MUHASEBE YÖNETMELİĞİ KONFERANSI Ahmet KOÇYİĞİT Daire Başkanı 08 Mayıs 2015 - ANKARA

Sunum Planı Yayımlanmış Devlet Muhasebesi Standartlarına Uyum Sayıştaya Kamu İdare Hesaplarının Verilmesi Kamuoyuna ve Uluslararası Kuruluşlara Uygun Raporlama Yapılması Diğer Düzenlemeler Yönetmeliklerin Uygulanmasına İlişkin Talimatlar

Yayımlanmış Devlet Muhasebesi Standartlarına Uyum (I) Kamu Özel İş Birliği Modelinin Muhasebe İşlemleri Enflasyon Düzeltmesi Uygulaması

Devlet Muhasebesi Standartları Uluslararası Muhasebeciler Federasyonu’nun (IFAC) alt kurulu olan Uluslararası Kamu Sektörü Muhasebe Standartları Kurulu (IPSASB) tarafından bugüne kadar 31 Uluslararası Kamu Sektörü Muhasebe Standardı yayımlanmıştır . Yayımlanan standartlar, Maliye Bakanlığı bünyesinde oluşturulan Devlet Muhasebesi Standartları Kurulu tarafından uyarlanarak 23 Devlet Muhasebesi Standardı hazırlanmış ve Resmi Gazete’de yayımlanmıştır. 23 ve 24 No’lu Devlet Muhasebesi Standartları da yayımlanma aşamasındadır.

Devlet Muhasebesi Standardı Adı Resmi Gazete Yayım Yılı DMS No. Devlet Muhasebesi Standardı Adı Resmi Gazete Yayım Yılı 01 Numaralı DMS Mali Tabloların Sunulması 2008 02 Numaralı DMS Nakit Akış Tablosu 03 Numaralı DMS Muhasebe Politikaları, Muhasebe Tahminindeki Değişiklikler Ve Hatalar 04 Numaralı DMS Dövizle Yapılan İşlemler ve Döviz Kurlarındaki Değişimin Etkileri 05 Numaralı DMS Borçlanma Maliyetleri 2009 06 Numaralı DMS Konsolide ve Bireysel Mali Tablolar 07 Numaralı DMS İştiraklerdeki Yatırımlar 2010 08 Numaralı DMS Ortak Girişimlerdeki Paylar 09 Numaralı DMS Bedel Karşılığında Yapılan Faaliyetlerden Elde Edilen Gelirler 10 Numaralı DMS Yüksek Enflasyonlu Ekonomilerde Mali Raporlama 2013 11 Numaralı DMS İnşaat Sözleşmeleri 2012 12 Numaralı DMS Stoklar 13 Numaralı DMS Kiralamalar 14 Numaralı DMS Raporlama Tarihinden Sonraki Olaylar 16 Numaralı DMS Yatırım Amaçlı Varlıklar 17 Numaralı DMS Maddi Duran Varlıklar 18 Numaralı DMS Bölümsel Raporlama 19 Numaralı DMS Karşılıklar, Koşullu Yükümlülükler ve Koşullu Varlıklar 2011 20 Numaralı DMS İlişkili Taraf Açıklamaları 21 Numaralı DMS Nakit Üretmeyen Varlıklarda Değer düşüklüğü 22 Numaralı DMS Genel Yönetime İlişkin Mali Bilgilerin Açıklanması 31 Numaralı DMS Maddi Olmayan Duran Varlıklar 32 Numaralı DMS Hizmet İmtiyaz Sözleşmeleri 2014 23 Numaralı DMS Vergiler ve Karşılıksız Diğer Gelirler Yayım Aşamasında 24 Numaralı DMS Bütçe Bilgilerinin Mali Tablolarda Sunulması

Devlet Muhasebesi Standartlarına Uyum DMS 1 - Mali Tabloların Sunulması DMS 10 - Yüksek Enflasyonlu Ekonomilerde Mali Raporlama DMS 13 - Kiralamalar DMS 32 - Hizmet İmtiyaz Sözleşmeleri Kısmen Uyum Sağlanan Diğer Standartlar

Yayımlanmış Devlet Muhasebesi Standartlarına Uyum Kamu Özel İş Birliği Modelinin Muhasebe İşlemleri

Kamu Özel İş Birliği Modeli 10.Kalkınma Planı 62.Hükümet Programı 2015-2017 Orta Vadeli Program “kamu özel iş birliği modeli çerçevesinde gerçekleştirilecek yatırımlar kapsamında işletmeciye verilen garantiler ile işletmecinin taahhütlerinin devlet muhasebe sisteminde takip edilmesi”

Kamu Özel İş Birliği Modeli KÖİ Yap-İşlet-Devret İşletme Hakkının Devri Yap-Kirala-Devret Diğer KÖİ, yap-işlet-devret veya yap-kirala-devret modellerine göre gerçekleştirilen kamu yatırımları ile işletme hakkının devri gibi kamu hizmeti sunumunun devredilmesini içeren sözleşmeler ve Kanunla belirlenmiş bu modellerin belirli bölümlerini kısmen içeren diğer kamu özel iş birliği modelleri olarak tanımlanmıştır.

Kamu Özel İş Birliği Modeli İlgili mevzuatı çerçevesinde kamu idaresi adına kamu hizmeti sunmak amacıyla ihtiyaç duyulan yapım işlerinin İşletmeci/Görevli Şirket/Yüklenici tarafından yapılmasını, sözleşme veya ilgili mevzuatında belirlenen süreyle sınırlı olarak belirlenen hizmet bedeli üzerinden kamu hizmetinin İşletmeci/Görevli Şirket/Yüklenici tarafından sunulmasını ve süre bitiminde hizmet imtiyaz varlığının idareye devredilmesini içeren modeldir. Yap-İşlet-Devret Modeli

Kamu Özel İş Birliği Modeli İdare mülkiyetindeki maddi duran varlıkla ilişkili olan kamu hizmetinin işletmesinin belirlenen bedel üzerinden özel sektör birimine devredildiği modeldir. İşletme Hakkının Devri

Kamu Özel İş Birliği Modeli İlgili mevzuatı çerçevesinde kamu hizmeti sunmak amacıyla ihtiyaç duyulan yapım işlerinin İşletmeci/Görevli Şirket/Yüklenici tarafından yapılmasını, sözleşmede belirlenen süre ile sınırlı olmak üzere belirlenen kira bedeli üzerinden kamu idaresine kiralanmasını ve süre bitiminde varlığın idareye devredilmesini içeren modeldir. Yap-Kirala-Devret Modeli

KÖİ Modelinin Yasal Altyapısı (I) 3996 sayılı Bazı Yatırım ve Hizmetlerin Yap-İşlet-Devret Modeli Çerçevesinde Yaptırılması Hakkında Kanun 3996 sayılı Bazı Yatırım ve Hizmetlerin Yap-İşlet-Devret Modeli Çerçevesinde Yaptırılması Hakkında Kanunun Uygulama Usul ve Esaslarına İlişkin Bakanlar Kurulu Kararı 3096 sayılı Türkiye Elektrik Kurumu Dışındaki Kuruluşların Elektrik Üretimi, İletimi, Dağıtımı ve Ticareti ile Görevlendirilmesi Hakkında Kanun 3465 sayılı Karayolları Genel Müdürlüğü Dışındaki Kuruluşların Erişme Kontrollü Karayolu (Otoyol) Yapımı, Bakımı ve İşletilmesiyle ve Görevlendirilmesi Hakkında Kanun

KÖİ Modelinin Yasal Altyapısı (II) 6428 sayılı Sağlık Bakanlığınca Kamu Özel İşbirliği Modeli ile Tesis Yaptırılması, Yenilenmesi ve Hizmet Alınması Hakkında Kanun 652 sayılı Milli Eğitim Bakanlığının Teşkilat ve Görevleri Hakkında Kanun Hükmünde Kararname 351 sayılı Yüksek Öğrenim Kredi ve Yurtlar Kanunu

KÖİ Modelinin Yasal Altyapısı (III) 6446 sayılı Elektrik Piyasası Kanunu 3653 sayılı Yalova Termal Kaplıcalarının İdaresi ve İşletilmesi Hakkında Kanun Yalova Termal Kaplıcalarının Gerçek Kişilere veya Özel Hukuk Tüzel Kişilerine Kiralanmak veya Restore-Et-İşlet-Devret Usulü ile Devredilmek Suretiyle İşletilmesine Dair Yönetmelik 4483 sayılı İzmir Tramvay ve Elektrik Türk Anonim Şirketi İmtiyaziyle Tesisatının Satın Alınmasına Dair Mukavelenin Tasdiki ve Bu Müessesenin İşletilmesi Hakkında Kanun

KÖİ Modelinin Yasal Altyapısı (IV) 4749 sayılı Kamu Finansmanı ve Borç Yönetiminin Düzenlenmesi Hakkında Kanun (8/A Md.) Hazine Müsteşarlığı Tarafından Gerçekleştirilecek Borç Üstlenimi Hakkında Yönetmelik

Kamu Özel İş Birliği Modeli Hizmet İmtiyaz Uygulama Sözleşmeleri Yap-İşlet-Devret Modeli İşletme Hakkının Devri 6446 Sayılı Kanun (4283 Sayılı Kanun Kapsam Dışı) Finansal Kiralama Sözleşmeleri Yap-Kirala-Devret Modeli

KÖİ Sözleşmelerinin Muhasebe Süreci Girişilen Taahhütler Gerçekleşmeler Edinilen Varlıklar Üstlenilen Yükümlülükler

KÖİ Modeli Kapsamında Kullanılacak Hesaplar 256 - Hizmet İmtiyaz Varlıkları Hesabı 307/407 - Finansal Kiralama İşlemlerinden Borçlar Hesabı 308/408 - Ertelenmiş Finansal Kiralama Borçlanma Maliyetleri Hesabı (-) 922 - Kamu-Özel İş Birliği Modeli Taahhütleri Hesabı 923 - Kamu-Özel İş Birliği Modeli Taahhütleri Karşılığı Hesabı 930 - Verilen Garantiler Hesabı 931 - Verilen Garantiler Karşılığı Hesabı 934 - Borç Üstlenim Taahhütleri Hesabı 935 - Borç Üstlenim Taahhütleri Karşılığı Hesabı

Taahhütlerin İzlenmesi 922/923 - Kamu Özel İş Birliği Modeli Taahhütleri Hs. Nazım hesaplarda izlenir. Sözleşme fiyatı üzerinden Taahhüt tutarı

Nazım hesaplarda izlenir. 930/931 - Verilen Garantiler Hesabı Talep Garantileri Alım Garantileri (6446 Sayılı Kanun) 930/931 - Verilen Garantiler Hesabı

Borç Üstlenimleri Nazım hesaplarda izlenir. Yapılan borç üstlenimleri 934/935- Borç Üstlenim Taahhütleri Hesabı

İdarelerce Muhasebe Birimlerine Verilecek Bilgi ve Belgeler Tebliğ Eki Form Kabul Yazısı veya İşletme Süresinin Başladığı Tarihi Gösteren Yazı Talep veya Alım Garantisinin Toplam Tutarı ve Süresini İçeren Yazı Borç Üstlenim Tutarı, Kullanımlar ve Anapara Geri Ödemelerini İçeren Yazı

Envanter İşletmesi Devam Eden ya da Yapımı Süren KÖİ Modeli Çerçevesindeki Sözleşmelere Konu Varlıklar, Yükümlülükler, Garantiler Ve Taahhütlerin Envanteri 31 Ağustos 2015

Muhasebeleştirme Envanter Muhasebe Birimi Muhasebe Kaydı 15 Eylül 2015

Kamu Özel İş Birliği Uygulamalarının Muhasebe İşlemleri Genel Tebliği Genel Yönetim Kapsamındaki Kamu İdareleri Tarafından Kamu Özel İş Birliği Modeli Çerçevesinde Yaptırılan Yatırım ve Hizmetlerin Muhasebe İşlemlerine ilişkin Tebliğ Çalışması Yapılmış ve İlgili Kurumların Görüşüne Gönderilmiştir.

Yayımlanmış Devlet Muhasebesi Standartlarına Uyum Enflasyon Düzeltmesi Uygulaması

Enflasyon Düzeltmesi Uygulaması (I) Genel Yönetim Kapsamındaki Kamu İdareleri İçinde Bulunulan Hesap Dönemi Dâhil Son Üç Hesap Döneminde Fiyat Endeksindeki Artışın %100’den ve İçinde Bulunulan Hesap Döneminde %10’dan Fazla Olması Halinde Mali Tablolarında Yer Alan Parasal Olmayan Kalemlerini Enflasyon Düzeltmesine Tabi Tutacaklardır

Enflasyon Düzeltmesi Uygulaması (II) Parasal Olmayan Kalemler Düzeltme Katsayısı Enflasyon Düzeltmesi

Enflasyon Düzeltmesi Uygulaması (III) Ulusal para değerindeki değişmeler karşısında nominal değerleri aynı kalan ancak satın alma güçleri fiyat hareketlerine göre ters yönde değişen kalemlerdir. PARASAL KALEMLER Parasal kalemler harici kalemlerdir. PARASAL OLMAYAN KALEMLER

Parasal Olmayan Kalemler 150 İlk Madde ve Malzeme Hesabı 151 Yarı Mamuller-Üretim Hesabı 152 Mamuller Hesabı 153 Ticari Mallar Hesabı 157 Diğer Stoklar Hesabı 158 Stok Değer Düşüklüğü Karşılığı Hesabı (-) 180 Gelecek Aylara Ait Giderler Hesabı 240 Mali Kuruluşlara Yatırılan Sermayeler Hesabı 241 Mal ve Hizmet Üreten Kuruluşlara Yatırılan Sermayeler Hesabı 242 Döner Sermayeli Kuruluşlara Yatırılan Sermayeler Hesabı 248 Diğer Mali Duran Varlıklar Hesabı 250 Arazi ve Arsalar Hesabı 251 Yeraltı ve Yerüstü Düzenleri Hesabı 252 Binalar Hesabı 253 Tesis, Makine ve Cihazlar Hesabı 254 Taşıtlar Hesabı 255 Demirbaşlar Hesabı 256 Hizmet İmtiyaz Varlıkları Hesabı 257 Birikmiş Amortismanlar Hesabı (-) 258 Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabı 260 Haklar Hesabı 263 Araştırma ve Geliştirme Giderleri Hesabı 264 Özel Maliyetler Hesabı 267 Diğer Maddi Olmayan Duran Varlıklar Hesabı 268 Birikmiş Amortismanlar Hesabı (-) 271 Arama Giderleri Hesabı 277 Diğer Özel Tükenmeye Tabi Varlıklar Hesabı 278 Birikmiş Tükenme Payları Hesabı (-) 280 Gelecek Yıllara Ait Giderler Hesabı 293 Gelecek Yıllar İhtiyacı Stoklar Hesabı 294 Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran Varlıklar Hesabı 297 Diğer Çeşitli Duran Varlıklar Hesabı 299 Birikmiş Amortismanlar Hesabı (-) 380 Gelecek Aylara Ait Gelirler Hesabı 480 Gelecek Yıllara Ait Gelirler Hesabı

Enflasyon Düzeltmesi Uygulaması (IV) BASİT ORTALAMA YÖNTEM Faaliyet sonuçları tablosu kalemleri ile stoklar hesap grubunda yer alan kalemlerin düzeltmede esas alınacak tarihlere bağlı kalmaksızın dönem ortalama düzeltme katsayısı ile çarpılmasıdır.

Enflasyon Düzeltmesi Uygulaması (V) DÜZELTME KATSAYISI Mali tabloların ait olduğu aya ilişkin fiyat endeksinin, düzeltmeye esas alınan tarihi içeren aya ait fiyat endeksine bölünmesiyle elde edilen katsayıdır.

Enflasyon Düzeltmesi Uygulaması (VI) DÖNEM ORTALAMA DÜZELTME KATSAYISI Mali tablonun ait olduğu aya ait fiyat endeksinin, bu endeks ile bir önceki hesap döneminin sonundaki fiyat endeksi toplamının ikiye bölünmesi sonucu bulunan endekse bölünmesiyle elde edilen katsayıdır

Enflasyon Düzeltmesi Uygulaması (VII) TAŞIMA Mali tablolardaki parasal ve parasal olmayan tutarların, taşıma katsayısı kullanılarak ilgili dönemin sonundaki yeni değerlerinin hesaplanması işlemidir. TAŞIMA KATSAYISI Mali tabloların ait olduğu tarihe ilişkin fiyat endeksinin, bir önceki dönemin sonundaki fiyat endeksine bölünmesiyle elde edilen katsayıdır. 𝐌𝐚𝐥𝐢 𝐓𝐚𝐛𝐥𝐨𝐧𝐮𝐧 𝐀𝐢𝐭 𝐎𝐥𝐝𝐮ğ𝐮 𝐓𝐚𝐫𝐢𝐡𝐞 İ𝐥𝐢ş𝐤𝐢𝐧 𝐅𝐢𝐲𝐚𝐭 𝐄𝐧𝐝𝐞𝐤𝐬𝐢 𝐁𝐢𝐫 Ö𝐧𝐜𝐞𝐤𝐢 𝐃ö𝐧𝐞𝐦𝐢𝐧 𝐒𝐨𝐧𝐮𝐧𝐝𝐚𝐤𝐢 𝐅𝐢𝐲𝐚𝐭 𝐄𝐧𝐝𝐞𝐤𝐬𝐢

Enflasyon Düzeltmesi Uygulaması (VIII) Daha önce düzeltme işlemine tabi tutulan bir mali tabloda yer alan ve düzeltmeye esas tarihleri düzeltme yapılmış tarihten öncesi olan kalemler taşıma işlemine tabi tutulur ve düzeltme işlemi, daha önce düzeltilmiş tutarların taşıma katsayısı ile çarpılması suretiyle yapılır. Düzeltmeye tabi tutulan mali tabloda düzeltme tarihinden sonra envantere giren kalemler varsa, bunların düzeltmeye esas tarihlerine kadar inilir ve bulunan düzeltme katsayısıyla düzeltmeye esas değer çarpılmak suretiyle düzeltme işlemi yapılır. Parasal kalemler için taşıma katsayısı 1 olarak uygulanır.

Enflasyon Düzeltmesi Uygulaması (IX) Enflasyon Düzeltmesi Uygulamasına Geçilmesi Sonucunda Yeniden Değerleme Uygulaması Kaldırılmıştır.

Sayıştaya Kamu İdare Hesaplarının Verilmesi (II) Genel Bütçe Kapsamındaki Kamu İdarelerinde Kasa/Banka Hesaplarının Denkleştirilmesi Taşınırların Bedelsiz Devri Kamuya Ait Tahsisli Taşınmazların Tahsisli Oldukları İdarelerin Mali Tablolarında Yer Alması Gelirlerin İdarelerin Kurumsal Koduna Kaydı Diğer Düzenlemeler

Sayıştaya Kamu İdare Hesaplarının Verilmesi Hesap planında yer alan tüm hesaplara kayıt yapılırken kurumsal kod kullanılması uygulamasına geçilmiştir. Kamu idare hesaplarının Sayıştaya verilebilmesi amacıyla birden fazla kamu idaresine hizmet veren genel bütçe kapsamındaki kamu idarelerinin muhasebe birimlerinde her bir kamu idaresi için ayrı kasa hesabı tutulacaktır.

Kasa Hesabı Denkleştirilmesi (I) Gün Sonlarında Genel Bütçe Kapsamındaki Her Bir Kamu İdaresinin Kasa Hesabının Borç Bakiyeleri Toplamı İlgili Kamu İdaresinin Kurumsal Kodu Kullanılarak 100-Kasa Hesabına Alacak, 510-Nakit Hareketleri Hesabına Borç Kaydedilir. Maliye Bakanlığı Kurumsal Kodu Kullanılarak 100-Kasa Hesabına Borç, 510-Nakit Hareketleri Hesabına Alacak kaydedilir.

Kasa Hesabı Denkleştirilmesi (II) Gün Sonlarında Genel Bütçe Kapsamındaki Her Bir Kamu İdaresinin Kasa Hesabının Alacak Bakiyeleri Toplamı İlgili Kamu İdaresinin Kurumsal Kodu Kullanılarak 100-Kasa Hesabına Borç, 510-Nakit Hareketleri Hesabına Alacak kaydedilir. Maliye Bakanlığı Kurumsal Kodu Kullanılarak 100-Kasa Hesabına Alacak, 510-Nakit Hareketleri Hesabına Borç Kaydedilir.

Banka Hesabı Denkleştirilmesi Gün Sonlarında Genel Bütçe Kapsamındaki Kamu İdarelerinin Muhasebe Birimlerince İç Ödemeler Muhasebe Birimine Aktarılan Tutarlar İlgili Kamu İdaresi Kurumsal Koduyla 102-Banka Hesabına Alacak, 510-Nakit Hareketleri Hesabına Borç Kaydedilecektir.

Sayıştaya Kamu İdare Hesaplarının Verilmesi Taşınırların Bedelsiz Devri

Taşınırların Bedelsiz Devri (I) Genel Bütçe Kapsamındaki Aynı Muhasebe Biriminden Hizmet Alan Aynı Kamu İdaresine Bağlı Harcama Birimleri Arasındaki Aktarmalar İlgili Varlık Hesabına Borç ve Alacak Kaydedilir Farklı Kamu İdareleri Arasındaki Aktarmalar KKod Kullanılarak İlgili Varlık Hesabına Borç ve Alacak Gelir ve Gider Hesaplarına Kaydedilir.

Taşınırların Bedelsiz Devri (II) Genel Bütçe Kapsamındaki Farklı Muhasebe Birimlerinden Hizmet Alan Aynı Kamu İdaresine Bağlı Harcama Birimleri Arasındaki Aktarmalar Muhasebe Birimleri Arası İşlemler Hesabına Kaydedilir Farklı Kamu İdareleri Arasındaki Aktarmalar Muhasebe Birimleri Arası İşlemler Hesabına Gelir ve Gider Hesaplarına Kaydedilir. Taşınırların Bedelsiz Devri (II)

Taşınırların Bedelsiz Devri (III) Bedelsiz devirlerin hangi idareden alındığının izlenebilmesi amacıyla yeni yardımcı hesaplar açılmıştır. Kamu İdarelerinden Bedelsiz Olarak Alınan Mali Olmayan Varlıklardan Elde Edilen Gelirler 600.05.09.01.99-Yukarıda Tanımlanmayan Diğer Çeşitli Gelirler 600.25 Kamu İdarelerine Bedelsiz Olarak Devredilen Mali Olmayan Varlıklardan Elde Edilen Giderler 630.99.99 - Yukarıda Tanımlanmayan Diğer Giderler 630.25

Taşınırların Bedelsiz Devri (IV) Gelir Hesapları Kamu İdarelerinden Bedelsiz Olarak Alınan Mali Olmayan Varlıklardan Elde Edilen Gelirler 600.25 Genel Bütçe Kapsamındaki Kamu İdarelerinden Bedelsiz Olarak Alınan Mali Olmayan Varlıklardan Elde Edilen Gelirler 600.25.01 Özel Bütçe Kapsamındaki Kamu İdarelerinden Bedelsiz Olarak Alınan Mali Olmayan Varlıklardan Elde Edilen Gelirler 600.25.02 Düzenleyici ve Denetleyici Kurumlardan Bedelsiz Olarak Alınan Mali Olmayan Varlıklardan Elde Edilen Gelirler 600.25.03 Sosyal Güvenlik Kurumlarından Bedelsiz Olarak Alınan Mali Olmayan Varlıklardan Elde Edilen Gelirler 600.25.04 Mahalli İdarelerden Bedelsiz Olarak Alınan Mali Olmayan Varlıklardan Elde Edilen Gelirler 600.25.05

Taşınırların Bedelsiz Devri (V) Gelir Hesapları 01 - Bedelsiz Olarak Alınan Stoklar 02 - Bedelsiz Olarak Alınan Arazi Ve Arsalar 03 - Bedelsiz Olarak Alınan Yeraltı Ve Yerüstü Düzenleri 04 - Bedelsiz Olarak Alınan Binalar 05 - Bedelsiz Olarak Alınan Tesis Makine ve Cihazlar 06 - Bedelsiz Olarak Alınan Taşıtlar 07 - Bedelsiz Olarak Alınan Demirbaşlar 08 - Bedelsiz Olarak Alınan Haklar 09 - Bedelsiz Olarak Alınan Diğer Duran Varlıklar

Taşınırların Bedelsiz Devri (VI) Gider Hesapları Kamu İdarelerine Bedelsiz Olarak Devredilen Mali Olmayan Varlıklardan Elde Edilen Gelirler 630.25 Genel Bütçe Kapsamındaki Kamu İdarelerine Bedelsiz Olarak Devredilen Mali Olmayan Varlıklardan Elde Edilen Gelirler 630.25.01 Özel Bütçe Kapsamındaki Kamu İdarelerine Bedelsiz Olarak Devredilen Mali Olmayan Varlıklardan Elde Edilen Gelirler 630.25.02 Düzenleyici ve Denetleyici Kurumlara Bedelsiz Olarak Devredilen Mali Olmayan Varlıklardan Elde Edilen Gelirler 630.25.03 Sosyal Güvenlik Kurumlarına Bedelsiz Olarak Devredilen Mali Olmayan Varlıklardan Elde Edilen Gelirler 630.25.04 Mahalli İdarelere Bedelsiz Olarak Devredilen Mali Olmayan Varlıklardan Elde Edilen Gelirler 630.25.05

Taşınırların Bedelsiz Devri (VII) Gider Hesapları 01 - Bedelsiz Olarak Devredilen Stoklar 02 - Bedelsiz Olarak Devredilen Alınan Arazi Ve Arsalar 03 - Bedelsiz Olarak Devredilen Yeraltı Ve Yerüstü Düzenleri 04 - Bedelsiz Olarak Devredilen Binalar 05 - Bedelsiz Olarak Devredilen Tesis Makine ve Cihazlar 06 - Bedelsiz Olarak Devredilen Taşıtlar 07 - Bedelsiz Olarak Devredilen Demirbaşlar 08 - Bedelsiz Olarak Devredilen Haklar 09 - Bedelsiz Olarak Devredilen Diğer Duran Varlıklar

Sayıştaya Kamu İdare Hesaplarının Verilmesi Kamuya Ait Tahsisli Taşınmazlar

Kamuya Ait Tahsisli Taşınmazlar (I) Kamu idarelerine ait olan taşınmazlar ile bunlardan başka kamu idarelerine tahsis edilenlerin ait olan kamu idaresi ve kullanan kamu idaresinin hesaplarında gösterilmesine ilişkin düzenlemeler yapılmıştır. Böylelikle, tahsis edilen ve tahsisli kullanılan taşınmazlar ilgili kamu idarelerinin mali tablolarında gösterilecektir.

Kamuya Ait Tahsisli Taşınmazlar (II) Kamu idaresine ait olan taşınmazlar niteliklerine göre 01 yardımcı hesap koduna kaydedilecektir 250 / 251 / 252. 01 - Kamu İdaresinin Mülkiyetinde Olanlar

Kamuya Ait Tahsisli Taşınmazlar (III) 250 / 251 / 252. 02 - Kamu İdaresinin Tahsis Ettiği Taşınmazlar Başka bir kamu idaresine tahsis edilen taşınmazlar maliki kamu idaresince 02 yardımcı hesap koduna kaydedilecektir

Kamuya Ait Tahsisli Taşınmazlar (IV) Başka bir kamu idaresine ait olup tahsisli olarak kullanılan taşınmazlar kullanan kamu idaresince 03 yardımcı hesap koduna kaydedilecektir 250 / 251 / 252. 03 - Tahsisli Kullanılan Taşınmazlar

Kamuya Ait Tahsisli Taşınmazlar (V) Tahsise Konu Edilen Taşınmazlara İlişkin Amortisman Kaydı Tahsis Eden Kamu İdaresince Varsa Birikmiş Amortisman Tutarı Kayıtlardan Çıkartıldıktan Sonra Tahsis Edilen Kamu İdaresince Yapılacaktır.

Kamuya Ait Tahsisli Taşınmazlar (VI) Hesapların bilançoda ana hesap bazında yer alması nedeniyle; kamu idareleri tarafından tahsis edilen ya da tahsisli olarak kullanılan taşınmazlara ilişkin bilgilere dipnotlarda yer verilecektir.

Taşınmaz Tahsis İşlemleri (27/4/2015 Tarihli ve 4167 Sayılı Yazı) Tahsis İşleminin Muhasebe Birimine Bildirimi Tahsisli olarak kullandırılan taşınmazlara ilişkin belgeler; * mülkiyeti Hazineye ait olanlar milli emlak birimlerince, * diğer kamu idarelerinin mülkiyetinde olanlar ise yetkili birimlerince muhasebe kayıtlarına alınmak üzere muhasebe birimine verilecektir. Tahsisli olarak kullanılan taşınmazlara ait belgeler kullanan kamu idaresi tarafından muhasebe kayıtlarına alınmak üzere muhasebe birimine verilecektir.

Tahsis İşleminin Muhasebeleştirilmesi (I) Taşınmazın Mülkiyet Kayıtlarının Bulunduğu Muhasebe Birimlerince Yapılacak Kayıtlar 500-Net Değer Hesabı 11. Tahsis Edilen Taşınmazlar 250/ 251 / 252 – Hs. 02.Kamu İdaresinin Tahsis Ettiği Taşınmazlar   Varsa Taşınmaza İlişkin Amortisman Kaydı 257-Birikmiş Amortismanlar Hesabı 500-Net Değer Hesabı 13. Tahsis Ed. Taşınmaz. İçin Ayrılan. Amortisman Tutarı  

Tahsis İşleminin Muhasebeleştirilmesi (II) Taşınmazı Tahsisli Olarak Kullanan İdarenin Taşınmaza İlişkin Harcamalarını Muhasebeleştiren İlgili Muhasebe Birimlerince Yapılacak Kayıtlar 250/ 251 / 252 – Hs. 03.Tahsisli Kullanılan Taşınmazlar 500-Net Değer Hesabı 12.Tahsisli Kullanılan Taşınmazlar   Varsa Taşınmaza İlişkin Amortisman Kaydı 500-Net Değer Hesabı 13. Tahsis Ed. Taşınmaz. İçin Ayrılan Amortisman Tutarı 257-Birikmiş Amortismanlar Hesabı  

Tahsis İşleminin Muhasebeleştirilmesi (III) Tahsisli Kullanılan Taşınmaz İçin Değer Arttırıcı Harcama Yapılması Harcamayı Yapan Kamu İdaresinin Taşınmaza İlişkin Harcamalarını Muhasebeleştiren Muhasebe Birimince Yapılacak Kayıt 250/ 251 / 252 – Hs. 03.Tahsisli Kullanılan Taşınmazlar 103/ 325 / İlgili Diğer Hs. 830-Bütçe Giderleri Hesabı 835-Gider Yansıtma Hesabı  

Tahsis İşleminin Muhasebeleştirilmesi (IV) Tahsisli Kullanılan Taşınmaz İçin Değer Arttırıcı Harcama Yapılması Değer arttırıcı harcamayı yapan kamu idaresince, ödeme belgesinin onaylı iki sureti yazı ekinde, mülkiyeti Hazineye ait taşınmazlar için Maliye Bakanlığının ilgili merkez dışı birimine, diğer kamu idarelerinde ise kayıt ve kontrol işlemleriyle görevli ilgili birimine gönderilecektir. Maliki kamu idaresi değer arttırıcı harcama tutarını, Kamu İdarelerine Ait Taşınmazların Kaydına İlişkin Yönetmelik eki “EK-2-Tapuya Kayıtlı Olan Taşınmazlar Formu”nun değer sütununa kaydedecek ve ödeme belgesinin bir suretini taşınmazın kayıtlı olduğu muhasebe birimine gönderecektir.

Tahsis İşleminin Muhasebeleştirilmesi (V) Tahsisli Kullanılan Taşınmaz İçin Değer Arttırıcı Harcama Yapılması Taşınmazın Mülkiyet Kayıtlarının Bulunduğu Muhasebe Birimince Yapılacak Kayıt 250/ 251 / 252 – Hs. 03.Tahsisli Kullanılan Taşınmazlar 02.Kamu İdaresinin Tahsis Ettiği Taşınmazlar  

Tahsis İşleminin Muhasebeleştirilmesi (VI) Tahsis İşleminin Kaldırılmasının Muhasebe Birimine Bildirimi Tahsisli olarak kullandırılan taşınmazlardan tahsis işleminin kaldırılmasına karar verilenlere ilişkin belgeler; mülkiyeti Hazineye ait olanlar milli emlak birimlerince, diğer kamu idarelerinin mülkiyetinde olanlar ise yetkili birimlerince muhasebe kayıtlarına alınmak üzere muhasebe birimine verilecektir. Tahsisli olarak kullanılan taşınmazlardan tahsis işleminin kaldırılmasına karar verilenlere ilişkin belgeler; kullanan kamu idaresi tarafından muhasebe kayıtlarına alınmak üzere muhasebe birimine verilecektir.

Tahsis İşleminin Muhasebeleştirilmesi (VII) Tahsis İşleminin Kaldırılmasının Muhasebeleştirilmesi Taşınmazın Mülkiyet Kayıtlarının Bulunduğu Muhasebe Birimince Yapılacak Kayıt 250/ 251 / 252 – Hs. 02.Kamu İdaresinin Tahsis Ettiği Taşınmazlar 500-Net Değer Hesabı 11.Tahsis Edilen Taşınmazlar   Varsa Taşınmaza İlişkin Amortisman Kaydı 500-Net Değer Hesabı 13. Tahsis Ed. Taşınmaz. İçin Ayırl.Amortisman Tutarı 257-Birikmiş Amortismanlar Hesabı  

Tahsis İşleminin Muhasebeleştirilmesi (VIII) Tahsis İşleminin Kaldırılmasının Muhasebeleştirilmesi Taşınmazı Tahsisli Olarak Kullanan İdarenin Taşınmaza İlişkin Harcamalarını Muhasebeleştiren İlgili Muhasebe Birimlerince Yapılacak Kayıtlar 500-Net Değer Hesabı 12.Tahsisli Kullanılan Taşınmazlar 250/ 251 / 252 – Hs. 03.Tahsisli Kullanılan Taşınmazlar   Varsa Taşınmaza İlişkin Amortisman Kaydı 257-Birikmiş Amortismanlar Hesabı 500-Net Değer Hesabı 13. Tahsis Ed. Taşınmaz. İçin Ayrıl. Amortisman Tutarı  

Tahsis İşleminin Muhasebeleştirilmesi (IX) Tahsis kapsamında yapılan her türlü işlemin ilgili ayın ilk günü ile son günü arasında bir tarihte yapılması ve bir sonraki aya sarkmaması, sarkma ihtimali olan işlemler için takip eden aybaşının beklenilmesi ve her halükârda yılsonunda geçici mizandan önce yapılması için idareler tarafından her türlü tedbirin alınması sağlanacaktır.

Tahsis İşleminin Muhasebeleştirilmesi (X) Cins Tashihleri Yapılmamış Taşınmazlar Kamu İdareleri, Cins Tashihleri Yapılmamış Olan Taşınmazların Cins Tashihlerinin Yapılması İçin Gerekli İşlemleri Yaptıktan Sonra, Cins Tashihleri Yapılan Taşınmazların Varsa Yeni Değerleri Üzerinden Muhasebe Kayıtlarına Alınması Sağlanacaktır.

Sayıştaya Kamu İdare Hesaplarının Verilmesi Gelirlerin İdarelerin Kurumsal Koduna Kaydı

Gelirlerin İdarelerin Kurumsal Koduna Kaydı (27/4/2015 Tarihli ve 4168 Sayılı Yazı) Genel bütçe detaylı hesap planının bütçe gelirleri hesabının yardımcı hesap kodları itibarıyla gelirlerin hangi idarelerin kurumsal koduna gelir kaydedileceği belirlenmiştir.

Sayıştaya Kamu İdare Hesaplarının Verilmesi Diğer Düzenlemeler

Menkul Varlık İşlemleri Menkul Varlıklar Ay Sonlarında Değerlemeye Tabi Tutularak Oluşan Farklar İlgisine Göre Gelirler ya da Giderler Hesabına Kaydedilecektir.

Döner Sermaye İşlemleri (I) İç Ödemeler Muhasebe Birimince İşletmenin Bağlı Bulunduğu İdareye Hizmet Veren Merkez Muhasebe Birimince Yapılacaktır. Genel Bütçe Kapsamındaki Kamu İdarelerince Döner Sermayeli Kuruluşlara Yatırılması Taahhüt Edilen Sermayelere ve Bunlardan Yerine Getirilenlere İlişkin Kayıtlar

Döner Sermaye İşlemleri (II) İç Ödemeler Muhasebe Birimindeki Mevcut Sermaye Kayıtları 511-Muhasebe Birimleri Arası İşlemler Hesabı Kullanılarak İlgili Kamu İdaresinin Merkez Muhasebe Birimine Mal Edilmiştir.

Kamuoyuna ve Uluslararası Kuruluşlara Uygun Raporlama Yapılması (III) Mali Raporlama Mali İstatistik Dönem Ayırıcı Hesaplara Aylık Dönemler İtibarıyla Kayıt Yapılması

Raporlama RAPORLAMA MALİ RAPORLAMA MALİ İSTATİSTİK

Mali Raporlama (I) Takip Eden Ayın Sonuna Kadar Hazırlanıp Bütçe Uygulama Sonuçları Tablosu Gelirlerin Ekonomik Sınıflandırılması Tablosu Giderlerin Kurumsal Sınıflandırılması Tablosu Giderlerin Ekonomik Sınıflandırılması Tablosu Bütçe Gelirlerinin Ekonomik Sınıflandırılması Tablosu Bütçe Giderlerinin Kurumsal Sınıflandırılması Tablosu Bütçe Giderlerinin Fonksiyonel Sınıflandırılması Tablosu Bütçe Giderlerinin Finansal Sınıflandırılması Tablosu Bütçe Giderlerinin Ekonomik Sınıflandırılması Tablosu Bütçe Giderleri ve Ödenekler Tablosu Aylık Dönemler İtibarıyla Takip Eden Ayın Sonuna Kadar Hazırlanıp Elektronik Ortamda Yayımlanacaktır.

Mali Raporlama (II) Yıllık Dönemler İtibarıyla Bilanço Faaliyet Sonuçları Tablosu Nakit Akış Tablosu Yıllık Dönemler İtibarıyla Takip Eden Yılın Nisan Ayı Sonuna Kadar Hazırlanıp Elektronik Ortamda Yayımlanacaktır.

Mali İstatistik Mali İstatistik Kapsamında Hazırlanacak Tablolar Belirlenerek Uluslararası Standartlar Çerçevesinde Mali İstatistiğin Tanımına, Kapsamına, Hazırlanmasına ve Konsolidasyonuna İlişkin Düzenlemeler Yapılmıştır.

Mali İstatistik Kapsamında Hazırlanacak Tablolar Bilanço Net Denge Tablosu Net Mali Denge Tablosu Nakit Akış Tablosu Harcamaların Fonksiyonel Sınıflandırılması Tablosu Bütçe Denge Tablosu Şarta Bağlı Varlık ve Yükümlülükler Tablosu

Dönem Ayırıcı Hesaplara Aylık Dönemler İtibarıyla Kayıt Yapılması Kamu idarelerince yılsonunda yapılan ilgili döneme ait gelir/gider tahakkuk işlemleriyle gelecek dönem gelir ya da giderlerine ilişkin olarak peşin ödenen ya da tahsil edilen tutarların faaliyet dönemi içerisinde aylık olarak takibinin ve raporlamasının yapılabilmesi için düzenleme yapılmıştır.

Dönem Ayırıcı Hesaplara Aylık Dönemler İtibarıyla Kayıt Yapılması Faiz Tahakkukları ve Peşin Olarak Önceden Ödenen Giderler ile Peşin Tahsil Edilen Gelirlerin İlgili dönemlerde aylık olarak Kayıtlarının Yapılması Yürürlük 01 Ocak 2016

Diğer Düzenlemeler Hesap Planına İlişkin Düzenlemeler Döviz İşlemleri Değerli Kağıtların İmhası Teminatların Gelir Kaydedilmesi Bütçeleştirilecek Borçlar Bildirim Listesi Hazine Yardımları, İdare Payları, Hasılat ve Kar Paylarının Tahakkuk Hesaplarında İzlenmesi

Eklenen Hesaplar 434 - Türev Ürün Borçları Hesabı 134 - Türev Ürün Alacakları Hesabı 226 - Verilen Depozito ve Teminatlar Hesabı 234 - Türev Ürün Alacakları Hesabı 256 - Hizmet İmtiyaz Varlıkları Hesabı 307 - Finansal Kiralama İşlemlerinden Borçlar Hesabı 308 - Ertelenmiş Finansal Kiralama Borçlanma Maliyetleri Hesabı (-) 334 - Türev Ürün Borçları Hesabı 407 - Finansal Kiralama İşlemlerinden Borçlar Hesabı 408 - Ertelenmiş Finansal Kiralama Borçlanma Maliyetleri Hesabı (-) 434 - Türev Ürün Borçları Hesabı 698 - Enflasyon Düzeltmesi Hesabı 914 - Verilen Teminat Mektupları Hesabı 915 - Verilen Teminat Mektupları Karşılığı Hesabı 922 - Kamu-Özel İş Birliği Modeli Taahhütleri Hesabı  923 - Kamu-Özel İş Birliği Modeli Taahhütleri Karşılığı Hesabı 934 - Borç Üstlenim Taahhütleri Hesabı 935 - Borç Üstlenim Taahhütleri Karşılığı Hesabı

Kaldırılan Hesaplar İsmi Değişen Hesaplar 155 - Atölyeler Hesabı 256 - Diğer Maddi Duran Varlıklar Hesabı 522 - Yeniden Değerleme Farkları Hesabı Kaldırılan Hesaplar İsmi Değişen Hesaplar 910 - Alınan Teminat Mektupları Hesabı 911 - Alınan Teminat Mektupları Emanetleri Hesabı

Dış Ödemeler Muhasebe Birimine Aktarılacaktır. Döviz İşlemleri Dış Ödemeler Muhasebe Birimine Aktarılacaktır. Döviz Hesabına Kaydedilen Hazine Malı Dövizler Haftalık Dönemler İtibarıyla Topluca Cuma Günleri Bir Sonraki İş Günü

Değerli Kâğıtların İmhası (I) Darphaneden Gönderilen Paketlerden Baskı Hatalı Olarak Çıkan ve Kullanılma İmkânı Bulunmayan Değerli Kâğıtlar Hariç Değerli Kâğıtlar Defterdarlıkça Oluşturulacak İmha Kurulu Tarafından Mahallinde İmha Edilecektir.

Değerli Kâğıtların İmhası (II) Yurtdışı Misyonlarındaki Değerli Kağıtların İmhası Misyon Şeflerince Oluşturulacak İmha Kurulu Tarafından Mahallinde İmha Edilecektir.

Teminatların Gelir Kaydedilmesi 4735 sayılı Kamu İhale Sözleşmeleri Kanununun 13 üncü maddesine göre yapım işlerinde kesin hesap ve kesin kabul tutanağının onaylanmasından, diğer işlerde ise işin kabul tarihinden veya varsa garanti süresinin bitim tarihinden itibaren iki yıl içinde idarenin yazılı uyarısına rağmen talep edilmeyen teminatlar, ilgili idare tarafından Kasa/Banka Hesabına yatırıldığı bildirildikten sonra; * Merkezde Merkez Muhasebe Birimlerince, * İllerde Muhasebe Müdürlüklerince, * İlçelerde Malmüdürlüklerince genel bütçeye gelir kaydedilecektir.

Bütçeleştirilecek Borçlar Bildirim Listesi İlgili Muhasebe Birimine Gönderilir. Harcama Birimlerince Muhasebe İşlem Fişi Ekinde Bütçeleştirilecek Borçlar Bildirim Listesi

Hazine Yardımları, İdare Payları, Hasılat ve Kar Paylarının Tahakkuk Hesaplarında İzlenmesi İlgili Mevzuatı Uyarınca Diğer Kamu İdarelerinden Alınması Gereken Hazine Yardımları, İdare Payları, Nakden Alınacak Hasılat ve Kâr Payları Tahakkuk Ettiğinde Konsolidasyonu Sağlamak Amacıyla 120 - Gelirlerden Alacaklar Hesabına Kaydedilecektir. Açıklamalı yazı hazırlanacak.

Yönetmeliklerin Uygulanmasına İlişkin Talimatlar Genel Yazılar Taşınmaz Envanteri Taşınmazların Taksitli Satış, Kira ve İrtifak Hakkı İle Bedelsiz Devir İşlemlerinin Muhasebeleştirilmesi Arsa/Kat Karşılığı İnşaat İşlemlerinin Muhasebeleştirilmesi

Taşınmazların Envanter İşlemleri (25/07/2014 Tarihli ve 8189 Sayılı Yazı) Kamu İdarelerine Ait Taşınmazların Kaydına İlişkin Yönetmeliğin 5 inci ve Geçici 1 inci Maddeleri Uyarınca Kamu İdarelerine Ait Taşınmazların Envanter İşlemlerini Açıklayan Muhasebat Genel Müdürlüğünün Yazısı uyarınca 30/09/2014 Tarihi İtibarıyla Kamu İdarelerince Fiili Envanter İşlemleri Tamamlanmıştır.

Taşınmazların Envanter İşlemleri (II) Emlak Vergi Değerleri ya da İz Bedeli Üzerinden Fiili Envanteri Yapılan Taşınmazlar Muhasebe Kayıtlarına alınmak üzere 01/10/2014 Tarihi İtibarıyla İlgili Muhasebe Birimlerine Gönderilmiştir Muhasebe Birimlerince 01/10/2014 Tarihi İtibarıyla Fiili Envanter Bilgilerine Göre Varlıklar Yeniden Kayıtlara Alınmıştır.

Taşınmazların Envanter İşlemleri (III) 31/12/2014 Tarihinde Yeniden Kayıtlara Alınan Taşınmazlar İçin Amortisman İşlemleri Yapılmıştır.

Taşınmazların Envanter İşlemleri (IV) 31/12/2016 Tarihine Kadar Gerçeğe Uygun Değerleri Tespit Edilen Taşınmazların Yeni Değerleriyle Kayıtlı Değerleri Arasındaki Olumlu Fark İlgili Varlık Hesabına Borç, 600-Gelirler Hesabına Alacak Kaydedilecektir. Olumsuz Fark 630-Giderler Hesabına Borç, İlgili Varlık Hesabına Alacak Kaydedilecektir. Taşınmazların Envanter İşlemleri (IV)

Taşınmazların Taksitli Satış, Kira ve İrtifak Hakkı ile Bedelsiz Devir İşlemlerinin Muhasebeleştirilmesi (26/11/2014 Tarihli ve 13278 Sayılı Yazı) Taşınmazların Taksitli Satışına Kiralama Sözleşmesine İrtifak Hakkı Tesisine Bedelsiz Devrine İlişkin Belgeler 3 İş Günü İçinde Muhasebe Birimine Verilecektir.

Taşınmazların Taksitli Satış, Kira ve İrtifak Hakkı ile Bedelsiz Devir İşlemlerinin Muhasebeleştirilmesi Taşınmazlardan kiraya verilenler ile üzerinde irtifak hakkı tesis edilenlerin kayıtlı değerleri ile izlenebilmesi amacıyla; 990-Kiraya Verilen, İrtifak Hakkı Tesis Edilen Maddi Duran Varlıkların Kayıtlı Değerleri Hesabı ihdas edilmiştir. Taşınmazlardan elde edilecek toplam kira gelirleri ile irtifak hakkı gelirlerinin yıllar itibarıyla izlenebilmesi amacıyla; 993-Maddi Duran Varlıkların Kira ve İrtifak Hakkı Gelirleri Hesabı ihdas edilmiştir. 6831 Sayılı Kanunun 2 nci maddesinin (b) bendi kapsamındaki (2B) taşınmazların satış işlemlerinin muhasebeleştirilmesi KBS üzerinden yapıldığından kapsam dışıdır.

Kiraya Verilen Veya Üzerinde İrtifak Hakkı Tesis Edilen Taşınmaz İçin Yapılacak Nazım Hesap Kayıtları (I) Örnek : Hazineye ait kayıtlı değeri 1.200.000 TL olan bina, yıllık 120.000 TL bedelle üç yıllığına 01/01/2014 tarihinde yapılan sözleşme ile (A) şahsına kiraya verilmiştir. Kira sözleşmesi 01/01/2014 tarihinde başlamaktadır. Sözleşmeye göre her yıla ait kira bedeli takip eden yılın Ocak ayı içinde tahsil edilecektir. 01/01/2014 tarihinde, yapılan kiralama işlemine ilişkin sözleşmenin bir nüshası muhasebe birimine verilmiştir. Kiraya verilen taşınmaz kayıtlı değeri üzerinden nazım hesaba alınmıştır. 990 - Kiraya Verilen, İrtifak Hakkı Tesis Ed. MDV Kayıtlı Değerleri Hs. ( 990.10.03 - Binalar) 999 - Diğer Nazım Hesaplar Karşılığı Hs. 1.200.000     1.200.000

Kiraya Verilen Veya Üzerinde İrtifak Hakkı Tesis Edilen Taşınmaz İçin Yapılacak Nazım Hesap Kayıtları (II) Kira gelirleri tahsil edileceği vadeye göre 993- Maddi Duran Varlıkların Kira ve İrtifak Hakkı Gelirleri Hesabının bölümlenmiş yardımcı hesaplarına kaydedilmiştir. 993 - Maddi Duran Varlıkların Kira ve İrtifak Hakkı Gelirleri Hs. 01.03.02 - N+1 Yılında Tahsil Edilecek Kira Gelirleri (120.000) 01.03.03 - N+2 Yılında Tahsil Edilecek Kira Gelirleri (120.000) 01.03.04 - N+3 ve Sonraki Yıllarda Tahsil Edilecek Kira (120.000) 999 - Diğer Nazım Hesaplar Karşılığı Hs. 360.000  

Kiraya Verilen Veya Üzerinde İrtifak Hakkı Tesis Edilen Taşınmaz İçin Yapılacak Nazım Hesap Kayıtları (IV) 2014 yılına ait kira gelirinin tahakkuk kaydı yapılmış, 2015 Ocak ayı sonunda da banka aracılığı ile tahsil edilmiştir. (Her tahsilattan sonra, tahsilat tutarı kadar 993 hesap ters kayıtla kapatılacaktır.) 120- Gelirlerden Alacaklar Hs. 03.06.01.99 - Diğer Taşınmaz Kira Geliri 600-Gelirler Hesabı 102 - Banka Hs. 805- Gelir Yansıtma Hs. 800- Bütçe Gelirleri Hs. 999 - Diğer Nazım Hesaplar Karşılığı Hs. 993 - Maddi Dur. Var. Kira ve İrtifak Hakkı Gelirleri Hs. 01.03.01- N Yılında Tahsil Edilecek Kira Gelirleri 120.000   120.000  120.000 120.000

Kiraya Verilen Veya Üzerinde İrtifak Hakkı Tesis Edilen Taşınmaz İçin Yapılacak Nazım Hesap Kayıtları (V) Kira sözleşmesinin sona ermesi nedeniyle nazım hesaplar kapatılacaktır. (993 - Maddi Dur. Var. Kira ve İrtifak Hakkı Gelirleri Hesabı son kira bedelinin tahsilinden sonra yapılan kayıt ile kapatılmıştır.) 999 - Diğer Nazım Hesaplar Karşılığı Hs. 990 - Kiraya Ver., İrtifak Hakkı Tesis Ed. MDV Kayıtlı Değ. Hs. ( 990.10.03 - Binalar) 1.200.000     1.200.000

Arsa/Kat Karşılığı İnşaat İşlemlerinin Muhasebeleştirilmesi (10/01/2014 tarihli ve 284 sayılı Yazı) ÖRNEK : Artvin Defterdarlığı tarafından 5.000.000 TL değer tespit edilen ve muhasebe kayıtlarında yer almayan Hazineye ait arsa, kat karşılığında (A) firmasına verilmiştir. (A) firması söz konusu arsa üzerine inşa edeceği 40 dairenin 20 sini Defterdarlığa devredecektir. Öncelikle kayıtlarda yer almayan arsa için envanter kaydı yapılacaktır. Kat karşılığı verilen arsanın izlenebilmesi için nazım hesaplara kayıt yapılacaktır. 250-Arazi ve Arsalar Hesabı 500-Net Değer Hesabı 5.000.000   998-Diğer Nazım Hesaplar Hesabı 05.02.02-Arsalar 999 - Diğer Nazım Hesaplar Karşılığı Hs. 5.000.000  

Arsa/Kat Karşılığı İnşaat İşlemlerinin Muhasebeleştirilmesi I.SEÇENEK : İnşaat bitmiş ve 20 daire Defterdarlığa teslim edilmiştir. 20 dairenin toplam değeri 5.000.000 TL dir. II.SEÇENEK : İnşaat bitmiş ve 20 daire Defterdarlığa teslim edilmiştir. 20 dairenin toplam değeri 7.000.000 TL dir.   252-Binalar Hesabı 250-Arazi ve Arsalar Hesabı 999-Diğer Nazım Hesaplar Karşılığı Hesabı 998-Diğer Nazım Hesaplar Hesabı 05.02.02-Arsalar 5.000.000   252-Binalar Hesabı 250-Arazi ve Arsalar Hesabı 600-Gelirler Hesabı 11.08.02.02-Mali Olmayan Var. Miktar Değ. Kay. 999-Diğer Nazım Hesaplar Karşılığı Hesabı 998-Diğer Nazım Hesaplar Hesabı 05.02.02-Arsalar 7.000.000   5.000.000 2.000.000

Teşekkür Ederim. İletişim : duzenleme@muhasebat.gov.tr