TÜRK VERGİ MEVZUATINDA TRANSFER FİYATLANDIRMASI

... konulu sunumlar: "TÜRK VERGİ MEVZUATINDA TRANSFER FİYATLANDIRMASI"— Sunum transkripti:

1 TÜRK VERGİ MEVZUATINDA TRANSFER FİYATLANDIRMASI
VERGİ DENETİM KURULU TÜRK VERGİ MEVZUATINDA TRANSFER FİYATLANDIRMASI UYGULAMALARI Mehmet Ali KAYA İSTANBUL ÖRTÜLÜ SERMAYE, TRANSFER FİYATLARDIRMASI VE YURTDIŞI KAZANÇLAR GRUP BAŞKANI Mayıs, 2017

2 Sunum Planı 1- Genel olarak TFYÖKD (Matraha Etki)
Değişiklikler 3- Belgelendirme, rapor, form 4- Özellikli Hususlar 5- YMM Sorumluluğu 6- BEPS

3 Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımının Kurumlar Vergisi Matrahına Etkisi
Olarak Dağıtılan Kazanç Kâr Payı KKEG

4 6728 Sayılı Kanun Kapsamında Yapılan Değişiklikler
Örtülü kazanç dağıtımı sayılması için getirilen %10 ortaklık şartı İşlemsel kar yöntemleri ile geleneksel yöntemler arasındaki hiyerarşinin kaldırılması Peşin fiyatlandırma anlaşmalarının azami süresinin 5 yıla çıkartılması BKK yetki Peşin Fiyatlandırma anlaşmalarının geçmişe uygulanması Belgelendirmesini tam ve zamanında yapanlara ceza indirimi uygulaması Belgelendirme yükümlülüklerinin revize edilmesi: Genel Rapor (yeni) Yıllık Transfer Fiyatlandırması Raporu (kısmen mevcut) Ülke Bazlı Rapor (yeni, OECD minimum standart) KDVK 30/d parantez içi hüküm ilave edilmesi 5520/13 göre TFYÖODK transfer ile GVK/41-5 göre işletme aleyhine oluşan farklara ilişkin ithalde veya sorumlu sıfatıyla ödenen KDV hariç

5 1) Örtülü kazanç dağıtımı sayılması için getirilen %10 ortaklık şartı (6728)
İlişkinin doğrudan veya dolaylı olarak ortaklık kanalıyla oluştuğu durumların örtülü kazanç dağıtımı kapsamında sayılması için %10 ortaklık şartı aranacaktır. İlişkili kişiler açısından bu oran topluca dikkate alınacaktır. Ortaklık payına bakmaksızın idare, sermaye veya denetim açısından kontrol söz konusu ise her halde örtülü kazanç dağıtımı kapsamında sayılacaktır. Örneğin: X şirketi Y’nin %20 ortağıdır: X ve Y ilişkilidir, aralarındaki işlem örtülü kazanç dağıtımı kapsamındadır. X şirketi Y’nin %20 ortağı, Y’de Z’nin %80 ortağıdır. X A.Ş. Y Ltd.Şti. Z A.Ş. %20 %80 Dolaylı ortaklık ilişkisinin boyutu %20x%80=%16 ≥ %10 olduğundan X ve Z arasındaki işlem örtülü kazanç dağıtımı kapsamındadır.

6 K Ltd.Şti. N A.Ş. Genel Müdür K Ltd.Şti.
1) Örtülü kazanç dağıtımı sayılması için getirilen %10 ortaklık şartı (6728) Örnek: M gerçek kişisi K’nin %8 ortağı, N gerçek kişisi K’nın %4 ortağı, M ve N kardeştir: M ve N Kardeş olması nedeniyle KVK 13 gereği ilişkilidir. İlişkili kişilerde ortaklık boyutu topluca dikkate alınır. %8 + 4=%12 ≥ %10 olduğundan, M ve N ile K kurumu arasından gerçekleşen işlemler örtülü kazanç dağıtımı kapsamındadır. M gerçek kişisi K’nın %1 ortağı ve aynı zamanda bu kurumun Genel Müdürüdür. M ve K ilişkilidir. M gerçek kişisi ortaklık kanalıyla oluşan ilişkinin yanında KVK 13 gereği idari bakımdan K ile ilişkilidir. Bu durumda ortaklık ilişkisinin boyutundan bakılmaksızın M gerçek kişisi ile K kurumu arasındaki işlem örtülü kazanç dağıtımı kapsamında değerlendirilir. M Gerçek Kişisi K Ltd.Şti. N A.Ş. %8 %4 Genel Müdür M Gerçek Kişisi K Ltd.Şti. %1

7 2 ) İşlemsel kar yöntemleri ile geleneksel yöntemler arasındaki hiyerarşinin kaldırılması (6728)
Karşılaştırılabilir Fiyat Yöntemi Maliyet Artı Yöntemi Yeniden Satış Fiyatı Yöntemi İşlemsel Kar Yöntemleri: Kar Bölüşüm yöntemi İşleme Dayalı Net Kar Marjı Yöntemi 2007 yılında cari OECD rehberine uygun olarak İşlemsel Kar Yöntemleri diğer yöntemler adı altında BKK ile düzenlenmişti. Geleneksel Yöntemlere göre emsal fiyat tespit edilemezse kullanılıyordu. Değişiklik ile 2010 OECD rehberine uyum sağlanmış yöntemler arası hiyerarşi kaldırılmıştır. İşlemin mahiyetine en uygun yöntem seçilecektir. Bu beş yöntemle de emsal tespit edilemezse, transfer fiyatlandırmasının genel ilkelerine uygun olarak mükellefçe belirlenecek serbest yöntem uygulanabilir

8 Emsallere Uygun Fiyat/Bedelin Tespitinde Kullanılan
Yöntemler Geleneksel Yöntemler 6728 İşleme Dayalı Kâr Yöntemleri Mükellefin Belirleyeceği Yöntem Karşılaştırılabilir Fiyat Yöntemi Kâr Bölüşüm Yöntemi Maliyet Artı Yöntemi İşleme Dayalı Net Kâr Marjı Yöntemi Yeniden Satış Fiyatı Yöntemi

9 3 ) Peşin fiyatlandırma anlaşmalarının azami süresinin 5 yıla çıkartılması (6728)
Peşin Fiyatlandırma Anlaşmalarının azami süresi 3 yıl olarak uygulanmaktaydı. 6728 sayılı Kanunla yapılan değişiklik ile BKK’na azami süreyi 5 yıla çıkarma yetkisi verilmiştir. Yetkinin kullanılması ile peşin fiyatlandırma anlaşmalarının azami süresi 5 yıla çıkacak ve uzun süren anlaşma müzakereleri sonucunda varılan anlaşma, 5 yıla kadar İdare ve Mükellef için kesinlik sağlayacaktır.

10 Peşin Fiyatlandırma Anlaşması
Mükellefin ilişkili kişilerle yaptığı işlemlere ilişkin olarak belirleyeceği yöntem konusunda Maliye Bakanlığı Gelir İdaresi Başkanlığı’na başvurarak anlaşma yapma olanağı getirilmiş ve yöntem üzerinde anlaşma sağlanması halinde, bu yöntemin üç yılı aşmamak üzere belirlenen süre ve koşullar altında kesinlik taşıyacağı ve bu şekilde tespit edilen yöntemin, belirlenen koşullar altında eleştiri konusu yapılamayacağı belirtilmiştir. Dolayısıyla, uygulayacağı yöntem konusunda tereddütü bulunan mükellefin gerekli bilgi ve belgelerle birlikte İdare’ye başvurarak belli bir dönem için yöntem tespiti talebinde bulunabilmesi mümkündür. Peşin fiyatlandırma anlaşmasının kapsamına kurumlar vergisi mükellefleri girmektedir.

11 Peşin Fiyatlandırma Anlaşmaları 6728 ile geçmişe de tatbik
Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı’na kayıtlı mükellefler Yurtdışı İşlemler 3 yıl Kurumlar Vergisi Mükellefleri

12 Peşin Fiyatlandırma Anlaşması (Süreç)
Başvuru Ön Değerlendirme Analiz Anlaşmanın kabulü veya reddi Anlaşmanın yenilenmesi Anlaşmanın revize edilmesi Anlaşmanın iptali

13 4 ) Peşin fiyatlandırma anlaşmalarının geçmişe uygulanması (6728)
Pişmanlık ve ıslah hükümlerini uygulamak mümkünse (ihbar, inceleme söz konusu değilse) Anlaşma koşulları geçmişte de geçerli ise Mükellef ve İdare müzakere sürecinde bu konuda anlaşırsa Peşin fiyatlandırma anlaşması geçmişe tatbik edilebilir. Bu durumda imzalanan anlaşma pişmanlık dilekçesi yerine geçecek, Beyan ve ödeme işlemleri buna göre tekemmül ettirilecek ve Anlaşma geçmişe tatbik edileceğinden anlaşılan konularda geçmişe dönük vergi eleştirisi yapılamayacaktır. Geçmişe uygulama nedeniyle vergi iadesi yapılmayacaktır. Vergi Usul Kanunun Düzeltme hükümleri ile Kurumlar Vergisi Kanunun transfer fiyatlandırması maddesine göre düzeltme işlemleri saklıdır.

14 Tebliğ ile tam ve zamanında yerine getirmekten maksat açıklanacaktır.
5 ) Belgelendirmesini tam ve zamanında yapanlara ceza indirimi uygulaması (6728) Transfer fiyatlandırmasına ilişkin belgelendirme yükümlülüğünü tam ve zamanında yerine getiren mükelleflere, Örtülü kazanç dağıtımı nedeniyle zamanında tahakkuk ettirilmemiş veya eksik tahakkuk ettirilmiş vergilere ilişkin vergi ziyaı cezası %50 indirimli uygulanacaktır. VUK 359 kapsamındaki fiiller ile vergi ziyaı oluşmuşsa, ceza indiriminden yararlanılamaz. Tebliğ ile tam ve zamanında yerine getirmekten maksat açıklanacaktır.

15 6 ) Belgelendirme yükümlülüklerinin revize edilmesi (6728)
2007 yılından bu yana uygulanan belgelendirme yükümlülükleri BEPS 13 Eylemi sonucunda oluşan OECD rehberine göre revize edilmektedir. Yeni Belgelendirme Bölümü üç temel unsurdan oluşacak: 1 ) Genel Rapor (yeni) (Çok uluslu grubun organizasyon yapısı, ticari faaliyetlerinin tanımı, sahip olunan gayri maddi hakları, grup içi finansal işlemler, finansal ve vergi politikaları vb. genel bilgiler) 2 ) Yıllık Transfer Fiyatlandırması Raporu Ülke Raporu (mevcut) (asli rapor, mevcut TF raporuna küçük güncellemeler yapılıyor) 3) Ülke Bazlı Rapor (yeni, OECD minimum standart) (Çok uluslu şirketin Türkiye’deki mukim nihai ana şirketi ekteki formatta raporlama yapacak. Ülke bazında ödenen vergiler, çalışan personel sayısı, maddi duran varlık tutarı gibi bilgiler anlaşmalar çerçevesinde karşılıklı olarak ilgili diğer ülkelerle paylaşılacak.)

16 Taslak Tebliğ – BEPS 13 Genel rapor -
Aktif ve net satışı 250 Milyon TL aşan KV mükelleflerince KV den sonraki ikinci ay sonuna kadar hazırla, istenirse ibraz et Ülke bazlı raporlama: Konsolide grup geliri 2 Milyar 37 milyon TL aşan hesap dönemini takip eden 12 ay içerisinde Ana ülkede (orda yapılmamış ise Türkiye’de ) ÇVÖA gereğince diğer ülkelerle paylaşılabilir.

17 (tüm kurumlar vergisi mükellefleri gönderecek)
Yıllık Belgelendirme FORM (tüm kurumlar vergisi mükellefleri gönderecek) RAPOR (istenirse ibraz)

18 Yıllık Transfer Fiyatlandırması Raporu
Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı’na kayıtlı mükellefler Yurtdışı İşlemler (Şubeler Dahil) Beyanname Verilme Süresine Kadar Hazırlanması Gerekmektedir. Serbest Bölge İşlemleri (Şubeler Dahil) Kurumlar Vergisi Mükellefleri Serbest Bölgede Faaliyette Bulunan Kurumlar Vergisi Mükellefler Yurtiçi İşlemler

19 Yıllık Transfer Fiyatlandırması Raporu
Genel Bilgi Karşılaştırılabilirlik analizi ve düzeltmeler Yöntemlerin karşılaştırılması ve seçilen yöntemin dayanakları Emsal Aralık Emsal Fiyatın Tespitine İlişkin Hesaplamalar İlişkili Kişiler Hakkında Bilgiler İlişkili Kişiler Arasındaki İşlemin Ayrıntılarına İlişkin Bilgiler Transfer Fiyatlandırması Analizlerine İlişkin Bilgiler Sonuç

20 Transfer Fiyatlandırması, Kontrol Edilen Yabancı Kurum ve Örtülü Sermayeye İlişkin Form
Tüm kurumlar vergisi mükellefleri tarafından kurumlar vergisi beyannamesi ekinde verilmesi gerekmektedir.

21 Çok Uluslu İşletme Grubunun Adı: Kullanılan Para Birimi:
İlgili Hesap Dönemi: Kullanılan Para Birimi: 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 Ülke Gelirler Vergi Öncesi Kâr (Zarar) Ödenen Vergi (Nakit Olarak) İlgili Hesap Döneminde Tahakkuk Eden Vergi Sermaye Geçmiş Yıl Kârı Çalışan Sayısı Nakit ve Benzeri Dışındaki Maddi Duran Varlıklar İlişkisiz Kişi İlişkili Kişi Toplam

22 Çok Uluslu İşletme Grubunun Adı:
İlgili Hesap Dönemi: 1 2 3 4 Ülke İşletme Adı İşletmenin Kurulduğu Yer Vergisel Açıdan Kurulduğu Ülkeden Farklı ise Bu Ülke Adı Ana Faaliyet Konusu Araştırma Geliştirme Gayrimaddi Hakları Yönetme veya Sahip Olma Satın Alma Tedarik İmalat veya Üretim Satış, Pazarlama veya Dağıtım İdari, Yönetim veya Destek Hizmetleri İlişkisiz Kişilere Hizmet Sağlama Grup İçi Finansman Mevzuatla Düzenlenmiş Finansal Hizmetleri Sağlama Sigorta Hisse Senetleri veya Diğer Ortaklık Enstrümanlarına Sahiplik Gayrifaal Diğer¹ 1. 2. 3.

23 Emsallere Uygun Fiyat/Bedelin Tespiti
Karşılaştırılabilirlik Analizi Mal/Hizmetin Niteliği İşlev Analizi Ekonomik Koşullar İş Stratejileri İç Emsal Dış Emsal

24 Özellikli Hususlar

25 KDV 30/d KDV emsal Kurum Emsal 5520 KVK 13 & 3065 KDVK 27 (VUK267)
5520/13 göre TFYÖODK transfer ile GVK/41-5 göre işletme aleyhine oluşan farklar (KKEG indirilemeyecek KDV’dir) 6728 ithalde veya sorumlu sıfatıyla ödenen KDV hariç KDV emsal Kurum Emsal 5520 KVK 13 & 3065 KDVK 27 (VUK267)

26 Grup İçi Hizmetler Grup içi hizmetin fiilen sağlanıp sağlanmadığı
Hizmete şirketin ihtiyacı olup olmadığı Hizmet bedelinin emsallere uygunluk ilkesine uygun olarak belirlenip belirlenmediği

27 Gayri Maddi Haklar Pazarlama Amaçlı Gayri Maddi Haklar
Karşılaştırılabilir Fiyat Yöntemi Pazarlama Amaçlı Gayri Maddi Haklar Ticari Amaçlı Gayri Maddi Haklar

28 Diğer Özellikli Hususlar
Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı ve KDV Örtülü Sermaye ve Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı Hükümlerinin Aynı İşlemde Uygulanması Gerekliliği Tam Tasdik Raporlarında Transfer Fiyatlandırması OECD Rehberinin Yeri Emsal Aralık

29 YMM Sorumluluğu (Tam Tasdik)
YMM Tasdik Yönetmeliği, md-4 "Gerçek veya tüzel kişilerin veya bunların teşebbüs ve işletmelerinin YMM’lerce denetleme ilke ve standartlarına göre uygunluk yönünden incelenmesi, bu inceleme sonuçlarına dayanılarak tasdik kapsamına giren konuların ve belgelerin gerçeği yansıtıp yansıtmadığının imza ve mühür kullanmak suretiyle tespiti ve rapora bağlanmasıdır. Tasdike esas alınan denetleme ilke ve standartları ile muhasebe ilke ve standartları, mevzuat hükümleri ve genel kabul görmüş muhasebe ilkeleri gözönüne alınarak, Bakanlıkça hazırlanan tebliğlerle belirlenir." Tam tasdik terimi;  yıllık gelir veya kurumlar vergisi beyannameleri ile  bunlara ekli mali tabloların ve bildirimlerin tasdikini ifade eder. Uygunsa imza, mühürlenir ve tasdik raporu Uygun değilse şerh

30 MATRAH AŞINDIRMA VE KAR AKTARIMI: BEPS
Uyum İlkesi Kontrol edilen yabancı kurum kazançlarına ilişkin ulusal mevzuatın iyileştirilmesi Esas İlkesi Özün Önceliği İlkesi Şeffaflık İlkesi

31 BEPS Eylem Planı – 15 Eylem Temmuz 2013 ilan Ağustos 2015 Final
Uyum Esas Şeffaflık Karma Uyumsuzluk Düzenlemeleri (2) Vergi Anlaşmalarının Suistimalinin Önlenmesi (6) Metodoloji ve Veri Analizi (11) Faiz İndirimleri (4) Daimi İşyeri Statüsünden Kaçınma (7) Açıklama Kuralları (12) Transfer Fiyatlandırması Açısından Gayri Maddi Haklar (8) Kontrol Edilen Yabancı Şirket Kuralları (3) TF Dokümantasyonu (13) TF/Risk ve Sermaye (9) Zararlı Vergi Uygulamaları (5) İhtilafın Giderilmesi (14) TF/Yüksek Riskli İşlemler (10) Dijital Ekonomi (1) Çok Taraflı Araç (15)

32 Sabrınız ve İlginiz İçin Teşekkürler…