NAKİT SERMAYE ARTIRIMINDA İNDİRİM Recht effizient www.ecovis.com NAKİT SERMAYE ARTIRIMINDA İNDİRİM Dr. Mustafa Bulut, YMM 15 Aralık 2017

Mevzuat 6637 sayılı Kanun’un 8 inci maddesi (Yürürlük 1.07.2015) Kurumlar Vergisi Kanunu Madde 10 ı) Bendi 1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair 9 Seri No.lu Tebliğ (04/03/2016 Tarihli Resmî Gazete) Sermaye artırımında indirim İndirimin kapsamı İndirimden yararlanacak olanlar İndirim uygulaması Sermaye artırımının tescili ve artırılan tutarın şirketin banka hesabına yatırılması Sermaye avanslarının durumu Her bir hesap dönemi için ayrı ayrı yararlanma Kazanç yetersizliği nedeniyle indirim konusu edilemeyen tutarın sonraki dönemlere devri Sermaye azaltımı BKK ile Belirlenen İndirim oranları Diğer hususlar

Kurumlar Vergisi Kanunu Madde 10 ı) Bendi Diğer indirimler Madde 10 (1) Kurumlar vergisi matrahının tespitinde; kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde ayrıca gösterilmek şartıyla, kurum kazancından sırasıyla aşağıdaki indirimler yapılır: ı) Finans, bankacılık ve sigortacılık sektörlerinde faaliyet gösteren kurumlar ile kamu iktisadi teşebbüsleri hariç olmak üzere sermaye şirketlerinin ilgili hesap dönemi içinde, ticaret siciline tescil edilmiş olan ödenmiş veya çıkarılmış sermaye tutarlarındaki nakdi sermaye artışları veya yeni kurulan sermaye şirketlerinde ödenmiş sermayenin nakit olarak karşılanan kısmı üzerinden Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankası tarafından indirimden yararlanılan yıl için en son açıklanan "Bankalarca açılan TL cinsinden ticari kredilere uygulanan ağırlıklı yıllık ortalama faiz oranı" dikkate alınarak, ilgili hesap döneminin sonuna kadar hesaplanan tutarın %50'si. Bu indirimden, sermaye artırımına ilişkin kararın veya ilk kuruluş aşamasında ana sözleşmenin tescil edildiği hesap döneminden itibaren başlamak üzere izleyen her bir dönem için ayrı ayrı yararlanılır. Sonraki dönemlerde sermaye azaltımı yapılması hâlinde azaltılan sermaye tutarı indirim hesaplamasında dikkate alınmaz. Bu bent hükümlerine göre hesaplanacak indirim tutarı, nakdi sermayenin ödendiği ay kesri tam ay sayılmak suretiyle hesap döneminin kalan ay süresi kadar hesaplanır. Matrahın yetersiz olması nedeniyle ilgili dönemde indirim konusu yapılamayan tutarlar, sonraki hesap dönemlerine devreder. Bu bendin uygulanmasında sermaye şirketlerine nakit dışındaki varlık devirlerinden kaynaklananlar dâhil olmak üzere, sermaye şirketlerinin birleşme, devir ve bölünme işlemlerine taraf olmalarından veya bilançoda yer alan öz sermaye kalemlerinin sermayeye eklenmesinden kaynaklanan ya da ortaklar veya bu Kanunun 12 nci maddesi kapsamında ortaklarla ilişkili olan kişilerce kredi kullanılmak veya borç alınmak suretiyle gerçekleştirilen sermaye artırımları, indirim hesaplamasında dikkate alınmaz. Bu bentte yer alan oranı, şirketlerin aktif büyüklükleri, ortaklarının hukuki niteliği, çalışan personel sayıları ve yıllık net satış hasılatlarına göre veya sermayenin kullanıldığı yatırımdan elde edilen gelirlerin kurumun esas faaliyeti kapsamında olmayan faiz, kâr payı, kira, lisans ücreti, menkul kıymet satış geliri gibi pasif nitelikli gelirlerden oluşmasına göre ya da sermayenin kullanıldığı yatırımların teşvik belgeli olup olmadığına veyahut makine ve teçhizat veya arsa ve arazi yatırımları için sermayenin kullanıldığı alanlar itibarıyla ya da bölgeler, sektörler ve iş kolları itibarıyla ayrı ayrı sıfıra kadar indirmeye veya %100'e kadar artırmaya; halka açık sermaye şirketleri için halka açıklık oranına göre %150'ye kadar farklı uygulatmaya Bakanlar Kurulu yetkilidir.

Kimler Yararlanabilir? Sermaye şirketleri Finans, bankacılık ve sigortacılık sektörlerinde faaliyet gösteren kurumlar ile kamu iktisadi teşebbüsleri hariç

Kısaca Nakit Sermaye İndirimi Mevcut sermaye şirketlerinde nakdi sermaye artışları, yeni kurulan sermaye şirketlerinde ödenmiş sermayenin nakit olarak karşılanan kısmı üzerinden, Ticari krediler ağırlıklı yıllık ortalama faiz oranı dikkate alınarak, İlgili hesap döneminin sonuna kadar hesaplanan tutarın %50’sinin, Kurum kazancından indirilmesidir.

İndirim Tutarının Hesabı İndirim tutarı = Nakdi sermaye artışı x Ticari krediler faiz oranı x İndirim oranı x Süre

Kapsama Giren Sermaye Artışları 1/7/2015 tarihinden itibaren ticaret siciline tescil edilmiş: Mevcut sermaye şirketlerinde ödenmiş sermayelerinde nakdi sermaye artışları, Yeni kurulan sermaye şirketlerinde ödenmiş sermayenin nakit olarak karşılanan kısmı.

Kapsama Girmeyen Sermaye Artışları Sermaye şirketlerine nakit dışındaki varlık devirlerinden kaynaklanan sermaye artışları, (örn.taşınmazın ayni sermaye olarak konulması) Sermaye şirketlerinin birleşme, devir ve bölünme işlemlerine taraf olmalarından kaynaklanan sermaye artışları, Bilançoda yer alan öz sermaye kalemlerinin sermayeye eklenmesinden kaynaklanan sermaye artışları, (örn. karlar) Ortaklarca veya ortaklarla ilişkili olan kişilerce kredi kullanılmak veya borç alınmak suretiyle gerçekleştirilen sermaye artışları, Şirkete nakdi sermaye dışında hisse senedi, tahvil veya bono gibi kıymetlerin konulması suretiyle gerçekleştirilen sermaye artışları, Bilanço içi kalemlerin birbiri içinde mahsubu şeklinde gerçekleştirilen sermaye artışları: 131-Ortaklardan Alacaklar 500-Ödenmiş Sermaye 331-Ortaklara Borçlar 500-Ödenmiş Sermaye

Ticari Krediler Faiz Oranı TCMB tarafından indirimden yararlanılan yıl için en son açıklanan "Bankalarca açılan TL cinsinden ticari kredilere uygulanan ağırlıklı yıllık ortalama faiz oranı

İndirim oranları BBK: 2015/7910 Resmi Gazete 30/06/2015 Standart oran : %50 Payları borsada işlem gören halka açık sermaye şirketlerinde borsada işlem gören payların oranı; %50 ve daha az olanlar %75, %50’nin üzerinde olanlar %100 Yatırım teşvik belgeli üretim ve sanayi tesisleri ile bu tesislere ait makine ve teçhizat yatırımlarında ve/veya bu tesislerin inşasına tahsis edilen arsa ve arazi yatırımlarında kullanılması durumunda % 75

İndirim Oranı Sıfır ‘0’ Olan Haller Gelirlerinin %25 veya fazlası pasif nitelikli gelirlerden (faiz, kur farkı, temettü, kira, royalty..) oluşan sermaye şirketleri. Aktif toplamının %50 veya daha fazlası bağlı menkul kıymetler, bağlı ortaklıklar ve iştirak paylarından oluşan sermaye şirketleri. Artırılan nakdi sermayenin başka şirketlere sermaye olarak konulan veya kredi olarak kullandırılan kısmı. Arsa ve arazi yatırımı yapan sermaye şirketlerinde arsa ve arazi yatırımına tekabül eden tutar. 9/3/2015 tarihi ile 1/7/2015 tarihine kadar olan dönemde, sermaye azaltımına gidilmiş olması halinde, azaltılan sermaye tutarına tekabül eden miktar.

Süre Artırılan sermayenin hesap dönemi içerisinde ortaklarca nakit olarak ödendiği ay dahil Sermaye artırımına ilişkin kararın ticaret siciline tescil edildiği tarihten önce şirketin banka hesabına yatırılan kısmı için tescil tarihinin içinde bulunduğu ay dahil hesap döneminin sonuna kadar olan ay sayısının 12 aya oranı

İndirimin Uygulanması Hesaplanan indirim tutarı kurum kazancından indirilir.

Önemli Hususlar Nakdi sermaye artışının yapıldığı hesap döneminden itibaren başlamak üzere izleyen her bir hesap dönemi için ayrı ayrı indirim uygulamasından yararlanabilecek. Geçici vergi dönemlerinden sadece dördüncü geçici vergilendirme dönemi itibarıyla bu indirimden yararlanılması mümkün. Kazanç yetersizliği nedeniyle indirim konusu edilemeyen tutar sonraki dönemlere endekslenmeden devredilecek. Sermaye avansları “Diğer Sermaye Yedekleri” hesabına kaydedilmek ve sermaye artış kararının o yıl sonuna kadar tescil edilmesi kaydıyla, tescil tarihinden itibaren hesaplamaya dahil edilebilir. Sonraki dönemlerde sermaye azaltımı yapılması hâlinde nakdi sermaye artışının azaltılan sermaye tutarı kadarlık kısmı indirim hesaplamasında dikkate alınmayacak.

Tevsik ve İbraz Banka şubesi tarafından onaylanmış banka hesap özeti Kağıt ortamında veya elektronik ortamda İlgili dönem kurumlar vergisi beyannamesi verme süresi içerisinde Kurumlar vergisi yönünden bağlı oldukları vergi dairelerine

Örnek 1 Genel kurul kararı 03/08/2015 Tescil Tarihi 24/08/2015   Tescil Tarihi 24/08/2015 Artırım Tutarı: 6.000.000 TL Ödeme Tarihi Ödenen Tutar İndirim Oranı %50 Ticari krediler faiz oranı %10 İndirim Tutarı 2015 2016 6.000.000 TL x 0,10 x 0,50 x (5/12) = 125.000 TL 6.000.000 TL x 0,10 x 0,50 x (12/12) = 300.000 TL Sağlanan Vergi Avantajı 125.000 x %20= 25.000 TL 300.000 x %20= 60.000 TL

Örnek 2 Genel kurul kararı 15/07/2015 Tescil Tarihi 03/08/2015   Tescil Tarihi 03/08/2015 Artırım Tutarı: 6.000.000 TL Ödeme Tarihi 30/07/2015 06/08/2015 09/11/2015 Ödenen Tutar 1.500.000 TL 3.000.000 TL İndirim Oranı %50 Ticari krediler faiz oranı %10 İndirim Tutarı 2015 2016 1.500.000 TL x %10 x %50 x 5/12 =31.250 1.500.000 TL x %10 x %50 x 5/12 = 31.250 3.000.000 TL x %10 x %50 x 2/12 = 25.000 6.000.000 TL x %10 x %50 x 12/12 = 300.000 Sağlanan Vergi Avantajı (31.250 + 31.250 + 25.000=) 87.500 TL x %20 = 17.500 TL 300.000 x %20 = 60.000 TL

Örnek 3 Sağlanan Vergi Avantajı Genel kurul kararı 22/12/2015   Tescil Tarihi 13/01/2016 Artırım Tutarı: 12.000.000 TL Ödeme Tarihi 29/12/2015 29.01.2016 Ödenen Tutar 3.000.000 TL 9.000.000 TL İndirim Oranı %50 TCMB Ticari krediler faiz oranı %10 İndirim Tutarı 2015 2016 0 TL (=Tescil 2016) 12.000.000 TL x 0,10 x 0,50 x (12/12) = 600.000 TL Sağlanan Vergi Avantajı 600.000 TL x %20 =120.000 TL