6736 Sayılı Kanuna göre Matrah ve Vergi Artırımı İşletme Kayıtlarının Düzeltilmesi Kazım TEFENLİ SMMM SMMM KAZIM TEFENLİ1 1.

... konulu sunumlar: "6736 Sayılı Kanuna göre Matrah ve Vergi Artırımı İşletme Kayıtlarının Düzeltilmesi Kazım TEFENLİ SMMM SMMM KAZIM TEFENLİ1 1."— Sunum transkripti:

1 6736 Sayılı Kanuna göre Matrah ve Vergi Artırımı İşletme Kayıtlarının Düzeltilmesi Kazım TEFENLİ SMMM 24.09.2016SMMM KAZIM TEFENLİ1 1

2 1- MATRAH VE VERGİ ARTTIRIMI 6736 Sayılı kanunun 5.maddesine göre matrah ve vergi arttırımı ; -Yıllık Gelir ve Kurumlar Vergisinde, -Muhtasar Beyanname ile Beyan Edilen GV ve KV Stopajında (Vergide), -Katma Değer Vergisinde yapılabileceği ön görülmüştür. 24.09.2016SMMM KAZIM TEFENLİ2

3 Kurumlar Vergisinde Mükellef, Yatırım indirimi istisnasından yararlanmış ise, kanunda ayrıca bunun içinde vergi arttırımına gitmesi gerektiği ön görülmüştür. (5/1-d) Yatırım indirimi stopajında ; - Beyan edenler açısından, - Beyan etmeyenler açısından Uygulama bulunmaktadır. SMMM KAZIM TEFENLİ324.09.2016 SMMM KAZIM TEFENLİ3

4 Matrah ve Vergi Arttırımı imkanı, GV, KV, KDV ‘ ni beyan etme mükellefiyeti getirilenlere sağlanmıştır. Ölüm, gaip vb. durumlarda, bunların mirasçıları isterlerse bir arada yerine getireceklerdir. Şirketlerde kanuni temsilciler, tasfiye halindekilerde ise, tasfiye memurları yerine getireceklerdir. SMMM KAZIM TEFENLİ424.09.2016 SMMM KAZIM TEFENLİ4

5 Matrah Arttırım Oranları Yıllık Gelir ve Kurumlar Vergisi beyannamelerinde beyan edilen vergi matrahlarına uygulanacak arttırım oranları aşağıdaki gibi olacaktır (md 5/1-a): SMMM KAZIM TEFENLİ5 Yıllar % 201135 201230 201325 201420 201515 24.09.2016 SMMM KAZIM TEFENLİ5

6 Arttırılan matraha uygulanacak vergi oranı Kural olarak %20 olarak belirlenmiştir. (md 5/1-ç) Ancak ; - Matrah arttırımı yapılacak yıllar Gelir ve Kurumlar Vergisi Beyannamesinin süresinde verilmesi ve Damga Vergisi dahil tahakkuk eden vergilerin süresinde ödenmesi, - Kanunun 2. ( kesinleşmiş alacaklar ) ve 3. ( kesinleşmemiş veya dava safhasında bulunan alacaklar ) madde hükümlerinden yani borç yapılandırmasından yararlanılmaması durumunda %15 uygulanabilecektir. SMMM KAZIM TEFENLİ624.09.2016 SMMM KAZIM TEFENLİ6

7 2- MATRAH ARTTIRIMI A- Gelir Vergisinde Matrah Arttırımı B- Kurumlar Vergisinde Matrah Arttırımı C- Kurumlarda Yatırım İndiriminden Dolayı Vergi Arttırımı SMMM KAZIM TEFENLİ724.09.2016 SMMM KAZIM TEFENLİ7

8 A- Gelir Vergisinde Matrah Arttırımı; Gelir Vergisi Kanununda yedi gelir unsuru bulunmaktadır. Matrah arttırımı, kural olarak Gelir Vergisi beyannamesinde beyan edilen matrahlar üzerinden kanunda ilgili yıllar için belirtilen oranda arttırım esası kabul edilmiştir. Ancak; Kanunda zarar, indirim ve istisna nedeniyle matrah oluşmaması veya beyanname verilmemesi, veyahut da belli tutarın altında kalması gibi nedenlerle asgari matrah uygulaması ön görülmüştür. SMMM KAZIM TEFENLİ824.09.2016 SMMM KAZIM TEFENLİ8

9 Gelir Unsurları İtibariyle Asgari Matrahlar SMMM KAZIM TEFENLİ924.09.2016 SMMM KAZIM TEFENLİ9

10 Asgari Matrahlar Dikkate Alınmış Hesaplama Örnekleri Örnek 1- Bilanço esasına göre defter tutan gelir vergisi mükellefi (A); 2011, 2012, 2013, 2014 ve 2015 yıllarına ilişkin gelir vergisi matrahlarını Kanun hükümlerinden yararlanarak artırmak için başvuru süresi içinde bağlı olduğu vergi dairesine başvurmuştur. SMMM KAZIM TEFENLİ10 Yılİlgili Yıllar Vergi Matrahı (TL) (1) Artırım Oranı (2) Artırılan Matrah Tutarı (TL) (1×2) (3) Asgari Matrah Tutarı (TL) (4) Hesaplamaya Esas Matrah (TL) (3 veya 4’ten Fazla Olanı) (5) Vergi Oranı (6) Ödenecek Gelir Vergisi (TL) (5×6) (7) 201150.000%3517.50014.00017.500%203.500 201265.000%3019.50014.82019.500%203.900 201375.000%2518.75015.74018.750%203.750 2014100.000%2020.00016.74020.000%204.000 2015130.000%1519.50018.97019.500%203.900 Toplam19.050 24.09.2016 SMMM KAZIM TEFENLİ10

11 Örnek 2– Serbest meslek erbabı (C)’nin 2014 yılı gelir vergisi beyannamesinde beyan ettiği gelir vergisi matrahı 110.000 TL’dir. SMMM KAZIM TEFENLİ11 Serbest meslek kazancı35.000 TL Birinci işverenden alınan ücret30.000 TL İkinci işverenden alınan ücret28.000 TL Kira geliri17.000 TL Yıl İlgili Yıl Vergi Matrahı (TL) (1) Artırım Oranı (2) Artırılan Matrah Tutarı (TL) (1×2) (3) Asgari Matrah Tutarı (TL) (4) Hesaplamaya Esas Matrah (TL) (3 veya 4’ten Fazla Olanı) (5) Vergi Oranı (6) Ödenecek Gelir Vergisi (TL) (5×6) (7) 2014110.000%2022.00016.74022.000%153.300 24.09.2016 SMMM KAZIM TEFENLİ11

12 Örnek 3- Sadece basit usulde vergilendirilen (A)’nın ticari kazancına ilişkin olarak 2011 yılı için beyan ettiği gelir vergisi matrahı 20.000 TL’dir. Bu mükellefin gelir vergisi hesabı aşağıdaki şekilde olacaktır. SMMM KAZIM TEFENLİ12 Yıl İlgili Yıllar Vergi Matrahı (TL) (1) Artırı m Oranı (2) Artırıla n Matrah Tutarı (TL) (1×2) (3) Asgari Matrah Tutarı (TL) (4) Hesaplamaya Esas Matrah (TL) (3 veya 4’ten Fazla Olanı) (5) Vergi Oran ı (6) Ödenecek Gelir Vergisi (TL) (5 x 6) (7) 2011 20.000 %35 7.000 1.400 7.000 %20 1.400 24.09.2016 SMMM KAZIM TEFENLİ12

13 Örnek 4- Ticari kazancı basit usulde vergilendirilen (A)’nın 2012 yılı için beyan ettiği gelir vergisi matrahı 18.200 TL’dir. Mükellefin matrahının 8.000 TL’si basit usulde ticari kazanç, 10.200 TL’si konut kira gelirinden oluşmaktadır. Arrtırılan matrah: 5.460-TL VERGİLEMEYE ESAS MATRAH Kanunla belirlenen asgari matrah (işletme Hesabı Esasına göre asgari matrah) : 9.890-TL SMMM KAZIM TEFENLİ13 Yıl İlgili Yıllar Vergi Matrahı (TL) (1) Artırım Oranı (2) Artırılan Matrah Tutarı (TL) (1×2) (3) Asgari Matrah Tutarı (TL) (4) Hesaplamaya Esas Matrah (TL) (3 veya 4’ten Fazla Olanı) (5) Vergi Oranı (6) Ödenecek Gelir Vergisi (TL) (5 x 6) (7) 201218.200%305.4609.890 %201.978 24.09.2016 SMMM KAZIM TEFENLİ13

14 Örnek 5- Üç ayrı işverenden elde ettiği ücret gelirinden dolayı yıllık gelir vergisi beyannamesi vermiş olan mükellef (G)’nin 2015 yılındaki vergi matrahı 80.000 TL’dir. Ücret gelirinin tamamı tevkif yoluyla vergilendirilmiş bulunmaktadır. SMMM KAZIM TEFENLİ14 Birinci işverenden alınan ücret33.000 TL İkinci işverenden alınan ücret27.000 TL Üçüncü işverenden alınan ücret20.000 TL Yıl İlgili Yıllar Vergi Matrahı (TL) (1) Artırım Oranı (2) Artırılan Matrah Tutarı (TL) (1×2) (3) Asgari Matrah Tutarı (TL) (4) Hesaplamaya Esas Matrah (TL) (3 veya 4’ten Fazla Olanı) (5) Vergi Oranı (6) Ödenecek Gelir Vergisi (TL) (5 x 6) (7) 201580.000%1512.00012.650 %151.897,50 24.09.2016 SMMM KAZIM TEFENLİ14

15 Örnek 6- Bay (B), 2013 yılında kira geliri elde etmiş olduğu halde, bu gelirini vergi dairesinin bilgisi dışında bırakmış ve mükellefiyet tesis ettirmemiştir. Bay (B)’nin ilgili yıl için belirlenen asgari matrahtan az olmamak üzere matrah beyan etmesi gerekmektedir. Buna göre, Bay (B)’nin 6736 sayılı Kanuna göre ödeyeceği gelir vergisi tutarı aşağıda açıklanan şekilde hesaplanacaktır. SMMM KAZIM TEFENLİ15 Yıl Beyan Edilen Matrah Tutarı (TL) (1) Asgari Matrah Tutarı (TL) (2) Hesaplamaya Esas Matrah Tutarı (TL) (1 veya 2’den Fazla Olanı) (3) Vergi Oranı (4) Ödenecek Gelir Vergisi (TL) (3 x 4) (5) 2013–3.148 %20629,60 24.09.2016 SMMM KAZIM TEFENLİ15

16 Özellik Arz Eden Durumlar -Ticari kazancı basit usulde tespit edilmekle birlikte, bu kazancının yanında vergiye tabi başka gelir unsurları elde eden mükellefler ile gayrimenkul sermaye iradının yanında ücret, menkul sermaye iradı ve diğer kazanç ve irat elde eden gelir vergisi mükellefleri de işletme hesabı esasına göre defter tutan mükellefler için belirlenen asgari matrahları esas alacaklardır. -Diğer taraftan, ticaret şirketleri, 213 sayılı Kanun uyarınca birinci sınıf tüccar olarak değerlendirildiklerinden, kollektif şirketlerde ortaklar ile komandit şirketlerde komandite ortaklar, bilanço esasına göre defter tutan mükellefler hakkında yapılan açıklamalar çerçevesinde matrah artırımında bulunabileceklerdir. Adi komandit şirketlerin, menkul sermaye iradı elde eden komanditer ortakları da bu iratlarıyla ilgili olarak matrah artırımı hükümlerinden yararlanabileceklerdir. -Adi ortaklıklarda ortaklar, yıllık gelir vergisi beyannamesi vermek zorunda olduklarından bunlar, yukarıda açıklanan esaslardan durumlarına uyan şekilde matrah artırımında bulunabileceklerdir. SMMM KAZIM TEFENLİ1624.09.2016 SMMM KAZIM TEFENLİ16

17 B- Kurumlar Vergisinde Matrah Arttırımı GV Mükelleflerinde olduğu gibi, -KV Beyannamesinde Zarar beyan edenler, -İndirim ve istisnalar nedeni ile KV matrahı oluşmayanlar, -Hiç beyanname ver(e)memiş olanlar, -Hesaplamalar sonucu artırılan matrahı, asgari matrahdan az olanlar, belirlenen asgari matrahdan az matrah artırımında bulunamazlar. Kurumlar Vergisinde Uygulanacak Asgari Matrahlar aşağıdaki gibidir. SMMM KAZIM TEFENLİ17 YıllarMatrah 201128.000,00 201229.650,00 201331.490,00 201433.470,00 201537.940,00 24.09.2016 SMMM KAZIM TEFENLİ17

18 Kurumlar vergisi mükelleflerince artırıma esas olacak matrah, doğrudan üzerinden vergi hesaplanan kurumlar vergisi matrahı olacaktır. Ancak, anılan yıllara ilişkin olarak kurumlar vergisi mükelleflerince artırılan matrahların tutarı, kanunun 5/1-c maddesinde belirtilen ve yukarıya aldığımız asgari matrahlardan az olmayacaktır. Örnek -7 : Mükellef (A) 2011 yılı için 100.000-TL matrah beyan etmiştir. 2011 Yılı matrah arttırım oranı %35 olduğuna göre arttırılan matrah 35.000-TL olacaktır. 2011 yılı asgari matrah 28.000-TL arttırılan matrahtan düşük olduğundan, VERGİLEMEYE ESAS MATRAH beyan edilen matrah üzerinden hesaplanan matrah ( 35.000-TL) olacaktır. SMMM KAZIM TEFENLİ1824.09.2016 SMMM KAZIM TEFENLİ18

19 C-Kurumlar Vergisi Mükelleflerinin (193 sayılı GV Geçici 61.Maddesi Kapsamında) Yatırımın İndirimi İstisnası Kazancının Bulunması (Tevkifata Tabi Tutulmuş veya tutulması gerekli Kazanç Bulunması ) 1-Yatırım İndirimi Kazanç istisnası var, kazanca ilişkin tevkifat yapılmış ve muhtasar beyannamede beyan edilmiş (Md 5/1-d), Beyan edilen bu tutar, oranında artırılır, arttırılan bu tutar beyan edilmelidir. Örneğin 2014 yılında yapılan tevkifat 50.000-TL ise, artırılarak ödenecek vergi 50.000 x 0,20= 10.000-TL olacaktır. Artırılacak vergi oranı, matrah artırım oranları ile bağlantılıdır. SMMM KAZIM TEFENLİ19 Yıllar % 201135 201230 201325 201420 201515 24.09.2016 SMMM KAZIM TEFENLİ19

20 2- Tevkifata Tabi Tutulmuş Kazanç Var Fakat Beyan edilmemiş (Md 5/1-e) 2- Yatırım İndirimi Kazanç istisnası olup söz konusu kazanca ilişkin tevkifat yapılarak muhtasar beyannamede beyan edilmemişse, İlgili yıllar için kurumlar vergisi asgari matrah artırım tutarlarının % 50’sine % 15’i kadar vergi hesaplanır. Örneğin Mükellef, 2015 yılı istisna kazanç için tevkifatı muhtasar beyanname ile beyan etmemişse, 2015 yılı asgari matrah üzerinden % 15 olarak hesaplanan 2.845,50-TL ödeyecektir. SMMM KAZIM TEFENLİ20 YıllarKV Asgari Matrah % 50 siİstisna Kazanç Varsa % 15 hesaplanan Vergisi 201128.000,0014.0002.100,00 201229.650,0014.8252.223,75 201331.490,0015.7452.361,75 201433.470,0016.7352.510,25 201537.940,0018.9702.845,50 24.09.2016 SMMM KAZIM TEFENLİ20

21 Örnek - (K) A.Ş.’nin 2013 yılına ilişkin olarak vermiş olduğu kurumlar vergisi beyannamesinde beyan ettiği kazanç 800.000 TL’dir. Kurum aynı yılda, 400.000 TL yatırım indirimi istisnasından yararlanmış olduğundan kurumlar vergisi matrahı olarak 400.000 TL beyan etmiştir. Şirket, 193 sayılı Kanunun geçici 61 inci maddesine göre de tevkif ettiği (400.000 x %19,8=) 79.200 TL vergiyi, muhtasar beyanname ile beyan ederek zamanında ödemiştir. SMMM KAZIM TEFENLİ21 Yıl Beyan edilen matrah tutarı (TL) (1) Artırım oranı (2) Artırılan matrah tutarı (TL) (1 x 2) (3) Artırılan matraha uygulanacak vergi oranı (4) Ödenecek vergi (TL) (3 x 4) (5) 2013400.000%25100.000%2020.000 Yıl Daha önce beyan edilen gelir (stopaj) vergisi tutarı (TL) (1) Artırım oranı (2) Ödenecek vergi (TL) (1 x 2) (3) 201379.200%2519.800 24.09.2016 SMMM KAZIM TEFENLİ21

22 Örnek - (M) A.Ş.’nin 2011 yılı için beyan ettiği kurum kazancı 30.000 TL’dir. Aynı yılda 30.000 TL yatırım indirimi istisnası tutarı indirim konusu yapıldığından kurumlar vergisi matrahı oluşmamış, ayrıca bu istisna uygulaması nedeniyle (30.000 x %19,8=) 5.940 TL vergi tevkif edilip muhtasar beyanname ile beyan edilmesi gerekirken bu beyan da yapılmamıştır. Bu kurumun başvuru süresi içinde matrah artırımında bulunması hâlinde ödeyeceği vergiler aşağıdaki gibi hesaplanacaktır. SMMM KAZIM TEFENLİ22 Yıl Beyan edilen matrah (TL) (1) Artırılan matrah tutarı (TL) (2) Artırıma uygulanacak vergi oranı (3) Ödenecek vergi (TL) (2 x 3) (4) 2011–28.000%205.600 Yıl Artırılan gelir (stopaj) vergisi matrahı (TL) (1)(asgari Matrahın % 50 si) Artırıma uygulanacak vergi oranı (2) Ödenecek vergi (TL) (1 x 2) (3) 201114.000%152.100 24.09.2016 SMMM KAZIM TEFENLİ22

23 GV VE KV MATARH ARTTIRIMI İÇİN ORTAK HÜKÜMLER-1 1-Ay kesirleri tam sayılmak üzere matrah artırımlarında KIST dönem uygulaması mümkündür. Yani faaliyette bulunduğu ay kadar (asgari matrah uygulaması söz konusu olduğunda) matrah artırımı yapılır. (md 5/1-i ) 2-Yıllara sari inşaat ve onarım işi mükellefler, 2011, 2012, 2013, 2014, 2015 yılları için matrah arttırımında bulunabilecek, Ancak geçmiş yıllarda (örneğin 2015 de) başlayıp halen bitirilmeyen inşaat ve onarım işleri beyannamesi kanunen öngörülen dönem içinde verilemediğinden matrah arttırımında bulunamayacaktır. 3-VUK 174 madde gereği Özel hesap dönemine tabi mükellefler, özel hesap döneminin kapandığı yıl yıl itibarı ile matrah ve vergi artırımında yararlanabilecektir. Örneğin hesap dönemi 01/06/2011- 31/05/2012 olan mükellef 2012 yılı için başvurabilecektir. SMMM KAZIM TEFENLİ2324.09.2016 SMMM KAZIM TEFENLİ23

24 GV VE KV MATARH ARTTIRIMI İÇİN ORTAK HÜKÜMLER-2 4-GV mükelleflerinden ticari, zirai ve serbest meslek kazanç sahipleri sadece beyannameleri üzerinde yazılı matrah üzerinden (bulunan tutar kendileri için belirlenen asgari matrahdan az olmamak üzere) arttırım yaparlarsa arttırım yaptıkları dönem için vergi incelemesi ve tarhiyata muhatap olmaması için diğer gelir unsurları yönünden de arttırım yapmalarına gerek olmayacaktır. Öte yandan diğer gelir unsur sahibi mükellefler ancak matrah arttımı yaptıkları dönem ve gelir unsurları için vergi incelemesi ve tarhiyata muhatap olmayacaklardır. 5-Tevkif yolu ile ödenmiş vergiler, artırılan matrahlar üzerinden hesaplanan vergilerden mahsup edilmez. (md 5/1-g) 6- Matrah artırımında bulunulan yıllar ilişkin geçmiş zararları 2016 ve izleyen yıllarda % 50 si, mali karlardan düşülmez. (md 5/1-ğ) SMMM KAZIM TEFENLİ2424.09.2016 SMMM KAZIM TEFENLİ24

25 GV VE KV MATARH ARTTIRIMI İÇİN ORTAK HÜKÜMLER-3 7 - Matrah artırımında bulunan ve kendilerine özel hesap dönemi tayin edilen kurumlar vergisi mükelleflerinden, hesap dönemleri 2016 yılı içinde sona eren ve matrah artırımından önce kurumlar vergisi beyannamelerini vermiş olanlar, matrah artırımında bulundukları yıllara ait olup indirim konusu yapılamamış geçmiş yıl zararlarının %50’sini, 2016 ve müteakip yıl karlarından mahsup edemeyeceklerinden Verdikleri kurumlar vergisi beyannamelerini Vergi cezalarına maruz kalmamaları için Matrah arttımına başvuru süresi içinde düzeltmeleri gerekmektedir. (GV mükellefleri içinde geçerli) 8-2016 yılı Geçici vergi matrahlarından Matrah arttırımından önceki tarihte GEÇMİŞ YIL ZARARI indirilmişse bunun için düzeltme beyannamesi verilmesine gerek yoktur. 9-Gelecek yıllarda indirim konusu olacak İNDİRİM, İSTİSNA tutarları ile geçmiş yıllar zararları ARTIRILAN MATRAHTAN indirilemez. (md 5/1-h) İndirilemeyen yatırım indirimi daha sonraki yıllarda beyan edilecek kazançlardan indirilecektir. SMMM KAZIM TEFENLİ2524.09.2016 SMMM KAZIM TEFENLİ25

26 GV VE KV MATARH ARTTIRIMI İÇİN ORTAK HÜKÜMLER-4 10-Yıllık vergilere mahsuben tevkif yolu ile ödenmiş vergilerin iadesinin inceleme hakkı bulunmaktadır. (md 5/1-ı) 11- Kanunun yayın tarihi olan 19/08/2016 den önce düzeltme beyannamesi verilen veya kesinleşen tarhiyatlar ilgili dönem beyan edilen tutar üzerinden hesaplanan matrah artırımında beyan edilmiş gibi dikkate alınır. (md5/1-j) 12-Yatırım indirimi kazancından dolayı artırıma giden KV mükellefleri aynı zamanda, ilgili yıllarda KV matrah artırımına gitmek zorundadırlar.(md 5/1-f) SMMM KAZIM TEFENLİ2624.09.2016 SMMM KAZIM TEFENLİ26

27 3-MUHTASAR VERGİ ARTTIRIMI A-Ücretlerde Vergi Artırımı Kanunun yayını (19/08/2016) İzleyen ikinci ayın (31/10/2016) sonuna kadar başvurulabilir. 1-Yılın Tüm aylarında Muhtasar Beyannamesinin Verilmesi durumunda (5/2-a) Tüm aylarda ücretlere ilişkin beyan bulunmalıdır. Vergi artırımı, muhtasar beyannamede yer alan ücretlerin gayri safi tutarlarının yıllık toplamı üzerinden hesaplanır. Örneğin 2015 yılı için faydalanmayı düşünen mükellefin 2015 yılı ücretlerin muhtasar beyannamede bildirilen gayrisafi yıllık toplamı 1500.000-TL ise, vergi artırımı: 1.500.000 x 0,02 =30.000-TL olacaktır. SMMM KAZIM TEFENLİ27 YILLARARTIRIM % 20116 20125 20134 20143 20152 24.09.2016 SMMM KAZIM TEFENLİ27

28 2-Matrah Artırımı Yapılacak Yıllarda En az Bir Defa Muhtasar Beyanname Verilmişse,(md 5/2-b/1) Muhtasar beyanname her verilmiş te olabilir, ancak beyannamede ücretlere ilişkin beyan yoksa ücret beyanı anlamında kanundan yararlanması bakımından beyan yok addedilir. Böyle bir durumda ücretler toplamı,beyanı yapılan ay sayısına bölünerek aylık ortalama gayri safi ücretler toplamı bulunur. Buna göre yıllık hesaplanır. Yıllık toplam üzerinden ise ilgili yılın artırımın oranı uygulanarak vergisi hesaplanır. Örnek: 2012 yılı için 1.Ayda 200.000-TL 2.Ayda 300.000-TL Diğer aylar için bildirilmemiş olsun. Bu durumda hesaplanan vergi Beyanı yapılan aylar ücretlerin gayri safi toplamı :200.000+300.000=500.000, Aylık Ortalama :500.000/2=250.000-TL ortalama, Yıllık Toplam : 250.000 x 12= 3.000.000-TL Vergi artırımı : 3.000.000 x 0,05 = 150.000-TL olacaktır. SMMM KAZIM TEFENLİ2824.09.2016 SMMM KAZIM TEFENLİ28

29 3-Matrah Artırımı Yapılacak Yıllarda Hiç Muhtasar Beyanname Verilmemişse,(md 5/2-b/2) SMMM KAZIM TEFENLİ29 YILLARBİR ASGARİ ÜCRETİN YILLIK TOPLAMI 201110.044 201211.286 201312.258 201413.608 201515.282 24.09.2016 SMMM KAZIM TEFENLİ29

30 a)Kanunun yayınlandığı tarihten önce ilgili yılda verilmiş prim ve hizmet belgesinde bildirilmiş ortalama işçi sayısı kadar işçi var, (md 5/2-b/2-i) Bu durumda ilgili yılın son ayında geçerli asgari ücretle bir işçinin yıllık toplam gayri safi ücreti bulunur, çalışan sayısı çarpılır böylece yıllık ücretin gayri safi toplamına ulaşılmış olunur. Örnek: 2012 yılında Ocak/2012 10 işçi Mart/2012 20 işçi Nisan/2012 15 işçi Toplam 45-işçi Ortalama 45/3 = 15 işçi Vergi artırımı :11.286 x 15 x 0,05 = 8.464,50-TL SMMM KAZIM TEFENLİ3024.09.2016 SMMM KAZIM TEFENLİ30

31 b)İlgili Yılda Hiç prim ve hizmet belgesi verilmemiş, 19/08/2016 tarihinden önce olmak kaydı ile ilgili yılı izleyen vergilendirme dönemlerinde verilen ilk aylık prim ve hizmet belgesindeki işçi sayısı kadar işçi var,(md 5/2-b/2-ii) Bu durumda ilgili yılın son ayında geçerli asgari ücretle bir işçinin yıllık toplam gayri safi ücreti bulunur, çalışan sayısı çarpılır böylece yıllık ücretin gayri safi toplamına ulaşılmış olunur. Örnek: 2013 yılında hiç prim ve hizmet belgesi verilmemiştir. Ancak 2013 den bu yana ilk defa 2015 yılı mart ayında prim ve hizmet belgesi verilmiştir. İşçi sayısı 8 işçidir. Bu durum da 2013 yılı için 8 işçi dikkate alınacaktır. Vergi Artırımı ise : 12.258 x 8 x0,04 = 3.922,56-TL olacaktır SMMM KAZIM TEFENLİ3124.09.2016 SMMM KAZIM TEFENLİ31

32 c)Kanunun yayınlandığı tarihe kadar aylık prim ve hizmet belgesi hiç verilmemiş O zaman en az iki işçi çalıştırıldığı kabul edilir. (md 5/2-b/2-iii) Bu durumda ilgili yılın son ayında geçerli asgari ücretle bir işçinin yıllık toplam gayri safi ücreti bulunur, çalışan sayısı çarpılır. Böylece yıllık ücretin gayri safi toplamına ulaşılmış olunur. Örnek: 2015 yılında beyanname verilmemiş, Ayrıca kanunun yayın (19/08/2016 )tarihine kadar da prim ve hizmet belgesi verilmemiştir. Vergi artırımı :15.282 x 2 x 0,02 = 611,28- TL olacaktır. SMMM KAZIM TEFENLİ3224.09.2016 SMMM KAZIM TEFENLİ32

33 B-Serbest Meslek Ödemelerinde Artırım(md 5/2-c) 1-Artırıma İlişkin Yıllarda Muhtasar Beyanname Vermiş Olanlar GV md 94/2 kapsamında her bir vergilendirme dönemindeki muhtasar beyannamelerdeki serbest meslek ödemelerinin gayri safi tutarlarının yıllık toplamı bulunur. Bulunan tutar üzerinden ilgili yıllardaki artırım oranlarından az olmamak üzere vergi artırım tutarı hesaplanır. Örnek: 2011 yılı serbest Meslek Ödemeleri toplamı: 50.000-Tl dir. Buna göre vergi Artırım Tutarı : 50.000 x 0,06 = 3.000-Tl olacaktır. SMMM KAZIM TEFENLİ33 YILLARARTIRIM % 20116 20125 20134 20143 20152 24.09.2016 SMMM KAZIM TEFENLİ33

34 2-Artırıma İlişkin Yıllarda Muhtasar Beyanname Vermemiş Olanlar(5/2-ç/1) Hiç muhtasar beyanname verilmemiş veya verilen beyannamelerde serbest meslek ödemelerine ilişkin beyan yoksa, ilgili yıllar için bilanço usulü defter tutanlar için belirlenmiş asgari gelir vergisi matrahının %50’si esas alınır. Sonra bunun üzerinden %15 (Artırıma konu) vergi hesaplanır. Örnek: 2011 yılı Bilanço esasına göre içi belirlenen asgari gelir vergisi matrah: 14.000-TL bu durum da stopaj matrahı :14.000 x%50= 7.000-TL olacaktır. Yıllara göre hesaplama yapılmış tablo, SMMM KAZIM TEFENLİ34 YILLARBilanço Esasına Göre Belirlenen Asgari Matrahın % 50 si Vergi Oranı % Hesaplanan (Artırım ) Vergi 20117.000151.050,00 20127.410151.111,50 20137.870151.180,50 20148.370151.255,50 20159.485151.422,75 24.09.2016 SMMM KAZIM TEFENLİ34

35 C-Kira Ödemelerinde Artırım 1-Artırıma İlişkin Yıllarda Muhtasar Beyanname Vermiş Olanlar Artırıma konu vergi, GV md 94/1-5 ve KV md 15/1-b göre yapılan kesintiler içindir. Bu hükümler kapsamında her bir vergilendirme dönemindeki muhtasar beyannamelerdeki kira ödemelerinin gayri safi tutarlarının yıllık toplamı bulunur. Bulunan tutar üzerinden ilgili yıllardaki artırım oranlarından az olmamak üzere vergi artırım tutarı hesaplanır. Örnek: 2012 yılı serbest Meslek Ödemeleri toplamı: 50.000-TL’dir. Buna göre vergi Artırım Tutarı : 50.000 x 0,05 = 2.500-Tl olacaktır. SMMM KAZIM TEFENLİ35 YILLARARTIRIM % 20116 20125 20134 20143 20152 24.09.2016 SMMM KAZIM TEFENLİ35

36 2-Artırıma İlişkin Yıllarda Muhtasar Beyanname Vermemiş Olanlar(5/2-ç/2) Hiç muhtasar beyanname verilmemiş veya verilen beyannamelerde kira ödemelerine ilişkin beyan yoksa, ilgili yıllar için geliri sadece gayrimenkul sermaye iradından oluşanlar için belirlenmiş asgari gelir vergisi matrahı esas alınır. Sonra bunun üzerinden ise % 15 (Artırıma konu )vergi hesaplanır. Yıllara göre hesaplama yapılmış tablo SMMM KAZIM TEFENLİ36 YILLARGeliri Sadece Gayrimenkul sermaye iratları olanlar için belirlenen Asgari Matrah Vergi Oranı % Hesaplanan (Artırım ) Vergi 20112.80015420,00 20122.96415444,60 20133.14815472,20 20143.34815502,20 20153.79415569,10 24.09.2016 SMMM KAZIM TEFENLİ36

37 Bazı yıllarda beyanname verilmiş, bazı yıllarda beyanname verilmemiş olabilir. Beyanname verilen yıllarda gayrisafi tutar üzerinden ilgili yıl için belirlenen oranla artırım tutarı hesaplanır. Beyanname verilmeyen yıllarda ise asgari matrah üzerinden % 15 oranı ile hesaplanan artırım tutarı bulunur. Örnek: 2011 yılı Geliri Sadece Gayrimenkul sermaye iratları olanlar için belirlenen Asgari Matrah: 2.800-TL Bu durum da hesaplanan en az Artırım vergi :2.800 x%15=420,00-Tl Olacaktır. SMMM KAZIM TEFENLİ3724.09.2016 SMMM KAZIM TEFENLİ37

38 Ç-Yıllara Sari İnşaat ve Onarım İşlerine ait Ödemelerde Artırım 1-Artırıma İlişkin Yıllarda Muhtasar Beyanname Vermiş Olanlar Artırıma konu vergi GVK md 94/1-3, KVK md 15/1-a, KVK md 30/1-a da düzenlenen tevkif edilen vergilerdir. Yıl içinde verilen muhtasar beyannamelerde yer alan Yıllara Sari İnşaat ve Onarım İşlerine ait ödemelerinin yıllık gayri safi toplamları bulunur. Bunun üzerinden bütün yıllar geçerli % 1 oranında artırım vergi hesaplanır. Örnek: 2013 yılı toplam 50.000-TL ödeme yapılmış ise, Vergi Artırımı:50.000x0,01=500-TL olacaktır. SMMM KAZIM TEFENLİ3824.09.2016 SMMM KAZIM TEFENLİ38

39 2-Artırıma İlişkin Yıllarda Muhtasar Beyanname Vermemiş Olanlar(md 5/2-ç/3) Vergi artırımı yapılacak yıllar için muhtasar beyanname verilmedi ise veya bahsi geçen ödemelere yer verilmemişse, ilgili yıllar için bilanço usulü defter tutanlar için belirlenmiş asgari gelir vergisi matrahı tutarı esas alınır. Bunun üzerinden ise % 3 oranında GV veya KV stopajı hesaplanır. Yıllara göre hesaplama yapılmış tablo SMMM KAZIM TEFENLİ39 YILLARBilanço Esasına Göre Belirlenen Asgari Matrahı Vergi Oranı % Hesaplanan (Artırım ) Vergi 201114.0003420,00 201214.8203444,60 201315.7403472,20 201416.7403502,20 201518.9703569,10 24.09.2016 SMMM KAZIM TEFENLİ39

40 D-Çiftçilerden Satın Alınan Zirai Mahsuller ve Hizmetler için Yapılan Ödemelerde Artırım 1-Artırıma İlişkin Yıllarda Muhtasar Beyanname Vermiş Olanlar Artırıma konu vergi, GVK md 94/1-11 kapsamındaki ödemelerden yapılan kesintilerdir. Bu kapsamda ödeme yapmak zorunda olanlar, yaptıkları ödemelere ilişkin muhtasar beyannamede yer alan tutarların yıllık toplamlarının ilgili yıllarda GVK md 94/1-11 nolu bentlerinde yer alan ödemeler için ayrı ayrı geçerli ilgili yıl için belirtili tevkifat oranlarının % 25’i oranında artırım vergi hesaplarlar. Sıra ile, Beyannamede her bir bent için yer alan ve ayrı ayrı yapılan ödemelerin yıllık toplamı alınır. Artırım yapılacak yıl için geçerli tevkifat oranın % 25 bulunur. Yıllık toplan tutar ile geçerli tevkifat oranı bulunur, sonra da bunun %25’i bulunur. SMMM KAZIM TEFENLİ4024.09.2016 SMMM KAZIM TEFENLİ40

41 Buna göre vergi artırımına ilişkin oranlar aşağıda gösterilmiştir. SMMM KAZIM TEFENLİ41 Yıl GVK Madde 94/11-a-i bendine göre yapılan ödemeler için GVK Madde 94/11-a- iibendine göre yapılan ödemeler için GVK Madde 94/11-b-i bendine göre yapılan ödemeler için GVK Madde 94/11-b- iibendine göre yapılan ödemeler için GVK Madde 94/11-c-i bendine göre yapılan ödemeler için GVK Madde 94/11-c- iibendine göre yapılan ödemeler için 2011%0,25%0,50 %1%0,50%1 2012%0,25%0,50 %1%0,50%1 2013%0,25%0,50 %1%0,50%1 2014%0,25%0,50 %1%0,50%1 2015%0,25%0,50 %1%0,50%1 24.09.2016 SMMM KAZIM TEFENLİ41

42 2-Artırıma İlişkin Yıllarda Muhtasar Beyanname Vermemiş Olanlar (md 5/2-ç/3) Bu ödeme türü ile ilgili hiç muhtasar beyanname verilmemiş ise, ilgili yıllar için bilanço usulü defter tutanlar için belirlenmiş asgari gelir vergisi matrahı tutarı esas alınır. Bunun üzerinden ise % 2 oranın GV stopajı hesaplanır. Yıllara göre hesaplama yapılmış tablo SMMM KAZIM TEFENLİ42 YILLARBilanço Esasına Göre Belirlenen Asgari Matrahı Vergi Oranı % Hesaplanan (Artırım ) Vergi 201114.0002280,00 201214.8202296,40 201315.7402314,80 201416.7402334,80 201518.9702379,40 24.09.2016 SMMM KAZIM TEFENLİ42

43 E-Esnaf Muaflığından Yararlananlara Yapılan Ödemelerde Artırım 1-Artırıma İlişkin Yıllarda Muhtasar Beyanname Vermiş Olanlar (md 5/2-c/3) 193 sayılı Kanunun 94’üncü maddesinin birinci fıkrasının (13) numaralı bendi uyarınca, esnaf muaflığı kapsamında bulunanlara yaptıkları ödemelerden vergi tevkifatı yapmaya mecbur olanların; ilgili yıl içinde verdikleri (ihtirazi kayıtla verilenler dahil) muhtasar beyannamelerinde yer alan söz konusu ödemelerine ilişkin gayrisafi tutarların yıllık toplamı üzerinden 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunun 94 /1-13 numaralı bendinde yer alan ödemeler için ayrı ayrı olmak üzere ilgili yıllarda geçerli olan tevkifat oranının %25’i oranında Artırım Vergi hesaplarlar SMMM KAZIM TEFENLİ4324.09.2016 SMMM KAZIM TEFENLİ43

44 Buna göre vergi artırımına ilişkin oranlar aşağıda gösterilmiştir. SMMM KAZIM TEFENLİ44 Yıl GVK 94/13-a ve b bentlerine göre yapılan ödemeler için GVK 94/13-c bendine göre yapılan ödemeler için GVK 94/13-d bendine göre yapılan ödemeler için 2011% 0,50% 1,25% 2,50 2012% 0,50% 1,25% 2,50 2013% 0,50% 1,25% 2,50 2014% 0,50% 1,25% 2,50 2015% 0,50% 1,25% 2,50 24.09.2016 SMMM KAZIM TEFENLİ44

45 2-Artırıma İlişkin Yıllarda Muhtasar Beyanname Vermemiş Olanlar (md 5/2-ç/3) Vergi artırımında bulunulan yıl içinde hiç beyanname verilmemiş olması veya Muhtasar beyanname vermekle birlikte artırılması istenilen ödeme türünün beyannamede bulunmaması hâlinde, ilgili yıllar için bilanço esasına göre defter tutan mükellefler için belirlenmiş asgari gelir vergisi matrah tutarı esas alınarak belirlenen gelir (stopaj) vergisi matrahı üzerinden %5 oranında artırıma konu vergi hesaplanır. Bu şekilde hesaplanan asgari vergi tutarları aşağıdaki tabloda gösterilmiştir. SMMM KAZIM TEFENLİ45 Yıl Bilanço Esasına Göre Defter Tutanlar İçin Belirlenen Asgari Tutar (TL) (1) Vergi Oranı (%) (2) Hesaplanan Vergi (TL) (1×2) (3) 201114.0005700,00 201214.8205741,00 201315.7405787,00 201416.7405837,00 201518.9705948,50 24.09.2016 SMMM KAZIM TEFENLİ45

46 Muhtasar Vergi Artırımı İle İlgili Ortak Hükümler-1 1-Başvuru 31/10/2016 tarihine kadar yapılabilecektir. 2-Beyannamelerini elektronik ortamda göndermek zorun olanlar, artırıma ilişkin beyanlarını da elektronik ortamda yapacaklardır. Diğerleri ise kağıt ortamında vergi dairesine yapacaklardır. 3-Yıl içinde işe başlayan veya terk edenler için yıla iblağ edilmesi söz konusu değildir. Ancak yılın belli ayları için değil yıl olarak artırıma karar verilebilir. 4-Artırım sonucu ödenen vergiler, gelir ve kurumlar vergisi matrahlarının tespitinde gider ve ya maliyet unsuru olmayacaktır. 5-Farklı vergi dairelerine muhtasar beyanname veriliyorsa, yani merkez ve şubeler için ayrı ayrı muhtasar beyanname veriliyorsa, merkez ile her bir şube için ayrı ayrı vergi artırımında bulunmaları gerekir. SMMM KAZIM TEFENLİ4624.09.2016 SMMM KAZIM TEFENLİ46

47 Muhtasar Vergi Artırımı İle İlgili Ortak Hükümler-2 6-Muhtasar vergi artırımı için herhangi bir nedenle ayrıca yıllık gelir veya kurumlar vergisi matrah artırımı da istenmeyecektir. 7-Artırım yapılan vergiler için inceleme yapılmayacaktır. Ancak asgari geçim indirimi ile ilgili ücretlilerin başvurması halinde taleple sınır olmak üzere inceleme yapılabilecektir. 8-Ücret dışındaki ödemelerle ilgili beyan edilen tutarlar, beyanname verilen dönemlerle sınırlıdır. Bunun yıla iblağ edilmesi söz konusu değildir. Yani ücretlerle ilgili her ay beyan aranırken diğerlerinde aranmıyor, örneğin diğerleri bir bile beyan etseler yeterli geliyor. Ücretlerde bir ay bile eksik olsa yıla iblağ edilmesi aranıyor. 9-Kanunun yayın (19/08/2016) tarihinden önce kesinleşmiş tarhiyatlar, artırımda dikkate alınır. 10-Kar dağıtımına ilişkin stopaj matrah arttırımı yapılamamaktadır. SMMM KAZIM TEFENLİ4724.09.2016 SMMM KAZIM TEFENLİ47

48 4-KATMA DEĞER VERGİSİNDE ARTIRIM (md 5/3) Artırıma esas alınan yılla ilgili vergilendirme dönemlerinin tamamı için artırımda bulunulur. Vergi artırımı, dönemler olarak değil yıllar olarak belirlenmiştir. Örneğin 2011 yılı Ocak, Şubat ayları için yapılsın diğerleri için yapılmasın denilemez. Ancak 2011 yılı için yapılsın 2012 yılı için yapılmasın denilebilir. SMMM KAZIM TEFENLİ4824.09.2016 SMMM KAZIM TEFENLİ48

49 1-Artırıma ilişkin Yılda Verilmesi Gereken 1 nolu KDV Beyannamelerinin tamamını vermiş olan Mükellefler a)Artırıma Esas Tutar ve Uygulanacak artırım Oranları (md 5/3-a) Artırıma Esas Tutar ; 1 nolu KDV beyannamesindeki “Hesaplanan KDV” satırındaki tutarın Yıllık toplamı dır. Hesaplanan vergi, 1 nolu KDV beyannamesindeki “Hesaplanan KDV” satırındaki tutarın Yıllık toplamı ile ilgili yıl belirlenen artırım oranın uygulaması ile elde edilmektedir. Tecil-terkin kapsamında hesaplanan KDV ler ilgili ay hesaplanan KDV den düşülecektir. Bu uygulamada ihraç kayıtlı satışlarda (KDVK md 11/c) ihracatın süresi içinde gerçekleşmesi gerekir. Ancak Dahilde işleme ve geçici kabul rejimi (KDVK geçici md 17) kapsamında böyle bir şart bulunmamak tadır. SMMM KAZIM TEFENLİ4924.09.2016 SMMM KAZIM TEFENLİ49

50 Geçici 17 nci madde içeriği, Dahilde işleme ve geçici kabul rejimi kapsamında ihraç edilecek malların üretiminde kullanılacak maddelerin 11/c kapsamında satılmasıdır. “Tecil edilen vergiler” ifadesinden kasıt, 1 No.lu KDV Beyannamesinin “İhraç Kayıtlı Teslimler” bölümünde yer alan “Tecil Edilebilir KDV” satırındaki tutardır. SMMM KAZIM TEFENLİ5024.09.2016 SMMM KAZIM TEFENLİ50

51 Ödenecek Verginin Hesaplanmasında YILLIK HESAPLANAN VERGİ ye Uygulanacak Artırım Oranları SMMM KAZIM TEFENLİ51 YILLARARTTIRIM % 20113,5 20123 20132,5 20142 20151,5 24.09.2016 SMMM KAZIM TEFENLİ51

52 Örnek: Mükellef (a) ltd. şti., 11/05/2011 işe başlamış, 2011 ve 2012 yılları için KDV arttırımına gitmek istemektedir. Beyannamelerin tamamını vermiş olup, bazı aylarda KDVK md 11/c kapsamında satışları bulunmaktadır. İhracat süresi içinde gerçekleşmiştir. SMMM KAZIM TEFENLİ5224.09.2016 SMMM KAZIM TEFENLİ52

53 Mükellef (A)’nın, 2011 ve 2012 yılı “Hesaplanan Katma Değer Vergisi” beyanları her bir dönem itibarıyla aşağıdaki gibidir. SMMM KAZIM TEFENLİ5324.09.2016 YIL20112012 Dönem Hesaplanan KDV (TL) (a) Tecil Edilebilir KDV (TL) (b) Fark (TL) (a-b) Hesaplanan KDV (TL) (a) Tecil Edilebilir KDV (TL) (b) Fark (TL) (a-b) OCAK–––14.000– ŞUBAT–––12.5002.50010.000 MART–––16.000– NİSAN–––10.5003.0007.500 MAYIS8.000– 10.7502.5008.250 HAZİRAN7.500– 8.500– TEMMUZ4.000– 10.000– AĞUSTOS5.000– 21.000– EYLÜL2.600– 22.000– EKİM10.000– 30.0006.00024.000 KASIM6.750– 23.500– ARALIK11.000– 21.0002.75018.250 TOPLAM54.850– 199.75016.750183.000 SMMM KAZIM TEFENLİ53

54 Bu verilere göre, mükellefin KDV artırım tutarı toplamı ve taksit tutarı (18 taksit imkânından yararlandığı varsayıldığında) aşağıdaki gibi hesaplanacaktır SMMM KAZIM TEFENLİ54 2011Yılı KDV Artırım Tutarı 54.850 x %3,5=1.919,75 TL 2012 Yılı KDV Artırım Tutarı 183.000 x %3=5.490 TL Taksit Tutarı[(1.919,75 + 5.490,00) x 1,15]/ 18=473,40 TL 24.09.2016 SMMM KAZIM TEFENLİ54

55 b) Kısmi Tevkifat Uygulamasında Yıllık Hesaplanan Katma Değer Vergisi Tutarının Hesabında Dikkate Alınacak Tutar, alıcı tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilen KDV dikkate alınmadan, kendileri tarafından beyan edilen tutar olacaktır. c) Sorumlu Sıfatıyla Beyan Edilen Katma Değer Vergisinde, (2 No.lu KDV beyannameleri) vergi arttırımından yararlanılamamaktadır ç) Artırımın takvim yılı esas alınmakta, KDVdarttırımda, muhtasar vergi arttırımında olduğu gibi, yıl bazında seçimlik söz konusudur. Mükelleflerin, ilgili yılların vergilendirme dönemlerinin tamamı için artırımda bulunmaları gerekmektedir. SMMM KAZIM TEFENLİ5524.09.2016 SMMM KAZIM TEFENLİ55

56 . d) Beyannamelerin Tamamı Verilmekle Birlikte, Vergiye Tabi İşlemlerin Bulunmaması Hâlinde Artırım, ilgili yıl gelir veya kurumlar vergisi matrahı artırımı yapılacak ve artırılan matrah üzerinden % 18 KDV hesaplanması şeklinde olacaktır.. e)Özel Hesap Dönemine Tabi Mükellefler, KDV arttırımını, ilgili takvim yılı (2011,2012 vb gibi ) bazında yapacaklardır. f)Mükellefler, KDV artırım taleplerinde, bildirim olarak bu tebliğ ekinde(Ek:14) yer alan bildirimi kullanacaklardır. SMMM KAZIM TEFENLİ5624.09.2016 SMMM KAZIM TEFENLİ56

57 2- Artırıma İlişkin Yılda 1 No.lu KDV Beyannamelerinin Bir Kısmı veya Tamamını Verilmemişse a) En Az Üç Döneme Ait KDV Beyannamesi Verilmişse (md 5/3-b/1) Verilmiş olan 1 No.lu KDV beyannamelerinin “Hesaplanan Katma Değer Vergisi” satırlarında yer alan tutarlar toplanacak ve beyanname verilen dönem sayısına bölünerek ortalama tutar bulunacaktır. Bulunan bu ortalama tutar, 12 ile çarpılmak suretiyle 1 yıla iblağ edilerek vergi artırımına esas olacak “Yıllık Hesaplanan KDV” tutarına ulaşılacaktır. Bu kapsamdaki mükelleflerin, KDV artırım imkânından yararlanmaları için ilgili yıla ilişkin olarak gelir veya kurumlar vergisi yönünden matrah artırımında bulunma zorunluluğu bulunmamaktadır. SMMM KAZIM TEFENLİ5724.09.2016 SMMM KAZIM TEFENLİ57

58 a) En Az Üç Döneme Ait KDV Beyannamesi Verilmişse (md 5/3-b/1) devamı Örnek Mükellef 2012 yılı içinde sadece 5 vergilendirme dönemine ilişkin olarak KDV beyannamesi vermiştir. Mükellefin vermiş olduğu KDV beyannamelerindeki “Hesaplanan Katma Değer Vergisi” tutarları toplamı 45.000 TL’dir. Buna göre, mükellefin KDV artırım tutarı ve taksit tutarı (9 taksit imkânından yararlandığı varsayıldığında) aşağıdaki gibi hesaplanacaktır. SMMM KAZIM TEFENLİ58 Her Bir Dönem İçin Dikkate Alınacak Hesaplanan KDV 45.000 / 5=9.000 TL 2012 Yılı KDV Artırımına Esas Tutar 9.000 x 12=108.000 TL 2012 Yılı KDV Artırım Tutarı108.000 x %3=3.240 TL Taksit Tutarı(3.240 x 1,083)/ 9= 389,88 TL 24.09.2016 SMMM KAZIM TEFENLİ58

59 b) Hiç Beyanname Verilmemiş veya En Fazla İki Dönem Beyanname Verilmiş (md 5/3-b/2) KDV artırımı hükümlerinden yararlanabilmek için, mükelleflerin ilgili yıla ilişkin olarak gelir veya kurumlar vergisi yönünden matrah artırımında bulunmaları zorunludur. Mükellefler, artırdıkları gelir veya kurumlar vergisi matrah tutarı üzerinden %18 oranında artırım KDV hesaplanacaktır. Adi ortaklık, kollektif ve adi komandit ortaklıklarda ortakların tamamının gelir vergisi yönünden matrah artırımında bulunmaları gerekmektedir. (Adi komandit şirketde komanditer ortak hariç) Kurumlar vergisinden muaf bulunan kooperatifler, KDV artırımında bulunmak istemeleri hâlinde, kurumlar vergisi matrah artırımına ilişkin asgari tutar dikkate alınmak suretiyle, KDV artırımı hükümlerinden yararlanabileceklerdir. Bu durumda, söz konusu kooperatiflerin ayrıca kurumlar vergisi yönünden matrah artırımında bulunmuş olmaları şartı aranmayacaktır. SMMM KAZIM TEFENLİ5924.09.2016 SMMM KAZIM TEFENLİ59

60 Örnek Mükellef (U) A.Ş., 2012 yılı için KDV yönünden artırımda bulunmak istemektedir. Ancak söz konusu yıla ilişkin olarak sadece iki vergilendirme dönemi için KDV beyannamesi vermiştir. Mükellef, aynı takvim yılı ile ilgili olarak 80.000 TL kurumlar vergisi matrah artırımında bulunmuştur. Bu durumda, mükellefin KDV artırım tutarı ve taksit tutarı (12 taksit imkânından yararlandığı varsayıldığında) aşağıdaki gibi hesaplanacaktır. SMMM KAZIM TEFENLİ60 2012 Yılı KDV Artırım Tutarı80.000 x %18=14.400 TL Taksit Tutarı(14.400 x 1,105)/ 12=1.326 TL 24.09.2016 SMMM KAZIM TEFENLİ60

61 3- 1 No.lu KDV Beyannamelerinde, Hesaplanan KDV Bulunmuyor veya Hesaplanan KDV Beyanları (tamamı) Sadece Tecil-Terkin Uygulaması Kapsamında Teslimlere İlişkin Olanlar a)İlgili takvim yılı içindeki işlemlerinin tamamı;(md 5/3-b/3) –Teslimler İstisnalar kapsamındaki teslim ve hizmetlerden ibaret,veya diğer nedenlerle hesaplanan KDV beyanı bulunmuyorsa, – Teslimlerin tamamı sadece tecil-terkin uygulaması kapsamındaki teslimlerden oluyorsa ilgili yıl için gelir veya kurumlar vergisi matrah artırımında bulunması gerekiyor. Bu şartla KDV artırımından faydalanabileceklerdir. SMMM KAZIM TEFENLİ6124.09.2016 SMMM KAZIM TEFENLİ61

62 ÖRNEK: Mükellef (x) 2013 yılı KDV arttırımından yararlanmak istiyor. Mükellefin aylar itibarı ile durumu aşağıdaki gibidir. SMMM KAZIM TEFENLİ62 DÖNEMHESAPLANAN KDV (HKDV) BEYANI OCAKHKDV yok ŞUBATHKDV yok MARTHKDV yok NİSAN10.000 TL(Tecil Edilebilir KDV) MAYIS8.000 TL(Tecil Edilebilir KDV) HAZİRANHKDV yok TEMMUZHKDV yok AĞUSTOSHKDV yok EYLÜL16.000 TL(Tecil Edilebilir KDV) EKİMHKDV yok KASIMHKDV yok ARALIKHKDV yok TOPLAM34.000 TL 24.09.2016 SMMM KAZIM TEFENLİ62

63 Bu durumda, mükellefin KDV artırım tutarı ve taksit tutarı (6 taksit imkânından yararlandığı varsayıldığında) aşağıdaki gibi hesaplanacaktır. Mükellef, aynı takvim yılı ile ilgili olarak 90.000 TL kurumlar vergisi matrah artırımında bulunmuştur. SMMM KAZIM TEFENLİ63 2013Yılı KDV Artırım Tutarı 90.000 x %18=16.200,00 TL Taksit Tutarı(16.200 x 1,045)/ 6=2.821,50 TL 24.09.2016 SMMM KAZIM TEFENLİ63

64 b)vergiye tabi diğer işlemlerin de mevcudiyeti nedeniyle hesaplanan vergisi çıkan mükellefler (md 5/3-b/3) -Gelir veya Kurumlar vergisi matrah artırımına gidilmek zorundadır. -Hesaplanan KDV üzerinden ilgili yıl artırım oranın uygulanması ile bulunan tutar ile, arttırılan yıllık gelir veya kurumlar vergisi matrah üzerinden % 18 oranı uygulanmak sureti ile bulunan tutar karşılaştırılır. -Büyük olan KDV artırım tutarı olacaktır. Örnek 24- Gelir vergisi mükellefi (A), 2015 yılı için KDV yönünden artırımda bulunmak istemektedir. 2015 yılında, KDV’den istisna işlemlerin yanı sıra bazı dönemlerde (Şubat, Nisan, Mayıs ve Eylül/2015 dönemlerinde) vergiye tabi (KDV beyanını gerektiren) işlemler de bulunmaktadır. Mükellef, aynı takvim yılı ile ilgili olarak 30.000 TL gelir vergisi matrah artırımında bulunmuştur SMMM KAZIM TEFENLİ6424.09.2016 SMMM KAZIM TEFENLİ64

65 SMMM KAZIM TEFENLİ65 DÖNEMHESAPLANAN KDV (HKDV) BEYANI OCAKHKDV yok ŞUBAT31.500 TL MARTHKDV yok NİSAN30.000 TL MAYIS49.000 TL HAZİRANHKDV yok TEMMUZHKDV yok AĞUSTOSHKDV yok EYLÜL38.000 TL EKİMHKDV yok KASIMHKDV yok ARALIKHKDV yok TOPLAM148.500 TL 24.09.2016 SMMM KAZIM TEFENLİ65

66 Bu durumda, mükellefin KDV artırım tutarı ve taksit tutarı (18 taksit imkânından yararlandığı varsayıldığında) aşağıdaki gibi hesaplanacaktır. 2015 Yılı KDV Artırım Tutarı: Taksit Tutarı ise [(5.400 x 1,15) / 18] = 345 TL olacaktır. SMMM KAZIM TEFENLİ66 1) 148.500 x %1,5 = 2.227,50 TLKDV artırım tutarı bu tutarlardan büyük olan 5.400 TL olacaktır. 2) 30.000 x %18 = 5.400 TL 24.09.2016 SMMM KAZIM TEFENLİ66

67 Örnek Mükellefin (B) 2014 takvim yılına ilişkin olarak sadece 3 dönemde vergili işlemleri bulunuyor. Yılın 9 döneminde beyanname vermiş, Yılın diğer 3 döneminde vermemiş KDV beyan durumu aşağıdaki gibidir. Mükellef 2014 yılı ile ilgili olarak 30.000 TL gelir vergisi matrah artırımında bulunmuştur. SMMM KAZIM TEFENLİ6724.09.2016 SMMM KAZIM TEFENLİ67

68 SMMM KAZIM TEFENLİ68 DÖNEMHESAPLANAN KDV (HKDV) BEYANI OCAKHKDV yok ŞUBATBeyanname yok MARTHKDV yok NİSAN30.000 TL MAYIS48.000 TL HAZİRANBeyanname yok TEMMUZHKDV yok AĞUSTOSHKDV yok EYLÜL36.000 TL EKİMHKDV yok KASIMBeyanname yok ARALIKHKDV yok TOPLAM114.000 TL 24.09.2016 SMMM KAZIM TEFENLİ68

69 Taksit Tutarı ise [(5.400 x 1,15)/ 18 ] =345 TL olacaktır. SMMM KAZIM TEFENLİ69 Bu durumda, mükellefin KDV artırım tutarı ve taksit tutarı (18 taksit imkânından yararlandığı varsayıldığında) aşağıdaki gibi hesaplanacaktır. 2014 Yılı KDV Artırım Tutarı: 1) 114.000/9=12.666,66 TLKDV artırım tutarı bu tutarlardan büyük olan5.400 TLolacaktır. 12.666,66 x 12= 152.000 TL 152.000 x %2= 3.040 TL 2) 30.000 x %18=5.400 TL 24.09.2016 SMMM KAZIM TEFENLİ69

70 Yapılan işlem : 1-Beyannamesi verilen aylar hesaplanan KDV leri toplandı, 2-Beyannamesi verilen ay sayısına bölünerek aylık ortalama “hesaplanan KDV” bulundu. 3-Hesaplanan KDV on iki ay ile çarpılarak yıllık hesaplanan KDV bulundu. 4-Sonra bunun üzerinden 2014 yılı artırım oranı uygulanarak arttırım KDV hesaplandı, 5-Yıllık gelir veya kurumlar vergisi matrahına % 18 oranı uygulandı. 6-Büyük olan Arttırım KDV olarak alındı. Yıla iblağ edilişinin nedeni, yılda en az üç adet KDV beyannamesinin verilmesi ve bazı dönemlerde KDV beyannamelerinin verilmeyişi, yılda on iki ay faaliyet göstermesi. Eğer beyannamelerin tamamı verilse idi, yıla iblağ işlemi olmayacaktı. SMMM KAZIM TEFENLİ7024.09.2016 SMMM KAZIM TEFENLİ70

71 4- Vergilendirme Dönemleri Üç Aylık Olan KDV Mükelleflerinin Durumu (md 5/3-c) a) Bir, İki veya Üç Dönem İçin Beyanname Verilmiş Olması Buna göre; -1 dönem beyanname verilmişse, bu beyannamenin “Hesaplanan Katma Değer Vergisi” satırındaki tutarın 4 katı alınarak, -2 dönem için beyanname verilmişse, verilen beyannamelerdeki “Hesaplanan Katma Değer Vergisi” satırlarında yer alan tutarların toplamının 2 katı alınmak suretiyle, -3 dönem için beyanname verilmişse, 3 dönem için verilen bu beyannamelerin “Hesaplanan Katma Değer Vergisi” satırlarında yer alan tutarların toplamına, bu tutarın 1/3’ü ilave edilerek yıllık hesaplanan KDV tutarı bulunacaktır. Diğer taraftan 4 dönem için beyanname verilmişse, 4 dönem için verilen bu beyannamelerin “Hesaplanan Katma Değer Vergisi” satırlarında yer alan tutarların toplamının dikkate alınacaktır. Bulunan tutara, ilgili yılın arttırım oranı uygulanacaktır. SMMM KAZIM TEFENLİ7124.09.2016 SMMM KAZIM TEFENLİ71

72 b) Üç Aylık Vergilendirme Dönemlerinin Hiçbirinde Beyanname Verilmemiş Olması Bu mükelleflerin KDV artırımından yararlanabilmeleri için, gelir veya kurumlar vergisi matrahlarını artırmaları şarttır. Bunların KDV artırımı dolayısıyla ödemesi gereken vergi, artırılan gelir veya kurumlar vergisi matrahına %18 oranı uygulanmak suretiyle hesaplanacaktır. SMMM KAZIM TEFENLİ7224.09.2016 SMMM KAZIM TEFENLİ72

73 5- Yıl İçinde İşe Başlayan veya Bırakan KDV Mükellefleri (md 5/3-ç) Kıst dönemde faaliyette bulundukları dönem dikkate alınacaktır. -Hiç yada en fazla iki dönem KDV beyannamesinin verildiği ve Yıllık Gelir veya Kurumlar vergisi arttırımlarına bağlı olarak KDV arttırımlarının yapıldığı durumlarda -İkiden fazla ve fakat bazı dönemlerde beyanname verilmemesi durumlarda kendini göstermektedir. Çünkü, Faaliyette bulunduğu dönemde hesaplanan KDV si bulunanlar için yıllık GV veya KV matrah artırımı gerekmeyecektir. Değişik nedenlerle Hesaplanan KDV si bulunmayanlar için GV veya KV matrah artırımı gerekmektedir. Bu durumda da arttırılan GV veya KV matrah, faaliyette bulunulan süreye göre bulunacaktır. Örnek: Mükellef 31/10/2015 işi terkmiş, (4) ay beyanname vermiş ve hesaplanan KDV var, diğer aylar vermemiş. Hesaplama :4 aylık Hesaplanan KDV / 4 (ay) x 10 (ay) =Hesaplanan KDV olacaktır. SMMM KAZIM TEFENLİ7324.09.2016 SMMM KAZIM TEFENLİ73

74 KDV Artırımında; 1- Ödenen vergiler ; Gelir ve Kurumlar vergisinde vergiden indirilemez, gider ve ya maliyet konusu yapılamaz. 2-1 nolu KDV beyannamesinde indirim konusu yapılamayacağı gibi, ödenecek (1 nolu KDV) vergiden de indirilemez, iade konusu yapılamaz. (md 5/3-f) 3-Kanunun yayın (19/08/2016 ) tarihinden önce kesinleşen tarhiyatlar Hesaplanan KDV de dikkate alınacaktır. Verilen düzeltme beyanları da dikkate alınacaktır. (md 5/3-d) 4-Vergi arttırımının devreden KDV, tecil edilecek KDV ve iade edilecek KDV incelemelerine etkisi yoktur. (md 5/3-e) 5-Adi ortaklıklarda ve kollektif şirketlerde ortaklık KDV arttırımında yıllık GV matrah artırımı gerekiyorsa bütün ortaklar yıllık GV matrah arttırımı yapmak zorundadır. SMMM KAZIM TEFENLİ7424.09.2016 SMMM KAZIM TEFENLİ74

75 MATRAH VE VERGİ ARTTIRIMINDA ORTAK HÜKÜMLER-1 1- Matrah ve vergi arttırımı beyanı ile hesaplanan vergiler 30/11/2016 tarihine kadar tamamen ödenebileceği gibi, taksitler halinde de ödenebilir. (5/4-a) 2-Ödenmemesi halinde 6183 sayılı kanunun 51.maddesine göre belirlenen oranın iki katı uygulanır. (5/4-a) 3-Taksitlerin zamanında veya hiç ödenmemesi arttırım hükümlerinin ihlali anlamına gelmez. Arttırımdan yararlanılır. (5/4-a) 4-Matrah ve vergi arttırımından yararlananlar açısından, kanunun yayın (19/08/2016) tarihinden önce başlamış incelemeler 30/09/2016 kadar tamamlanamaz ise inceleme bulunduğu safhada durur. Ancak Başvuru 31/10/2016 kadar yapılmalıdır. SMMM KAZIM TEFENLİ7524.09.2016 SMMM KAZIM TEFENLİ75

76 MATRAH VE VERGİ ARTTIRIMINDA ORTAK HÜKÜMLER-2 5- Vergi incelemeleri/takdir işlemleri 30/09/2016 tarihine kadar sonuçlandırılırılıp tarhiyata konu matrah tespit edilirse ; a) Mükellef de inceleme raporu veya takdir komisyonu kararlarının vergi dairesi kayıtlarına girdiği tarihten önce matrah artırımında bulunursa, bulunan matrah farkı ile arttırılan matrah karşılaştırılır. Arttırılan matrah farkı eşit veya fazla ise vergi ve ceza tarhiyatı yapılmaz, az ise fark tutara ilişkin vergi ve ceza tarhiyatı yapılacaktır. Bu durumda kanunun 4.maddesi ndeki yapılandırmadan yararlanılabilir. b) Mükellef de inceleme raporu veya takdir komisyonu kararlarının vergi dairesi kayıtlarına girdiği tarihten sonra matrah artırımından faydalanamayacaktır.Ancak bu Kanunun 4 üncü maddesi hükmünden faydalanabileceklerdir. c) Bir ay içinde sonuçlandırılan ve yapılan tarhiyatlar ile ilgili olarak mükelleflerin tarhiyat öncesi uzlaşma talepleri dikkate alınmayacaktır. SMMM KAZIM TEFENLİ7624.09.2016 SMMM KAZIM TEFENLİ76

77 MATRAH VE VERGİ ARTTIRIMINDA ORTAK HÜKÜMLER-4 6- a)-İnceleme, KDV yönünden artırım talebinde bulunulan yılın bütün dönemlerini kapsıyorsa, rapora göre tarh edilmesi gereken vergiden, 6736 sayılı Kanunun KDV artırımına ilişkin hükümleri gereğince yılın tamamı için hesaplanan vergi tutarı (bu Kanuna göre tahakkuk eden vergi) düşülecektir. B)-İnceleme, KDV yönünden artırımda bulunulan yılın bazı dönemlerini kapsıyorsa, artırım nedeniyle hesaplanan yıllık tutar 12’ye bölünerek aylık ortalama bulunacak, bu ortalamanın raporun kapsadığı dönem sayısı ile çarpılması sonunda bulunan tutar, rapora göre tarh edilmesi gereken vergiden düşülecektir. 7-Matrah veya vergi artırımı yapılan dönemlere ait kanuni süresinde verilmeyen beyannameler için 213 sayılı Kanunun usulsüzlük ve özel usulsüzlük cezalarına ilişkin hükümleri uygulanmayacaktır. SMMM KAZIM TEFENLİ7724.09.2016 SMMM KAZIM TEFENLİ77

78 MATRAH VE VERGİ ARTTIRIMINDA ORTAK HÜKÜMLER-4 8-Matrah artırım sonucu hesaplanan gelir veya kurumlar vergisi için herhangi bir istisna ve indirim uygulanması söz konusu olmayacaktır. 9-Artırılan matrahlar nedeniyle geçici vergi hesaplanmayacak ve tahsil olunmayacaktır. 10-Matrah ve vergi artırımları ile ilgili olarak eksik tahakkuk eden vergiler, ilk taksit ödeme süresinin sonunda tahakkuk etmiş sayılacak ve Kanunda açıklandığı şekilde tahsil edilecektir. 11-Artırıma konu dönemlere ilişkin olarak “Mal ve Hizmet Alımlarına İlişkin Bildirim Formu” (Form Ba) ile “Mal ve Hizmet Satışlarına İlişkin Bildirim Formu”(Form Bs) artırım nedeniyle düzeltilmeyecektir 12- İncelenmeyecek olmasına rağmen, defter ve belgelere, diğer vergi türleri için inceleme yapılması, üçüncü kişilerle ilgili olarak karşıt incelemeler yapılması, mahkemelerce belli konulara bakılması veya bilirkişilerce ihtiyaç duyulması gibi nedenlerle müracaat edilebilecektir. SMMM KAZIM TEFENLİ7824.09.2016 SMMM KAZIM TEFENLİ78

79 MATRAH VE VERGİ ARTTIRIMINDA ORTAK HÜKÜMLER-5 13 - Matrah ve vergi artırımlarında, artırıma esas alınacak matrah ve vergi tutarlarının tespitinde Kanunun yayımlandığı tarihten önce verilmiş olan beyannameler ve kesinleşen tarhiyatlar esas alınacaktır. 14- 213 sayılı Kanunun 359 uncumaddesinin (b) fıkrasındaki “defter, kayıt ve belgeleri yok edenler veya defter sahifelerini yok ederek yerine başka yapraklar koyanlar veya hiç yaprak koymayanlar veya belgelerin asıl veya suretlerini tamamen veya kısmen sahte olarak düzenleyenler” hakkında, 6736 sayılı Kanunun yayımlandığı 19/08/2016 tarihten önce herhangi bir tespit yapılmış olması durumunda, Kanunun 5 inci maddesi hükmüne göre matrah ve vergi artırımından yararlanılamaz. Bu hükmün uygulanmasında, vergi incelemesine yetkili olanlarca düzenlenen raporlar ile yapılan tespitler dikkate alınacaktır. Yani yargı kararlarının bir önemi yoktur. SMMM KAZIM TEFENLİ7924.09.2016 SMMM KAZIM TEFENLİ79

80 5-İŞLETME KAYITLARININ DÜZELTİLMESİ (md 6) A- İŞLETMEDE MEVCUT OLDUĞU HÂLDE KAYITLARDA YER ALMAYAN EMTİA, MAKİNE, TEÇHİZAT VE DEMİRBAŞLARIN KAYDA ALINMASI 1-Kapsam: Bununla işletmede fiilen olduğu halde kayıtlarda olmayan EMTİA, MAKİNE, TEÇHİZAT VE DEMİRBAŞLARIN kayda alınması sağlanmaktadır. 2-Beyan ve Ödeme: -Başvuru ve ödeme 30/11/2016 tarihine kadar yapılabilinmektedir. (Kanunun yayın tarihini izleyen üçüncü ayın sonu) -KDV beyannamelerini elektronik ortamda vermek zorunda olan mükellefler, buna ilişkin beyannamelerini de 340 ve 346 VUK genel tebliğleri kapsamında elektronik ortamda vereceklerdir. 24.09.2016SMMM KAZIM TEFENLİ80 SMMM KAZIM TEFENLİ80

81 2-Beyan ve Ödeme: (devam) -Başvurudaki rayiç bedeli mükellefler kendisi belirleyebilecekleri gibi meslek kuruluşlara da tespit ettirebileceklerdir. -Bildirilen kıymetler yasal kayıt süresi içerisinde kayıtlara intikal ettirilecektir. Yasal kayıt sürresinin başlangıcı başvurunun kabul/tahakkuk ettiği tarihdir. Başvurudaki emtia kavramı, -Alım satım işletmelerinde satışa hazır malları, -İmalatçı işletmelerde ise hammadde, malzeme, yarı mamul ve mamul malları, -İnşaat işletmelerinde, inşa edilen ve emtia niteliğindeki taşınmazları (daire, dükkan vb.) ile üretimde kullandıkları demir, çimento, tuğla gibi ilk madde ve malzemeleri veya yarı mamulleri, ifade etmektedir. 24.09.2016SMMM KAZIM TEFENLİ81 SMMM KAZIM TEFENLİ81

82 3- Bildirilen Malların Satış Bedeli ve Amortisman Uygulaması (6/1) a)Kayıtsız mal bildiren mükellefler, bu malları satmaları hâlinde, defterlere kaydedilecek satış bedeli kayıtlı değerinden düşük olamayacaktır. b)Gerçek satış bedelinin kayda alınan bedelden düşük olması hâlinde, kazancın tespitinde kayıtlı bedel dikkate alınacaktır. C)Bildirime dahil edilen amortismana tabi iktisadi kıymetler için amortisman ayrılmayacaktır. 24.09.2016SMMM KAZIM TEFENLİ82 SMMM KAZIM TEFENLİ82

83 4- Vergisel Yükümlülükler (md 6/1-c) a)Rayiç bedel üzerinden beyan edilerek iktisadi kıymetlere ; – Teslimleri genel orana (%18) tabi makine, teçhizat ve demirbaşlar ile emtianın rayiç bedeli üzerinden %10 oranı, – Teslimleri indirimli orana (%1, %8) tabi makine, teçhizat ve demirbaşlar ile emtianın rayiç bedeli üzerinden ise tabi oldukları oranın yarısı esas alınarak KDV hesaplanacak, ve beyan edilerek ödenecektir. b)Beyan edilecek ÖTV tutarları, aynı fıkranın (c) bendi uyarınca beyan edilecek KDV matrahını oluşturan rayiç bedelin tespitinde dikkate alınmış olacağından, bu şekilde beyan edilen ÖTV’nin KDV matrahına ayrıca dahil edilmesi söz konusu değildir. (md 6/1-d) c)Teslimleri KDV’den müstesna olan emtia, makine, teçhizat ve demirbaşlarla ilgili olarak bu uygulamadan yararlanılması mümkün değildir. 24.09.2016SMMM KAZIM TEFENLİ83 SMMM KAZIM TEFENLİ83

84 4- Vergisel Yükümlülükler (md 6/1-c) (devam) c)Teslimleri KDV’den müstesna olan emtia, makine, teçhizat ve demirbaşlarla ilgili olarak bu uygulamadan yararlanılması mümkün değildir. ç)Beyan edilen emtiaya ait hesaplanarak ödenen KDV, 1 No.lu KDV beyannamesinde indirim konusu yapılabilecektir. Ancak, kayıtlarda yer almayan makine, teçhizat ve demirbaşların rayiç bedeli üzerinden hesaplanarak ödenen KDV’nin indirimi mümkün olmayıp, bu tutar, verginin ödendiği yılın gelir veya kurumlar vergisi matrahlarının belirlenmesinde gider olarak dikkate alınabilecektir. d)Bu kanun kapsamında beyanda bulunan mükelleflere, 3065 sayılı Kanunun (9/2) maddesi hükmü uyarınca belgesiz mal bulundurduğu gerekçesiyle malın emsal bedeli üzerinden cezalı olarak re’sen tarhiyat yapılmayacaktır. 24.09.2016SMMM KAZIM TEFENLİ84 SMMM KAZIM TEFENLİ84

85 5- Beyan Edilerek Ödenen KDV’nin İade Konusu Yapılıp Yapılamayacağı a)3065 sayılı Kanunun 29/2 ve 32 nci maddeleri uyarınca, söz konusu maddelerde belirtilen işlemler nedeniyle yüklenilen vergiler, indirim yoluyla telafi edilememeleri hâlinde iade konusu yapılabilmektedir. b) KDV uygulamasında iade hakkı tanınan işlemlerde kullanılması durumunda, beyan edilerek ödenen ve indirim hesaplarına alınan verginin yüklenilen verginin hesabında dikkate alınacak ve iade konusu yapılabilecektir. c) Öte yandan, makine, teçhizat ve demirbaşlar nedeni ile ; beyan edilerek sorumlu sıfatıyla ödenen KDV, indirim konusu yapılamayacaktır. Dolayısı ile iadesi de söz konusu olmayacaktır. 24.09.2016SMMM KAZIM TEFENLİ85 SMMM KAZIM TEFENLİ85

86 6- ÖTV Kapsamındaki Mallar İçin ÖTV’nin Beyanı ve Ödenmesi ÖTV’nin konusuna giren mallar bu madde kapsamında beyan edilecek, ÖTV’yi de beyanname verme süresi içinde ayrı bir beyanname ile beyan ederek aynı süre içinde ödenecek, Bu durum da söz konusu mallar bakımından 4760 sayılı ÖTV Kanununun 4 üncü maddesinin (3) numaralı fıkrası hükmünün uygulanmaması (belgesiz ÖTV ye tabi mal bulundurmadan kaynaklı) öngörülmüştür. Bu şekilde beyan edilerek ödenen ÖTV için vergi cezası kesilmeyecektir. Uygulama kapsamında olan mükellefler, işletmelerinde mevcut olduğu hâlde kayıtlarında yer almayan mallardan 4760 sayılı Kanuna ekli (I), (II), (III) ve (IV) sayılı listelerde yer alanlar için, beyan edecek, hesaplanan ÖTV’yi de bu süre içinde ödeyecektir. 4760 sayılı Kanun ekindeki her bir liste [(II) sayılı listedeki kayıt ve tescile tabi araçların her biri] için ayrı beyanname verilecektir.. 24.09.2016SMMM KAZIM TEFENLİ86 SMMM KAZIM TEFENLİ86

87 7- Beyan Edilen Kıymetlerin Kayıtlara İntikali a) Bilanço esasına göre defter tutan mükellefler, aktiflerine intikal ettirdikleri emtia için ayrı; makine, teçhizat ve demirbaşlar için ayrı olmak üzere pasifte karşılık hesabı açacaktır. b)Emtia için ayrılan karşılık, ortaklara dağıtılması veya işletmenin tasfiye edilmesi hâlinde, sermayenin unsuru sayılacak ve vergilendirilmeyecektir. c)Öte yandan, makine, teçhizat ve demirbaşlar ayrıca envantere kaydedilecek ve ayrılan karşılık birikmiş amortisman olarak kabul edilecektir. d)İşletme hesabı esasına göre defter tutan mükellefler ise beyan ettikleri emtiayı defterlerinin gider kısmına satın alınan mal olarak kaydedeceklerdir. 24.09.2016SMMM KAZIM TEFENLİ87 SMMM KAZIM TEFENLİ87

88 Örnek 2-(A) Limited Şirketi, stoklarında bulunan ancak kayıtlarında yer almayan (Y) emtiasına ilişkin envanter listesini hazırlamış ve 12/10/2016 tarihi itibarıyla beyan etmiştir. Genel oranda katma değer vergisine tabi olan bu emtianın, kendisi tarafından belirlenen rayiç bedeli 40.000 TL’dir. Şirketin bu bildirimine ilişkin muhasebe kayıtları aşağıdaki şekilde olacaktır. _____________________12/10/2016 _____________________ 153TİCARİ MALLAR 40.000 TL 191İNDİRİLECEK KDV 4.000 TL 525KAYDA ALINAN EMTİA 40.000 TL ÖZEL KARŞILIK HESABI (6736 sayılı Kanunun 6/1 md.) 360ÖDENECEK VERGİ VE FONLAR 4.000 TL (Sorumlu sıfatı ile ödenecek KDV) __________________________ / ______________________________ Bu emtianın satılması hâlinde kayıtlara intikal ettirilecek satış bedeli 40.000 TL’nin altında olamayacaktır. SMMM KAZIM TEFENLİ88

89 Örnek 3-(B) A.Ş., kayıtlarında yer almayan makine ve cihazlarını kayda almak istemektedir. Genel oranda katma değer vergisine tabi olan bu kıymetlerin mükellefçe belirlenen rayiç bedeli 60.000 TL olup, envantere alınmasına ilişkin muhasebe kayıtları aşağıdaki şekilde yapılacaktır. ____________________________ / _______________________________ 253TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR 60.000 TL 689DİĞER OLAĞANDIŞI GİD.VE ZAR. 6.000 TL 526 DEMİRBAŞ MAKİNE VE TEÇHİZAT 60.000 TL ÖZEL KARŞILIK HESABI (6736 sayılı Kanunun 6/1 md.) 360ÖDENECEK VERGİ VE FONLAR 6.000 TL (Sorumlu sıfatıyla ödenecek KDV) ________________________________ / _______________________________ SMMM KAZIM TEFENLİ89

90 Mükellef, söz konusu makine ve cihazlarını 31/12/2016 tarihine kadar satarsa, bu satıştan önce; satmadığı takdirde ise 31/12/2016 tarihinde aşağıdaki muhasebe kaydını yapacaktır. ________________________________ / ________________________________ 526DEMİRBAŞ MAKİNE VE TEÇHİZAT 60.000 TL ÖZEL KARŞILIK HESABI (6736 sayılı Kanunun 6/1 md.) 257BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR 60.000 TL _______________________________ / _________________________________ Mükellefin, örneğimizdeki makine ve cihazlarını peşin olarak 70.000 TL’ye satması hâlinde bu satışa ilişkin yukarıdaki kayıtla birlikte yapılacak muhasebe kaydı aşağıdaki gibi olacaktır. _____________________________ / ________________________________ 100KASA HESABI 82.600 TL 257BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR 60.000 TL 253TESİS MAKİNE VE CİHAZLAR 60.000 TL 391HESAPLANAN KDV 12.600 TL 679DİĞER OLAĞANDIŞI GELİR VE KARLAR 70.000 TL _______________________________ / _____________________________ SMMM KAZIM TEFENLİ90

91 B- KAYITLARDA YER ALDIĞI HÂLDE İŞLETMEDE MEVCUT OLMAYAN EMTİA (md 6/2) 1-Kapsam Kayıtlarda yer aldığı halde fiilen olmayan mallara ilişkin düzenlenmiştir. Uygulama kapsamına bütün gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri girmektedir. Stoklarda kaydi olarak yer aldığı hâlde fiilen bulunmayan ilaçlara ilişkin hükümden ise, sadece Eczane Ruhsatnamesi bulunan KDV mükellefleri yararlanabilir. 2-Belge Düzeni Madde kapsamında düzenlenecek faturalarda alıcıya ilişkin bilgiler yerine, “Muhtelif Alıcılar (6736 sayılı Kanunun 6/2 maddesi çerçevesinde düzenlenmiştir)” ibaresi yazılacaktır. 24.09.2016SMMM KAZIM TEFENLİ91 SMMM KAZIM TEFENLİ91

92 3- Değer Tespiti Faturada yer alacak bedel, söz konusu emtia ile aynı neviden olan emtiaların gayri safi kar oranı dikkate alınarak tespit edilecektir. Gayri safi kar oranının yasal kayıtlardan tespit edilemediği hallerde, mükellefin bağlı olduğu meslek odalarının belirleyeceği oranlar esas alınacaktır. Stoklarda kaydi olarak yer aldığı hâlde fiilen bulunmayan ilaçlar için bu ilaçların eczane kayıtlarında yer alan maliyet bedelleri esas alınacaktır. 24.09.2016SMMM KAZIM TEFENLİ92 SMMM KAZIM TEFENLİ92

93 4- Vergisel Yükümlülükler ve Muhasebe Kayıtları Faturalanan ve yasal defterlere kaydedilen emtia ile ilgili işlemler, normal satış işlemlerinden bir farklılık arz etmemektedir. Satış hasılatı yıllık gelir veya kurumlar vergisi matrahının hesaplanmasında dikkate alınacaktır. Bu kapsamda ödenmesi gereken katma değer vergisi, ilk taksidi beyanname verme süresi içinde(30/11/2016), izleyen taksitler beyanname verme süresini takip eden ikinci (31/01/2017) ve dördüncü ayda (31/03/2017) olmak üzere üç eşit taksitte ödenebilir. Kayıtlarda olup fiilen olmayan emtiaya ilişkin KDV, üç eşit taksitte ödenebilecek. Yani ödenecek KDV, fiilen olmayan emtiaya ait KDV kadar kısım taksitlendirilecek. Bunu aşan kısım ise normal vadesinde ödenecektir. Taksitlendirilebilecek tutarın defaten ödenebilmesi de mümkündür. 24.09.2016SMMM KAZIM TEFENLİ93 SMMM KAZIM TEFENLİ93

94 4- Vergisel Yükümlülükler ve Muhasebe Kayıtları (Devam 1) Kayıtlarda yer aldığı hâlde işletmede mevcut olmayan emtiaya ilişkin faturada emtianın tabi olduğu oranda KDV hesaplanacak ve bu KDV ilgili dönem 1 No.lu KDV beyannamesinin “Matrah” kulakçığının, “6736 Sayılı Kanunun (6/2- a) Maddesi Kapsamındaki Bildirim” tablosuna kayıt yapılarak beyan edilecektir. Beyannamede ödenecek KDV çıkması hâlinde kayıtlarda yer aldığı hâlde işletmede mevcut olmayan emtiaya ilişkin hesaplanan KDV tutarı, “Ödenmesi Gereken Katma Değer Vergisi” tutarından düşülecektir. Kayıtlarda yer aldığı hâlde işletmede mevcut olmayan emtiaya ilişkin beyanda bulunanların 1 No.lu KDV beyannamesinde “Ödenmesi Gereken Katma Değer Vergisi” satırında bir tutar bulunması hâlinde ayrı bir beyan ile beyanı zorunlu, defaten ödenirse, beyan edilmeyebilir. Yani Ödenecek KDV taksitlendirilmesin halinde de ayrıca beyanı zorunlu. 24.09.2016SMMM KAZIM TEFENLİ94 SMMM KAZIM TEFENLİ94

95 4- Vergisel Yükümlülükler ve Muhasebe Kayıtları (Devam 2) Kayıtlarda yer aldığı hâlde işletmede mevcut olmayan emtiaya ilişkin beyanlara yönelik olası Ek beyan gerekip gerekmediğine ilişkin hesaplama ve ödeme tablosu aşağıda yer almaktadır. 24.09.2016SMMM KAZIM TEFENLİ95 İlgili Dönem Hesaplanan KDV Toplamı (TL) 6736 sayılı Kanun (6/2-a) Hesaplanan KDV (TL) İlgili Dönem İndirim KDV Toplamı (TL) Ödenmesi Gereken KDV (TL) 1 No.lu KDV Beyannamesi Ödenecek KDV (TL) (EK:21) Beyannamesi Ödenecek KDV (Taksitli) (TL) 1. Durum100.00050.000200.000––– 2. Durum100.00050.00020.000130.00080.00050.000 3. Durum100.00050.000120.00030.000– SMMM KAZIM TEFENLİ95

96 4- Vergisel Yükümlülükler ve Muhasebe Kayıtları (Devam 3) Kayıtlarda yer aldığı hâlde işletmede mevcut olmayan emtianın ÖTV’ye tabi olması hâlinde, ilgili mevzuatına göre hesaplanacak ÖTV’ye faturada yer verilecek Bu emtianın tabi olduğu genel beyan usul ve esasları dahilinde ilgili dönemde beyan edilip ödeneceği tabiidir. 24.09.2016SMMM KAZIM TEFENLİ96 SMMM KAZIM TEFENLİ96

97 4- Vergisel Yükümlülükler ve Muhasebe Kayıtları (Devam 4) Eczacılara Özel Stoklarında kaydi olarak yer aldığı hâlde fiilen bulunmayan ilaçlara ilişkin faturada maliyet bedeli üzerinden %4 oranında hesaplanan KDV, örneği bu Tebliğ ekinde yer alan(Ek:22) beyanname ile kağıt ortamında veya elektronik ortamda beyan edilecektir. Beyanname, engeç 30/11/2016tarihine (bu tarih dâhil) kadar verilecek ve tahakkuk edecek vergi de aynı süre içinde ödenecektir. Ödenen bu vergi, hesaplanan KDV’den indirilemez, gelir ve kurumlar vergisi matrahının tespitinde gider olarak dikkate alınamaz. 24.09.2016SMMM KAZIM TEFENLİ97 SMMM KAZIM TEFENLİ97

98 4- Vergisel Yükümlülükler ve Muhasebe Kayıtları (Devam 5) a) Bilanço Esasına Göre Defter Tutan Mükellefler Kayıtlarda yer aldığı hâlde işletmede mevcut olmayan emtia nedeniyle düzenlenen fatura bedeli “600 Yurtiçi Satışlar”, faturada hesaplanan katma değer vergisi de “391 Hesaplanan KDV” hesabına alacak yazılmak suretiyle kayıtlara intikal ettirilecektir. Bu hesapların karşılığını teşkil edecek borçlu hesap uygulamayı yapan mükellefçe gerçeğe uygun olarak tespit edilecektir. 24.09.2016SMMM KAZIM TEFENLİ98 SMMM KAZIM TEFENLİ98

99 4- Vergisel Yükümlülükler ve Muhasebe Kayıtları (Devam 6) Örnek 4-(Y) Şirketin, ticaretini yaptığı genel oranda KDV’ye tabi olan(A) malının kayıtlarda bulunan ancak stoklarda yer almayan miktarı 20 ton olup kendi kayıtlarına göre bu malın birim maliyeti 15 TL/Kg ve gayrisafi karlılık oranı ise %10’dur. (Y) Limited Şirketi bu mala ilişkin düzenleyeceği faturada 330.000 TL satış bedeli ve 59.400 TL KDV gösterecektir. Düzenlenen bu faturanın muhasebe kayıtlarına intikali aşağıdaki şekilde olacaktır. 24.09.2016SMMM KAZIM TEFENLİ99 SMMM KAZIM TEFENLİ99

100 4- Vergisel Yükümlülükler ve Muhasebe Kayıtları (Devam 7) ________________________________/____________________________ 689DİĞER OLAĞANDIŞI GİD. VE ZAR. 389.400 TL (Kanunen Kabul Edilmeyen Gider) 600YURTİÇİ SATIŞLAR330.000 TL (6736 sayılı Kanunun 6/2 maddesi) 391HESAPLANAN KDV59.400 TL ________________________________/_____________________________ Giderlerin nazım hesaplara (kanunen kabul edilmeyen gider olarak) kaydı: ___________________________/________________________________ 950KANUNEN KABUL EDİLMEYEN 389.400 TL GİDERLER 951KANUNEN KABUL EDİLMEYEN 389.400 TL GİDERLER ALACAKLI HESABI ___________________________/________________________________ Bu kayıtta yer alan 689 numaralı hesap yerine gerçek duruma uygun olması hâlinde diğer hesaplardan; kasa, bankalar, alınan çekler, alıcılar veya alacak senetleri hesaplarından biri kullanılabilecektir. 24.09.2016SMMM KAZIM TEFENLİ100 SMMM KAZIM TEFENLİ100

101 4- Vergisel Yükümlülükler ve Muhasebe Kayıtları (Devam 8) Örnek (Z) Eczanesi, stoklarında bulunmayan ve maliyet bedeli 100.000 TL olan ilaçlar için düzenlediği faturada 4.000 TL KDV hesaplayarak 22/10/2016 tarihinde beyan etmiştir. (Z) Eczanesi, söz konusu beyannameye göre tahakkuk eden vergiyi en geç 30/11/2016 tarihine kadar ödemesi gerekmektedir. Düzenlenen bu faturanın muhasebe kayıtlarına intikali aşağıdaki şekilde olacaktır. ________________________________/____________________________ 689DİĞER OLAĞANDIŞI GİD. VE ZAR. 104.000 TL (Kanunen Kabul Edilmeyen Gider) 600YURTİÇİ SATIŞLAR 100.000 TL (6736 sayılı Kanunun 6/2 maddesi) 360ÖDENECEK VERGİ VE FONLAR 4.000 TL ________________________________/_____________________________ 24.09.2016SMMM KAZIM TEFENLİ101 SMMM KAZIM TEFENLİ101

102 4- Vergisel Yükümlülükler ve Muhasebe Kayıtları (Devam 9) b) İşletme Hesabı Esasına Göre Defter Tutan Mükellefler Kayıtlarda yer aldığı hâlde işletmedemevcut olmayan emtia ve ilaçlar nedeniyle düzenlenen faturalar, işletme hesabı esasına göre defter tutan mükelleflerce yasal defterlerine hasılat olarak kaydedilecektir. 24.09.2016SMMM KAZIM TEFENLİ102 SMMM KAZIM TEFENLİ102

103 5- Kayıtlarda Yer Aldığı Hâlde İşletmede Mevcut Olmayan Emtianın Bs Formu Karşısındaki Durumu Kayıtlarda yer aldığı hâlde işletmede mevcut olmayan emtia nedeniyle düzenlenen faturalar, Bs formu vermek zorunda olan mükelleflerce,Bs formu ile bildirilmek zorundadır. Söz konusu bildirim işlemi, Bs formunun “Soyadı/Adı Unvanı” bölümüne “Muhtelif Alıcılar (6736 sayılı Kanun Madde 6/2)”, “Vergi Kimlik Numarası” bölümüne (4444 444 444) 10 tane 4 yazılmak suretiyle yapılacaktır. 24.09.2016SMMM KAZIM TEFENLİ103 SMMM KAZIM TEFENLİ103

104 C- KAYITLARDA YER ALDIĞI HÂLDE İŞLETMEDE MEVCUT OLMAYAN KASA MEVCUDU VE ORTAKLARDAN ALACAKLARIN BEYANI 1- Kapsam Bu hüküm, sadece bilanço esasına göre defter tutan kurumlar vergisi mükelleflerini kapsamaktadır. 2- Bilanço Düzenleme ve Beyan Bilanço esasına göre defter tutan kurumlar vergisi mükellefleri, 31/12/2015 tarihi itibarıyla düzenledikleri bilançolarında görülmekle birlikte işletmelerinde bulunmayan; -Kasa mevcutlarını, -İşletmenin esas faaliyet konusu dışındaki işlemleri dolayısıyla (ödünç verme ve benzer nedenlerle ortaya çıkan) ortaklarından alacaklı bulunduğu tutarlar ile ortaklara borçlu bulunduğu tutarlar arasındaki net alacak tutarlarını, -Bunlarla ilgili diğer hesaplarda yer alan işlemlerini 30/11/ 2016 tarihine (bu tarihdahil) kadar beyan etmek suretiyle kayıtlarını düzeltebileceklerdir (Ek: 23). 24.09.2016SMMM KAZIM TEFENLİ104 SMMM KAZIM TEFENLİ104

105 C- KAYITLARDA YER ALDIĞI HÂLDE İŞLETMEDE MEVCUT OLMAYAN KASA MEVCUDU VE ORTAKLARDAN ALACAKLARIN BEYANI (2) 3- Vergisel Yükümlülükler ve Muhasebe Kayıtları -Beyan değeri üzerinden % 3 vergi hesaplanacaktır. -Hesaplanan vergi 30/11/2016 kadar beyan edilip ödenecektir. -Beyan üzerine defter kayıtları düzeltilecektir. -Ödenen vergiler kurumlar vergisinden mahsup edilemeyecek, gider olarak dikkate alınamayacaktır.. -KKEG (689) yazılan bu (Düzeltilen Kasa, Ortaklardan alacaklar ve Diğer Alacak ) tutarlar, KAR DAĞITIM STOPAJI MATRAHINDAN indirilmeyecektir. (Evvelki dönem uygulamaları için verilen özelge) 24.09.2016SMMM KAZIM TEFENLİ105 SMMM KAZIM TEFENLİ105

106 Örnek 8- (C) A.Ş.’nin, 31/12/2015 tarihli bilançosunda ortaklardan alacak ve ortaklara borç tutarları, bilanço hesapları itibarıyla aşağıdaki gibi olup, beyan tarihi olan 13/10/2016 tarihi itibarıyla bu tutarların değişmediği varsayılmıştır. Ayrıca, mükellef kurumun ortaklardan alacaklar hesabında izlenmesi gerekirken “126. Diğer Çeşitli Alacaklar” hesabında izlediği 100.000 TL bulunmaktadır. – 126. Diğer Çeşitli Alacaklar hesabı…………………………. 100.000 TL – 131. Ortaklardan Alacaklar hesabı………………………….. 200.000 TL – 231. Ortaklardan Alacaklar hesabı………………………….. 150.000 TL – 331. Ortaklara Borçlar hesabı………………………………. (170.000) TL – 431. Ortaklara Borçlar hesabı……………………………… (120.000) TL Bu çerçevede; Beyan tutarı :[100.000+(200.000+150.000)-(170.000+120.000) =] 160.000 TL Hesaplanan vergi: ……………………………. (160.000 x %3=) 4.800 TL olacaktır. Anılan mükellef, söz konusu tutarı beyan etmesi hâlinde beyan edilen bu tutar üzerinden hesaplanan vergiyi beyanname verme süresinde ödeyecektir. SMMM KAZIM TEFENLİ106

107 Beyanla ilgili muhasebe kayıtları aşağıdaki şekilde olacaktır. – Bilançoda görülmekle birlikte işletmede bulunmayan ortaklardan alacakların düşülmesi: ___________________________ 13/10/2016 __________________________ 689 DİĞER OLAĞANDIŞI GİD. VE ZAR. 160.000 TL (6736 sayılı Kanun 6/3 md.) (Kanunen Kabul Edilmeyen Gider) 126 DİĞER ÇEŞİTLİ ALACAKLAR 100.000 TL 131 ORTAKLARDAN ALACAKLAR 30.000 TL 231 ORTAKLARDAN ALACAKLAR 30.000 TL ____________________________ / ________________________________ – Verginin hesaplanması: ___________________________ 13/10/2016__________________________ 689 DİĞER OLAĞANDIŞI GİD. VE ZAR. 4.800 TL (6736 sayılı Kanun 6/3 md.) (Kanunen Kabul Edilmeyen Gider) 360 ÖDENECEK VERGİ VE FONLAR 4.800 TL _____________________________ / ________________________________ SMMM KAZIM TEFENLİ107

108 – Bilançoda görülmekle birlikte işletmede bulunmayan ortaklardan alacaklardan kaynaklanan giderlerin nazım hesaplara (kanunen kabul edilmeyen gider olarak) kaydı: ___________________________ 13/10/2016__________________________ 950 KANUNEN KABUL EDİLMEYEN 164.800 TL GİDERLER 951 KANUNEN KABUL EDİLMEYEN 164.800 TL GİDERLER ALACAKLI HESABI _____________________________ / ________________________________ Bu madde kapsamında beyan edilen kasa mevcutları ve ortaklardan net alacak tutarları ile bunlarla ilgili diğer hesaplarda yer alan işlemlerin, dileyen mükelleflerce “689. Diğer Olağandışı Gider ve Zararlar” hesabı yerine (Örneğin 296 GEÇİCİ HESAP gibi ) bilançonun aktifinde herhangi geçici bir hesapta izlenmesi mümkündür. Söz konusu geçici hesapta izlenen tutarın herhangi bir şekilde kurum kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınamayacağı tabiidir. Öte yandan, mükelleflerce kâr dağıtımı yapılması hâlinde, ticari bilanço açısından dağıtılabilir ticari kar tutarı, 6736 sayılı Kanunun 6 ncı maddesinin üçüncü fıkrası kapsamında beyan edilen ve “689. Diğer Olağandışı Gider ve Zararlar” hesabı altında muhasebeleştirilen tutarlar dikkate alınmaksızın tespit olunacaktır. SMMM KAZIM TEFENLİ108

109 ÖZEL HESAP DÖNEMİ İÇİN ÖZEL DURUM Özel hesap dönemi kullanan mükellefler ise 2015 yılı içerisinde sona eren hesap dönemlerine ilişkin olarak vermiş oldukları kurumlar vergisi beyannamesi ekinde yer alan bilançolarını esas alacaklardır. SMMM KAZIM TEFENLİ109

110 SABIRLA DİNLEDİĞİNİZ İÇİN TEŞEKKÜRLER KAZIM TEFENLİ SMMM tefenli@gmail.com 0 505 411 7253 tefenli@gmail.com SMMM KAZIM TEFENLİ110