KONTROL EDİLEN YABANCI KURUM KAZANCI VERGİ DENETİM KURULU KONTROL EDİLEN YABANCI KURUM KAZANCI Mehmet Ali KAYA İSTANBUL ÖRTÜLÜ SERMAYE, TRANSFER FİYATLARDIRMASI VE YURTDIŞI KAZANÇLAR GRUP BAŞKANI Kasım, 2015

NEDEN KONTROL EDİLEN YABANCI KURUM (KEYK) MÜESSESESİ VAR? Genel amacı mukim şirketlerin vergi oranı düşük ülkelerde şirketler kurarak veya var olan şirketlere iştirak ederek vergilendirmeyi ertelemelerini veya gelirlerini tamamen vergi dışı bırakmalarını önlemektir. KEYK kapsamında yer alan şirketin gelirlerinin hissesi ile orantılı olarak ana şirketin geliriymiş gibi ana şirketin mukim olduğu devlette vergileme olanağı bulunmaktadır.

KONTROL EDİLEN YABANCI KURUM Dolaylı / Doğrudan Ayrı ayrı / Birlikte Tam Mükellef Gerçek Kişi ve Kurum İlgili hesap dönemi içinde sahip olunan en yüksek oran kontrol oranı olarak dikkate alınır. Sermaye, Kar Payı veya Oy Kullanma Hakkının %50’si Yurtdışı İştirak

Türkiye %70 %40 %40 %90 X Ülkesi Y Ülkesi A Gerçek Kişisi B Kurumu C Kurumu %40 %40 E Kurumu D Kurumu %90 X Ülkesi Y Ülkesi

KONTROL EDİLEN YABANCI KURUM KAZANCININ VERGİLENDİRİLMESİ Ticari, zirai veya mesleki faaliyet ile orantılı olmayan gelir Faiz, kar payı, kira, lisans ücreti ve menkul kıymet satış geliri niteliğindeki gelirler Gayrisafi hasılatın en az %25 pasif nitelikli gelir Ticari bilanço karı üzerinden %10’dan az oranda vergi yükü Toplam gayrisafi hasılatın 100.000 TL karşılığı yabancı parayı geçmesi Yurtdışı İştirak İştirakin hesap dönemi TCMB döviz alış kuru İştirakin Bulunduğu Ülke Tahakkkuk Eden Vergi / (Dağıtılabilir Kazanç +Tahakkuk Eden Vergi) Dağıtılsın / Dağıtılmasın Yurtdışı İştirakin Hesap Döneminin Kapandığı Son Ay

KURUM MATRAHINA EKLENMESİ GEREKEN KAZANÇ TUTARI İştirakin Cari Dönem Zararı İştirakin Vergi Öncesi Dönem Karı Geçmiş Yıl Zararları Giderler İstisnalar 12 Ayı Aşan İştirak Hesap Dönemi İştirakin Hesap Döneminin Kapandığı Tarihteki İştirak Oranı

VERGİLENDİRME İştirakin Yurtdışında Ödediği Vergilerin Mahsubu İştirakin bulunduğu ülkede ödediği vergiler İştirak Oranı Mahsup Edilebilecek Tutar Mahsup Edilebilecek Dönem İştirakin Yurtdışında Ödediği Vergilerin Mahsubu İştirakin Kar Paylarını Dağıtması Durumu Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmaları Kurumlar Vergisi Kanunu 30/7. Md. Uyarınca Yapılabilecek Kesintiler

YABANCI ÜLKELERDEKİ KONTROL EDİLEN YABANCI KURUM KAZANCI DÜZENLEMELERİ Belirli nitelikleri taşıyan ve belirli yasama bölgelerinde faaliyet gösteren mükellefler Kara listeye alınmış bölgelerdeki iştirakler Tüm kazançlar İtalya, İsveç, Finlandiya Pasif gelir unsurları Fransa, Almanya, İspanya gibi AB ülkeleri İşlem Yaklaşımı Mükellef veya Yasama Bölgesi Yaklaşımı

MATRAH AŞINDIRMA VE KAR AKTARIMI: BEPS Uyum İlkesi Kontrol edilen yabancı kurum kazançlarına ilişkin ulusal mevzuatın iyileştirilmesi Eylül 2015 Uyum İlkesi Özün Önceliği İlkesi Şeffaflık İlkesi