ENVANTER BİLANÇO GELİR TABLOSU

GENEL OLARAK ENVANTER HAKKINDA BİLGİLER ÖZELLİKLİ ENVANTER İŞLEMLERİ ENVANTER KAVRAMI (ENVANTER ÇIKARMAK). ENVANTER GÜNÜ,ENVANTER KAYITLARI, DEĞERLEME ÖLÇÜLERİ, ENVANTER TÜRLERİ, ENVANTER İŞLEMLERİ ÖZELLİKLİ ENVANTER İŞLEMLERİ STOK DEĞERLEMESİ, AMORTİSMAN AYRILMASI, KARŞILIK AYRILMASI, REESKONT HESAPLANMASI TEKDÜZEN HESAP PLANINDA DÖNEM SONU İŞLEMLERİ BİLANÇO HESAPLARINDA ENVANTER İŞLEMLERİ VE UYGULAMALARI AKTİF HESAPLARDA PASİF HESAPLARDA NAZIM HESAPLARDA

AÇILIŞ ENVANTERİ- AÇILIŞ BİLANÇOSU MUHASEBE SÜRECİ ENVANTER DEFTERİ AÇILIŞ ENVANTERİ- AÇILIŞ BİLANÇOSU DÖNEMSONU BİLANÇOSU GELİR TABLOSU YEVMİYE DEFTERİ -MADDELER- TİCARİ İŞLEMLER -BELGELER- GENEL KESİN MİZAN BÜYÜK DEFTER -HESAPLAR- DÖNEMSONU MUHASEBE İŞLEMLERİ ENVANTER İŞLEMLERİ HESAPLARIN KAPATILMASI AYLIK MİZANLAR GENEL GEÇİCİ MİZAN

ENVENTER ÇIKARMAK T.T.K.’ da “envanter çıkarmak; saymak, tartmak ve değerlendirmek suretiyle bilanço günündeki mevcutları, alacakları ve borçları kat’i bir şekilde ve müfredatlı olarak tespit etmektir” (T.T.K. Md. 73) biçiminde açıklanmaktadır. V.U.K.’ da ise “envanter çıkarmak; bilanço günündeki mevcutları, alacakları ve borçları saymak, ölçmek, tartmak ve değerlemek suretiyle kesin bir şekilde ve müfredatlı olarak tespit etmektir” (V.U.K. Md. 186) biçiminde tanımlanmaktadır. Ancak aynı madde de gerekli olan bir açıklamaya da yer verilmiştir. Bu da ticari geleneklere göre tartılması, sayılması ve ölçülmesi mutat ( alışıla gelmiş) olmayan malların değerleri tahminen tespit olunur.

ENVENTER ÇIKARMAK Geniş anlamda envanter çıkarmak tanımı yapılacak olursa; işletmenin belirli bir tarihteki varlık ve finansal yapısının yanı sıra, faaliyet sonucunu da belirlemek amacıyla varlıklarını ve kaynaklarını oluşturan değerlerini ayrıntılı olarak saymak, tartmak ve değerlemek suretiyle bulunan gerçek değerlerinin, muhasebe değerleriyle uyumlaştırılması faaliyetleridir

ENVANTER GÜNÜ- BİLANÇO GÜNÜ Hesap dönemi normal olarak takvim yılıdır (V.U.K. Md. 174). Normal hesap döneminde takvim yılı 01 Ocak 31 Aralık tarihleri arasındaki zaman dilimidir. Aynı kanun maddesinde “defterler hesap dönemi itibariyle tutulur. Kayıtlar her hesap dönemi sonunda kapatılır ve ertesi dönem başında yeniden açılır” açıklaması ile takvim yılı kazancının hesap dönemi sonunda tespit edileceği belirtilmektedir. Bunun anlamı işletmede hesap döneminin; işletmenin ard arda iki envanter günü arasında geçen süre olduğu; bu sürenin son günü itibariyle iş yılı kazancının hesaplanacağı takvim yılının son gününün “envanter günü“ yani “bilanço günü” olduğudur.  

ENVANTER GÜNÜ- BİLANÇO GÜNÜ   Ancak, takvim yılı dönemine faaliyetlerinin ve işlemlerinin niteliği uygun bulunmayan mükellefler için, bunların müracaatı üzerine Maliye Bakanlığı tarafından 12’ şer aylık hesap dönemleri belli edilebilmektedir (V.U.K. Md. 174). Özel hesap dönemi belirlenenlerin kazançları, hesap dönemlerinin kapandığı takvim yılının son günüdür. Özel hesap dönemi uygulayan işletmelerde “envanter günü“ veya “bilanço günü“, özel hesap döneminin son günüdür. Yeni işe başlayanlar, yeniden işe başlayanlar veya işi bırakma durumunda olanlar için hesap dönemi olarak, bir yılı henüz tamamlamadan biten faaliyet süresi (özel hesap dönemi uygulayan işletmeler de dahil) sayılmaktadır (V.U.K. Md. 174). Bu durumda olan işletmeler için; “envanter günü “ veya “bilanço günü“ faaliyet süresinin son günüdür.

  ENVANTER KAYITLARI İşletmeler tarafından çıkarılan envantere ait kayıtlar bilanço esasına göre defter tutan işletmelerde tutulması zorunlu olan defterlerden birisi de “Envanter Defteri ( Mevcudat ve Muvazene Defteri)” dir (V.U.K. Md. 182). İşletme hesabı esasına göre defter tutan işletmeler ise envanterle ilgili bilgileri, isterlerse “İşletme Defteri” ne ya da ayrı bir “Envanter defteri” ne kayıt edebilirler (V.U.K. Md. 195). Envanter defteri; İşletmeler işe başlama tarihinde ve izleyen her hesap döneminin sonunda çıkarılan envanterler ve bilançoların kayıt edildiği (V.U.K. Md. 185) tutulması zorunlu yasal defterdir. Envanter esas itibariyle defter üzerine çıkarılır. Ancak, işlerinde geniş ölçüde ve çeşitte mal kullanan büyük işletmeler, envanterlerini listeler halinde tanzim edilebilir. · Listeler, kayıt edildiği sayfalar üzerinde numaralanarak sıralanmalı, · Listeler envanterin tanzim tarihine göre tarihlenmeli, · Envanter çıkaran memur ile teşebbüs sahibi veya vekili tarafından imzalanmalı, · Aynen envanter defteri gibi saklanmalıdır

  ENVANTER KAYITLARI Düzenlenen envanter listelerinin, envanter defterine kapsamları özetlenerek kayıt edilmeleri gerekir (V.U.K. Md. 188). Bu hüküm T.T.K.’ da “envanter çizelgelerinin envanter defterine geçirilmesi ve işletmenin sahip, ortak ya da yetkili yöneticilerince imzalanması gerektiği” biçiminde yer almaktadır (T.T.K. Md. 72). Envanter kayıtlarının yer aldığı defterler ile envanter listelerinin V.U.K.’ na göre ilgili bulundukları yılı izleyen takvim yılından başlayarak beş yıl süre ile saklanmaları zorunludur (V.U.K. Md. 253). Bu süre T.T.K. ‘ nda farklılık göstermektedir. Envanter çizelgelerinin ve defterlerinin ilgili bulundukları yılı izleyen takvim yılından başlamak üzere on yıl süre ile saklanmaları zorunludur (T.T.K. Md. 68).

ENVANTER TÜRLERİ DÖNEM SONU ENVANTERİ VE BİLANÇOSU   KURULUŞ ENVANTERİ VE BİLANÇOSU Bir işletmenin yeni veya yeniden kuruluşu durumunda yapmış olduğu envanter işlemleri ve bu işlemlerin sonucunda düzenlediği bilançodur. Kuruluş bilançosu, işletmenin kuruluş tarihinde var olan mevcutlarını, alacaklarını, borçlarını ve öz kaynaklarını tespit edebilmek amacıyla düzenlenmesi gerekir. Envanter çıkarma günü; işletmenin Ticaret Sicil Memurluğu’ na tescil edildiği tarihtir. Bu tarih işletmenin kuruluş tarihini belirtir. DÖNEM SONU ENVANTERİ VE BİLANÇOSU Bir işletmenin hesap dönemine ait kazancını tespit edebilmek amacıyla yapmış olduğu envanter işlemleri ve bu işlemlerin sonucunda düzenlediği bilançodur. Dönem sonu bilançosu da işletmenin hesap dönemi sonundaki mevcutlarını, alacaklarını, borçları ile öz kaynaklarını tespit edebilmek için düzenlenmesi gerekir. Envanter çıkarma günü; işletmenin hesap döneminin son günüdür. Bu tarih normal hesap dönemi uygulayan işletmelerde 31 Aralık tarihi, özel hesap dönemi uygulayan işletmelerde özel hesap döneminin son günüdür.

ENVANTER TÜRLERİ DÖNEM SONU ENVANTERİ VE BİLANÇOSU KURULUŞ ENVANTERİ VE BİLANÇOSU DÖNEM SONU ENVANTERİ VE BİLANÇOSU TASFİYE ENVANTERİ VE BİLANÇOSU   DEVİR ENVANTERİ VE BİLANÇOSU

ENVANTER TÜRLERİ   TASFİYE ENVANTERİ VE BİLANÇOSU Bir işletmenin faaliyetlerine son vermesi, işi bırakması, kuruluş amaçlarına ulaşamaması, şirketin süresinin dolması, iflas etmesi, fesih edilmesi gibi nedenlerle yapmış olduğu envanter işlemleri ve bu işlemlerin sonucunda düzenlenen bilançodur. İşletmenin tasfiye öncesi mevcutlarını, alacaklarını, borçları ile öz kaynaklarını tespit edebilmek için düzenlenmesi gerekir. Tasfiye işlemleri tamamlandıktan sonra tasfiye sonucunda ortakların paylarını belirlemek içinde envanter çıkarmak gerekir. Bu nedenle tasfiye kararı alındığında tasfiye öncesi envanteri yapılarak “Tasfiye Öncesi Bilançosu” ve daha sonrada tasfiye işlemleri tamamlandıktan sonra tasfiye sonrası envanteri yapılarak “Tasfiye Sonu Bilançosu” düzenlenir. Envanter çıkarma günü; tasfiye öncesi envanterinde işletmenin ortaklarının tasfiye kararını aldığı tarih, tasfiye sonu envanterinde tasfiye işlemlerinin tamamlandığı tarihtir.

ENVANTER TÜRLERİ   DEVİR ENVANTERİ VE BİLANÇOSU Bir işletmenin başka bir işletmenin bünyesine devir olması nedeniyle yapmış olduğu envanter işlemleri ve bu işlemlerin sonucunda düzenlediği bilançodur. İşletmenin devir öncesi mevcutlarını, alacaklarını, borçları ile öz kaynaklarını tespit edebilmek için düzenlenmesi gerekir. Envanter çıkarma günü; işletmenin ortaklarının devir kararını aldığı tarihtir.

HESAP DÖNEMİ SONUNDA YAPILAN ENVANTER İŞLEMLERİ MUHASEBE DIŞI ENVANTER İŞLEMLERİ işletmenin T.T.K. ve V.U.K.’ na göre yapmak zorunda olduğu envanter çıkarma işlemleridir. Sayım İşlemleri işletmede ekonomik varlığın özelliğine bağlı olarak belirli bir tarihte sayılması, ölçülmesi, tartılması gibi işlemleri kapsar. Değerleme İşlemleri işletmenin ekonomik ve mali yönden gerçeğe en yakın durumunu belirleyebilmek amacıyla varlık ve kaynaklarını envanter günündeki değerlerini hesaplama ve saptama işlemleridir MUHASEBE İÇİ ENVANTER İŞLEMLERİ Kayıt İşlemleri işletmedeki hesapların muhasebe dışı envanter olarak adlandırılan sayım ve değerleme işlemleri ile hesaplanan değerlerinin muhasebe defterlerindeki kayıtlarıyla karşılaştırılması ve farklı kayıtların saptanan fiili durumlarla uyumlu hale getirilmesi için yapılan düzeltme kayıtları aşamasıdır.

DÖNEM SONU İŞLEMLERİNDE AMAÇ MUHASEBE DIŞI ENVANTER İLE MUHASEBE İÇİ ENVANTER İŞLEMLERİNİN SONUÇLARINDA EŞİTLİĞİ SAĞLAMAKTIR.

BİLANÇO 1 DÖNEN VARLIKLAR 3 K.V.YABANCI KAYNAKLAR 10 HAZIR DEĞERLER 11 MENKUL DEĞERLER 12 TİCARİ ALACAKLAR 13 DİĞER ALACAKLAR 15 STOKLAR 18 GELECEK AYLARA AİT GİDERLER 19 DİĞER DÖNEN VARLIKLAR 4 U.V.YABANCI KAYNAKLAR 2 DURAN VARLIKLAR 5 ÖZ KAYNAKLAR

1 DÖNEN VARLIKLAR 10 HAZIR DEĞERLER 100 KASA 102 BANKALAR 108 DİĞER HAZIR DEĞERLER 11 MENKUL DEĞERLER 110 HİSSE SENETLERİ 111 ÖZEL KESİM TAHVİL, SENET VE BONOLARI 12 TİCARİ ALACAKLAR 120 ALICILAR 121 ALACAK SENETLERİ 128 ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR 129 ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR KARŞILIĞI 15 STOKLAR 153 TİCARİ MALLAR 157 DİĞER STOKLAR 158 STOK DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI

nedeni belli değil ise: nedeni belli ise: tamamlama/ düzeltme kaydı KASA Envanter Sonucu MİE < MDE 100 < 150 (Kayıt) (Gerçek) FAZLA MİE = MDE 100 = 100 (Kayıt) (Gerçek) EŞİT MİE > MDE 150 > 100 (Kayıt) (Gerçek) NOKSAN nedeni belli değil ise: nedeni belli ise: tamamlama/ düzeltme kaydı nedeni belli değil ise: 397 197 100 KASA 50,- 397 SAYIM VE TESELLÜM FAZLALARI 50,- 197 SAYIM VE TESELLÜM NOKSANLARI 50,- 100 KASA 50,-

100 KASA ÖRNEK: Kasa hesabının defteri kebir görünümü yandaki gibidir. Fiili sayım sonucu Kasa’da 50 TL olduğu saptanmıştır. Farkın; bankaya yatırılan 50 TL’nin kaydının unutulmasından kaynaklandığı anlaşılmıştır. Farkın nedeni bulunamamış ve dönem sonunda gider hesaplarına atılmıştır. . 1000.- . 900.- 1 197 SAYIM VE TESELLÜM NOKSANLARI 50,- 100 KASA 50,- 2 102 BANKALAR 50,- 197 SAYIM VE TESELLÜM NOKSANLARI 50,- 3 689 DİĞER OLAĞANDIŞI GİDER ve ZARARLAR 50,- 197 SAYIM VE TESELLÜM NOKSANLARI 50,-

100 KASA ÖRNEK: Kasa hesabının defteri kebir görünümü yandaki gibidir. Fiili sayım sonucu Kasa’da 150 TL olduğu saptanmıştır. Farkın; bankadan (kasaya) çekilen 50 TL’nin kaydının unutulmasından kaynaklandığı anlaşılmıştır. Farkın nedeni bulunamamış ve dönem sonunda gelir hesaplarına atılmıştır. . 1000.- . 900.- 1 100 KASA 50,- 397 SAYIM VE TESELLÜM FAZLALARI 50,- 2 397 SAYIM VE TESELLÜM FAZLALARI 50,- 102 BANKALAR 50,- 3 397 SAYIM VE TESELLÜM FAZLALARI 50,- 679 DİĞER OLAĞANDIŞI GELİR ve KARLAR 50,-

Yabancı Paraların Envanteri Satış Hasılatı Yöntemi Borsa Rayici Efektif alış kuru esas alınır Maliye Bakanlığı KUR T.C.M.B. Certain 1 TL = .... Incertain 1 EUR = .... Efektif: Kağıt ve madeni yabancı paralar... Döviz: Yabancı parayla düzenlenen çek, senet...

ÖRNEK: 01.10.17 tarihinde 10.000 € (avru) alınmıştır (1 € = 1,60 TL). 10.10.17 tarihinde 1000 € bozdurulmuştur (1 € = 1,58 TL). 15.10.17 tarihinde 8000 € bozdurulmuştur (1 € = 1,61 TL). Dönem sonunda mevcut efektif değerlemeye tabi tutulmuştur (1 € = 1,62 TL). 01.10.2017 100.01 € KASASI 16.000,- 10.000€ x 1,60 TL/€ 100.00 TL KASASI 16.000,- 1 10.10.2017 100.00 TL KASASI 1.580,- 1.000€ x 1,58 TL/€ 656 KAMBİYO ZARARLARI 20,- 100.01 € KASASI 1.600,- 1.000€ x 1,60 TL/€ 2 15.10.2017 100.00 TL KASASI 12.880,- 8.000€ x 1,61 TL/€ 100.01 € KASASI 12.800,- 8.000€ x 1,60 TL/€ 646 KAMBİYO KARLARI 80,- 3 31.12.2017 100.01 € KASASI 20,- 1.000€ x 0,02 TL/€ (1,62€ - 1,60€ = 0,02€) 646 KAMBİYO KARLARI 20,-

100.00 TL KASASI 100.00 € KASASI 20.000,- 1.580,- 12.880,- 34.460,- 16.000,- 16.000,- 20,- 16.020,- 1.600,- 12.800,- 14.400,- Bakiye: 18.460,- Bakiye: 1.620,-

ÖRNEK: Dönem sonunda, bankadan gelen hesap özetinden hesabımıza 120 TL faiz tahakkuk ettiği, 20 TL yasal kesinti yapılıktan sonra kalan tutarın hesaba yatırıldığı anlaşılmıştır. 1 31.12.2017 102 BANKALAR 193 PEŞİN ÖDENEN VERGİ ve FONLAR 100,- 20,- 642 FAİZ GELİRLERİ 120,-

Hisse Senetlerinin Envanteri Tahvillerin Envanteri Alış Bedeli ile değerlenir Alış Bedeli ile değerlenir = Borsa Rayici ile Alışta Ödenen Tutar _ Sadece ilk yapılacak değerleme için... Mukayyet Değer ile İşlemiş Faiz Emsal Bedeli ile Faiz = Anapara x Süre(ay) x Faiz Oranı 1200 Alış Bedeli ile değerlenir

ÖRNEK: İşletmenin elinde İMKB’ de işlem gören her biri 10 TL itibari değerli 1000 adet Hisse Senedi vardır. Her biri 20 TL’ ye alınan bu Hisse Senetlerinin dönem sonunda borsa rayicinin 15 TL olduğu belirlenmiştir. Ancak daha sonra borsa rayici tekrardan 20 TL’ ye yükselmiştir. 1 31.12.2017 654 KARŞILIK GİDERLERİ 5.000,- 119 MENKUL KIYMETLER DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI 5.000,- 2 10.01.2006 119 MENKUL KIYMETLER DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI 5.000,- 644 KONUSU KALMAYAN KARŞILIKLAR 5.000,-

ÖRNEK: İşletme, bir A.Ş.’ye ait her biri 10 TL itibari değerli, % 48 faizli, 2 yıl vadeli 100 adet Tahvilin; her birini 12,4 TL’ ye, 01.07.2017 tarihinde, spekülatif amaçla satın almıştır. (Faiz dönemi: 01.01.2017 – 31.12.2017) her birini 15 TL’den, 01.11.2017 tarihinde, peşin bedelle satmıştır. 1 01.07.2017 111 ÖZEL KESİM TAHVİL SENET ve BONOLARI 181 GELİR TAHAKKUKLARI 1.000,- 240,- 102 BANKALAR 1.240,- 2 01.11.2017 100 KASA 1.500,- 111 ÖZEL KESİM TAHVİL SENET ve BONOLARI 181 GELİR TAHAKKUKLARI 645 MENKUL KIYMET SATIŞ KARLARI 1.000,- 240,- 260,-

1 DÖNEN VARLIKLAR 10 HAZIR DEĞERLER 100 KASA 102 BANKALAR 108 DİĞER HAZIR DEĞERLER 11 MENKUL DEĞERLER 110 HİSSE SENETLERİ 111 ÖZEL KESİM TAHVİL, SENET VE BONOLARI 12 TİCARİ ALACAKLAR 120 ALICILAR 121 ALACAK SENETLERİ 128 ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR 129 ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR KARŞILIĞI 15 STOKLAR 153 TİCARİ MALLAR 157 DİĞER STOKLAR 158 STOK DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI

BİLANÇO 1 DÖNEN VARLIKLAR 3 K.V.YABANCI KAYNAKLAR 10 HAZIR DEĞERLER 11 MENKUL DEĞERLER 12 TİCARİ ALACAKLAR 13 DİĞER ALACAKLAR 15 STOKLAR 18 GELECEK AYLARA AİT GİDERLER 19 DİĞER DÖNEN VARLIKLAR 4 U.V.YABANCI KAYNAKLAR 2 DURAN VARLIKLAR 5 ÖZ KAYNAKLAR

1 DÖNEN VARLIKLAR 10 HAZIR DEĞERLER 100 KASA 102 BANKALAR 108 DİĞER HAZIR DEĞERLER 11 MENKUL DEĞERLER 110 HİSSE SENETLERİ 111 ÖZEL KESİM TAHVİL, SENET VE BONOLARI 12 TİCARİ ALACAKLAR 120 ALICILAR 121 ALACAK SENETLERİ 128 ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR 129 ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR KARŞILIĞI 15 STOKLAR 153 TİCARİ MALLAR 157 DİĞER STOKLAR 158 STOK DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI

12 13 22 23 ALACAKLAR Ticari Diğer Dönen Varlıklar Duran (Kısa Vadeli) (Uzun

HESAP SINIFI HESAP GRUPLARI HESAP ADLARI 12 TİCARİ ALACAKLAR 1 DÖNEN VARLIKLAR 12 TİCARİ ALACAKLAR 120 ALICILAR 121 ALACAK SENETLERİ 122 ALACAK SENETLERİ REESKOONTU (-) 126 VERİLEN DEPOZİTO VE TEMİNATLAR 127 DİĞER TİCARİ ALACAKLAR 128 ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR 129 ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR KARŞILIĞI (-) 13 DİĞER ALACAKLAR 131 ORTAKLARDAN ALACAKLAR 132 İŞTİRAKLERDEN ALACAKLAR 133 BAĞLI ORTAKLIKLARDAN ALACAKLAR 135 PERSONELDEN ALACAKLAR 136 DİĞER ÇEŞİTLİ ALACAKLAR 137 DİĞER ALACAK SENETLERİ REESKONTU (-) 138 ŞÜPHELİ DİĞER ALACAKLAR 139 ŞÜPHELİ DİĞER ALACAKLAR KARŞILIĞI (-) 2 DURAN VARLIKLAR 22 TİCARİ ALACAKLAR 220 ALICILAR HESABI 221 ALACAK SENETLERİ HESABI 222 ALACAK SENETLERİ REESKOONTU (-) 226 VERİLEN DEPOZİTO VE TEMİNATLAR 229 ŞÜPHELİ ALACAKLAR KARŞILIĞI (-) 23 DİĞER ALACAKLAR 231 ORTAKLARDAN ALACAKLAR 232 İŞTİRAKLERDEN ALACAKLAR 233 BAĞLI ORTAKLIKLARDAN ALACAKLAR 235 PERSONELDEN ALACAKLAR 236 DİĞER ÇEŞİTLİ ALACAKLAR 237 DİĞER ALACAK SENETLERİ REESKONTU (-) 239 ŞÜPHELİ DİĞER ALACAKLAR KARŞILIĞI (-)

GENEL MUHASEBE DÖNEMİÇİ MUHASEBE İŞLEMLERİ KONUSU DÖNEMSONU MUHASEBE İŞLEMLERİ KONUSU Senetsiz alacaklar Senetli alacaklar Depozito-teminatlar Diğer ticari alacaklar Ortaklardan alacaklar İştiraklerden alacaklar Bağlı ortaklıklardan alacaklar Personelden alacaklar Diğer çeşitli alacaklar Envanter-değerleme-düzeltme-düzenleme Reeskont hesaplama Alacaklara karşılık ayırma Şüpheli ve değersiz hale gelme kayıtları

ALACAK SENETLERİ SAYIM CETVELİ   ALACAK SENETLERİ SAYIM CETVELİ Senet numarası Borçlunun adı-soyadı Borçlunun adresi Cüzdanda Teminatta Protestolu

Örnek: 31.12.2017 tarihinde Alıcılar Ana ve Yardımcı Hesaplarıyla ilgili envanter sonuçlarına göre ana hesap bakiyeleri ile yardımcı hesap bakiyeleri arasında 100 TL’lik bir fark söz konusudur. Nedeni araştırıldığında ise bir müşteriden olan 100 TL’lik alacak tahsil edildiği halde kaydının unutulduğu anlaşılmıştır. Bu işletmenin yevmiye defterinde bu durumu düzeltmek için yapacağı kayıt aşağıdaki gibidir: 1 31.12.2017 100 KASA 100,- 120 ALICILAR 100,-  

Dayanak DEĞERLEME ÖLÇÜSÜ AÇIKLAMA   Varsa   Yoksa TTK 75. Md’ye göre İtibari Değer Tüm Normal Alacak Senetleri     VUK 281.Md’ye göre İtibari Değer veya Tasarruf Değeri Türk Lirası üzerinden düzenlenmiş Alacak Senetleri Senetteki Faiz Oranı T.C.M.B. Resmi İskonto Haddi Yabancı para üzerinden düzenlenmiş Alacak Senetleri Senetteki Faiz Oranı LIBOR Londra Bankalar Arası Faiz Oranı MSUGT’ne göre Tasarruf Değeri Tüm Normal Alacak Senetleri    

ALACAKLAR Senetli İtibari Değer yada Tasarruf Değeri Senetsiz Mukayyet Değer = İtibari Değer x 36000 36000 + (Gün x İskonto) İç İskonto Formülü

  100 TL RT ÖRNEK 1: 20.07.2017 vadeli, 1000 TL itibari değerli bir alacak senedinin tasarruf değeri şöyle hesaplanır (iskonto oranı % 20): TD = [ İD x 36000 ] / [ 36000 + ( Gün x i ) ] RT = [ İD x Gün x i ] / [ 36000 + ( Gün x i ) ] TD = [1000 x 36000] / [36000+(200 x 20)] = 900 TL RT = [1000 x 200 x 20] / [36000+(200 x 20)] = 100 TL 900 TL

TD = İD – RT = 1000 TL – 100 TL = 900 TL 1 31.12.2017 657 REESKONT FAİZ GİDERLERİ 100,- 122 ALACAK SENETLERİ REESKONTU 100,- 2 01.01.2006 122 ALACAK SENETLERİ REESKONTU 100,- 647 REESKONT FAİZ GELİRLERİ 100,-

BİLANÇO 31 / 12 / 2017 GELİR TABLOSU 31 / 12 / 2017 DÖNEN VARLIKLAR TİCARİ ALACAKLAR 900.- 121 ALACAK SENETLERİ 1.000.- 122 ALACAK SENETLERİ REESKONTU (-) (100.-) GELİR TABLOSU 31 / 12 / 2017 657 REESKONT FAİZ GİDERLERİ (-) (100.-) DÖNEM NET KAR/ZARAR

1 2 657 REESKONT FAİZ GİDERLERİ 100,- 122 ALACAK SENETLERİ REESKONTU 31.12.2017 657 REESKONT FAİZ GİDERLERİ 100,- 122 ALACAK SENETLERİ REESKONTU 100,- 2 01.01.2006 122 ALACAK SENETLERİ REESKONTU 100,- 647 REESKONT FAİZ GELİRLERİ 100,-

BİLANÇO .... / ... / 2017 GELİR TABLOSU 31 / 12 / 2017 DÖNEN VARLIKLAR TİCARİ ALACAKLAR 1.000.- 121 ALACAK SENETLERİ 1.000.- 122 ALACAK SENETLERİ REESKONTU (-) (100.-) GELİR TABLOSU 31 / 12 / 2017 647 REESKONT FAİZ GELİRLERİ (+) 100.- DÖNEM NET KAR/ZARAR

(31.12.2017 tarihinde TCMB Efektif Alış Kuru: 1,60 TL/€’dur.)   100 TL RT ÖRNEK 2: 20.07.2017 vadeli, 1000 € itibari değerli bir alacak senedinin tasarruf değeri ise şöyle hesaplanır : (31.12.2017 tarihinde TCMB Efektif Alış Kuru: 1,60 TL/€’dur.) TD = [ İD x 36000 ] / [ 36000 + ( Gün x i ) ] TD = [ 1000 x 36000 ] / [ 36000 + ( 200 x 7,5 ) ] = 960 € 900 TL

1 1 2 657 REESKONT FAİZ GİDERLERİ 657 REESKONT FAİZ GİDERLERİ 64,- 31.12.2017 31.12.2017 657 REESKONT FAİZ GİDERLERİ 657 REESKONT FAİZ GİDERLERİ 64,- 64,- 122 ALACAK SENETLERİ REESKONTU 122 ALACAK SENETLERİ REESKONTU 64,- 64,- 2 01.01.2017 122 ALACAK SENETLERİ REESKONTU 64,- 647 REESKONT FAİZ GELİRLERİ 64,-

ÖRNEK 2 devam : 1000 € itibari değerli bu senet alındığında kur 1,58 TL/€ idi. 31.12.2017 tarihinde TCMB Efektif Alış Kuru: 1,60 TL/€ olduğuna göre değer artışının da kaydının ayrıca yapılması gerekir: 1. Senet ihracatla ilgili değildir. 2. Senet ihracatla ilgilidir*. 1 1 31.12.2017 31.12.2017 121 ALACAK SENETLERİ 20,- 646 KAMBİYO KARLARI 20,- 2 31.12.2017 121 ALACAK SENETLERİ 20,- 601 YURT DIŞI SATIŞLAR 20,- * İhracatla ilgili dönem içinde oluşan KUR FARKLARI 646 ve 656 kodlu hesaplarda değil 601 kodlu hesapta izlenir.

ALACAKLAR Normal Alacaklar Şüpheli Alacaklar Değersiz Alacaklar Vazgeçilen Alacaklar Dava ve İcra safhasında bulunan alacaklar Protestoya rağmen ödenmemiş dava ve icra takibine değmeyecek derecede küçük alacaklar Mahkeme Kararı ile Belge ile Konkordato Sulh

ÖRNEK 3: Alıcılardan Memati SALLAR’ın 1.000 TL borcu bulunmaktadır. Alıcı senetsiz olan bu borcunu inkar ettiği için mahkemeye başvurulmuş ve 100 TL dava gideri ödenmiştir. Alıcı senetli olan bu borcu için “borcum borç; ne öderim, ne inkar ederim” yaklaşımı içinde olduğundan icraya verilmiş ve 100 TL icra gideri ödenmiştir. Söz konusu borç tahsil edilmiştir. 1 1 128 ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR 1.100,- 100 KASA 100,- 120 ALICILAR 1.000,- 2 128 ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR 1.100,- 100 KASA 100,- 121 ALACAK SENETLERİ 1.000,- 3 100 KASA 1.100,- 128 ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR 1.100,-

KARŞILIK: “Doğan ve doğması beklenilen fakat tutarı kesinlikle kestirilemeyen... Belli bazı zararları karşılamak maksadıyla hesaben ayrılan tutardır” (VUK 288) Şüpheli Ticari Alacak Karşılığı ayrılabilmesi için: Bilanço esasına göre defter tutma (I.Sınıf Tüccar) Alacak teminatlı olmamalı Cirolu senetler vadesinde ödenmemiş olmalı Ticari veya Zirai kazançla ilgili olmalı Alacak kamu kuruluşlarından olmamalı Haciz suretiyle teminata bağlanmış olmamalı Adi şirket alacağı için tüm ortaklara başvurulmuş olmalı

ÖRNEK 4: Alıcılardan Memati SALLAR’ın daha önce icra/dava konusu edilen borcuyla (1.100 TL) ilgili olarak dönem sonuna gelindiği halde henüz bir netice alınamadığını varsayalım. Bu nedenle alacağın tamamına karşılık ayrılmıştır. 1 1 31.12.2017 654 KARŞILIK GİDERLERİ 1.100,- 129 ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR KARŞILIĞI 1.100,-

BİLANÇO 31 / 12 / 2017 GELİR TABLOSU 31 / 12 / 2017 DÖNEN VARLIKLAR TİCARİ ALACAKLAR 0.- 121 ALACAK SENETLERİ 1.000.- 128 ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR 1.100.- 129 ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR KARŞILIĞI (1.100.-) GELİR TABLOSU 31 / 12 / 2017 654 KARŞILIK GİDERLERİ (-) (1.100.-) DÖNEM NET KAR/ZARAR

ÖRNEK 4 devam: Alıcılardan Memati SALLAR’dan olan alacağın tamamına karşılık ayrılmıştı. Ancak; 01.02.2017 tarihinde bu alacağın tamamı tahsil edilmiştir. Alacağın tahsil edilme imkanı kalmamış ve tümü değersiz hale gelmiştir. 1a 01.02.2006 100 KASA 1.100,- 128 ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR 1.100,- 1b 01.02.2006 129 ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR KARŞILIĞI 1.100,- 644 KONUSU KALMAYAN KARŞILIKLAR 1.100,- 2 01.02.2006 129 ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR KARŞILIĞI 1.100,- 128 ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR 1.100,-

ÖRNEK 5: Alıcılardan Memati SALLAR’ın daha önce icra/dava konusu edilen borcunun (1.100 TL) tamamına karşılık ayrılmıştı. 01.02.2006 tarihinde Memati SALLAR’ın ardında hiçbir mal varlığı bırakmadan hakkın rahmetine kavuştuğu öğrenilmiştir. Ancak adının sonradan P.A. olduğu öğrenilen bir müslüman, rahmetlinin 7’si çıkmadan tüm borcunu gelip ödemiştir. 31.12.2017 654 KARŞILIK GİDERLERİ 1.100,- 129 ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR KARŞILIĞI 1.100,- 1 01.02.2017 129 ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR KARŞILIĞI 1.100,- 128 ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR 1.100,- 2 07.02.2017 100 KASA 1.100,- 671 ÖNCEKİ DÖNEM GELİR ve KARLARI 1.100,-

1 DÖNEN VARLIKLAR 10 HAZIR DEĞERLER 100 KASA 102 BANKALAR 108 DİĞER HAZIR DEĞERLER 11 MENKUL DEĞERLER 110 HİSSE SENETLERİ 111 ÖZEL KESİM TAHVİL, SENET VE BONOLARI 12 TİCARİ ALACAKLAR 120 ALICILAR 121 ALACAK SENETLERİ 128 ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR 129 ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR KARŞILIĞI 15 STOKLAR 153 TİCARİ MALLAR 158 STOK DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI

15 STOKLAR 150 İLK MADDE VE MALZEMELER 151 YARI MAMULLER – ÜRETİM 152 MAMULLER 153 TİCARİ MALLAR 154 155 156 157 DİĞER STOKLAR 158 STOK DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI (-) 159 VERİLEN SİPARİŞ AVANSLARI

Ticari Malların Envanter ve Değerlemesi Envanter Yöntemleri Stok Değerleme Yöntemleri Stok Değer Düşüklüğü Karşılık Ayırma

MALİYET BEDELİ ile değerlenir (VUK 262) TİCARİ MALLAR MALİYET BEDELİ ile değerlenir (VUK 262) YURT İÇİNDEN SATIN ALINAN TİCARİ MALLARIN Maliyet Bedeli = Alış Bedeli + Taşıma Giderleri + Sigorta Giderleri + Komisyon Giderleri + Ambalaj Giderleri + Muhafaza Giderleri YURT DIŞINDAN SATIN ALINAN TİCARİ MALLARIN Maliyet Bedeli = Alış Bedeli + Taşıma Giderleri + Sigorta Giderleri + Komisyon Giderleri + Ambalaj Giderleri + Muhafaza Giderleri + Gümrük Vergisi + Kredi Faizleri

SÜREKLİ ENVANTER YÖNTEMİ STMM belli değil ise; STMM’nin Kaydı STMM belli ise; SÜREKLİ ENVANTER YÖNTEMİ Her satış kaydından sonra STMM kaydı sürekli yapılabiliyorsa... STMM belli değil ise; ARALIKLI ENVANTER YÖNTEMİ STMM kaydı sadece belli aralıklarla hesaplanıp yapılabiliyorsa... Ticari mal çeşidi az Satış yoğunluğu düşük Stok hareketlerini bilgisayar ile izleyen (Barkod Sistemi) kısaca satış anında STMM’ni bilen İŞLETMELER için... Ticari mal çeşidi çok fazla Satış yoğunluğu çok yüksek Stok hareketlerini bilgisayar ile izlemeyen kısaca satış anında STMM’ni bilmeyen veya hesaplaması güç olan İŞLETMELER için...

SÜREKLİ ENVANTER YÖNTEMİ STMM belli değil ise; STMM’nin Kaydı STMM belli ise; SÜREKLİ ENVANTER YÖNTEMİ Her satış kaydından sonra STMM kaydı sürekli yapılabiliyorsa... STMM belli değil ise; ARALIKLI ENVANTER YÖNTEMİ STMM kaydı sadece belli aralıklarla hesaplanıp yapılabiliyorsa... a 100 KASA 500,- 600 YURT İÇİ SATIŞLAR 500,- b 621 SATILAN TİCARİ MALLARIN MALİYETİ 375,- 153 TİCARİ MALLAR 375,-

SÜREKLİ ENVANTER YÖNTEMİ STMM belli değil ise; STMM’nin Kaydı STMM belli ise; SÜREKLİ ENVANTER YÖNTEMİ Her satış kaydından sonra STMM kaydı sürekli yapılabiliyorsa... STMM belli değil ise; ARALIKLI ENVANTER YÖNTEMİ STMM kaydı sadece belli aralıklarla hesaplanıp yapılabiliyorsa... a a 100 KASA 500,- 100 KASA 500,- 600 YURT İÇİ SATIŞLAR 500,- 600 YURT İÇİ SATIŞLAR 500,- b 621 SATILAN TİCARİ MALLARIN MALİYETİ 375,- 153 TİCARİ MALLAR 375,-

SÜREKLİ ENVANTER YÖNTEMİ STMM belli değil ise; STMM’nin Kaydı STMM belli ise; SÜREKLİ ENVANTER YÖNTEMİ Her satış kaydından sonra STMM kaydı sürekli yapılabiliyorsa... STMM belli değil ise; ARALIKLI ENVANTER YÖNTEMİ STMM kaydı sadece belli aralıklarla hesaplanıp yapılabiliyorsa... a a 100 KASA 500,- 100 KASA 500,- 600 YURT İÇİ SATIŞLAR 500,- 600 YURT İÇİ SATIŞLAR 500,- b 621 SATILAN TİCARİ MALLARIN MALİYETİ 375,- 153 TİCARİ MALLAR 375,- 31/12 621 SATILAN TİCARİ MALLARIN MALİYETİ 375,- 153 TİCARİ MALLAR 375,-

PROBLEM: Elimizde farklı fiyatlardan satın aldığımız 300 kg’lık mal olsun. Bunun 250 kg’lık kısmını 500 TL’ye peşin sattığımızı varsayalım. Bu durumda satış kaydını yapabiliriz ancak STMM kaydını yapamayız. Zira sattığımız 250 kg’lık malın maliyetini ve elimizde kalan 50 kg’lık malın maliyetini bilmiyoruz.

Stok Değerleme Yöntemleri: İlk Giren İlk Çıkar (FIFO) Yöntemi Ortalama Fiyat Yöntemi Hareketli Ortalama Fiyat Yöntemi Bu yöntemler, farklı fiyatlardan alınan malların değerlemesine çözüm getirmektedir. Özetle; satılan ve elde kalan TİCARİ MALLARIN değerini belirlemeye/hesaplamaya yarar.

AMBAR-DEPO MÜŞTERİLER Mal Alma ve Depolama Satınalma Tarihleri 1 17.07.2017 AMBAR-DEPO 2 07.07.2017 3 09.07.2017 3 2 1 PİYASA Satış Satış 1 2 3 1 2 3 MÜŞTERİLER FIFO

PROBLEM: Elimizde farklı fiyatlardan satın aldığımız 300 kg’lık mal olsun. Bunun 250 kg’lık kısmını 500 TL’ye peşin sattığımızı varsayalım. Sattığımız 250 kg’lık malın maliyetini ve elimizde kalan 50 kg’lık malın maliyetini hesaplamak için STOK DEĞERLEME YÖNTEMLERİNDEN yararlanırız.

STMM Dönem Sonu Stok

STOK DEĞERLEME YÖNTEMİ ALIŞ STMM DÖNEM SONU STOK FIFO 450 TL 350 TL 100 TL ORTALAMA 375 TL 75 TL HAREKETLİ ORTALAMA

Dönem sonu mal (mevcudu) stok : 75,- (= 450 - 375) ÖRNEK : Mal Stoklarını “Hareketli Ortalama Fiyat Yöntemi”ne göre değerleyen işletmenin 10.12.2017 tarihindeki satışlarının maliyet kaydı aşağıdaki gibi olacaktır. 10.12.2017 100 KASA 500,- 600 YURT İÇİ SATIŞLAR 500,- 10.12.2017 1 1 621 SATILAN TİCARİ MALLARIN MALİYETİ 375,- 153 TİCARİ MALLAR 375,- 153 TİCARİ MALLAR (17.07.2017) 100,- (07.07.2017) 150,- (09.07.2017) 200,- (10.12.2017) 375,- 450,- 375,- Dönem sonu mal (mevcudu) stok : 75,- (= 450 - 375)

STOK DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ DOĞAL AFETLER (deprem, sel, kasırga, yıldırım düşmesi...) TEKNOLOJİK GELİŞMELER (daha yeni ve daha gelişmiş ürünler: örneğin cep telefonu, bilgisayar, video) DEMODE OLMA (modası geçme: örneğin ispanyol paça) FİZİKSEL DEFORMASYON (bozulma, çürüme, kokma, kırılma, çatlama, patlama, yırtılma, nemlenme, paslanma...) SOSYAL OLAYLAR (Savaş, kundaklanma ve terör eylemleri, yakma-yıkma, çalma-çırpma, protesto amacıyla ürüne ambargo koyma: örneğin APO – Ariston Ürünleri) SAĞLIK SORUNLARI (örneğin: deli dana, kuş gribi, kanser etkisi...) EKONOMİK GELİŞMELER (Krizler, Arz – Talep, Gümrük Kotaları, Vergi Oranları, Ambargolar, Devalüasyon, Revalüasyon, Deflasyon...)

KARŞILIK TUTARI = MALİYET BEDELİ – EMSAL BEDELİ DEĞERİ DÜŞEN TİCARİ MALLAR EMSAL BEDELİ ile değerlenir (VUK 267) Ortalama Fiyat Esası Maliyet Esası Takdir Esası Stoklarda (ticari mallarda) değer düşüklüğü tespit edildiğinde karşılık ayrılır: KARŞILIK TUTARI = MALİYET BEDELİ – EMSAL BEDELİ

Değeri düşen mallara karşılık ayrılmasının kaydı: 654 KARŞILIK GİDERLERİ X 158 STOK DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI (-) X Değeri düşen mallara ayrılan karşılığın iptal edilmesi kaydı: 158 STOK DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI (-) X 644 KONUSU KALMAYAN KARŞILIKLAR X

Bunun için karşılık ayrılmıştır. Tamamı telef olsaydı... ÖRNEK 1: Yılbaşı için satılmak amacıyla tanesi 5 TL’den alınan 10.000 Hindi’nin 2.000 kadarı kuş gribinden telef (mort) olmuştur. Bunun için karşılık ayrılmıştır. Tamamı telef olsaydı... Sigorta olsaydı ve sözgelimi 40.000 TL tazminat alınsaydı. 1 654 KARŞILIK GİDERLERİ 10.000,- 158 STOK DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI (-) 10.000,- 2 689 DİĞER OLAĞANDIŞI GİDER ve ZARARLAR 50.000,- 153 TİCARİ MALLAR 50.000,- 3 100 KASA 40.000,- 689 DİĞER OLAĞANDIŞI GİDER ve ZARARLAR 10.000,- 153 TİCARİ MALLAR 50.000,-

ÖRNEK 2: Bir giyim işletmesi, satış fiyatında maliyetine oranla % 10’dan fazla düşüş görülen 20.000 TL maliyetli 2.000 takım iç çamaşırının emsal bedelini “Ortalama Fiyatı Esası”na göre belirleyecektir. Son üç aylık satışlarına ilişkin bilgileri aşağıdadır.   Sıra Aylar İK Cinsi Miktar OSF 1 Aralık Çamaşır Takımı 300 Takım 6,10 TL 2 Kasım Çamaşır Takımı 550 Takım 6,40 TL 3 Ekim Çamaşır Takımı 800 Takım 6,60 TL Değeri düşen iç çamaşır takımının %25’i (2000 takım x %25 =) 500 takım olduğundan Kasım ayının ortalama fiyat esas alınacaktır: 2000 Tk. x 6,40 TL/Tk. = 12.800 TL Karşılık Ayrılacak Tutar = Maliyet Bedeli – Emsal Bedeli = 20.000 TL – 12.800 TL = 7.200 TL   1 1 31.12.2017 654 KARŞILIK GİDERLERİ 7.200,- 158 STOK DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI 7.200,-

Duran Varlıkların Envanter ve Değerlemesi 25 M.D.V. Amortisman Konusu Yenileme Fonu Değer Artırıcı Nitelikli Gider

Duran Varlık İşletme faaliyetlerinin gerçekleştirilmesi için kullanılmak amacıyla edinilen; ilke olarak normal faaliyet dönemi içinde (bir yılda) paraya çevrilmesi veya tüketilmesi öngörülmeyen varlıklardır.

BİLANÇO 1 DÖNEN VARLIKLAR 3 K.V.YABANCI KAYNAKLAR 10 HAZIR DEĞERLER 11 MENKUL DEĞERLER 12 TİCARİ ALACAKLAR 13 DİĞER ALACAKLAR 15 STOKLAR 18 GELECEK AYLARA AİT GİDERLER 19 DİĞER DÖNEN VARLIKLAR 4 U.V.YABANCI KAYNAKLAR 2 DURAN VARLIKLAR 5 ÖZ KAYNAKLAR 22 TİCARİ ALACAKLAR 23 DİĞER ALACAKLAR 24 MALİ DURAN VARLIKLAR 25 MADDİ DURAN VARLIKLAR 26 MADDİ OLMAYAN DURAN VARLIKLAR 27 ÖZEL TÜKENMEYE TABİ VARLIKLAR 28 GELECEK YILLARA AİT GİDERLER VE GELİR TAHAKKUKLARI 29 DİĞER DURAN VARLIKLAR

2 DURAN VARLIKLAR 20 21 22 TİCARİ ALACAKLAR 23 DİĞER ALACAKLAR 24 MALİ DURAN VARLIKLAR 25 MADDİ DURAN VARLIKLAR 250 ARAZİ VE ARSALAR 251 YERALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ 252 BİNALAR 253 TESİS MAKİNE VE CİHAZLAR 254 TAŞITLAR 255 DEMİRBAŞLAR 256 DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR 257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-) 258 YAPILMAKTA OLAN YATIRIMLAR 259 VERİLEN AVANSLAR 26 MADDİ OLMAYAN DURAN VARLIKLAR 27 ÖZEL TÜKENMEYE TABİ VARLIKLAR 28 GELECEK YILLARA AİT GİDERLER VE GELİR TAHAKKUKLARI 29 DİĞER DURAN VARLIKLAR

Değer artırıcı harcamalar maliyet bedeline eklenir M.D.V. MALİYET BEDELİ ile değerlenir (VUK 262-270) İMAL/İNŞAA BEDELİ ile değerlenir (VUK 271) YURT İÇİ SATINALMA Maliyet Bedeli = Alış Bedeli + Sigorta Giderleri + Taşıma Giderleri + Komisyon Giderleri + Montaj Giderleri + Özel Tüketim Vergisi + Noter – Tapu – Mahkeme YURT DIŞI SATINALMA Maliyet Bedeli = Alış Bedeli + Sigorta Giderleri + Taşıma Giderleri . + Gümrük Vergisi + Kredi Faizleri KENDİ ÜRETME İmal/İnşaa Maliyeti = + Hammadde ve Malzeme Gid. + İşçilik Giderleri + Diğer Üretim Giderleri CIF* Değer artırıcı harcamalar maliyet bedeline eklenir (VUK 272) * CIF : Cost Insurance Freight

250 ARAZİ VE ARSALAR Satın alınan arsa ve arazi üzerinde daha önceden varolan yapıların yıkılması sırasında ödenen tutarlar, arazi ve arsanın maliyetine eklenir. + MALİYETE EKLENİR Yıkımın enkazından elde edilen gelirler varsa onun da arazi ve arsanın maliyetinden indirilmesi gerekir. _ MALİYETTEN DÜŞÜLÜR Arazi ve Arsaların kullanım süreleri (faydalı ömürleri) sınırsız olduğu için amortisman ayrılmaz.

GİDER YAZILABİLİR ! MALİYETE EKLENEBİLİR ! 252 BİNALAR Noter, tapu, mahkeme, kıymet takdiri, komisyon, emlak alım vergisi ile diğer gider ve harçlar... (Bu konuda VUK 270 mükellefleri serbest bırakmıştır) GİDER YAZILABİLİR ! MALİYETE EKLENEBİLİR ! Sonra yapılacak Boya - Badana Bina ile binanın arsası muhasebe kuralı gereği ayrı hesaplara kaydedilmesi gerekirken bu husus; Türkiye’de uygulanmamaktadır. Zira binalar amortismana tabi iken, arazi ve arsalar tabi değildir.

GİDER YAZILABİLİR ! MALİYETE EKLENEBİLİR ! 254 TAŞITLAR Noter, mahkeme, kıymet takdiri, komisyon, binek oto.ların KDV’si*, taşıt alım ve özel tüketim vergisi ve harçlar... (Bu konuda VUK 270 mükellefleri serbest bırakmıştır) GİDER YAZILABİLİR ! MALİYETE EKLENEBİLİR ! Sonra yapılacak Bakım-Onarım Binek otomobillerinin KDV’si, KDV Kanunun 30/b maddesine göre indirilemeyeceği için (rent a car vb. işletmeler hariç) maliyete eklenebilir veya gider yazılabilir (VUK 270). Ayrıca binek otomobillerde “KIST AMORTİSMAN” söz konusudur (VUK 320).

GİDER YAZILIR MALİYETE EKLENİR 255 DEMİRBAŞLAR Komisyon, sigorta, taşıma, kurulum - montaj ve özel giderler... GİDER YAZILIR MALİYETE EKLENİR < 480 TL* < Sonra yapılacak Bakım-Onarım Temizleme * Değeri 480 TL’yi aşmayan demirbaşlar (2017 için) amortismana tabi tutulmayarak doğrudan doğruya gider yazılabilirler (VUK 313). Ancak ekonomik ve teknik açıdan bütünlük gösterenlerde ise bu had topluca dikkatte alınır (örneğin masa-sandalye-dolap takımı).

Aslı Fransızca: “yavaş yavaş öldürme”... Amortisman Aslı Fransızca: “yavaş yavaş öldürme”... Duran varlıkların eskime, aşınma, yıpranma, yaşlanma, itfa ve tükenme paylarını ifade etmek için kullanılır. Amortismana Tabi Olma Duran varlıkların maliyetlerinin bir kerede değil, faydalı oldukları süreler (eko-ömür) içinde yavaş yavaş gider yazılarak yok edilmelerini ifade eder. VUK 313 - 320

Amortisman ayırma yasal bir zorunluluk değil, yasal bir HAK’tır. DV’nin Amortismana Tabi Olma Koşulları : İşletmenin aktifine girmiş olması Tamamlanmış ve hukuken kullanıma hazır olması İşletmede bir hesap döneminden çok kullanılması Eskimeye, aşınmaya, yıpranmaya maruz kalması Zamanla değer kaybına uğraması Değerinin 480 TL’nin üzerinde olması

Amortisman Ayırmayı Gerektiren Etkenler Veya Nedenler: Teknik etkenler / nedenler... İktisadi etkenler / nedenler... Ekonomik ve Ticari etkenler / nedenler... Olağanüstü etkenler / nedenler... Hukuki etkenler / nedenler...

Amortisman Ayırma Yöntemleri : Normal Yöntem (VUK 315) Azalan Bakiyeler Yöntemi (VUK Mük.315) Fevkalade Amortisman (VUK 317) Kıst Amortisman (VUK 320)

Amortisman Ayırma Kayıtlarında Kullanılacak Hesaplar : Borçlu Hesap: 730 / 740 / 750 / 760 /770 Alacaklı Hesap: 257 (268 / 278 / 299) 7/B Borçlu Hesap: 796

Yenileme Fonu Duran varlıkların karlı satışı veya afetler yüzünden zarara uğraması dolayısıyla sigortadan alınan tazminatın fazlasını belli koşullar altında; belli bir süre vergi dışı bırakma imkanı sağlayan fondur. Satış karı veya tazminat fazlası “679 ...KARLAR” hesabına yazılmak yerine bilançonun pasifinde “549 ÖZEL FONLAR” hesabının içinde tutulur. VUK 328 - 329

Yenileme Fonu Oluşturabilmenin Koşulları : M.D.V. Satış karını veya tazminat fazlasını yenileme fonu için ayırma yasal bir zorunluluk değil, yasal bir HAK’tır. Yenileme Fonu Oluşturabilmenin Koşulları : Bilanço esasına göre defter tutulması M.D.V. Amortismana tabi olması Yenilemenin zorunlu olması Yönetimin karar verip teşebbüse geçmiş olması Yenilemenin aynı türden olması Yenileme fonunun 3 yıl içinde kullanılması

Değer Artırıcı Gider VUK 272 Normal bakım, onarım, tamir, yıkama, yağlama, boyama ve temizleme vb. rutin giderlerin dışında duran varlığı genişletmek (kapasitesini artırmak), kullanım (faydalı) ömrünü uzatmak, ekonomik değerini sürekli olarak artırmak amacıyla yapılan giderlerdir. VUK 272 GİDER YAZILIR ! MALİYETE EKLENİR !

Yapılan giderin “Değer Artırıcı Nitelikli Gider” sayılması için şunlardan biri mutlaka olmalıdır: Varlığın ya kullanım süresini uzatmalı Varlığın ya kapasitesini artırmalı Varlığa ya edinildiği tarihte sahip olmadığı bir ilave yapılmalı Ya da bir afete uğramış varlığa yapılmalı (VUK 317 - 318)

Amortisman yöntemi değişmez. DİKKAT Kapasite artırıcı giderler varlığın kalan ömrü içinde amorti edilir. Varlık amorti edildikten sonra yapılmışsa gider yazılır. Kullanım süresini artırıcı giderler varlığın uzayan (yeni) ömrü içinde amorti edilir. Varlık amorti edildikten sonra yapılmışsa maliyete eklenir. Amortisman yöntemi değişmez.

Değer artırıcı nitelikli gider: maliyete girer !

Değer artırıcı nitelikli gider: maliyete girer !

Pasif Hesapların Envanter ve Değerlemesi Kısa Vadeli Yabancı Kaynaklar Uzun Vadeli Yabancı Kaynaklar Öz Kaynaklar

BİLANÇO 1 DÖNEN VARLIKLAR 3 K.V.YABANCI KAYNAKLAR Aktif Pasif 1 DÖNEN VARLIKLAR 3 K.V.YABANCI KAYNAKLAR 4 U.V.YABANCI KAYNAKLAR 2 DURAN VARLIKLAR 5 ÖZ KAYNAKLAR

3 KISA VADELİ YABANCI KAYNAKLAR 4 UZUN VADELİ YABANCI KAYNAKLAR 30 MALİ BORÇLAR 31 32 TİCARİ BORÇLAR 33 DİĞER BORÇLAR 34 ALINAN AVANSLAR 35 YILLARA YAYGIN İNŞAAT VE ONARIM HAKEDİŞLERİ 36 ÖDENECEK VERGİ VE DİĞER YÜKÜMLÜLÜKLER 37 BORÇ VE GİDER KARŞILIKLARI 38 GELECEK AYLARA AİT GELİRLER VE GİDER TAHAKKUKLARI 39 DİĞER KISA VADELİ YABANCI KAYNAKLAR 40 MALİ BORÇLAR 41 42 TİCARİ BORÇLAR 43 DİĞER BORÇLAR 44 ALINAN AVANSLAR 45 46 47 BORÇ VE GİDER KARŞILIKLARI 48 GELECEK YILLARA AİT GELİRLER VE GİDER TAHAKKUKLARI 49 DİĞER UZUN VADELİ YABANCI KAYNAKLAR

BORÇ BİLANÇO Aktif Pasif 1 DÖNEN VARLIKLAR 3 K.V.YABANCI KAYNAKLAR 4 U.V.YABANCI KAYNAKLAR 2 DURAN VARLIKLAR 5 ÖZ KAYNAKLAR BORÇ

BORÇLARIN DEĞERLEMESİ Senetli borçlar Senetsiz borçlar Bağışlanan borçlar

BORÇLAR Senetli İtibari Değer ya da Tasarruf Değeri Senetsiz Mukayyet Değer = İtibari Değer x 36000 36000 + (Gün x İskonto) İç İskonto Formülü

Senetli Borçlar İşletme eğer senetli alacaklarını tasarruf değeri ile değerliyorsa; senetli borçlarını da tasarruf değeri ile değerlemek zorundadır. (VUK 285)

TASARRUF DEĞERİ Reeskont Tutarını Hesaplama TD = [ İD x 36000 ] / [ 36000 + ( Gün x i ) ] RT = İD – TD RT = [ İD x Gün x i ] / [ 36000 + ( Gün x i ) ] 31/12/.... Değerleme Günü ZAMAN TD İD Senedin vade sonundaki değerini (İD) 31/12’deki değerine (TD) çekme... Hesaplanan Reeskont Tutarı

HESAPLANAN REESKONT TUTARI ALACAK SENETLERİ için BORÇ SENETLERİ için 31/12/..... 31/12/..... 657 REESKONT FAİZ GİDERLERİ 322 BORÇ SENETLERİ REESKONTU 122 ALACAK SENETLERİ REESKONTU 647 REESKONT FAİZ GELİRLERİ Sonraki yıl Sonraki yıl 01/01/.... 01/01/.... 122 ALACAK SENETLERİ REESKONTU 657 REESKONT FAİZ GİDERLERİ 647 REESKONT FAİZ GELİRLERİ 322 BORÇ SENETLERİ REESKONTU

BİLANÇO DÖNEN VARLIKLAR K.V. YABANCI KAYNAKLAR GELİR TABLOSU 31 / 12 / 2017 DÖNEN VARLIKLAR K.V. YABANCI KAYNAKLAR 12 TİCARİ ALACAKLAR 121 ALACAK SENETLERİ 122 ALACAK SENETLERİ REESKONTU (-) 32 TİCARİ BORÇLAR 321 BORÇ SENETLERİ 322 BORÇ SENETLERİ REESKONTU (-) GELİR TABLOSU 31 / 12 / 2017 647 REESKONT FAİZ GELİRLERİ 657 REESKONT FAİZ GİDERLERİ (-) DÖNEM NET KAR/ZARAR

“BAĞIŞLANAN BORÇLAR” Bir işletme konkordato veya sulh yoluyla bir başka işletmeden olan alacağından (bir kısmından) vazgeçiyorsa: İşletmenin kendisi için vazgeçilen alacak söz konusudur. Karşı işletme için ise bağışlanan borç söz konusudur. Bunun sonucunda: Alacağından vazgeçen işletme açısından gider/zarar söz konusudur. Borcu bağışlanan işletme açısından gelir/kar söz konusudur. VUK 324’e göre bu kar borcun bağışlandığı yılın sonundan başlayarak bilançonun pasifinde 3 yıl süreyle tutulur ve meydana gelen zararlar buradan indirilir. 3 yıl içinde itfa edilemezse gelir hesaplarına alınır.

Borcumuzun % 10’nu bağışlanırsa “BAĞIŞLANAN BORÇLAR” BİLANÇO Aktif Pasif ¾... BORÇ 100.000,- Borcumuzun % 10’nu bağışlanırsa

Borcumuzun % 10’nu bağışlanırsa “BAĞIŞLANAN BORÇLAR” BİLANÇO Aktif Pasif ¾... BORÇ 100.000,- Borcumuzun % 10’nu bağışlanırsa BİLANÇO Aktif Pasif ¾... BORÇ 90.000,- 549 ÖZEL FONLAR 10.000,-

“Bağışlanan Borçlar” konusuyla ilgili ÖRNEKLER

ÖRNEK 1: Bir satıcıya 100. 000 TL borcumuz bulunmaktadır ÖRNEK 1: Bir satıcıya 100.000 TL borcumuz bulunmaktadır. Sürekli zarar ettiğimiz için bu borcu ödemekte de feci şekilde zorlanıyoruz (yani nerdeyse topu diktik – dikeceğiz...) Satıcıda bize bir “kıyak” yapıyor ve 01.17.2017 tarihinde alacağının % 10’undan vazgeçtiğini bildiriyor (Vazgeçilen Alacak konusuna bkz: KONKORDATO veya SULH yoluyla...). Bağışlanan bu borç ile ilgili olarak bizim yapmamız gereken kayıtlar: 01.17.2017 320 SATICILAR 10.000,- 549 ÖZEL FONLAR 10.000,-

ÖRNEK 2: 01.17.2017 tarihinde borcumuzun bağışlanan kısmıyla oluşan 10.000 TL’lik fondan 3 yıl boyunca sırasıyla (1.yıl) 5.000 TL, (2.yıl) 3.000 TL ve (3.yıl) 1.000 TL olarak ortaya çıkan zararımızı düşüyoruz. 01.17.2017 320 SATICILAR 10.000,- 549 ÖZEL FONLAR 10.000,- 31.12.2017 549 ÖZEL FONLAR 5.000,- 1.YIL 591 DÖNEM NET ZARARI 5.000,- 31.12.2006 549 ÖZEL FONLAR 3.000,- 2.YIL 591 DÖNEM NET ZARARI 3.000,- 31.12.2007 3.YIL 549 ÖZEL FONLAR 1.000,- 591 DÖNEM NET ZARARI 1.000,- 31.12.2008 549 ÖZEL FONLAR 1.000,- 671 ÖNCEKİ DÖNEM GELİR VE KARLARI 1.000,-

YABANCI KAYNAK ÖZ KAYNAK KAYNAK SORUNU YABANCI KAYNAK ÖZ KAYNAK

..... ANONİM ŞİRKETİNİN BİLANÇOSU Faiz TAHVİL SENET BONO ..... ANONİM ŞİRKETİNİN BİLANÇOSU 1. DÖNEN VARLIKLAR 2. DURAN VARLIKLAR 3. KISA VADELİ YABANCI KAYNAKLAR 4. UZUN VADELİ YABANCI KAYNAKLAR 5. ÖZ KAYNAKLAR BORÇ SERMAYE HİSSE SENEDİ Kar/Zarar

İTİBARİ DEĞER KAYNAK BULMAK İÇİN Tahvil – Senet – Bono çıkarılır Hisse Senedi ihraç edilir 317 ÇIKARILMIŞ BONOLAR VE SENETLER 500 SERMAYE Kısa Vadeli 306 ÇIKARILMIŞ DİĞER MENKUL KIYMETLER İTİBARİ DEĞER 417 ÇIKARILMIŞ TAHVİLLER Uzun Vadeli 407 ÇIKARILMIŞ DİĞER MENKUL KIYMETLER

“TAHVİL” çıkarma işlemlerine ilişkin ÖRNEKLER

ÖRNEK 1: Bir A. Ş. 01. 01. 2017 tarihinde itibari değeri 3 ÖRNEK 1: Bir A.Ş. 01.01.2017 tarihinde itibari değeri 3.000 TL olan 10 adet tahvil çıkarmış ve bankası aracılığıyla sattırmıştır. Vadesi 3 yıl olan bu tahviller % 10 faizlidir. Tahviller (vade) süresi bitince ödenecektir. 01.01.2017 102 BANKALAR 30.000,- 417 ÇIKARILMIŞ TAHVİLLER 30.000,- 31.12.2017 780 FİNANSMAN GİDERLERİ 3.000,- 304 TAHVİL ANAPARA BORÇ TAKSİT VE FAİZLERİ 3.000,- 2006 2007 01.01.2006 304 TAHVİL ANAPARA BORÇ TAKSİT VE FAİZLERİ 3.000,- 100 KASA 2.700,- 360 ÖDENECEK VERGİ VE FONLAR 300,- 31.12.2008 417 ÇIKARILMIŞ TAHVİLLER 30.000,- 780 FİNANSMAN GİDERLERİ 3.000,- 304 TAHVİL ANAPARA BORÇ TAKSİT VE FAİZLERİ 33.000,-

ÖRNEK 2: Bir A. Ş. 01. 01. 2017 tarihinde itibari değeri 3 ÖRNEK 2: Bir A.Ş. 01.01.2017 tarihinde itibari değeri 3.000 TL olan 10 adet tahvil çıkarmış ve bankası aracılığıyla sattırmıştır. Vadesi 3 yıl olan bu tahviller % 10 faizlidir. Tahviller eşit taksitler ile ödenecektir. 01.01.2017 102 BANKALAR 30.000,- 417 ÇIKARILMIŞ TAHVİLLER 30.000,- 31.12.2017 417 ÇIKARILMIŞ TAHVİLLER 10.000,- 780 FİNANSMAN GİDERLERİ 3.000,- 304 TAHVİL ANAPARA BORÇ TAKSİT VE FAİZLERİ 2006 2007 2008 13.000,- 01.01.2006 304 TAHVİL ANAPARA BORÇ TAKSİT VE FAİZLERİ 13.000,- 100 KASA 12.700,- 360 ÖDENECEK VERGİ VE FONLAR 300,-

ÖRNEK 3: Bir A. Ş. 01. 01. 2017 tarihinde itibari değeri 3 ÖRNEK 3: Bir A.Ş. 01.01.2017 tarihinde itibari değeri 3.000 TL olan 10 adet tahvil çıkarmış (vadesi 3 yıl olan bu tahviller % 50 faizlidir) ve bankası aracılığıyla sattırmıştır. Ancak banka tahvillerin her birini 3.000 TL’den değil; 2.850 TL’den satabilmiştir (bu fark kanunen en fazla % 5 olabilir). 01.01.2017 102 BANKALAR 28.500,- 408 MENKUL KIYMETLER İHRAÇ FARKI 1.500,- 417 ÇIKARILMIŞ TAHVİLLER 30.000,- 31.12.2017 308 MENKUL KIYMETLER İHRAÇ FARKI 500,- 2006 2007 408 MENKUL KIYMETLER İHRAÇ FARKI 500,- 31.12.2017 780 FİNANSMAN GİDERLERİ 500,- 308 MENKUL KIYMETLER İHRAÇ FARKI 500,-

“HİSSE SENEDİ” çıkarma işlemlerine ilişkin ÖRNEKLER

ÖRNEK 1: Bir A. Ş. 01. 17. 2017 tarihinde itibari değeri 100 TL olan 1 ÖRNEK 1: Bir A.Ş. 01.17.2017 tarihinde itibari değeri 100 TL olan 1.000 adet hisse senedi çıkarmış ve bedellerini nakit olarak tahsil etmiştir. 01.17.2017 501 ÖDENMEMİŞ SERMAYE 100.000,- 500 SERMAYE 100.000,- 01.17.2017 100 KASA 100.000,- 501 ÖDENMEMİŞ SERMAYE 100.000,-

ÖRNEK 2: Bir A. Ş. 01. 17. 2017 tarihinde itibari değeri 100 TL olan 1 ÖRNEK 2: Bir A.Ş. 01.17.2017 tarihinde itibari değeri 100 TL olan 1.000 adet hisse senedi çıkarmıştır. Ancak bu hisse senetlerinin her birini 130 TL fiyatla (yani itibari değerlerinin üzerinde bir değerle) satmayı başarmış ve bedellerini nakit olarak tahsil etmiştir. 01.17.2017 501 ÖDENMEMİŞ SERMAYE 100.000,- 500 SERMAYE 100.000,- 01.17.2017 100 KASA 130.000,- 501 ÖDENMEMİŞ SERMAYE 100.000,- 520 HİSSE SENEDİ İHRAÇ PRİMLERİ 30.000,-

5 ÖZ KAYNAKLAR 50 ÖDENMİŞ SERMAYE 51 52 SERMAYE YEDEKLERİ 53 54 KAR YEDEKLERİ 55 56 57 GEÇMİŞ YILLAR KARLARI 58 GEÇMİŞ YILLAR ZARARLARI 59 DÖNEM NET KARI (ZARARI)

Öz Sermayenin Hesaplanması Analitik Yöntem Sentez Yöntemi Karşılaştırma Yöntemi

ÖZSERMAYE = TOPLAM VARLIKLAR – TOPLAM BORÇLAR Analitik Yöntem Aktif toplamından (Varlıklar) borçların çıkarılması yoluyla öz sermayenin hesaplanmasında izlenen mantıksal yoldur. ÖZSERMAYE = TOPLAM VARLIKLAR – TOPLAM BORÇLAR 5 = (1+2) - (3+4) BİLANÇO Aktif Pasif 1 DÖNEN VARLIKLAR 3 K.V.YABANCI KAYNAKLAR 4 U.V.YABANCI KAYNAKLAR 2 DURAN VARLIKLAR 5 ÖZ KAYNAKLAR

Sentez Yöntemi Pasifte yer alan öz sermaye unsurlarının tek tek toplanması (çıkarılması) yolu ile öz sermayenin hesaplanmasında izlenen mantıksal yoldur. ÖZSERMAYE = 500 +......+ 570 - 580 + 590 - 591 ÖZKAYNAKLAR A. Ödenmiş Sermaye .......... 1. Sermaye 2. Ödenmemiş Sermaye (-) 3. Sermaye Düzeltmesi Olumlu Farkları 4. Sermaye Düzeltmesi Olumsuz Farkları (-) (+)....... (-)........ B. Sermaye Yedekleri 1. Hisse Senedi İhraç Primleri 2. Hisse Senetleri İptal Karları (+)........ C. Kar Yedekleri 1. Yedekler 2. Özel Fonlar D. Geçmiş Yıllar Karları E. Geçmiş Yıllar Zararları (-) F. Dönem Net Karı G. Dönem Net Zararı (-) ......... (........) TOPLAM ....................

Karşılaştırma Yöntemi Dönembaşı özsermaye ile dönemsonu özsermayenin karşılaştırılması suretiyle hesaplanması esasına dayanan yöntemdir. Dönem Kazancı = Öz Sermaye Farkı – Konan Değerler + Çekilen Değerler (DSÖzS - DBÖzS) – Konan Değerler + Çekilen Değerler İşletmeye Konan Değerler İşletmeden Çekilen Değerler Sermaye artması Ödenmiş sermayenin azalması Hisse Senetleri İhraç Primleri ile iptal karlarının artması Vergi dışı fonların oluşması Yedek akçelerin artması Geçmiş Yıllar karlarının artması Geçmiş Yıllar zararlarının azalması Cari hesap hareketleri Sermayenin azalması Yedek akçelerin azalması Geçmiş Yıllar karlarının azalması Vergi borçlarının ödenmesi K.K.E.G. yapılması

GELİR VE GİDER HESAPLARININ ENVANTERİ Dönem Ayırıcı Hesaplar Gelir – Gider Hesaplarının Kanuni Yönü

Dönem Ayırıcı Hesaplar Aktif Geçici Hesaplar : 180 – 280 181 – 281 Pasif Geçici Hesaplar : 380 – 381 480 – 481

BİLANÇO 1 – 2 – 3 – 4 – 5 GELİR TABLOSU 6

VARLIKLAR VE KAYNAKLAR GELİRLER VE GİDERLER BİLANÇO 1 – 2 – 3 – 4 – 5 GELİR TABLOSU 6

VARLIKLAR VE KAYNAKLAR GELİRLER VE GİDERLER MALİYETLER 7/A - 7/B BİLANÇO 1 – 2 – 3 – 4 – 5 GELİR TABLOSU 6

VARLIKLAR VE KAYNAKLAR GELİRLER VE GİDERLER MALİYETLER 7/A - 7/B BİLANÇO 1 – 2 – 3 – 4 – 5 GELİR TABLOSU 6 SONUÇ: K / Z

VARLIKLAR VE KAYNAKLAR GELİRLER VE GİDERLER MALİYETLER 7/A - 7/B BİLANÇO 1 – 2 – 3 – 4 – 5 GELİR TABLOSU 6 SONUÇ: K / Z

VARLIKLAR VE KAYNAKLAR GELİRLER VE GİDERLER MALİYETLER 7/A - 7/B BİLANÇO 1 – 2 – 3 – 4 – 5 GELİR TABLOSU 6 SONUÇ: K / Z GELECEK AYLARA/YILLARA AİT GELİR VE GİDERLER GELİR VE GİDER TAHAKKUKLARI

DÖNEM AYIRICI HESAPLAR Mukayyet Değer BİLANÇO Aktif Pasif 1 DÖNEN VARLIKLAR 180 GELECEK AYLARA AİT GİDERLER 181 GELİR TAHAKKUKLARI 3 K.V.YABANCI KAYNAKLAR 380 GELECEK AYLARA AİT GELİRLER 381 GİDER TAHAKKUKLARI 2 DURAN VARLIKLAR 280 GELECEK YILLARA AİT GİDERLER 281 GELİR TAHAKKUKLARI 4 U.V.YABANCI KAYNAKLAR 480 GELECEK YILLARA AİT GELİRLER 481 GİDER TAHAKKUKLARI 5 ÖZ KAYNAKLAR Aktif geçici hesaplar Pasifi geçici hesaplar DÖNEM AYIRICI HESAPLAR Mukayyet Değer

Dönem ayırıcı hesaplardan “Gelecek Aylara ve Yıllara Ait Gelirler” ile “Gelecek Aylara ve Yıllara Ait Giderler” hesaplarının kullanışına ilişkin bir uygulama

3.600 TL / 36 AY = 100 TL/AY (aylık kira bedeli) ÖRNEK 1: 01.12.2017 tarihinde bir bina 3 yıllığına kiralanıyor. 3.600 TL kira bedeli peşin olarak ödeniyor (KDV ve vergi ihmal edilmiştir). 3 YIL = 36 AY (3 x 12) 3.600 TL / 36 AY = 100 TL/AY (aylık kira bedeli)

3.600 TL / 36 AY = 100 TL/AY (aylık kira bedeli) ÖRNEK 1: 01.12.2017 tarihinde bir bina 3 yıllığına kiralanıyor. 3.600 TL kira bedeli peşin olarak ödeniyor (KDV ve vergi ihmal edilmiştir). 3 YIL = 36 AY (3 x 12) 3.600 TL / 36 AY = 100 TL/AY (aylık kira bedeli) 31.12.2017 31.12.2006 31.12.2007 31.12.2008 ZAMAN 01.12 01.12

3.600 TL / 36 AY = 100 TL/AY (aylık kira bedeli) ÖRNEK 1: 01.12.2017 tarihinde bir bina 3 yıllığına kiralanıyor. 3.600 TL kira bedeli peşin olarak ödeniyor (KDV ve vergi ihmal edilmiştir). 3 YIL = 36 AY (3 x 12) 3.600 TL / 36 AY = 100 TL/AY (aylık kira bedeli) 31.12.2017 31.12.2006 31.12.2007 31.12.2008 ZAMAN 01.12 01.12 = 1 ay 12 ay 12 ay 11 ay 36 ay

3.600 TL / 36 AY = 100 TL/AY (aylık kira bedeli) ÖRNEK 1: 01.12.2017 tarihinde bir bina 3 yıllığına kiralanıyor. 3.600 TL kira bedeli peşin olarak ödeniyor (KDV ve vergi ihmal edilmiştir). 3 YIL = 36 AY (3 x 12) 3.600 TL / 36 AY = 100 TL/AY (aylık kira bedeli) 31.12.2017 31.12.2006 31.12.2007 31.12.2008 ZAMAN 100 TL 100 TL x 12 ay = 1.200 TL 100 TL x 12 ay = 1.200 TL 100 TL x 11 ay = 1.100 TL 01.12 01.12 = 1 ay 12 ay 12 ay 11 ay 36 ay Dönemin kira bedeli 100 TL Gelecek (aylara ait) dönemin kira bedeli 1.200 TL Gelecek (yıllara ait) dönemin kira bedeli 2.300 TL

ÖRNEK 1: 01. 12. 2017 tarihinde bir bina 3 yıllığına kiralanıyor. 3 ÖRNEK 1: 01.12.2017 tarihinde bir bina 3 yıllığına kiralanıyor. 3.600 TL kira bedeli peşin olarak ödeniyor (KDV ve vergi ihmal edilmiştir). BİNA SAHİBİ İŞLETME : KİRACI İŞLETME : 01.12.2017 01.12.2017 100 KASA 3.600 770 GEN.YÖN.GİDERLERİ 100 180 G.A.A.GİDERLER 1.200 649 D.O.G. ve KARLAR 100 280 G.Y.A.GİDERLER 2.300 380 G.A.A.GELİRLER 1.200 100 KASA 3.600 480 G.Y.A.GELİRLER 2.300

ÖRNEK 1: 01. 12. 2017 tarihinde bir bina 3 yıllığına kiralanıyor. 3 ÖRNEK 1: 01.12.2017 tarihinde bir bina 3 yıllığına kiralanıyor. 3.600 TL kira bedeli peşin olarak ödeniyor (KDV ve vergi ihmal edilmiştir). BİNA SAHİBİ İŞLETME : KİRACI İŞLETME : 01.12.2017 01.12.2017 100 KASA 3.600 770 GEN.YÖN.GİDERLERİ 100 180 G.A.A.GİDERLER 1.200 649 D.O.G. ve KARLAR 100 280 G.Y.A.GİDERLER 2.300 380 G.A.A.GELİRLER 1.200 100 KASA 3.600 480 G.Y.A.GELİRLER 2.300 31.12.2006 31.12.2006 380 G.A.A.GELİRLER 1.200 770 GEN.YÖN.GİDERLERİ 1.200 480 G.Y.A.GELİRLER 1.200 180 G.A.A.GİDERLER 1.200 649 D.O.G. ve KARLAR 1.200 180 G.A.A.GİDERLER 1.200 380 G.A.A.GELİRLER 1.200 280 G.Y.A.GİDERLER 1.200

ÖRNEK 1: 01. 12. 2017 tarihinde bir bina 3 yıllığına kiralanıyor. 3 ÖRNEK 1: 01.12.2017 tarihinde bir bina 3 yıllığına kiralanıyor. 3.600 TL kira bedeli peşin olarak ödeniyor (KDV ve vergi ihmal edilmiştir). BİNA SAHİBİ İŞLETME : KİRACI İŞLETME : 01.12.2017 01.12.2017 100 KASA 3.600 770 GEN.YÖN.GİDERLERİ 100 180 G.A.A.GİDERLER 1.200 649 D.O.G. ve KARLAR 100 280 G.Y.A.GİDERLER 2.300 380 G.A.A.GELİRLER 1.200 100 KASA 3.600 480 G.Y.A.GELİRLER 2.300 31.12.2006 31.12.2006 380 G.A.A.GELİRLER 1.200 770 GEN.YÖN.GİDERLERİ 1.200 480 G.Y.A.GELİRLER 1.200 180 G.A.A.GİDERLER 1.200 649 D.O.G. ve KARLAR 1.200 180 G.A.A.GİDERLER 1.200 380 G.A.A.GELİRLER 1.200 280 G.Y.A.GİDERLER 1.200 31.12.2007 31.12.2007 380 G.A.A.GELİRLER 1.200 770 GEN.YÖN.GİDERLERİ 1.200 480 G.Y.A.GELİRLER 1.100 180 G.A.A.GİDERLER 1.100 649 D.O.G. ve KARLAR 1.200 180 G.A.A.GİDERLER 1.200 380 G.A.A.GELİRLER 1.100 280 G.Y.A.GİDERLER 1.100

ÖRNEK 1: 01. 12. 2017 tarihinde bir bina 3 yıllığına kiralanıyor. 3 ÖRNEK 1: 01.12.2017 tarihinde bir bina 3 yıllığına kiralanıyor. 3.600 TL kira bedeli peşin olarak ödeniyor (KDV ve vergi ihmal edilmiştir). BİNA SAHİBİ İŞLETME : KİRACI İŞLETME : 01.12.2017 01.12.2017 100 KASA 3.600 770 GEN.YÖN.GİDERLERİ 100 180 G.A.A.GİDERLER 1.200 649 D.O.G. ve KARLAR 100 280 G.Y.A.GİDERLER 2.300 380 G.A.A.GELİRLER 1.200 100 KASA 3.600 480 G.Y.A.GELİRLER 2.300 31.12.2006 31.12.2006 380 G.A.A.GELİRLER 1.200 770 GEN.YÖN.GİDERLERİ 1.200 480 G.Y.A.GELİRLER 1.200 180 G.A.A.GİDERLER 1.200 649 D.O.G. ve KARLAR 1.200 180 G.A.A.GİDERLER 1.200 380 G.A.A.GELİRLER 1.200 280 G.Y.A.GİDERLER 1.200 31.12.2007 31.12.2007 380 G.A.A.GELİRLER 1.200 770 GEN.YÖN.GİDERLERİ 1.200 480 G.Y.A.GELİRLER 1.100 180 G.A.A.GİDERLER 1.100 649 D.O.G. ve KARLAR 1.200 180 G.A.A.GİDERLER 1.200 380 G.A.A.GELİRLER 1.100 280 G.Y.A.GİDERLER 1.100 01.12.2008 01.12.2008 380 G.A.A.GELİRLER 1.100 770 GEN.YÖN.GİDERLERİ 1.100 649 D.O.G. ve KARLAR 1.100 180 G.A.A.GİDERLER 1.100

ÖRNEK 2: 11.11.2017 tarihinde 10.000 KW/S peşin elektrik alınmış bunun için 2.000 TL ödenmiştir (KDV ihmal edilmiştir). Dönem sonunda (31.12.2017 tarihinde) elektrik saati kontrol edilmiş ve 3.500 KW/S’lik bir tüketim yapıldığı anlaşılmıştır. 11.11.2017 180 GELECEK AYLARA AİT GİDERLER 2.000,- 100 KASA 2.000,-

2.000 TL / 10.000 KW/S = 0,20 TL (bir KW/S fiyatı) ÖRNEK 2: 11.11.2017 tarihinde 10.000 KW/S peşin elektrik alınmış bunun için 2.000 TL ödenmiştir (KDV ihmal edilmiştir). Dönem sonunda (31.12.2017 tarihinde) elektrik saati kontrol edilmiş ve 3.500 KW/S’lik bir tüketim yapıldığı anlaşılmıştır. 2.000 TL / 10.000 KW/S = 0,20 TL (bir KW/S fiyatı) 3.500 KW/S x 0,20 TL = 700 TL 11.11.2017 180 GELECEK AYLARA AİT GİDERLER 2.000,- 100 KASA 2.000,-

2.000 TL / 10.000 KW/S = 0,20 TL (bir KW/S fiyatı) ÖRNEK 2: 11.11.2017 tarihinde 10.000 KW/S peşin elektrik alınmış bunun için 2.000 TL ödenmiştir (KDV ihmal edilmiştir). Dönem sonunda (31.12.2017 tarihinde) elektrik saati kontrol edilmiş ve 3.500 KW/S’lik bir tüketim yapıldığı anlaşılmıştır. 2.000 TL / 10.000 KW/S = 0,20 TL (bir KW/S fiyatı) 3.500 KW/S x 0,20 TL = 700 TL 11.11.2017 180 GELECEK AYLARA AİT GİDERLER 2.000,- 100 KASA 2.000,- 31.12.2017 770 GENEL YÖNETİM GİDERLERİ 700,- 180 GELECEK AYLARA AİT GİDERLER 700,-

Dönem ayırıcı hesaplardan “Gelir Takakkukları” ile “Gider Tahakkukları” hesaplarının kullanışına ilişkin bir uygulama

ÖRNEK 3: 01.04.2017 tarihinde 40 TL itibari değerli, % 50 faizli ve 3 yıl vadeli 100 adet özel sektör tahvili satılıyor. Tahvil faiz ödeme dönemi 01.04.2017 – 31.03.2006’ dır. 31.12.2004 31.12.2017 31.12.2006 01.04 31.03 ZAMAN 9 3

ÖRNEK 3: 01.04.2017 tarihinde 40 TL itibari değerli, % 50 faizli ve 3 yıl vadeli 100 adet özel sektör tahvili satılıyor. Tahvil faiz ödeme dönemi 01.04.2017 – 31.03.2006’ dır. 31.12.2004 31.12.2017 31.12.2006 01.04 31.03 ZAMAN 9 3 Faiz = (40 x 9 x 50) / 1200 = 15 TL x 100 adet = 1.500 TL

ÖRNEK 3: 01.04.2017 tarihinde 40 TL itibari değerli, % 50 faizli ve 3 yıl vadeli 100 adet özel sektör tahvili satılıyor. Tahvil faiz ödeme dönemi 01.04.2017 – 31.03.2006’ dır. 31.12.2004 31.12.2017 31.12.2006 01.04 31.03 ZAMAN 9 3 Faiz = (40 x 9 x 50) / 1200 = 15 TL x 100 adet = 1.500 TL 31.12.2017 itibarıyla 1.500 TL’lik faiz doğmuş olup henüz tahsil edilmediği için ilgili dönemde tahakkuk kaydı yapılır.

ÖRNEK 3: 01.04.2017 tarihinde 40 TL itibari değerli, % 50 faizli ve 3 yıl vadeli 100 adet özel sektör tahvili satılıyor. Tahvil faiz ödeme dönemi 01.04.2017 – 31.03.2006’ dır. TAHVİL ALAN İŞLETME : TAHVİL SATAN İŞLETME : 31.12.2017 31.12.2017 181 GELİR TAHAKKUK. 1.500 780 FİNANSMAN GİDERLERİ 1.500 642 FAİZ GELİRLERİ 1.500 381 GİDER TAHAKKUK. 1.500 01.04.2006 01.04.2006 102 BANKALAR 2.000 780 FİNANSMAN GİDERLERİ 500 381 GİDER TAHAKKUK. 1.500 181 GELİR TAHAKKUK. 1.500 642 FAİZ GELİRLERİ 500 102 BANKALAR 2.000

Gelir ve Giderlerin Kanunlar Karşısındaki Durumu Kanunen Kabul Edilen ve Edilmeyen Giderler Vergiye Tabi Olan ve Olmayan Gelirler “Ticari Kar” ve “Mali Kar” kavramı

GİDERLER İNDİRİLECEK İNDİRİLMEYECEK GVK 40 KVK 14 GVK 41 KVK 15 Kanunen Kabul Edilen Gider İNDİRİLMEYECEK Kanunen Kabul Edilmeyen Gider GVK 40 KVK 14 GVK 41 KVK 15

GELİRLER EKLENECEK EKLENMEYECEK GVK 2 KVK 14 GVK 39 KVK 8 Vergiye Tabi Gelir EKLENMEYECEK Vergiden Muaf Gelir GVK 2 KVK 14 GVK 39 KVK 8

TOPLAM GELİR TOPLAM GİDER TİCARİ KAR MALİ KAR GELİR TABLOSU AÇISINDAN VERGİ MATRAHI AÇISINDAN TOPLAM GELİR İNDİRİM ve İSTİSNA Vergiden Muaf Gelir EKLENECEK Vergiye Tabi Gelir TOPLAM GİDER İNDİRİLMEYECEK Kanunen Kabul Edilmeyen Gider İNDİRİLECEK Kanunen Kabul Edilen Gider TİCARİ KAR MALİ KAR İndirim ve İstisnalar çıkarılır Kanunen Kabul Edilmeyen Giderler eklenir (MATRAH)

TEMEL MALİ TABLOLAR BİLANÇO GELİR TABLOSU

BİLANÇO Bilançonun Tanımı Bilanço Tipleri Bilanço Türleri Bilanço Temel İlkeleri Bilanço Hileleri Bilanço Teorileri

BİLANÇO NE ? VARLIKLAR (Aktif) NEREDEN ? KAYNAKLAR (Pasif)

BİLANÇO NE ? VARLIKLAR (Aktif) NEREDEN ? KAYNAKLAR (Pasif) Bir işletmenin belirli bir anda sahip olduğu varlıklar ile bunların sağlandıkları kaynakları gösteren mali bir rapordur.

BİLANÇO NE ? NEREDEN ? DÖNEN VARLIKLAR DURAN VARLIKLAR (Aktif) NEREDEN ? KAYNAKLAR (Pasif) DÖNEN VARLIKLAR DURAN VARLIKLAR 3. K.V.YABANCI KAYNAKLAR 4. U.V.YABANCI KAYNAKLAR 5. ÖZ KAYNAKLAR Bir işletmenin belirli bir anda sahip olduğu varlıklar ile bunların sağlandıkları kaynakları gösteren mali bir rapordur.

BİLANÇO NE ? NEREDEN ? DÖNEN VARLIKLAR DURAN VARLIKLAR (Aktif) NEREDEN ? KAYNAKLAR (Pasif) DÖNEN VARLIKLAR DURAN VARLIKLAR 3. K.V.YABANCI KAYNAKLAR 4. U.V.YABANCI KAYNAKLAR 5. ÖZ KAYNAKLAR BİLANÇONUN TEMEL EŞİTLİĞİ MUHASEBENİN TEMEL DENKLİĞİ (1 + 2) = (3 + 4 + 5) Bir işletmenin belirli bir anda sahip olduğu varlıklar ile bunların sağlandıkları kaynakları gösteren mali bir rapordur.

BİLANÇO TİPLERİ RAPOR TİPİ HESAP TİPİ Aktif – Pasif Alt Alta Aktif – Pasif Yan Yana

BİLANÇO TİPLERİ RAPOR TİPİ HESAP TİPİ Basit Rapor Tipi Aktif – Pasif Alt Alta HESAP TİPİ Aktif – Pasif Yan Yana Basit Rapor Tipi Analitik Rapor Tipi Özet Hesap Tipi Bilanço Ayrıntılı Hesap Tipi Bilanço

BASİT RAPOR TİPİ BİLANÇO AKTİFLER 1. DÖNEN VARLIKLAR ...................... 2. DURAN VARLIKLAR Aktif Toplamı PASİFLER 3. KISA VADELİ YABANCI KAYNAKLAR 4. UZUN VADELİ YABANCI KAYNAKLAR 5. ÖZ KAYNAKLAR Pasif Toplamı

ANALİTİK RAPOR TİPİ BİLANÇO 1. DÖNEN VARLIKLAR (+) ................. 3. KISA VADELİ YABANCI KAYNAKLAR (-)................... NET İŞLETME SERMAYESİ (ÇALIŞMA SERMAYESİ) .................. 2. DURAN VARLIKLAR (+).................. 4. UZUN VADELİ YABANCI KAYNAKLAR ÖZ SERMAYE (5. ÖZ KAYNAKLAR)

(ÇOK ÖZET) HESAP TİPİ BİLANÇO AKTİFLER (VARLIKLAR) BİLANÇO PASİFLER (KAYNAKLAR) 1. DÖNEN VARLIKLAR ............. 3. KISA VADELİ YABANCI KAYNAKLAR ............ 2. DURAN VARLIKLAR .............. 4. UZUN VADELİ YABANCI KAYNAKLAR 5. ÖZ KAYNAKLAR Aktif Toplamı Pasif Toplamı

(ÇOK ÖZET) HESAP TİPİ BİLANÇO AKTİFLER (VARLIKLAR) BİLANÇO PASİFLER (KAYNAKLAR) 1. DÖNEN VARLIKLAR ............. 3. KISA VADELİ YABANCI KAYNAKLAR ............ 2. DURAN VARLIKLAR .............. 4. UZUN VADELİ YABANCI KAYNAKLAR 5. ÖZ KAYNAKLAR Aktif Toplamı Pasif Toplamı Bilanço’da Hesap Grupları/Ana Hesaplar’da yer verilirse: AYRINTILI BİLANÇO

ÖRGÜT YAPISI BAKIMINDAN BİLANÇO TÜRLERİ KANUN BAKIMINDAN ZAMAN BAKIMINDAN AMAÇ BAKIMINDAN ÖRGÜT YAPISI BAKIMINDAN

ÖRGÜT YAPISI BAKIMINDAN BİLANÇO TÜRLERİ KANUN BAKIMINDAN ZAMAN BAKIMINDAN AMAÇ BAKIMINDAN ÖRGÜT YAPISI BAKIMINDAN 1. Ticari Bilanço 2. Mali Bilanço

ÖRGÜT YAPISI BAKIMINDAN BİLANÇO TÜRLERİ KANUN BAKIMINDAN ZAMAN BAKIMINDAN AMAÇ BAKIMINDAN ÖRGÜT YAPISI BAKIMINDAN 1. Ticari Bilanço 2. Mali Bilanço 1. Dönem Başı Bilanço 2. Ara Bilanço 3. Dönem Sonu Bilanço

ÖRGÜT YAPISI BAKIMINDAN BİLANÇO TÜRLERİ KANUN BAKIMINDAN ZAMAN BAKIMINDAN AMAÇ BAKIMINDAN ÖRGÜT YAPISI BAKIMINDAN 1. Ticari Bilanço 2. Mali Bilanço 1. Dönem Başı Bilanço 2. Ara Bilanço 3. Dönem Sonu Bilanço 1. Birleşme Bilançosu 2. Devir Bilançosu 3. Tasfiye Bilançosu 4. İflas Bilançosu 5. Ayrılma Bilançosu 6. Proforma Bilanço 7. Sağlamlaştırılmış Bilanço 8. Düzenlenmiş Bilanço 9. Denetlenmiş Bilanço

ÖRGÜT YAPISI BAKIMINDAN BİLANÇO TÜRLERİ KANUN BAKIMINDAN ZAMAN BAKIMINDAN AMAÇ BAKIMINDAN ÖRGÜT YAPISI BAKIMINDAN 1. Ticari Bilanço 2. Mali Bilanço 1. Dönem Başı Bilanço 2. Ara Bilanço 3. Dönem Sonu Bilanço 1. Birleşme Bilançosu 2. Devir Bilançosu 3. Tasfiye Bilançosu 4. İflas Bilançosu 5. Ayrılma Bilançosu 6. Proforma Bilanço 7. Sağlamlaştırılmış Bilanço 8. Düzenlenmiş Bilanço 9. Denetlenmiş Bilanço 1. Genel Bilanço 2. Şube Bilançosu 3. Konsolide Bilanço 4. Yavru Bilanço

BİLANÇONUN TEMEL İLKELERİ AÇIKLIK DOĞRULUK BİRLİK M.T.K.

BİLANÇONUN TEMEL İLKELERİ DOĞRU BİLANÇO GERÇEK BİLANÇO AÇIKLIK DOĞRULUK BİRLİK M.T.K. 1. Sosyal Sorumluluk 2. Kişilik Kavramı 3. İşletmenin Sürekliliği 4. Dönemsellik 5. Parayla Ölçülme 6. Maliyet Esası 7. Tarafsızlık-Belgelendirme 8. Tutarlılık 9. Tam Açıklama 10. İhtiyatlılık 11. Önemlilik 12. Özün Önceliği DOĞRU BİLANÇO GERÇEK BİLANÇO

MUHASEBEDE HİLE Arthur Andersen – Enron gibi örnek olaylar 2002 “Sarbanes – Ouxley Kanunu” Hilelerin Ortaya Çıkarılmasında Yöntemler: 1. Kırmızı Bayraklar Yöntemi 2. Benford Yasası ARAŞTIRMA ÖDEVİ: Finallerden Önce Teslim Edilecek !!! Arş.Gör. Ali AKAYTAY KAYNAK: “Muhasebe – Denetim” konusundaki tüm dergi ve kitaplar

BİLANÇONUN DEĞİŞTİRMESİ BİLANÇONUN SÜSLENMESİ BİLANÇO HİLELERİ BİLANÇONUN DEĞİŞTİRMESİ BİLANÇONUN ÖRTÜLMESİ BİLANÇONUN SÜSLENMESİ

BİLANÇONUN DEĞİŞTİRMESİ BİLANÇONUN SÜSLENMESİ BİLANÇO HİLELERİ BİLANÇONUN DEĞİŞTİRMESİ BİLANÇONUN ÖRTÜLMESİ BİLANÇONUN SÜSLENMESİ EN ÇOK YAPILAN HİLELER: 1. Bilançoda düşük olanı yüksek veya yüksek olanı düşük değerlerle gösterme... (OLANI DEĞİŞTİRME) 2. Bilançoda yer alan bir kalemi silme veya başka bir sınıfta gösterme... (OLANI GÖSTERMEME) 3. Bilançoda hayali hesaplar açma (OLMAYANI GÖSTERME)

STATİK BİLANÇO TEORİSİ DİNAMİK BİLANÇO TEORİSİ ORGANİK BİLANÇO TEORİSİ BİLANÇO TEORİLERİ STATİK BİLANÇO TEORİSİ Prof.Dr. H. NİCKLİSH DİNAMİK BİLANÇO TEORİSİ Prof.Dr. E. SCHMALENBACH ORGANİK BİLANÇO TEORİSİ Prof.Dr. F. SCHMİDT

STATİK BİLANÇO TEORİSİ DİNAMİK BİLANÇO TEORİSİ ORGANİK BİLANÇO TEORİSİ BİLANÇO TEORİLERİ STATİK BİLANÇO TEORİSİ Prof.Dr. H. NİCKLİSH DİNAMİK BİLANÇO TEORİSİ Prof.Dr. E. SCHMALENBACH ORGANİK BİLANÇO TEORİSİ Prof.Dr. F. SCHMİDT 1. Bilanço 2. Dönem K/Z 1. Dönem K/Z 2. Bilanço Bilanço – Dönem K/Z

STATİK BİLANÇO TEORİSİ DİNAMİK BİLANÇO TEORİSİ ORGANİK BİLANÇO TEORİSİ BİLANÇO TEORİLERİ STATİK BİLANÇO TEORİSİ Prof.Dr. H. NİCKLİSH DİNAMİK BİLANÇO TEORİSİ Prof.Dr. E. SCHMALENBACH ORGANİK BİLANÇO TEORİSİ Prof.Dr. F. SCHMİDT 1. Bilanço 2. Dönem K/Z 1. Dönem K/Z 2. Bilanço Bilanço – Dönem K/Z K/Z değil; Bilanço önemlidir Statik durum önemlidir Enflasyon yokken uygulanabilir “Maliyet bedeli” kullanılır Değer hareketine önem vermez Dönem K/Z bilançodan çıkarılır K/Z karşılaştırma yöntemi ile bulunur: (DSÖzS - DBÖzS) - Konan + Çekilen Bilanço değil; K/Z önemlidir Dinamik durum önemlidir Enflasyon varken uygulanabilir “Yeniden değerleme” yapılır Değer hareketine önem verir Dönem K/Z bilançodan çıkmaz K/Z gelir tablosundan çıkarılır: Gelirler - Giderler Bilanço ve K/Z ikisi de önemlidir Ekonomik durum önemlidir Enflasyon varken uygulanabilir “Yerine koyma fiyatı” kullanılır Fiyat hareketine önem verir Dönem K/Z bilançodan çıkmaz K/Z gelir tablosundan çıkarılır: Gelirler – Güncellenmiş Giderler

GELİR TABLOSU Gelir Tablosu Tanımı Gelir Tablosu Tipleri Gelir Tablosu Türleri Gelir Tablosu Düzenleme Kuralları

GELİR TABLOSU NEREDEN GELDİ ? NEREYE GİTTİ ? GELİRLER (Karlar) GİDERLER (Zararlar)

GELİR TABLOSU NEREDEN GELDİ ? NEREYE GİTTİ ? GELİRLER (Karlar) NEREYE GİTTİ ? GİDERLER (Zararlar) Bir işletmenin belirli bir dönemde elde ettiği gelirler ile bunlar için katlandığı giderleri ve bunun sonucunu (K/Z) gösteren mali bir rapordur.

GELİR TABLOSU NEREDEN GELDİ ? NEREYE GİTTİ ? GELİRLER (Karlar) NEREYE GİTTİ ? GİDERLER (Zararlar) 1. Esas Faaliyetlerden (Satışlar) 2. Diğer Olağan Faaliyetlerden 3. Diğer Olağandışı Faaliyetlerden 1. Esas Faaliyetlere (Satışlar) 2. Diğer Olağan Faaliyetlere 3. Diğer Olağandışı Faaliyetlere Bir işletmenin belirli bir dönemde elde ettiği gelirler ile bunlar için katlandığı giderleri ve bunun sonucunu (K/Z) gösteren mali bir rapordur.

GELİR TABLOSU NEREDEN GELDİ ? NEREYE GİTTİ ? GELİRLER (Karlar) NEREYE GİTTİ ? GİDERLER (Zararlar) 1. Esas Faaliyetlerden (Satışlar) 2. Diğer Olağan Faaliyetlerden 3. Diğer Olağandışı Faaliyetlerden 1. Esas Faaliyetlere (Satışlar) 2. Diğer Olağan Faaliyetlere 3. Diğer Olağandışı Faaliyetlere Bir işletmenin belirli bir dönemde elde ettiği gelirler ile bunlar için katlandığı giderleri ve bunun sonucunu (K/Z) gösteren mali bir rapordur.

GELİR TABLOSU NEREDEN GELDİ ? NEREYE GİTTİ ? GELİRLER (Karlar) NEREYE GİTTİ ? GİDERLER (Zararlar) 1. Esas Faaliyetlerden (Satışlar) 2. Diğer Olağan Faaliyetlerden 3. Diğer Olağandışı Faaliyetlerden 1. Esas Faaliyetlere (Satışlar) 2. Diğer Olağan Faaliyetlere 3. Diğer Olağandışı Faaliyetlere Gelir > Gider ise KAR Gelir < Gider ise ZARAR (60+64+67) - (61+62+63+65+66+68) = 69 Bir işletmenin belirli bir dönemde elde ettiği gelirler ile bunlar için katlandığı giderleri ve bunun sonucunu (K/Z) gösteren mali bir rapordur.

GELİR TABLOSU HESAPLARININ SINIFLANDIRILMASI GİDER OLAĞAN GELİR OLAĞANDIŞI GELİR DÖNEM KAR/ZARAR OLAĞANDIŞI GİDER OLAĞAN GİDER 60 67 69 68 61 62 64 63 Gelir Tablosu Hesap Grupları 65 66

GELİR TABLOSU TİPLERİ RAPOR TİPİ HESAP TİPİ Gelir – Gider Alt Alta Gelir – Gider Yan Yana

GELİR TABLOSU TİPLERİ RAPOR TİPİ HESAP TİPİ GELİR TABLOSU GELİRLER Gelir – Gider Alt Alta HESAP TİPİ Gelir – Gider Yan Yana GELİR TABLOSU GELİRLER - (GİDERLER) = KAR/ZARAR

GELİR TABLOSU TİPLERİ RAPOR TİPİ HESAP TİPİ GELİR TABLOSU KAR/ZARAR Gelir – Gider Alt Alta HESAP TİPİ Gelir – Gider Yan Yana GELİR TABLOSU KAR/ZARAR Borç Alacak GELİRLER GİDERLER ZARAR GELİRLER KAR - (GİDERLER) = KAR/ZARAR

60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 692

590 DÖNEM NET KARI 591 DÖNEM NET ZARARI 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 692 590 DÖNEM NET KARI 591 DÖNEM NET ZARARI

BİLANÇO VE GELİR TABLOSU İLİŞKİSİ AKTİFLER (VARLIKLAR) BİLANÇO PASİFLER (KAYNAKLAR) 1. DÖNEN VARLIKLAR ............. 3. KISA VADELİ YABANCI KAYNAKLAR ............ 2. DURAN VARLIKLAR .............. 4. UZUN VADELİ YABANCI KAYNAKLAR 5. ÖZ KAYNAKLAR 590 DÖNEM NET KARI 591 DÖNEM NET ZARARI (-) (............) Aktif Toplamı Pasif Toplamı GELİR TABLOSU’NDAN : 692 DÖNEM NET KAR VEYA ZARARI

ÖRGÜT YAPISI BAKIMINDAN GELİR TABLOSU TÜRLERİ KANUN BAKIMINDAN ZAMAN BAKIMINDAN AMAÇ BAKIMINDAN ÖRGÜT YAPISI BAKIMINDAN

ÖRGÜT YAPISI BAKIMINDAN GELİR TABLOSU TÜRLERİ KANUN BAKIMINDAN ZAMAN BAKIMINDAN AMAÇ BAKIMINDAN ÖRGÜT YAPISI BAKIMINDAN 1. Ticari GT 2. Mali GT

ÖRGÜT YAPISI BAKIMINDAN GELİR TABLOSU TÜRLERİ KANUN BAKIMINDAN ZAMAN BAKIMINDAN AMAÇ BAKIMINDAN ÖRGÜT YAPISI BAKIMINDAN 1. Ticari GT 2. Mali GT 1. Ara Dönem GT 2. Tüm Dönem GT

ÖRGÜT YAPISI BAKIMINDAN GELİR TABLOSU TÜRLERİ KANUN BAKIMINDAN ZAMAN BAKIMINDAN AMAÇ BAKIMINDAN ÖRGÜT YAPISI BAKIMINDAN 1. Ticari GT 2. Mali GT 1. Ara Dönem GT 2. Tüm Dönem GT 1. Karşılaştırmalı GT 2. Analitik GT 3. Proforma GT 4. Denetlenmiş GT

ÖRGÜT YAPISI BAKIMINDAN GELİR TABLOSU TÜRLERİ KANUN BAKIMINDAN ZAMAN BAKIMINDAN AMAÇ BAKIMINDAN ÖRGÜT YAPISI BAKIMINDAN 1. Ticari GT 2. Mali GT 1. Ara Dönem GT 2. Tüm Dönem GT 1. Karşılaştırmalı GT 2. Analitik GT 3. Proforma GT 4. Denetlenmiş GT 1. Genel GT 2. Şube GT 3. Konsolide GT 4. Yavru GT 5. İşletme GT

GELİR TABLOSU DÜZENLEME KURALLARI ANA KURALLAR M.T.K. 1. Netleştirme/Mahsup yapılmaz 2. % 20’yi aşan ayrıca gösterilir 3. Kalemler “brüt” değerleriyle gösterilir 4. Tutarı olmayan kalem yer almaz 5. Giderler esas ve diğer ile olağan ve olağan dışı biçiminde ayrımlanır 1. Sosyal Sorumluluk 2. Kişilik Kavramı 3. İşletmenin Sürekliliği 4. Dönemsellik 5. Parayla Ölçülme 6. Maliyet Esası 7. Tarafsızlık-Belgelendirme 8. Tutarlılık 9. Tam Açıklama 10. İhtiyatlılık 11. Önemlilik 12. Özün Önceliği

BİLANÇO GELİR TABLOSU

BİLANÇO Bir işletmenin belirli bir tarihte sahip olduğu varlıkları (aktif) ile bu varlıkların kaynağını oluşturan üçüncü kişilerin alacak haklarını (borçlar) ve işletme sahibi/ ortaklarının haklarını (öz kaynaklar) (pasif) gösteren finansal durum tablosudur. Bilançonun varlıkları oluşturan tarafı “aktif”, borçlardan ve öz kaynaklardan oluşan kaynak tarafı ise “pasif olarak adlandırılır. Belirli bir dönemin sonunda düzenlendiği tarihteki durumu yansıtan bilanço “statik” bir mali tablodur.

BİLANÇONUN DÜZENLENMESİ Faaliyet dönemi sonu bilançosu ya da ara bilanço olarak düzenlenen bilançolar, kaydi envanter işlemlerinden sonra hazırlanacak olan kesin mizanda yer alan borç veya alacak kalanı veren 1, 2, 3, 4 ve 5 hesap sınıflarındaki hesapların kalan tutarlarına göre düzenlenirler. Aktif (varlıklar) sol tarafta, pasif (kaynaklar) sağ tarafta olmak üzere düzenlenen bilançolar “hesap tipi bilanço”, aktif ve pasif kalemleri alt alta olmak üzere düzenlenen bilançolar “rapor tipi bilanço” olarak adlandırılmaktadırlar.

31.12.2017 TARİHLİ KUDEM İŞLETMESİ BİLANÇOSU AKTİF PASİF DÖNEN VARLIKLAR   KVYK HAZIR DEĞERLER 13.184 MALİ BORÇLAR 8.000 Kasa 5.517 Banka Kredileri Alınan Çekler 2.900 TİCARİ BORÇLAR 7.700 Bankalar 5.179 Satıcılar 4.500 Verilen Çekler ve Ödeme Emirleri(-) (400) Alacak Senetleri 3.200 MENKUL KIYMETLER 880 DİĞER BORÇLAR 125 Hisse Senetleri Diğer Çeşitli Borçlar TİCARİ ALACAKLAR 10.970 DİĞER KVVYK 160 Alıcılar 8.900 Sayım ve Tesellüm Fazlaları 1.150 KVYK TOPLAMI 15.985 Diğer Ticari Alacaklar 920 ÖZ KAYNAKLAR DİĞER ALACAKLAR 450 ÖDENMİŞ SERMAYE 15.000 Diğer Çeşitli Alacaklar Sermaye STOKLAR 1.200 KAR YEDEKLERİ 300 Ticari Mallar Özel Fonlar GELECEK AYLARA AİT GİDERLER VE GELİR TAHAKKUKLARI 200 GEÇMİŞ YILLAR KARLARI 13.750 Gelecek Aylara Ait Giderler DÖNEM NET ZARARI(-) (9.661) DİĞER DÖNEN VARLIKLAR 338 ÖZ KAYNAKLAR TOPLAMI 19.389 Devreden KDV DÖNEN VARLIKLAR TOPLAMI 27.222 DURAN VARLIKLAR MADDİ DURAN VARLIKLAR 7.752 Binalar 2.400 Taşıtlar 6.500 Demirbaşeşya 2.700 Birikmiş Amortismanlar (-) (3.848) GELECEK YILLARA AİT GİDERLER VE GELİR TAHAKKUKLARI 400 Gelecek Yıllara Ait Giderler DURAN VARLIKLAR TOPLAMI 8.152 AKTİF TOPLAMI 35.374 PASİF TOPLAMI

GELİR TABLOSU Bir işletmenin bir hesap dönemi içerisinde gerçekleşen gelir ve giderlerinin sonucunda ortaya çıkan dönem kârı veya zararının gösterilmesi için hazırlanan bir finansal tablodur. Ait olduğu dönemin başlangıç ve bitiş tarihleriyle düzenlenen gelir tablosu “dinamik bir mali tablo”dur.

İşletmenin öz kaynakları üzerinde artış sağlayan hesaplardır. GELİR HESAPLARI İşletmenin öz kaynakları üzerinde artış sağlayan hesaplardır. GİDER HESAPLARI İşletmenin öz kaynakları üzerinde azalış sağlayan hesaplardır.

GELİR TABLOSUNUN DÜZENLENMESİ Faaliyet dönemine ya da ara döneme ait olarak düzenlenen gelir tabloları, kaydi envanter işlemlerinden sonra hazırlanacak olan kesin mizanda yer alan 6 hesap sınıfındaki hesapların”690. Dönem Karı veya Zararı Hesabına” devredilen tutarlarına göre düzenlenir . Gelir tablosu beş bölümden oluşur. 1. Bölüm “Brüt Satış Karı veya Zararı” 2. Bölüm “Faaliyet Karı veya Zararı” 3. Bölüm “Olağan Kar veya Zarar” 4. Bölüm “Dönem Karı veya Zararı” 5. Bölüm “Dönem Net Karı veya Zararı”

01.01- 31.12.2017 TARİHLİ KUDEM İŞLETMESİ GELİR TABLOSU NET SATIŞLAR   1.600 Yurtiçi Satışlar SATIŞLARIN MALİYETİ (10.000) Satılan Ticari Malların Maliyeti 10.000 BRÜT SATIŞ ZARARI (8.400) FAALİYET GİDERLERİ 1.218 Genel Yönetim Giderleri FAALİYET ZARARI 9.618 DİĞER OLAĞAN GELİR VE KARLAR 30 Menkul Kıymet Satış Karları DİĞER OLAĞAN GİDER VE ZARARLAR (52) Komisyon Giderleri 52 BORÇLANMA GİDERLERİ (21) Kısa Vadeli Borçlanma Giderleri 21 OLAĞAN ZARAR 9.661 DÖNEM ZARARI Dönem Karı Üzerinden Ödenecek Vergi ve Yükümlülükler Karşılıkları - DÖNEM NET ZARARI

GELİR - GİDER ve MALİYET HESAPLARI Temel Mali Tablolar ve Hesaplar Bilanço Hesapları (1,2,3,4,5) Gelir Tablosu Hesapları (6) Maliyet Hesapları (7)

TEMEL MALİ TABLOLAR BİLANÇO GELİR TABLOSU

BİLANÇO NE ? NEREDEN ?

BİLANÇO NE ? VARLIKLAR (Aktif) NEREDEN ? KAYNAKLAR (Pasif)

BİLANÇO NE ? VARLIKLAR (Aktif) NEREDEN ? KAYNAKLAR (Pasif) Bir işletmenin belirli bir anda sahip olduğu varlıklar ile bunların sağlandıkları kaynakları gösteren mali bir rapordur.

BİLANÇO NE ? NEREDEN ? DÖNEN VARLIKLAR DURAN VARLIKLAR (Aktif) NEREDEN ? KAYNAKLAR (Pasif) DÖNEN VARLIKLAR DURAN VARLIKLAR 3. K.V.YABANCI KAYNAKLAR 4. U.V.YABANCI KAYNAKLAR 5. ÖZ KAYNAKLAR Bir işletmenin belirli bir anda sahip olduğu varlıklar ile bunların sağlandıkları kaynakları gösteren mali bir rapordur.

BİLANÇO NE ? NEREDEN ? DÖNEN VARLIKLAR DURAN VARLIKLAR (Aktif) NEREDEN ? KAYNAKLAR (Pasif) DÖNEN VARLIKLAR DURAN VARLIKLAR 3. K.V.YABANCI KAYNAKLAR 4. U.V.YABANCI KAYNAKLAR 5. ÖZ KAYNAKLAR BİLANÇONUN TEMEL EŞİTLİĞİ MUHASEBENİN TEMEL DENKLİĞİ (1 + 2) = (3 + 4 + 5) Bir işletmenin belirli bir anda sahip olduğu varlıklar ile bunların sağlandıkları kaynakları gösteren mali bir rapordur.

BİLANÇO 1. DÖNEN VARLIKLAR ............. AKTİFLER (VARLIKLAR) BİLANÇO PASİFLER (KAYNAKLAR) 1. DÖNEN VARLIKLAR ............. 3. KISA VADELİ YABANCI KAYNAKLAR ............ 2. DURAN VARLIKLAR .............. 4. UZUN VADELİ YABANCI KAYNAKLAR 5. ÖZ KAYNAKLAR Aktif Toplamı Pasif Toplamı

GELİR TABLOSU NEREDEN GELDİ ? NEREYE GİTTİ ? GELİRLER (Karlar) GİDERLER (Zararlar)

GELİR TABLOSU NEREDEN GELDİ ? NEREYE GİTTİ ? GELİRLER (Karlar) NEREYE GİTTİ ? GİDERLER (Zararlar) Bir işletmenin belirli bir dönemde elde ettiği gelirler ile bunlar için katlandığı giderleri ve bunun sonucunu (K/Z) gösteren mali bir rapordur.

GELİR TABLOSU NEREDEN GELDİ ? NEREYE GİTTİ ? GELİRLER (Karlar) NEREYE GİTTİ ? GİDERLER (Zararlar) 1. Esas Faaliyetlerden (Satışlar) 2. Diğer Olağan Faaliyetlerden 3. Diğer Olağandışı Faaliyetlerden 1. Esas Faaliyetlere (Satışlar) 2. Diğer Olağan Faaliyetlere 3. Diğer Olağandışı Faaliyetlere Bir işletmenin belirli bir dönemde elde ettiği gelirler ile bunlar için katlandığı giderleri ve bunun sonucunu (K/Z) gösteren mali bir rapordur.

GELİR TABLOSU NEREDEN GELDİ ? NEREYE GİTTİ ? GELİRLER (Karlar) NEREYE GİTTİ ? GİDERLER (Zararlar) 1. Esas Faaliyetlerden (Satışlar) 2. Diğer Olağan Faaliyetlerden 3. Diğer Olağandışı Faaliyetlerden 1. Esas Faaliyetlere (Satışlar) 2. Diğer Olağan Faaliyetlere 3. Diğer Olağandışı Faaliyetlere Bir işletmenin belirli bir dönemde elde ettiği gelirler ile bunlar için katlandığı giderleri ve bunun sonucunu (K/Z) gösteren mali bir rapordur.

GELİR TABLOSU NEREDEN GELDİ ? NEREYE GİTTİ ? GELİRLER (Karlar) NEREYE GİTTİ ? GİDERLER (Zararlar) 1. Esas Faaliyetlerden (Satışlar) 2. Diğer Olağan Faaliyetlerden 3. Diğer Olağandışı Faaliyetlerden 1. Esas Faaliyetlere (Satışlar) 2. Diğer Olağan Faaliyetlere 3. Diğer Olağandışı Faaliyetlere Gelir > Gider ise KAR Gelir < Gider ise ZARAR (60+64+67) - (61+62+63+65+66+68) = 69 Bir işletmenin belirli bir dönemde elde ettiği gelirler ile bunlar için katlandığı giderleri ve bunun sonucunu (K/Z) gösteren mali bir rapordur.

60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 692

BİLANÇO 1 – 2 – 3 – 4 – 5 GELİR TABLOSU 6

VARLIKLAR VE KAYNAKLAR GELİRLER VE GİDERLER BİLANÇO 1 – 2 – 3 – 4 – 5 GELİR TABLOSU 6

Şimdi bu Tabloyu biraz daha yakından inceleyelim VARLIKLAR VE KAYNAKLAR GELİRLER VE GİDERLER BİLANÇO 1 – 2 – 3 – 4 – 5 GELİR TABLOSU 6 Şimdi bu Tabloyu biraz daha yakından inceleyelim

GELİR TABLOSU HESAPLARI Gelir Hesaplarının İşleyişi Gider Hesaplarının İşleyişi Kar / Zarar Hesaplarının İşleyişi

GELİR TABLOSU HESAPLARININ SINIFLANDIRILMASI GİDER

GELİR TABLOSU HESAPLARININ SINIFLANDIRILMASI GİDER OLAĞAN GELİR OLAĞANDIŞI GELİR OLAĞANDIŞI GİDER OLAĞAN GİDER

GELİR TABLOSU HESAPLARININ SINIFLANDIRILMASI GİDER OLAĞAN GELİR OLAĞANDIŞI GELİR OLAĞANDIŞI GİDER OLAĞAN GİDER 60 67 64

GELİRLER 60 BRÜT SATIŞLAR 600 YURTİÇİ SATIŞLAR 601 YURTDIŞI SATIŞLAR 602 DİĞER GELİRLER   64 DİĞER FAALİYETLERDEN OLAĞAN GELİR VE KARLAR 640 İŞTİRAKLERDEN TEMETTÜ GELİRLERİ 641 BAĞLI ORTAKLIKLARDAN TEMETTÜ GELİRLERİ 642 FAİZ GELİRLERİ 643 KOMİSYON GELİRLERİ 644 KONUSU KALMAYAN KARŞILIKLAR 645 MENKUL KIYMET SATIŞ KARLARI 646 KAMBİYO KARLARI 647 REESKONT FAİZ GELİRLERİ 648 ENFLASYON DÜZELTMESİ KARLARI 649 DİĞER OLAĞAN GELİR VE KARLAR 67 OLAĞANDIŞI GELİR VE KARLAR 671 ÖNCEKİ DÖNEM GELİR VE KARLARI 679 DİĞER OLAĞANDIŞI GELİR VE KARLAR

GELİR TABLOSU HESAPLARININ SINIFLANDIRILMASI GİDER OLAĞAN GELİR OLAĞANDIŞI GELİR OLAĞANDIŞI GİDER OLAĞAN GİDER 60 67 68 61 62 64 63 65 66

ÖNEMLİ: Dönem içinde bu hesaplara kayıt yapılmaz GELİRLER GİDERLER 60 BRÜT SATIŞLAR 600 YURTİÇİ SATIŞLAR 601 YURTDIŞI SATIŞLAR 602 DİĞER GELİRLER   64 DİĞER FAALİYETLERDEN OLAĞAN GELİR VE KARLAR 640 İŞTİRAKLERDEN TEMETTÜ GELİRLERİ 641 BAĞLI ORTAKLIKLARDAN TEMETTÜ GELİRLERİ 642 FAİZ GELİRLERİ 643 KOMİSYON GELİRLERİ 644 KONUSU KALMAYAN KARŞILIKLAR 645 MENKUL KIYMET SATIŞ KARLARI 646 KAMBİYO KARLARI 647 REESKONT FAİZ GELİRLERİ 648 ENFLASYON DÜZELTMESİ KARLARI 649 DİĞER OLAĞAN GELİR VE KARLAR 67 OLAĞANDIŞI GELİR VE KARLAR 671 ÖNCEKİ DÖNEM GELİR VE KARLARI 679 DİĞER OLAĞANDIŞI GELİR VE KARLAR 61 SATIŞ İNDİRİMLERİ (-) 610 SATIŞTAN İADELER (-) 611 SATIŞ İSKONTOLARI (-) 612 DİĞER İNDİRİMLER (-)   62 SATIŞLARIN MALİYETİ (-) 620 SATILAN MAMÜLLER MALİYETİ (-) 621 SATILAN TİCARİ MALLAR MALİYETİ (-) 622 SATILAN HİZMET MALİYETİ (-) 623 DİĞER SATIŞLARIN MALİYETİ (-) 63 FAALİYET GİDERLERİ (-) 630 ARAŞTIRMA VE GELİŞTİRME GİDERLERİ (-) 631 PAZARLAMA SATIŞ VE DAĞITIM GİDERLERİ (-) 632 GENEL YÖNETİM GİDERLERİ (-) 65 DİĞER FAALİYETLERDEN OLAĞAN GİDER VE ZARARLAR (-) 653 KOMİSYON GİDERLERİ (-) 654 KARŞILIK GİDERLERİ (-) 655 MENKUL KIYMET SATIŞ ZARARLARI (-) 656 KAMBİYO ZARARLARI (-) 657 REESKONT FAİZ GİDERLERİ (-) 658 ENFLASYON DÜZELTMESİ ZARARLARI (-) 659 DİĞER GİDER VE ZARARLAR (-) 66 FİNANSMAN GİDERLERİ (-) 660 KISA VADELİ BORÇLANMA GİDERLERİ (-) 661 UZUN VADELİ BORÇLANMA GİDERLERİ (-) 68 OLAĞANDIŞI GİDER VE ZARARLAR (-) 680 ÇALI Ş MAYAN KISIM GİDER VE ZARARLARI (-) 681 ÖNCEKİ DÖNEM GİDER VE ZARARLARI (-) 689 DİĞER OLAĞANDIŞI GİDER VE ZARARLAR (-) ÖNEMLİ: Dönem içinde bu hesaplara kayıt yapılmaz

GELİR TABLOSU HESAPLARININ SINIFLANDIRILMASI GİDER OLAĞAN GELİR OLAĞANDIŞI GELİR DÖNEM KAR/ZARAR OLAĞANDIŞI GİDER OLAĞAN GİDER 60 67 69 68 61 62 64 63 65 66

DÖNEM KAR / ZARARI 69 DÖNEM NET KARI (ZARARI) 690 DÖNEM KARI VEYA ZARARI 691 DÖNEM KARI VERGİ VE DİĞER YASAL YÜKÜMLÜLÜK KARŞILIKLARI (-) 692 DÖNEM NET KARI VEYA ZARARI 697 YILLARA YAYGIN İNŞAAT ENFLASYON DÜZELTME HESABI 698 ENFLASYON DÜZELTME HESABI

GELİR – GİDER HESAPLARININ İŞLEYİŞİ Gelir Hesapları PASİF karakterlidir : ... GELİR HESABI ........ X X ... GELİR HESABI X

GELİR – GİDER HESAPLARININ İŞLEYİŞİ Gelir Hesapları PASİF karakterlidir : ... GELİR HESABI ........ X X ... GELİR HESABI X Gider Hesapları AKTİF karakterlidir : ... GİDER HESABI ... GİDER HESABI X X ........ X

GELİR – GİDER HESAPLARININ K/Z DEVRİ GELİR Hesaplarının K/Z devri : 600 Y.İ.S. 601 Y.D.S. 642 FAİZ GELİRLERİ 643 KOMİSYON GELİRLERİ 645 M.K.SATIŞ KARLARI 646 KAMBİYO KARLARI 679 DİĞ.O.DIŞI GELİR/KAR. X X X X X X X 690 DÖNEM K/Z X 690 DÖNEM K/Z X

GELİR – GİDER HESAPLARININ K/Z DEVRİ GİDER Hesaplarının K/Z devri : 690 DÖNEM K/Z X 621 S.T.M.M. 630 AR-GE GİDERLERİ 631 P.S.D. GİDERLERİ 632 GEN.YÖN. GİDERLERİ 655 M.K.SATIŞ ZARARLARI 656 KAMBİYO ZARARLARI 660 K.V.BORÇ GİDERLERİ 689 DİĞ.O.DIŞI GİD/ZARAR X 690 DÖNEM K/Z X X GİDERLER GELİRLER

KAR – ZARAR HESAPLARININ İŞLEYİŞİ Gelirlerin fazla çıkması durumunda (KAR) : 692 DÖN. NET K/Z 690 DÖN. K/Z X X 692 DÖN. NET K/Z X

KAR – ZARAR HESAPLARININ İŞLEYİŞİ Gelirlerin fazla çıkması durumunda (KAR) : 692 DÖN. NET K/Z 690 DÖN. K/Z X X 692 DÖN. NET K/Z X Giderlerin fazla çıkması durumunda (ZARAR) : 692 DÖN. NET K/Z 692 DÖN. NET K/Z X X 690 DÖN. K/Z X

GELİR TABLOSU HESAPLARININ SINIFLANDIRILMASI Dönem içinde kullanılmaz GİDER OLAĞAN GELİR OLAĞANDIŞI GELİR DÖNEM KAR/ZARAR OLAĞANDIŞI GİDER OLAĞAN GİDER 60 67 69 68 61 62 64 63 Gelir Tablosu Hesap Grupları 65 Dönem içinde kullanılmaz 66

60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 692

590 DÖNEM NET KARI 591 DÖNEM NET ZARARI 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 692 590 DÖNEM NET KARI 591 DÖNEM NET ZARARI

GELİR TABLOSUNDAKİ KAR/ZARARIN BİLANÇOYA DEVRİ KAR olması durumu : 590 DÖN. NET KARI 692 DÖN. NET K/Z X X 590 DÖN. NET KARI X

GELİR TABLOSUNDAKİ KAR/ZARARIN BİLANÇOYA DEVRİ KAR olması durumu : 590 DÖN. NET KARI 692 DÖN. NET K/Z X X 590 DÖN. NET KARI X ZARAR olması durumu : 591 DÖN. NET ZARARI 591 DÖN. NET ZARARI X X 692 DÖN. NET K/Z X

BİLANÇO VE GELİR TABLOSU İLİŞKİSİ AKTİFLER (VARLIKLAR) BİLANÇO PASİFLER (KAYNAKLAR) 1. DÖNEN VARLIKLAR ............. 3. KISA VADELİ YABANCI KAYNAKLAR ............ 2. DURAN VARLIKLAR .............. 4. UZUN VADELİ YABANCI KAYNAKLAR 5. ÖZ KAYNAKLAR 590 DÖNEM NET KARI 591 DÖNEM NET ZARARI (-) (............) Aktif Toplamı Pasif Toplamı GELİR TABLOSU’NDAN : 692 DÖNEM NET KAR VEYA ZARARI