MUHASEBEDE HESAPLARIN OLUŞUMU Yrd. Doç. Dr. Niyazi KURNAZ

... konulu sunumlar: "MUHASEBEDE HESAPLARIN OLUŞUMU Yrd. Doç. Dr. Niyazi KURNAZ"— Sunum transkripti:

1 MUHASEBEDE HESAPLARIN OLUŞUMU Yrd. Doç. Dr. Niyazi KURNAZ
Genel Muhasebe MUHASEBEDE HESAPLARIN OLUŞUMU Yrd. Doç. Dr. Niyazi KURNAZ ©

2 Muhasebenin Temel Denklemi
İşletme içinde ve işletme dışında bulunan kişi ya da kuruluşlara bilgi akışını sağlayan muhasebe, işletmedeki her türlü parasal akışı kaydederken bir denge ve eşitlik içindedir. Bu eşitliğe "muhasebe temel denklemi" ya da "bilanço eşitliği" adı verilir. ©

3 Muhasebenin Temel Denklemi
VARLIKLAR = SERMAYE + BORÇLAR VARLIKLAR = HAKLAR (KAYNAKLAR) AKTİF = PASİF ©

4 Mali Olayların Muhasebenin Temel Denklemine Etkileri
Mali karakterli olaylar (finansal işlemler), işletmenin varlıklarında ve kaynaklarında (sermaye ve borçlar) değişme yaratırlar. Muhasebe, işletmenin varlıklarında ve kaynaklarında değişme yaratan finansal işlemlerle ilgilenir. Finansal işlemler, muhasebenin temel eşitliğini etkiler, ancak denklem devamlı dengede kalır. Diğer bir deyişle, varlıklar, sürekli olarak sermaye ve borçların toplamına eşittir. ©

5 Mali Olayların Muhasebenin Temel Denklemine Etkileri
ÖRNEK 1. Cem YILMAZ, lira nakiti (parayı) sermaye olarak koymak suretiyle (A) işletmesini kurmuş ve faaliyetine başlamıştır. Bu işlemi muhasebe temel denklemi üzerinde görelim; VARLIKLAR = SERMAYE + BORÇLAR = Cem YILMAZ’ın işletmeye koyduğu lira nakit bir varlıktır. Dolayısıyla, varlıklar grubunda gösterilmiştir. Cem YILMAZ’ın işletme üzerinde aynı tutarda ( ) hakkı doğmuştur. İşletme sahibinin işletme üzerindeki haklarına "sermaye" ismi verdiğimiz için, denklemin sağ tarafında (pasif) sermaye grubu içerisinde lira gösterilmiştir. Yukarıda da görüldüğü gibi, muhasebe denklemi eşit durumdadır. ©

6 ÖRNEK 2. (A) işletmesi, lira değerde mal almış ve bedelini nakden ödemiştir. Bu durumda, muhasebe temel denklemi şu şekildedir: Kasa Mal = Sermaye Borçlar = Peşin olarak mal alınması işlemi, varlıkların unsurları içerisinde bir değişikliğe neden olmuştur. Bu durumda, para mevcudunda bir azalma olurken, mal mevcudunda aynı tutarda bir artma meydana gelmiştir. Ancak, varlıkların toplamında ya da kaynaklarda bir değişme olmamıştır. Eşitlik denge halindedir. ©

7 Bu durumda, muhasebe temel denklemi şu şekildedir:
ÖRNEK 3. İşletme, lira değerli demirbaş satın almış ve bedelini naklen ödemiştir. Bu durumda, muhasebe temel denklemi şu şekildedir: Kasa + Mal Demirbaşlar = Sermaye Borçlar = Varlıklar Peşin olarak demirbaş satın alınması işleminde, yine varlıklar kendi içerisinde değişikliğe uğramıştır. Kasa mevcudunda bir azalma olurken, demirbaşlarda aynı tutarda bir artış meydana gelmiştir. Varlıklar ya da kaynaklar toplamında bir değişme olmamıştır. Eşitlik dengededir. ©

8 ÖRNEK 4. İşletme, satıcı Hakan ŞÜKÜR’den kredili olarak 10. 000
ÖRNEK 4. İşletme, satıcı Hakan ŞÜKÜR’den kredili olarak lira değerinde mal satın almıştır. Bu durumda, muhasebe temel denklemi şu şekildedir: Kasa Mal + Demirbaşlar= Sermaye + Borçlar = Kredili mal alınması durumunda, işletmenin bir yandan mal girişi nedeniyle varlıkları artarken bir yandan da borçlarda aynı tutarda bir artışa neden olmaktadır. Değişiklik eşitliğin her iki yanında aynı tutarda artışa neden olmuştur. Ancak, iki taraf denge halindedir. ©

9 ÖRNEK 5. İşletme, daha önce satın aldığı malların 10. 000
ÖRNEK 5. İşletme, daha önce satın aldığı malların lira maliyetli kısmını, peşin olarak liraya satmıştır. Bu durumda, muhasebe temel denklemi şu şekildedir: Kasa Mal + Demirbaşlar= Sermaye+ Borçlar = Örneğimiz kârlı bir mal satışını ifade etmektedir. Ticari işletme kuran kişilerin birinci derecedeki amacı kâr elde etmektir. İşletmenin sahipleri daha önce işletmeye koydukları varlıkların ve dolayısıyla varlıklar üzerindeki haklarının (sermaye) işletme faaliyetleri sonucunda devamlı olarak artmasını isterler. İşletmeden lira değerli varlık (mal) çıkmış ve karşılığında, liralık başka bir varlık (nakit) girmiştir. Örnekte görüldüğü gibi kârlı satış sonunda, varlıklarda liralık bir artış ve aynı zamanda, kâr nedeniyle işletme sahibinin haklarında (sermaye) liralık bir artış olmuştur. Sonuç olarak hem aktifte ve hem de pasifte aynı büyüklükte bir artış meydana gelerek eşitlik bozulmamıştır. ©

10 ÖRENK 6. İşletme, satıcı Hakan ŞÜKÜR’e olan borcunun 3. 000
ÖRENK 6. İşletme, satıcı Hakan ŞÜKÜR’e olan borcunun liralık kısmını ödemiştir. Bu işlemden sonra temel denklem aşağıdaki gibi olmuştur: Kasa Mal+ Demirbaşlar= Sermaye+ Borçlar = Borcun bir kısmının ödenmesi halinde, kasada ve aynı zamanda borçlarda bir azalma olmuştur. Eşitliğin iki tarafı da aynı tutarda bir azalma meydana gelmiş, ancak eşitlik bozulmamıştır. ©

11 ÖRNEK 7. İşletme 6. 000. - lira maliyetli malı peşin olarak 5. 000
ÖRNEK 7. İşletme lira maliyetli malı peşin olarak liraya satmıştır. Bu işlem zararına bir mal satışını göstermektedir. Kasa Mal +Demirbaşlar= Sermaye+Borçlar = Peşin satış nedeniyle kasaya liralık bir giriş olurken, maliyetli mal çıktığı için mal'da daha fazla bir azalma olmuştur. Zararlı satıştan dolayı varlıklarda meydana gelen liralık azalış, işletme sahibinin haklarını da (sermaye) lira azaltacaktır. Ancak eşitlik yine bozulmayacaktır. ©

12 A İşletmesi’nin 31.12.20.. Tarihli Bilançosu Kasa 50.000. Sermaye
Mal Borçlar 7.000. Demirbaşlar 6.000. ©

13 Dönemsonu Özsermaye > Dönembaşı Özsermaye = Kâr
Örnekteki işletmenin kar/zararını hesaplayacak olursak; Dönemsonu Özsermaye > Dönembaşı Özsermaye = Kâr = Kâr Diğer bir yöntem ise; Satışlar Satılan Malın Maliyetti = Kâr ( ) - ( ) = Kâr etmiştir. ©

14 HESAP KAVRAMI Hesap bir işletmede meydana gelen mali karakterdeki olaylar nedeniyle, varlık ve kaynak unsurlarının her birinde ortaya çıkan değer artış ve azalışlarını gösteren bir tablodur. Hesaplar aracılığı ile işletmede aynı özelliği gösteren değer hareketlerine ilişkin bilgilerin aynı başlık altında toplanması sağlanır. Örneğin ; bütün mal hareketleri "mal hesabında", bütün nakit giriş ve çıkışları "kasa hesabında" izlenir. ©

15 VARLIKLAR = SERMAYE + BORÇLAR
Hesapların işleyiş şeklini şematize olarak aşağıdaki gibi gösterebiliriz. VARLIKLAR = SERMAYE BORÇLAR ©

16 Tacir(Tüccar) Kimdir? Tacir : Bir işletmeyi kısmen dahi olsa kendi adına işleten kişiye denir. Defter Tutma Bakımından Tacirlerin Sınıflandırılması : I.Sınıf Tacirler : Vergi Ususl Kanunu (VUK) 177. maddesinde açıklanmıştır. Bu maddeye göre büyük işletmeler, ticaret şirketleri I. Sınıf tacirler grubunda yer alır. II. Sınıf Tacirler : VUK 178. maddesinde açıklanmıştır. Bu maddeye göre küçük işletmeler işletmeler II. Sınıf tacir olarak isimlendirilir. Basit usulde vergilendirilen tacirler : Ticari işlemleri defter tutmaya değmeyecek kadar az olan işletmelerdir. Bu grupta yer alan tacirlerin defterleri basit usulde tutulur. ©

17 Muhasebede Kayıt Yöntemleri
Finansal işlemlerin muhasebe defterlerine kaydedilmesinde, 1) Tek taraflı (basit) kayıt yöntemi, 2) Çift taraflı (Muzaaf) kayıt yöntemi olmak üzere iki yöntem uygulanır. ©

18 Kayıt Araçları-1 Tutulması Zorunlu Olan Defterler (1.sınıf Tacirler)
Bilanço esasına göre defter tutacak olan mükellefler, V.U.K maddesinde belirtilen aşağıdaki defterleri tutmak zorundadır. - Yevmiye Defteri, - Büyük Defter (Defterikebir), - Envanter Defteri, - Günlük Kasa Defteri, - Kambiyo Senetleri Defteri, ©

19 Büyük Defter (Defter-i Kebir)
İşletmeler tarafından her yapılan işlem sonucunda bilanço eşitliğinin unsurları arasında meydana gelen artış ve azalışların yazıldığı deftere Büyük Defter ( Defteri Kebir ) denir. Sayfa no                         …………… HESABI                              Sayfa no Tarih Yevmiye kayıt no Açıklama Tutar ©

20 Yevmiye Defteri (Günlük Defter)
Sayfa no’su Büyük defter bağlantı Numarası İşlemlerin Kayıt Sırasının (madde No su) işlemin kayda alındığı tarih Borçlu hesap adı                                         Alacaklı hesap adı ( işleme ait açıklamalar ) bir sonraki işlemin kayda alındığı tarih Borçlu hesap tutarı Alacaklı hesap tutarı ©

21 Madde kayıtları üç şekilde yapılabilir.
1) Basit Madde : Basit madde içinde sadece bir borçlu ve birde alacaklı hesap bulunur. Yukarıdaki kayıt basit maddeye bir örnek oluşturmaktadır. 2) Bileşik Madde: Bu madde şekli bir hesaba karşılık birden fazla hesabın borçlandığı veya alacaklandığı madde türüdür. 3) Karışık Madde : Karışık madde türünde birden çok hesap borçlanır ve yine birden çok hesap alacaklanır. ©

22 İşletmenin adı Mizanın ait olduğu tarih
Mizan:Yevmiye defterindeki kayıtların büyük deftere doğru olarak geçirilip geçirilmediğini kontrol etmeye yarayan tablodur. Dönemsel olarak ve genellikle ay sonlarında çıkarılır. İşletmenin adı Mizanın ait olduğu tarih Sıra No Büyük Defter s.n Hesaplar TUTARLAR KALANLAR Borç Alacak Borç kalanı  toplamı =  Alacak kalanı toplamı Borç Toplamı  = Alacak Toplamı = Yevmiye Toplamına 1- Büyük defterdeki sıraya göre yapılır. 2- Geçici Mizan ay sonlarında hazırlandığında aylık mizan, dönem kayıtları öncesinde hazırlandığında Genel Geçici Mizan, dönem sonunda envanter kayıtlarından sonra hazırlanırsa Kesin Mizan adını alır. ©

23 Kayıt Araçları-2 Tutulması Zorunlu Olan Defterler (2.sınıf Tacirler)
işletme hesabı defteri günlük perakende ve hasılat defteri kambiyo senetleri defteri ©

24 Kayıt Araçları-3 İşletmenin Faaliyet Alanına Göre Tutulacak Defterler
İmalat Defteri Bitim İşleri Defteri Damga Resmi Defteri Ambar Defteri ©

25 Kayıt Araçları-4 Diğer Mükelleflerin Tutacakları Defterler
Serbest Meslek Kazanç Defteri Damga Resmi Defteri ©

26 Defter tutarken uyulması zorunlu kurallar
VUK, Ticaret Kanununa göre Defterler ve kayıtlar Türkçe tutulurlar Defterler mürekkepli  kalemle yazılırlar Satırlar çizilmeksizin  boş bırakılamaz ve atlanamaz, satır aralarına yazılamaz Sayfalar ciltten koparılamaz,yırtılamaz Deftere geçirilen kayıt çizilmek, silinmek, karalanmak suretiyle okunmaz hale getirilemez Yevmiye defterine yapılan yanlışlıklar ancak muhasebe kurallarına göre düzeltilir. Diğer defterlerdeki yanlışlıklar okunulabilir şekilde çizilip üst yada yan tarafına doğrusu yazılarak düzeltilir. İşlemler defterlere günü gününe geçirilmesi esas olmakla birlikte işlemler en geç 10 gün içinde defterlere kaydedilmelidir. (kayıtlarını muhasebe fişleri, priminota ve bordro gibi yetkililerin imzasını  taşıyan belgelere dayanarak yürüten işletmelerde bu süre 45 gündür.) Günlük kasa, günlük perakende satış ve hasılat defteri ile serbest meslek kazanç defterine işlemler günü gününe kaydedilir. ©

27 Muhasebe Fişleri-1 İşlemler direk ticari belgeler dayanılarak defterlere geçirilebileceği gibi önce Muhasebe fişlerine - ki bunlar  işlemin niteliğine göre ayrılan ve işlemin adını taşıyan Tahsil Fişi, Tediye Fişi yada Mahsup Fişi’dir. - kaydedilip daha sonra defter kayıtlarına geçirilir. Bu fişlerin kullanılması yasal bir zorunluluk değildir ama kayıt düzenini sağlamak, yanlış kayıt ihtimalini azaltmak, kayıtların kontrolünü kolaylaştırmak ve aynı nitelikteki işlemlerin toplu olarak görülmesini sağlamak açısından önemlidir. ©

28 Muhasebe Fişleri-2 Tahsil Fişi : İşletmenin kasasına giren paraların ne için alındığını ve bu tahsilatın karşılığında hangi hesaba veya hesaplara alacak kaydedildiğini gösteren belgedir. Kasaya para girdiği için Kasa Hs. borçlanacağından tahsil fişinde sadece Alacaklı hesap bulunur. Tediye Fişi : İşletmenin kasasından çıkan paranın ne için ödendiğini ve bu ödemenin karşılığında hangi hesap veya hesapların borçlandığını gösteren belgedir. Kasadan para çıktığı için Kasa Hs. alacaklandığından sadece borçlu hesap bulunur. Mahsup Fişi : Kasa hesabını ilgilendirmeyen işlemlerin kaydı için kullanılır. Kredili alışlar, satışlar, çek alınıp verilmesi, alınıp verilmesi gibi. ©

29 İspatlayıcı belgeler VUK’na Göre TTK’na Göre Fatura
Perakende satış fişi Gider pusulası Müstahsil makbuzu Serbest meslek makbuzu Ücret bordrosu Taşıma irsaliyesi Yolcu listeleri Günlük müşteri listeleri Yazışma belgeleri vb. TTK’na Göre poliçe bono çek hisse senedi tahvil emtia senetleri nakliyat belgeleri (ordino, konşimento,manifesto, hamule senedi, taşıma senedi) ©

30 Diğer Belgeler Katma Değer Beyannamesi Muhtasar beyannamesi
Yıllık Gelir Beyannamesi Kurumlar vergisi beyannamesi SSK Prim Bildirimleri ©

31 BÖLÜMLE İLGİLİ KAVRAMLAR
BİLANÇO: bir işletmenin belirli bir tarihte sahip olduğu varlıklar ile bu varlıkların sağlandığı kaynakları gösteren mali tablodur. AKTİF: Bilanço eşitliğinin sol tarafına verilen ad. PASİF: Bilanço eşitliğinin sağ tarafına verilen ad. GELİR TABLOSU: işletmenin belirli bir dönemde elde ettiği tüm gelirler ile aynı dönemde katlandığı bütün maliyet ve giderleri ve bunların sonucunda işletmenin elde ettiği dönem net kâr ya da zararını gösterir. GELİR: İşletmenin faaliyetleri dolayısıyla mal ve hizmetlerden elde etmiş olduğu parasal tutarlar gelir olarak adlandırılmaktadır. Diğer bir deyişle işletmenin öz sermayesini artıran işlemlerdir. GİDER: İşletmelerin faaliyetlerini devam ettirebilmesi bir başka deyişle gelir elde etmek için kullanmış olduğu yada tüketmiş olduğu mal veya hizmetlerin parasal olarak tutarıdır. Diğer bir deyişle işletmenin öz sermayesini azaltan işlemlerdir. ÖZSERMAYE: kuruluş sermayesini ve işletme sahibine verilmeyip bırakılan kârları ve değer yükselmelerinin neden olduğu artışlarıda kapsayan ve işletme sahibinin haklarını ifade eder.. ZARAR: belirli bir döneme ait giderler toplamının aynı dönem ait gelirler toplamından büyük olması sonucu ortaya çıkan fark zarar olarak adlandırılır. KÂR: belirli bir döneme ait gelirlerin ile aynı döneme ait giderler toplamından büyük olması durumunda ortaya çıkan fark kâr olarak adlandırılır. HESAP DÖNEMİ (MUHASEBE DÖNEMİ ): işletmeyle ilgili işlemlerin etkilerinin ve meydana getirdiği değişikliklerin tespiti için kabul edilen süre. Diğer bir adı Muhasebe Dönemidir. Hesap dönemi genel olarak takvim yılıdır. ©