5520 SAYILI YENİ K.V.K. Dr. Ahmet AK Grup Müdürü.

... konulu sunumlar: "5520 SAYILI YENİ K.V.K. Dr. Ahmet AK Grup Müdürü."— Sunum transkripti:

1 5520 SAYILI YENİ K.V.K. Dr. Ahmet AK Grup Müdürü

2 MUAFİYETLER

3 MUAFİYET 5422 SAYILI K.V.K.’NIN 7. MADDESİNDE, KURUMLAR VERGİSİNDEN MUAF OLAN KURUM VE KURULUŞLAR HÜKÜM ALTINA ALINMIŞTI. AYNI ŞEKİLDE 5520 SAYILI K.V.K.’NIN 4. MADDESİNDE DE KURUMLAR VERGİSİNDEN MUAF OLAN KURUMLAR HÜKÜM ALTINA ALINMIŞTIR.

4 5520 SAYILI KANUNLA MUAFİYETİ SONA EREN KURUM VE KURULUŞLAR
- MÜNHASIRAN VEREM TEDAVİ EDEN SANATORYUM VE PREVANTORYUMLAR İLE MÜNHASIRAN KANSER, CÜZZAM VE TRAHOM TEDAVİ EDEN HASTANELER, (MD. 7/24) - KURULDUKTAN SONRA BAKANLAR KURULU'NCA VERGİ MUAFİYETİ TANINAN VAKIFLAR (BU MUAFLIK, VAKIFLARIN İKTİSADÎ İŞLETMELERİNİ KAPSAMAZ), (MD.7/15) - ÖZEL KANUNLARLA VEYA DEVLETİN KANUNLARIN VERDİĞİ YETKİYE DAYANARAK AKDETTİĞİ MUKAVELELERLE KURUMLAR VERGİSİNDEN VEYA HER TÜRLÜ VERGİ VE RESİMDEN MUAF TUTULAN KURUMLAR, (MD. 7/17) KKKKK

5 MÜNHASIRAN 2918 SAYILI KARAYOLLARI TRAFİK KANUNU'NUN 131
MÜNHASIRAN 2918 SAYILI KARAYOLLARI TRAFİK KANUNU'NUN 131. MADDESİNDE YER ALAN BASILI KAĞIT VE PLAKALARIN SATIŞI FAALİYETLERİNDE BULUNAN MÜESSESELER, (MD.7/19) MENKUL KIYMETLER TANZİM FONU (MD. 7/21) DİĞER GÜNLÜK GAZETELERİN YAYINLANMADIĞI DİNÎ BAYRAMLARDA MÜNHASIRAN GÜNLÜK GAZETE YAYIM VE SATIŞ FAALİYETLERİNDE BULUNAN GAZETECİLER CEMİYETiLERİNE AİT BU MÜESSESELER, (MD. 7/22)

6 KOOPERATİF MUAFİYETİ ESKİ SİSTEMDEN FARKLI OLARAK;
TÜKETİM VE TAŞIMACILIK KOOPERATİFLERİNE İLİŞKİN MUAFİYET KALDIRILMIŞTIR. YAPI KOOPERATİFLERİNİN KENDİLERİNE AİT ARSALARINI KAT KARŞILIĞI VEREREK HER BİR HİSSE İÇİN BİR İŞYERİ VEYA KONUT ELDE ETMELERİ ORTAK DIŞI İŞLEM SAYILMAYACAKTIR.

7 AYRICA, YAPI KOOPERATİFLERİNİN MUAFİYETTEN YARARLANABİLMESİ İÇİN KURULUŞUNDAN İNŞAATIN BİTİM TARİHİNE KADAR YÖNETİM VE DENETİM KURULLARINDA; İNŞAAT İŞLERİNİ KISMEN VEYA TAMAMEN ÜSTLENEN GERÇEK KİŞİLER VE TÜZEL KİŞİ TEMSİLCİLERİNE, İLİŞKİLİ OLDUĞU KİŞİLERE, SAYILANLARLA İŞÇİ İŞVEREN İLİŞKİSİ İÇİNDE BULUNANLARA YER VERMEMESİ,

8 VE, YAPI RUHSATI İLE ARSA TAPUSUNUN KOOPERATİF TÜZEL KİŞİLİĞİ ADINA TESCİL EDİLMİŞ OLMASI,
GEREKMEKTEDİR.

9 5520 SAYILI K.V.K.’NUN 35. MADDESİNDE DİĞER KANUNLARDA YER ALAN MUAFİYET UYGULAMALARININ KURUMLAR VERGİSİ AÇISINDAN GEÇERSİZ OLDUĞU, MUAFİYET UYGULAMALARININ ANCAK K.V.K., G.V.K. VE V.U.K.’NDA DÜZENLENEBİLECEĞİ, GEÇİCİ 1. MADDESİNİN (9) NUMARALI FIKRASINDA İSE TARİHİNDEN ÖNCE BAŞKA KANUNLARDA YER ALAN MUAFİYET UYGULAMALARININ GEÇERLİ OLDUĞU HÜKÜM ALTINA ALINMIŞTIR.

10 MADDE 5/1-i; RİSTURN İSTİSNASI
KOOPERATİF ORTAKLARININ YÖNETİM GİDERİ KARŞILIĞI OLARAK ÖDEDİKLERİ PARALARDAN HARCANMAYARAK İADE EDİLEN KISIMLAR İLE; - TÜKETİM KOOPERATİFLERİNDE, ORTAKLARIN KİŞİSEL VE AİLEVİ GIDA VE GİYECEK İHTİYAÇLARINI KARŞILAMAK ÜZERE SATIN ALDIKLARI MALLARIN DEĞERİNE,

11 - ÜRETİM KOOPERATİFLERİNDE, ORTAKLARIN ÜRETEREK KOOPERATİFE SATTIKLARI VEYA KOOPERATİFTEN ÜRETİM FAALİYETİNDE KULLANMAK ÜZERE SATIN ALDIKLARI MALLARIN DEĞERİNE, - KREDİ KOOPERATİFLERİNDE, ORTAKLARIN KULLANDIKLARI KREDİLERE, GÖRE HESAPLADIKLARI RİSTURNLAR, KURUMLAR VERGİSİNDEN İSTİSNADIR.

12 Tüketim ve Taşımacılık Kooperatifleri
Risturnların hesabı Yeni KVK.’nda Tük.Koop.’lerinin Muafiyet kapsamından çıkarılmasının gerekçesi Gros-hiper marketlerin Tük. Koop.’lerine etkisi Kredi kartları Vergi iadesi-geçerli belge

13 Risturn istisnası ve vergi yükü
Mevcut KVK.’daki Düzenleme (Ortak dışı kazanç vergiye tabi) Ortaklarla işlemler 60 Ortak dışı işlemler 40 60 risturn istisnası nedeniyle vergiye tabi değil 40 ortak dışı işlem nedeniyle vergiye tabi; 40x%30 = 12 Kurumlar Vergisi 40-12 = 28 Vergi sonrası dağıtılabilir kâr 28x%10 Sstopaj = 2,8 Stopaj vergisi 28-2,8= 25,2 Dağıtılabilir Net Kâr TOPLAM VERGİ = 14,8

14 Yeni KVK.’nda Yer Alan Düzenlemeye göre (Tüm kazanç vergiye tabi, Ancak Ortaklarla işlemler Risturn İstisnasına tabi) Ortaklarla işlemler 60 Ortak dışı işlemler 40 60 risturn istisnası nedeniyle vergiye tabi değil 40 ortak dışı işlem nedeniyle vergiye tabi; 40x%30 = 12 Kurumlar Vergisi 40-12 = 28 Vergi sonrası dağıtılabilir kâr 28x%10 Sstopaj = 2,8 Stopaj vergisi 28-2,8= 25,2 Dağıtılabilir Net Kâr Toplam vergi = 14,8

15

16 KONTROL EDİLEN YABANCI KURUM KAZANCI

17 KONTROL EDİLEN YABANCI KURUM KAZANCI
5520 SAYILI K.V.K.’NIN 7. MADDESİNDE BELİRLİ ŞARTLAR ALTINDA TAM MÜKELLEF GERÇEK VE TÜZEL KİŞİLERİN KONTROLÜ ALTINDA BULUNAN KURUM KAZANÇLARININ, TÜRKİYE’DEKİ ORTAKLARIN HİSSESİNE İSABET EDEN KISMININ KURUMLAR VERGİSİNE TABİ OLDUĞU HÜKÜM ALTINA ALINMIŞTIR.

18 KONTROL EDİLEN KURUM KAVRAMI;
TAM MÜKELLEF GERÇEK KİŞİ VE KURUMLARIN DOĞRUDAN VEYA DOLAYLI OLARAK AYRI AYRI YA DA BİRLİKTE; - SERMAYESİNİN, - KAR PAYININ, - VEYA, OY KULLANMA HAKKININ, EN AZ %50’SİNE SAHİP OLDUKLARI KURUMLAR, ANILAN UYGULAMA AÇISINDAN KONTROL EDİLEN YABANCI KURUM OLARAK DEĞERLENDİRİLECEKTİR. KONTROL ORANI OLARAK, HESAP DÖNEMİ İÇİNDE HERHANGİ BİR TARİHTE SAHİP OLUNAN EN YÜKSEK ORAN DİKKATE ALINACAKTIR.

19 KONTROL EDİLEN YABANCI KURUM KAZANÇLARININ TÜRKİYE’DE KURUMLAR VERGİSİNE TABİ OLMASI İÇİN;
- İŞTİRAKİN TOPLAM GAYRİSAFİ HASILATININ %25 VEYA DAHA FAZLASININ FAALİYET İLE ORANTILI SERMAYE, ORGANİZASYON VE ELEMAN İSTİHDAMI SURETİYLE YÜRÜTÜLEN TİCARİ, ZİRAİ VEYA MESLEKİ FAALİYET DIŞINDAKİ FAİZ, KAR PAYI, KİRA, LİSANS ÜCRETİ, MENKUL KIYMET SATIŞ GELİRİ GİBİ PASİF NİTELİKTEKİ GELİRLERDEN OLUŞMASI,

20 - YURT DIŞI İŞTİRAKİN TİCARİ BİLANÇO KARI ÜZERİNDEN %10’DAN AZ ORANDA KURUMLAR VERGİSİ BENZERİ TOPLAM VERGİ YÜKÜ TAŞIMASI, - YURT DIŞINDA KURULU İŞTİRAKİN İLGİLİ YILDAKİ TOPLAM GAYRİSAFİ HASILATININ YTL KARŞILIĞI YABANCI PARAYI GEÇMESİ, GEREKMEKTEDİR.

21 KONTROL EDİLEN KURUM KAZANÇLARI, ANILAN ŞARTLARIN MEVCUT OLMASI DURUMUNDA DAĞITILSIN DAĞITILMASIN TÜRKİYE’DE KURUMLAR VERGİSİNE TABİ OLACAKTIR. YURT DIŞINDAKİ İŞTİRAKİN ELDE ETMİŞ OLDUĞU KAR, YURT DIŞI İŞTİRAKİN HESAP DÖNEMİNİN KAPANDIĞI AYI İÇEREN HESAP DÖNEMİ İTİBARİYLE TAM MÜKELLEF KURUMLARIN, KURUMLAR VERGİSİ MATRAHINA HİSSELERİ ORANINDA DAHİL EDİLİR.

22 5520 SAYILI K.V.K.’NIN 7. MADDESİ UYARINCA VERGİLENMİŞ KAZANCIN YURT DIŞINDAKİ KURUM TARAFINDAN SONRADAN DAĞITILMASI DURUMUNDA, ELDE EDİLEN KAR PAYLARININ VERGİLENMEMİŞ KISMI KURUMLAR VERGİSİNE TABİ TUTULACAKTIR.

23 AYRICA, ESKİ K.V.K.’NIN 15. MADDESİNİN (5) NUMARALI BENDİNDE DAR MÜKELLEF KURUMLAR AÇISINDAN KABUL EDİLEMEYECEK İNDİRİMLERİN NELER OLDUĞU TADADİ OLARAK BELİRTİLMEK SURETİYLE HÜKÜM ALTINA ALINMIŞTI. ANCAK, DAR MÜKELLEF KURUM KAZANÇLARININ TESPİTİNDE GİDER OLARAK DİKKATE ALINMASI MÜMKÜN OLMAYAN GİDERLER YENİ K.V.K.’NIN 22. MADDESİNDE HÜKÜM ALTINA ALINMIŞTIR.

24 BUNA GÖRE; - BU KURUMLAR HESABINA YAPTIKLARI ALIM-SATIMLAR İÇİN ANA MERKEZE VEYA TÜRKİYE DIŞINDAKİ ŞUBELERE VERİLEN FAİZ, KOMİSYON VB. - TÜRKİYE’DEKİ KURUMUN KAZANCININ ELDE EDİLMESİ VE İDAMESİ İLE İLGİLİ OLAN VE EMSALLERE UYGUNLUK İLKESİ UYARINCA BELİRLENECEK DAĞITIM ANAHTARINA GÖRE AYRILACAK PAYLAR İLE TÜRKİYE’DEKİ KURUMUN DENETİMİ İÇİN YETKİLİ KİŞİLERİN SEYAHAT GİDERLERİ HARİÇ OLMAK ÜZERE, ANA MERKEZİN VEYA TÜRKİYE DIŞINDAKİ ŞUBELERİN GENEL YÖNETİM GİDERLERİ VEYA ZARARLARINA KATILMAK ÜZERE AYRILAN PAYLAR.

25

26 TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI

27 TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI
YENİ K.V.K.’NIN 13. MADDESİNE GÖRE, KURUMLAR, İLİŞKİLİ KİŞİLERLE EMSALLERE UYGUNLUK İLKESİNE AYKIRI OLARAK TESPİT ETTİKLERİ BEDEL VEYA FİYAT ÜZERİNDEN MAL VEYA HİZMET ALIM YA DA SATIMINDA BULUNURSA, KAZANÇ TAMAMEN VEYA KISMEN TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ OLARAK DAĞITILMIŞ SAYILIR.

28 2006 HESAP DÖNEMİNDE ÖRTÜLÜ KAZANÇ MÜESSESESİ GEÇERLİ Mİ?
YENİ K.V.K.’NIN 13. MADDESİ TARİHİNDE YÜRÜRLÜĞE GİRECEKTİR. BU DURUMDA YENİ DÜZENLEMENİN 2006 HESAP DÖNEMİNDE UYGULANMASI MÜMKÜN DEĞİLDİR. AYRICA YENİ K.V.K. İLE 5422 SAYILI ESKİ K.V.K. YÜRÜRLÜKTEN KALDIRILMIŞTIR. BU DURUMDA 2006 HESAP DÖNEMİNDE ÖRTÜLÜ KAZANÇ MÜESSESESİNİN UYGULANIP UYGULANMAYACAĞI KONUSU AKILLARI KARIŞTIRMAKTADIR. YENİ KANUN’UN GEÇİCİ 1. MADDESİNİN 10 NUMARALI FIKRASINDA YENİ KANUN’UN YÜRÜRLÜĞÜNDEN ÖNCEKİ DÖNEMLER İTİBARIYLA 5422 SAYILI KANUN HÜKÜMLERİNİN UYGULANMASINA DEVAM OLUNACAĞI BELİRTİLMİŞTİR.

29 SERMAYE ŞİRKETİ DIŞINDAKİ KURUMLAR
ESKİ K.V.K.’NIN 15. MADDESİNDE, “SERMAYE ŞİRKETLERİNCE DAĞITILAN ÖRTÜLÜ KAZANÇLAR” KANUNEN KABUL EDİLMEYEN GİDERLER ARASINDA SAYILMIŞTI. YENİ K.V.K.’NIN 11. MADDESİNDE İSE “TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ OLARAK DAĞITILAN KAZANÇLAR”IN KANUNEN KABUL EDİLMEYEN GİDER OLDUĞU BELİRTİLEREK, SERMAYE ŞİRKETLERİ DIŞINDAKİ KURUMLAR VERGİSİ MÜKELLEFLERİNİN DE ÖRTÜLÜ KAZANÇ YÖNÜNDEN TENKİD EDİLEBİLECEĞİ VURGULANMIŞTIR. TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ MÜESSESESİ DE ÖRTÜLÜ SERMAYE MÜESSESESİ GİBİ DAR MÜKELLEF KURUMLAR AÇISINDAN GEÇERLİ OLACAKTIR.

30 ALIM - SATIM İMALAT VE İNŞAAT İŞLEMLERİ,
KİRALAMA VE KİRAYA VERME İŞLEMLERİ, ÖDÜNÇ PARA ALINMASI VE VERİLMESİ, İKRAMİYE, ÜCRET VE BENZERİ ÖDEMELER MAL VEYA HİZMET ALIM YA DA SATIMI OLARAK DEĞERLENDİRİLİR.

31 İLİŞKİLİ KİŞİ KURUMLARIN KENDİ ORTAKLARI,
KURUMLARIN VEYA ORTAKLARININ İLGİLİ BULUNDUĞU GERÇEK KİŞİ VEYA KURUM İLE İDARESİ, DENETİMİ VEYA SERMAYESİ BAKIMINDAN DOĞRUDAN VEYA DOLAYLI OLARAK BAĞLI BULUNDUĞU YA DA NÜFUZU ALTINDA BULUNDURDUĞU GERÇEK KİŞİ VEYA KURUMLARI, ORTAKLARIN EŞLERİ, ORTAKLARIN VEYA EŞLERİNİN ÜSTSOY VE ALTSOYU İLE ÜÇÜNCÜ DERECE DAHİL YANSOY HISIMLARI VE KAYIN HISIMLARINI İFADE EDER.

32 VERGİ CENNETLERİNE YÖNELİK DÜZENLEME
KAZANCIN ELDE EDİLDİĞİ ÜLKE VERGİ SİSTEMİNİN, TÜRK VERGİ SİSTEMİNİN YARATTIĞI VERGİLENDİRME KAPASİTESİ İLE AYNI DÜZEYDE BİR VERGİLENDİRME İMKÂNI SAĞLAYIP SAĞLAMADIĞI VE BİLGİ DEĞİŞİMİ HUSUSUNUN GÖZ ÖNÜNDE BULUNDURULMASI SURETİYLE BAKANLAR KURULUNCA İLAN EDİLEN ÜLKELERDE VEYA BÖLGELERDE BULUNAN KİŞİLERLE YAPILMIŞ TÜM İŞLEMLER, İLİŞKİLİ KİŞİLERLE YAPILMIŞ SAYILIR.

33 EMSALLERE UYGUNLUK İLKESİ
EMSALLERE UYGUNLUK İLKESİ İLİŞKİLİ KİŞİLERLE YAPILAN MAL VEYA HİZMET ALIM YA DA SATIMINDA UYGULANAN FİYAT VEYA BEDELİN, ARALARINDA BÖYLE BİR İLİŞKİNİN BULUNMAMASI DURUMUNDA OLUŞACAK FİYAT VEYA BEDELE UYGUN OLMASINI İFADE EDER. İLİŞKİLİ KİŞİLERLE YAPILAN İŞLEMLERDE UYGULANACAK FİYAT VEYA BEDELLER, AŞAĞIDAKİ YÖNTEMLERDEN İŞLEMİN MAHİYETİNE EN UYGUN OLANI KULLANARAK TESPİT EDİLİR. - KARŞILAŞTIRILABİLİR FİYAT YÖNTEMİ, - MALİYET ARTI YÖNTEMİ, - YENİDEN SATIŞ FİYATI YÖNTEMİ,

34 KARŞILAŞTIRILABİLİR FİYAT YÖNTEMİ
BU YÖNTEM, BİR MÜKELLEFİN UYGULAYACAĞI EMSALLERE UYGUN SATIŞ FİYATININ, KARŞILAŞTIRILABİLİR MAL VEYA HİZMET ALIM VEYA SATIMINDA BULUNAN VE ARALARINDA HERHANGİ BİR ŞEKİLDE İLİŞKİ BULUNMAYAN GERÇEK YA DA TÜZEL KİŞİLERİN BİRBİRLERİYLE YAPTIKLARI İŞLEMLERDE UYGULAYACAĞI PİYASA FİYATI İLE KARŞILAŞTIRILARAK TESPİT EDİLMESİNİ İFADE ETMEKTEDİR.

35 MALİYET ARTI YÖNTEMİ BU YÖNTEM, EMSALLERE UYGUN FİYATIN, İLGİLİ MAL YA DA HİZMETİN MALİYET BEDELİNİN UYGUN BİR BRÜT KÂR ORANI KADAR ARTIRILMASI SURETİYLE HESAPLANMASINI İFADE ETMEKTEDİR. BURADAKİ UYGUN BRÜT KÂR ORANI, SÖZ KONUSU MAL VEYA HİZMET ALIM VEYA SATIM ANINDA İLİŞKİSİZ KİŞİLERE SATILMASI HALİNDE UYGULANACAK FİYATI YANSITAN KÂR ORANINI İFADE ETMEKTEDİR.

36 YENİDEN SATIŞ FİYATI YÖNTEMİ
BU YÖNTEM İLE EMSALLERE UYGUN FİYATIN, İŞLEM KONUSU MAL VEYA HİZMETLERİN ARALARINDA HERHANGİ BİR BAĞLANTI BULUNMAYAN GERÇEK VEYA TÜZEL KİŞİLERE YENİDEN SATILMASI HALİNDE UYGULANACAK FİYATTAN UYGUN BİR BRÜT SATIŞ KÂRI DÜŞÜLEREK HESAPLANMASINI İFADE ETMEKTEDİR. BURADAKİ UYGUN BRÜT SATIŞ KÂRI, SÖZ KONUSU MAL YA DA HİZMET İÇİN İŞLEM ANINDA UYGULANABİLECEK, PİYASA KOŞULLARINA GÖRE BELİRLENEN YA DA BELİRLENEBİLECEK OBJEKTİF NİTELİKTE BİR ORAN İLE SAPTANAN KÂRI İFADE ETMEKTEDİR.

37 DİĞER YÖNTEMLER AYRICA, KURUMLAR VERGİSİ MÜKELLEFLERİ EMSALLERE UYGUN FİYATA ULAŞMADA BU 3 YÖNTEMDEN HİÇ BİRİNİ UYGULAYAMAMASI DURUMUNDA KENDİ BELİRLEYEBİLECEĞİ VE DAHA DOĞRU SONUÇ VERDİĞİNE İNANDIĞI BİR YÖNTEMİ DE TRANSFER FİYATLANDIRMASINA KONU İŞLEMLERE UYGULAYABİLİR. YENİ K.V.K.’NIN 13. MADDESİNDE MÜKELLEFİN İLİŞKİLİ TARAFLARLA YAPTIĞI İŞLEMLERE İLİŞKİN OLARAK BELİRLEYECEĞİ YÖNTEM KONUSUNDA MALİYE BAKANLIĞI’NA BAŞVURARAK ANLAŞMA YAPMA OLANAĞI GETİRİLMİŞTİR.YÖNTEM ÜZERİNDE ANLAŞMA SAĞLANMASI HALİNDE, BU YÖNTEM ÜÇ YILI AŞMAMAK ÜZERE BELİRLENEN SÜRE VE KOŞULLAR ALTINDA KESİNLİK TAŞIYACAKTIR. BU ŞEKİLDE TESPİT EDİLEN YÖNTEM, BELİRLENEN KOŞULLAR ALTINDA ELEŞTİRİ KONUSU YAPILAMAYACAKTIR.

38 KARŞI KURUM DÜZELTMESİ
TAMAMEN VEYA KISMEN TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ OLARAK DAĞITILAN KAZANCIN, GELİR VE KURUMLAR VERGİSİ KANUNLARININ UYGULAMASINDA, ŞARTLARIN GERÇEKLEŞTİĞİ HESAP DÖNEMİNİN SON GÜNÜ İTİBARIYLA DAĞITILMIŞ KÂR PAYI VEYA DAR MÜKELLEFLER İÇİN ANA MERKEZE AKTARILAN TUTAR SAYILACAĞI HÜKÜM ALTINA ALINMIŞTIR. ANILAN DÜZENLEME İLE TRANSFER FİYATLANDIRMASI NEDENİYLE KAZANCIN ÖRTÜLÜ OLARAK DAĞITILDIĞININ TESPİT EDİLMESİ DURUMUNDA, SÖZ KONUSU KAZANCIN ELDE EDEN MÜKELLEFLER NEZDİNDE DAĞITIMA TABİ TUTULAN KAR PAYI OLARAK DEĞERLENDİRİLMESİNE İMKAN TANINMAKTADIR.

39 KARŞI KURUM DÜZELTMESİ
BİLİNDİĞİ ÜZERE TAM MÜKELLEFİYETE TABİ KURUMLAR BİR HESAP DÖNEMİ İÇİNDE ELDE ETTİKLERİ KURUM KAZANÇLARININ DAĞITIMA TABİ TUTULAN KISMI ÜZERİNDEN G.V.K.’NUN 94. MADDESİNİN 6/b(i) ve (ii) ALT BENTLERİ UYARINCA %10 ORANINDA TEVKİFAT YAPMAK ZORUNDADIRLAR. DİĞER TARAFTAN ANILAN MADDENİN 6/b-iii ALT BENDİ UYARINCA DAR MÜKELLEFİYETE TABİ KURUMLAR ANA MERKEZE AKTARDIKLARI KAZANÇLARI ÜZERİNDEN %10 ORANINDA TEVKİFAT YAPMAK ZORUNDADIRLAR.

40 TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITILDIĞININ TESPİTİ HALİNDE YAPILACAK İŞLEMLER
1- MAL SATAN NEZDİNDE DAĞITILAN KAZANÇ TUTARI KADAR GELİR TARHİYATI 2- MAL SATAN NEZDİNDE KAR DAĞITIM STOPAJI MAL ALAN TAM MÜKELLEF KURUM İSE BU STOPAJ YAPILAMAYACAK (94/6-B(İ) VE (İİ)’YE GÖRE TAM MÜKELLEF KURUMLARIN ELDE ETTİĞİ KAR PAYLARI İÇİN STOPAJ YAPILMAZ.) MAL ALAN DAR MÜKELLEF KURUM (İŞYERİ VEYA DAİMİ TEMSİLCİLERİ İLE GELİR ELDE EDENLER HARİÇ) İSE STOPAJ YAPILIR. MAL ALAN GERÇEK KİŞİ İSE STOPAJ YAPILIR.

41 TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITILDIĞININ TESPİTİ HALİNDE YAPILACAK İŞLEMLER
MAL ALAN KURUMLAR AÇISINDAN ÖRTÜLÜ OLARAK DAĞITILAN KAZANÇ İŞTİRAK KAZANCI İSTİSNASIDIR. BU NEDENLE GELİR REDDİ YAPILIR. MAL ALAN GERÇEK KİŞİ İSE G.V.K. MADDE 22’DEKİ İSTİSNADAN FAYDALANILIR. BURADA GELİR REDDİNİN NE ŞEKİLDE YAPILACAĞI NET DEĞİLDİR.

42

43 DAR MÜKELLEFLER

44 5422 Sayılı K.V.K’nun 2/2 m. Yer alan
“1567 SAYILI KANUNA GÖRE İLGİLİ MERCİLERDEN İZİN ALMAK SURETİYLE TÜRKİYE’DE MÜNHASIRAN PORTFÖY İŞLETMECİLİĞİ FAALİYETİNDE BULUNAN DAR MÜKELLEFİYETE TABİ YABANCI YATIRIM FONLARININ, KURUMLAR VERGİSİ UYGULAMASI AÇISINDAN SERMAYE PİYASASI KANUNUNA GÖRE KURULAN YATIRIM FONU ADDOLUNUR”

45 İFADESİ 01.01.2006 TARİHİNDEN İTİBAREN GEÇERLİ OLMAK ÜZERE 5281 SAYILI KANUNLA KALDIRILMIŞTI.
BUNA BAĞLI OLARAK TARİHİNDEN İTİBAREN YABANCI YATIRIM FONLARI, KURUMLAR VERGİSİ MÜKELLEFİ OLMAKTAN ÇIKARILMIŞTI.

46 ANCAK 5520 SAYILI K. V. K. ’NDA (m
ANCAK 5520 SAYILI K.V.K.’NDA (m.2/1) SPK’NUN DÜZENLEME VE DENETİMİNE TABİ FONLAR İLE BU FONLARA BENZER YABANCI YATIRIM FONLARININ SERMAYE ŞİRKETİ SAYILACAĞI HÜKMÜ YER ALMIŞTIR. BU DÜZENLEME İLE YABANCI YATIRIM FONLARININ VERGİLENDİRİLMESİNDE ÖNCEKİ SİSTEME GERİ DÖNÜLMÜŞTÜR.

47 TAM VE DAR MÜKELLEFİYET AYRIMI İÇİN 5442 SAYILI KANUNDA YER ALAN KANUNİ VE İŞ MERKEZİNİN TÜRKİYE’DE BULUNMASI KRİTERİ, 5520 SAYILI K.V.K.’NDA DA MEVCUTTUR. Buna göre; KANUNİ VEYA İŞ MERKEZİ TÜRKİYE’DE BULUNAN KURUMLAR TAM MÜKELLEF OLARAK ADLANDIRILACAK VE YURT İÇİNDE VE YURT DIŞINDA ELDE ETTİKLERİ KAZANÇLARIN TAMAMI ÜZERİNDEN VERGİLENDİRİLECEKTİR.

48 DAR MÜKELLEF KURUM KAZANÇLARINI OLUŞTURAN KAZANÇ VE İRATLAR;
TİCARİ KAZANÇ (İHRAÇ EDİLMEK KAYDIYLA SATIN ALINAN MALLARIN YABANCI ÜLKELERE GÖNDERİLMESİNDEN SAĞLANAN KAZANÇLAR TÜRKİYE’DE ELDE EDİLMİŞ SAYILMAZ), ÖNCEKİ YASADA AYRICA İHRAÇ EDİLMEK ÜZERE TÜRKİYE’DE İMAL EDİLEN MALLARIN YABANCI MEMLEKETLERE SATILMASINDAN ELDE EDİLEN KAZANÇLARDA TÜRKİYE’DE ELDE EDİLMEMİŞ SAYILMAKTAYDI.

49 ÖNCEKİ YASADA OLDUĞU GİBİ, YENİ HÜKÜMLER UYARINCA DA, DAR MÜKELLEF KURUMLARIN TÜRKİYE’DE İŞ YERİ VEYA DAİMİ TEMSİLCİLERİ VASITASIYLA ELDE ETTİKLERİ KAZANÇLAR, TİCARİ KAZANÇ MAHİYETİNDEDİR.

50 TÜRKİYE’DE BULUNAN ZİRAİ İŞLETMEDEN ELDE EDİLEN ZİRAİ KAZANÇLAR
TÜRKİYE’DE ELDE EDİLEN SERBEST MESLEK KAZANÇLARI TAŞINIR VE TAŞINMAZLAR İLE HAKLARIN TÜRKİYE’DE KİRALANMASINDAN ELDE EDİLEN İRATLAR TÜRKİYE’DE ELDE EDİLEN MENKUL SERMAYE İRATLARI -TÜRKİYE’DE ELDE EDİLEN DİĞER KAZANÇ VE İRATLAR

51 5422 SAYILI K.V.K.’NDA DAR MÜKELLEF KURUMLARIN TÜRKİYE’DE ELDE ETTİKLERİ ÜCRET GELİRLERİNİN KURUMLAR VERGİSİNE TABİ OLDUĞU HÜKÜM ALTINA ALINMIŞTI. ANCAK 5520 SAYILI K.V.K.’NDA DAR MÜKELLEF KURUMLARCA TÜRKİYE’DE ELDE EDİLECEK GELİRLER ARASINDA “ÜCRET GELİRİ” SAYILMAMIŞTIR.

52 DAR MÜKELLEF YABANCI KURUMLARIN TÜRKİYE’DE ZİRAİ KAZANÇ ELDE EDEBİLMELERİ İÇİN, HER ŞEYDEN ÖNCE TÜRKİYE’DE BİR ZİRAİ İŞLETMENİN VARLIĞI VE ZİRAİ FAALİYETİN BU İŞLETMEDE YÜRÜTÜLMESİ GEREKMEKTEDİR.

53 V.U.K.’NUN 156. MADDESİNDEKİ İŞYERİ TANIMI ZİRAİ İŞYERİNİ DE KAPSADIĞI VE İŞYERİ OLUNCA DA KAZANÇ TİCARİ NİTELİK KAZANACAĞI İÇİN, BİR YABANCI KURUMUN TÜRKİYE’DE ZİRAİ KAZANÇ ELDE ETMESİ HEMEN HEMEN İMKANSIZDIR. ANCAK 5520 SAYILI K.V.K.’NIN 3. MADDESİ İLE ORTAKLIK HALİNDEKİ ZİRAİ İŞLETMEDE, DAR MÜKELLEF KURUMLARA AİT HİSSELERDEN KAYNAKLANAN KAZANÇLARIN DA KAVRANMASI YOLUNA GİDİLMİŞTİR.

54 DAR MÜKELLEFLER İÇİN ÖRTÜLÜ SERMAYE HÜKÜMLERİ GEÇERLİ Mİ ?
İLK BAKIŞTA ÖRTÜLÜ SERMAYE MÜESSESESİNİN DAR MÜKELLEFLER İÇİN GEÇERLİ OLMAYACAĞI AKLA GELMEKTEDİR. ANCAK, YENİ K.V.K.’NIN 22. MADDESİNDE DAR MÜKELLEF KURUMLARIN İŞ YERİ VEYA DAİMÎ TEMSİLCİ VASITASIYLA ELDE EDİLEN KAZANÇLARININ TESPİTİNDE, AKSİ BELİRTİLMEDİĞİ TAKDİRDE TAM MÜKELLEF KURUMLAR İÇİN GEÇERLİ OLAN HÜKÜMLERİN UYGULANACAĞI BELİRTİLMİŞTİR. BU NEDENLE DAR MÜKELLEF KURUMLAR İÇİNDE ÖRTÜLÜ SERMAYE MÜESSESESİ GEÇERLİ OLACAKTIR.

55 DAR MÜKELLEFLER - DAR MÜKELLEF KURUMLARIN TÜRKİYE’DE İŞ YERİ VEYA DAİMİ TEMSİLCİ VASITASIYLA ELDE ETTİĞİ KAZANÇLAR, TAM MÜKELLEF KURUMLAR İÇİN GEÇERLİ OLAN HÜKÜMLER ÇERÇEVESİNDE BELİRLENİR. TİCARİ VE ZİRAİ KAZANÇLAR DIŞINDA KALAN KAZANÇ VE İRATLARI HAKKINDA G.V.K.’NIN BU KAZANÇ VE İRATLARIN TESPİTİNE İLİŞKİN HÜKÜMLERİ UYGULANIR.

56 ESKİ SİSTEMDE OLDUĞU GİBİ YENİ SİSTEM UYARINCA DA DAR MÜKELLEF KURUM KAZANÇLARI;
- YILLIK BEYAN, - ÖZEL BEYANNAME, - TEVKİFAT ESASI, OLMAK ÜZERE 3 FARKLI ESASTA VERGİLENDİRİLİR.

57 ÖZEL BEYAN; DAR MÜKELLEF KURUM KAZANÇLARININ DİĞER KAZANÇ VE İRATLARDAN (TELİF, İMTİYAZ,İHTİRA, İŞLETME, TİCARET UNVANI, MARKA VE BENZERİ GAYRİMADDİ HAKLARIN SATIŞI, DEVİR VE TEMLİKİ KARŞILIĞINDA ALINAN BEDELLER HARİÇ) İBARET BULUNMASI HALİNDE, YABANCI KURUM YA DA ADINA HAREKET EDEN KİMSE TARAFINDAN 15 GÜN İÇİNDE ÖZEL BEYANNAME VERİLMESİ GEREKMEKTEDİR.

58 TEVKİFAT; DAR MÜKELLEF KURUMLARCA ELDE EDİLEN AŞAĞIDAKİ KAZANÇ VE İRATLAR %15 ORANINDA TEVKİFATA TABİDİR; - YILLARA SARİ İNŞAAT HAKEDİŞLERİ, - SERBEST MESLEK KAZANÇLARI, - GMSİ, - MENKUL SERMAYE İRATLARI, - TELİF, İMTİYAZ, İHTİRA, İŞLETME, TİCARET UNVANI, MARKA VE BENZERİ GAYRİMADDİ HAKLARIN SATIŞI, DEVİR VE TEMLİKİ KARŞILIĞINDA ALINAN BEDELLER,

59 ÖTE YANDAN, TÜRKİYE’DE İŞ YERİ VE DAİMİ TEMSİLCİSİ BULUNMAYAN MÜKELLEFLERİN, YETKİLİ MAKAMLARIN İZNİYLE AÇILAN SERGİ VE PANAYIRLARDA YAPTIKLARI TİCARİ FAALİYETLERDEN ELDE ETTİKLERİ KAZANÇLAR ÜZERİNDEN, KURUM BÜNYESİNDE %15 ORANINDA TEVKİFAT YAPILACAKTIR.

60 ANCAK, DAR MÜKELLEF KURUMLARA (TÜRKİYE’DE İŞYERİ VEYA DAİMİ TEMSİLCİ ARACILIĞIYLA ELDE EDİLENLER HARİÇ) VE KURUMLAR VERGİSİNDEN MUAF OLAN DAR MÜKELLEFLERE DAĞITILAN G.V.K.’NIN 75. MADDESİNİN (1), (2) VE (3) NUMARALI BENTLERİNDE YER ALAN KAR PAYLARI ÜZERİNDEN, 5520 SAYILI K.V.K.’NIN 30/3. MADDESİ UYARINCA %15 ORANINDA TEVKİFAT YAPILACAKTIR. ESKİ SİSTEMDE SÖZ KONUSU TEVKİFAT G.V.K.’NIN 94. MADDESİNİN 6/b-ii ALT BENDİNDE DÜZENLENMİŞTİ. (%10)

61 DAR MÜKELLEF KURUMLARIN İNDİRİM VE İSTİSNALAR DÜŞÜLMEDEN ÖNCEKİ KURUM KAZANCINDAN HESAPLANAN KURUMLAR VERGİSİ DÜŞÜLDÜKTEN SONRA KALAN KISIMDAN ANA MERKEZE AKTARILAN KISMI ÜZERİNDEN, 5520 SAYILI KANUNUN 30/6. MADDESİ UYARINCA %15 ORANINDA TEVKİFAT YAPILACAKTIR. (SÖZ KONUSU KAZANÇLAR ÜZERİNDEN ESKİ SİSTEMDE G.V.K.’NIN 94/6/b-iii BENDİ UYARINCA TEVKİFAT YAPILMAKTAYDI.%10)

62 TAM MÜKELLEF KURUMLARIN YURT DIŞI İŞTİRAK HİSSESİ SATIŞ KAZANÇLARI İLE YURT DIŞI İŞTİRAK KAZANÇLARININ, DAR MÜKELLEF STATÜSÜNDEKİ ANONİM VE LİMİTED ŞİRKETLERE DAĞITILAN KISMI ÜZERİNDEN YAPILACAK TEVKİFAT ORANININ %7,5’İ AŞMASI MÜMKÜN DEĞİLDİR.

63 TÜRKİYE’DE İŞ YERİ VE DAİMİ TEMSİLCİSİ BULUNMAYAN MÜKELLEFLERİN, YETKİLİ MAKAMLARIN İZNİYLE AÇILAN SERGİ VE PANAYIRLARDA YAPTIKLARI TİCARİ FAALİYETLERDEN ELDE ETTİKLERİ KAZANÇLAR ÜZERİNDEN, KURUM BÜNYESİNDE %15 ORANINDA TEVKİFAT YAPILACAKTIR.

64 DAR MÜKELLEF KURUMLAR TARAFINDAN ELDE EDİLEN MENKUL SERMAYE İRATLARI ÜZERİNDEN YAPILACAK TEVKİFAT AÇISINDAN G.V.K.’NIN GEÇİCİ 67. MADDESİNİN ÖNCELİĞİ BULUNMAKTADIR. BUNA GÖRE ANILAN MADDE UYARINCA TEVKİFATA TABİ TUTULAN KAZANÇLAR ÜZERİNDEN AYRICA 5520 SAYILI K.V.K. UYARINCA TEVKİFAT YAPILMAYACAKTIR.

65 VERGİ CENNETLERİNE YÖNELİK TEVKİFAT ÖNLEMİ

66 5520 SAYILI K.V.K.’NIN 30/7. MADDESİ UYARINCA; BAKANLAR KURULUNCA İLAN EDİLEN ÜLKELERDE YERLEŞİK OLAN VEYA FAALİYETTE BULUNAN KURUMLARA (TAM MÜKELLEF KURUMLARIN İŞ YERLERİ DAHİL) NAKDEN VEYA HESABEN YAPILAN VEYA TAHAKKUK ETTİRİLEN HER TÜRLÜ ÖDEMELER ÜZERİNDEN, BU ÖDEMELERİN VERGİNİN KONUSUNA GİRİP GİRMEDİĞİNE VEYA ÖDEME YAPAN KURUMUN MÜKELLEF OLUP OLMADIĞIAN BAKILMAKSIZIN %30 ORANINDA TEVKİFAT YAPILACAKTIR.

67 ANCAK YURT DIŞINDAKİ FİNANS KURULUŞLARINDAN TEMİN EDİLEN BORÇLANMALARA İLİŞKİN ANA PARA, FAİZ VE KAR PAYI ÖDEMELERİ İLE SİGORTA VE REASÜRANS ÖDEMELERİ ÜZERİNDEN TEVKİFAT YAPILMAYACAKTIR.

68 AŞAĞIDA BELİRTİLEN DURUMLARDA, BAKANLAR KURULU TEVKİFAT ORANINI 0’A KADAR İNDİRMEYE YETKİLİDİR;
- EMSALİNE UYGUN FİYATLA ALINAN MAL VE İŞTİRAK HİSSELERİ İÇİN YAPILAN ÖDEMELER, - EMSALİNE UYGUN FİYATLA DENİZ VE HAVA TAŞITLARININ KİRALANMASI İÇİN YAPILAN ÖDEMELER İLE YAPILAN İŞİN TAMAMLANMASI İÇİN ZORUNLU OLAN GEÇİŞ ÜCRETİ, LİMAN ÜCRETİ GİBİ ÖDEMELER.

69 DAR MÜKELLEF KURUMLARCA ELDE EDİLEN TEVKİFATA TABİ TUTULMUŞ KAZANÇ VE İRATLAR İÇİN YILLIK VEYA ÖZEL BEYANNAME VERİLMESİ VEYA BAŞKA GELİRLER NEDENİYLE VERİLECEK BEYANANMELERE BU GELİRLERİN İTHALİ İHTİYARİDİR. ANCAK; KAMU KAĞITLARINDAN ELDE EDİLEN FAİZ GELİRLERİ, MEVDUAT FAİZLERİ VE REPO GELİRLERİ İLE KATILMA BELGELERİ VE YATIRIM ORTAKLIKLARI HİSSE SENETLERİNDEN ELDE EDİLEN KAR PAYLARININ VERİLECEK BEYANNAMELERE İTHALİ ZORUNLUDUR.

70 KV. Ve GEÇİCİ VERGİ Kurumlar vergisi ve geçici vergi oranı
MADDE 32- (1) Kurumlar vergisi, kurum kazancı üzerinden % 20 oranında alınır. (2) Kurumlar vergisi mükelleflerince, (dar mükellefiyete tâbi kurumlarda ticarî ve ziraî kazançlarla sınırlı olarak) câri vergilendirme döneminin kurumlar vergisine mahsup edilmek üzere Gelir Vergisi Kanununda belirtilen esaslara göre ve câri dönemin kurumlar vergisi oranında geçici vergi ödenir. Tam mükellef kurumlar için geçerli olan esaslar, dar mükellef kurumlara da aynen uygulanır.

71 (3) Bakanlar Kurulu, ikinci fıkrada yazılı geçici vergi oranını 5 puana kadar indirmeye veya tekrar kanunî seviyesine kadar getirmeye yetkilidir. (4) Kanunun 23 üncü maddesine göre vergilendirilen yabancı ulaştırma kurumlarında vergi oranını karşılıklı olmak şartıyla, ülkeler itibarıyla kara, deniz ve hava ulaştırma kurumları için ayrı ayrı veya topluca sıfıra kadar indirmeye veya bu maddede yazılı oranın bir katını geçmemek üzere yeni bir oran tespit etmeye Bakanlar Kurulu yetkilidir.

72 TEŞEKKÜRLER SORULARINIZI BEKLİYORUM