mamuller üreten işletmelerde, her bir mamul veya mamul grubunun maliyetlerini ayrı ayrı saptayabilmek için kullanılan bir yöntemdir. "İş emri maliyet yöntemi" adı ile de anılan bu yöntem; -büyük ve birbirinden ayrı birimler üreten işletmelerde, -tür ya da nitelikleri ve işlevleri müşteri tarafından belirlenen mamullerin siparişi üzerine üretim yapan tüm şirketlerde kullanılabilir. Örneğin inşaat, uçak, gemi, makine, mobilya, konfeksiyon, döküm imalatı yapan şirketler ve yayınevleri. Bu yöntemde önemli olan, üretim birimlerinin farklı olması ve değişik üretim işlemlerine tabi tutulmasıdır.

YÖNTEMİN İŞLEYİŞ ESASLARI Sipariş maliyet yönteminde maliyetlerin sağlıklı bir biçimde hesaplanabilmesi için; -Üretimine başlanan her mamul veya mamul grubu için ayrı bir sipariş numarası verilir ve o sipariş için ayrı bir sipariş maliyet kartı açılır. Sipariş maliyet kartında her bir maliyet unsuru, gider yerleri itibariyle ayrı ayrı izlenir. -Direkt ilk madde ve malzeme giderleri, malzeme istek fişleri veya fiş özetinde yer alan bilgilerden yararlanılarak ait oldukları üretim partilerine ilişkin sipariş maliyet kartlarına işlenir. -İşçi zaman kartları veya özetindeki bilgilerden yararlanılarak, direkt işçilik giderleri ait oldukları siparişlerin sipariş maliyet kartlarına işlenir.

-İşletmede her bir esas üretim gider yerinde uygulanmakta olan genel üretim gideri yükleme oranları yardımıyla, genel üretim giderlerinin siparişlere dağılımı yapılır ve her siparişin o dönemde söz konusu esas üretim gider yerinden alacağı genel üretim giderleri payı bulunur. Bu pay sipariş maliyet kartında, genel üretim giderlerine ayrılmış bölüme aktarılır. -Maliyet dönemi içerisinde üretimi tamamlanmış olan siparişlerin sipariş maliyet kartındaki direkt ilk madde ve malzeme giderleri, direkt işçilik giderleri ve genel üretim giderleri toplanarak ilgili sipariş partisinin toplam üretim maliyeti bulunur. Bu toplam maliyetin, o partide üretilen birim sayısına bölümü ile de birim maliyetler hesaplanır. -Üretimi tamamlanmış siparişlerin toplam üretim maliyeti, üretim hesabından çıkarılarak mamuller hesabına devredilir. -Dönem sonunda henüz tamamlanmamış partilere ait sipariş maliyet kartlarında o zamana değin toplanmış giderler, üretim hesabının borç kalanına eşit olmakta ve dönem sonu yarı mamulleri göstermektedir.

Örnek: Mobilya üretiminde bulunan işletme Mart ayında 3 adet oda takımı ve 1 adet yatak odası takımının üretimine başlamıştır. Oda takımları "128 nolu sipariş emri", yatak odası takımı ise “129 nolu sipariş emri” ile üretime alınmıştır. İşletmede "10 Doğrama ve Montaj", "11 Döşeme ve Boyama" olmak üzere iki esas üretim gider yeri bulunmaktadır. Siparişler önce Doğrama ve Montaj bölümünde işlem görmekte, daha sonra Döşeme ve Boyama bölümüne devredilmektedir. 128 no.lu siparişin üretimine 3 Mart tarihinde başlanmış, 30 Mart'ta tamamlanarak stoklara alınmıştır. 129 nolu siparişin üretimine ise 5 Mart’ta başlanmış olup henüz Döşeme ve Boyama gider yerinde üretime devam edilmektedir.

Mart ayında üretimle ilgili olarak yapılan giderlere ait bilgiler şöyledir.

2-Mart ayı direkt işçilik bilgileri şu şekildedir:

3-Genel üretim giderleri maliyetlere direkt işçilik saatine (DIS) göre, saat başına 300 TL olarak, ay sonlarında yüklenmektedir. 4-Mart ayında tahakkuku yapılan fiili genel üretim giderleri şöyledir: Dışarıdan sağlanan fayda ve hizmetler 50.000 TL, çeşitli giderler 60.000 TL, amortisman tahakkuk payları (1/12 aylık) 100.000 TL, vergi, resim harçlar 30.000 TL 5-Oda takımlarının üretimi tamamlanmış ve dönem içinde 2 oda takımı %30 kâr marjıyla peşin olarak satılmıştır. 6-Fiili genel üretim giderleri ile maliyetlere yüklenen genel üretim giderleri arasındaki farklar yıl boyunca "genel üretim giderleri fark hesabı"nda izlenmekte ve yıl sonunda satılan mamuller maliyeti ile mamul stokları arasında dağıtılmaktadır.

EVRE (SAFHA) MALİYET YÖNTEMİ YÖNTEMİN ÖZELLİKLERİ VE UYGULANACAĞI İŞLETMELER Evre maliyet yöntemi; birbirini izleyen ve birbirine bağlı aşamalarda, sürekli olarak ve kitle halinde tek tip ya da birbirine benzer mamul üreten işletmelerde kullanılır. Yöntem, her evrenin giderlerini ayrı bölümler halinde toplamak ve evrede toplanan gider toplamını, o evrede üretilen birim sayısına bölmek suretiyle birim maliyetinin saptanması esasına dayanır. Evre maliyet yönteminde, belli bir evreye ilişkin maliyetlerin hesaplanması esastır. Bunun için, her evrede, o evredeki birim işlem maliyeti hesaplanmakta, ayrıca önceki evreden devralınan maliyet de hesaba katılarak, o evrenin sonunda üretilen birimlerin toplam maliyeti bulunmaktadır. Bu yöntemi uygulayan işletmelere örnek olarak un, şeker, yağ, tuz, gıda sanayi; tekstil sanayi, demir-çelik sanayi, petrol, petro-kimya sanayi, elektrik santralleri verilebilir.

EVRE MALİYET YÖNTEMİNİN İŞLEYİŞİ Evre maliyet yönteminde maliyet hesaplama aşamaları: Evredeki miktar hareketlerinin belirlenmesi, Eşdeğer ürün miktarlarının hesaplanması, Birim maliyetinin hesaplanması, Evrenin toplam maliyetinin tamamlanmış, tamamlanmamış ve kayıp birimler arasında dağılımı.

Evredeki Miktar Hareketlerinin Belirlenmesi Bir evrede belirli bir dönemde üretime alınan birim sayısı ile üretimden çıkan birim sayısının (fire, yarı mamul dahil) birbirine eşit olması gerekir.

Eşdeğer Ürün Miktarlarının (EÜM) Hesaplanması Bir evredeki üretimi henüz tam olarak tamamlanmamış yarı mamullerin, tam mamul cinsinden ifade edilmesine "eşdeğer ürün miktarı" veya "eşdeğer birim sayısı" denir. Henüz tamamlanmamış bulunan mamullerin, tamamlanmış mamul olarak değerini bulmak için tamamlanma (işlenme) derecelerinin bilinmesi gerekir. Başka bir deyişle, yarı mamullerin hammadde açısından ve işlem (direkt işçilik ve genel üretim giderleri) açısından ne ölçüde tamamlandığının belirlenmesi gerekir. Tamamlanma dereceleri, muhasebe ve mühendislik bölümlerince ortaklaşa saptanır.

Yarı mamullerin tamamlanma dereceleri her maliyet unsuru için farklılık göstereceğinden, tamamlanma derecelerinin her maliyet unsuru için ayrı ayrı belirlenmesi gerekir. Örneğin mamulün üretimi için gerekli hammadde tutarı, söz konusu yarı mamulün üretiminde tamamen kullanılmış ise, yarı mamul hammadde açısından %100 tamamlanmış demektir. Bu durumda yarı mamullerin eşdeğer ürün miktarı hammadde açısından "1" (bir)'dir. Diğer taraftan söz konusu yarı mamullerin mamul hale gelmesi için henüz %40 daha işlem görmesi gerekirse, bunun anlamı yarı mamullerin işlem açısından, yani gerek direkt işçilik gerekse genel üretim giderleri açısından tamamlanma derecesinin %60 olduğudur. Bu durumda yarı mamulün, direkt işçilik ve genel üretim giderleri açısından eşdeğer ürün miktarı, 1 birim yarı mamul için 0.60'dır.

Maliyetlerin Dağılımı Bir evrede biriken toplam üretim maliyeti, üretimi tamamlanarak bir sonraki evreye veya mamul stokuna devrolunan birimler ile yarı mamuller arasında dağıtılır. Tamamlanan birimlerin toplam maliyeti, tamamlanan miktar ile toplam birim maliyetin çarpılması yoluyla hesaplanır. Yarı mamullerin her bir maliyet gideri için tamamlanma derecesi farklı olduğundan, her bir maliyet unsurundan aldığı pay ayrı ayrı hesaplanır. Bunun için de yarı mamullerin her bir gider unsuru itibariyle bulunan eşdeğer ürün miktarı, söz konusu gider unsurunun birim maliyeti ile çarpılarak her giderden aldığı toplam pay bulunur. Üretim giderlerinin toplamı, yarı mamullerin toplam maliyetini verir. Dönem başı yarı mamul stoku bulunmayan bir evrede dönem üretim maliyetinin nasıl hesaplandığını inceleyerek örneklerimize başlayalım:

1. Aşama: Miktar Hareketlerinin Belirlenmesi:

Çalışma Kaldıraç Derecesi Bir işletmenin belli bir üretim düzeyindeki faaliyet kaldıraç derecesi,faiz ve vergiden önceki kardaki göreli değişmenin (FVÖK), kardaki göreli değişmeye yol açan satış gelirlerindeki değişmeye bölünmesiyle bulunur

Örnek: A işletmesinin 5.000.000 TL’lık satış düzeyindeki FVÖK 1.000.000 TL’dir. İşletmenin satışlarının % 10 artığını düşünürsek satışlar 5.500.000 TL olur. Bu satış düzeyinde işletmenin FVÖK’ı 1.200.000 Tl gerçekleşir. Faaliyet Kaldıraç Derecesi:

Sonuç: Faaliyet kaldıraç derecesinin 2 olması 5.000.000 TL düzeyinden itibaren satışlardaki % 1’lik artışın FVÖK % 2 artıracağını ifade eder. Başka bir değişle bu üretim hacmindeki %10’luk artış karlarda % 20 lik bir artış sağlayacaktır.