Sunum yükleniyor. Lütfen bekleyiniz

Sunum yükleniyor. Lütfen bekleyiniz

GELİR/KURUMLAR VERGİSİNDE BEYANNAME DÜZENLEME YMM SAKIP ŞEKER ANKARA, 07.03.2013 ISPARTA SMMMO.

Benzer bir sunumlar


... konulu sunumlar: "GELİR/KURUMLAR VERGİSİNDE BEYANNAME DÜZENLEME YMM SAKIP ŞEKER ANKARA, 07.03.2013 ISPARTA SMMMO."— Sunum transkripti:

1 GELİR/KURUMLAR VERGİSİNDE BEYANNAME DÜZENLEME YMM SAKIP ŞEKER ANKARA, ISPARTA SMMMO

2 TTK Yönünden 2013 yılında Yapılacak İşlemler (Hatırlatmalar) Şirket ana sözleşmelerinin yeni TTK’na tarihine kadar uyumlaştırılması Genel kurulun yapılmasına ilişkin usul ve esaslar hakkında iç yönerge hazırlanması A.Ş.’lerde «denetim» maddesinin yeniden düzenlenmesi ve bağımsız denetime tabi şirketler A.Ş ve limited şirketlerde Mart ayı sonuna kadar genel kurul yapılması Tek kişilik veya şirkete dönüşüm işlemleri Limited şirketlerde «müdürler kurulu» toplantısı ve başkan seçimi 2012 yılı defterlerinin kapanış tasdiklerinin yapılması

3 Gelirin unsurları Gerçek kişilerin bir takvim yılı içinde elde ettikleri kazanç ve iratların safi tutarı gelir vergisine tabidir. T Tarife artan oranlıdır. %15-35 Ticari kazançlar-Tahakkuk esası Zirai Kazançlar- Tahakkuk esası Ücretler- Hukuki ve ekonomik tasarruf Serbest meslek kazançları- Tahsil

4 Devam GMS-Tahsil MSİ-Hukuki ve ekonomik tasarruf Değer artışı kazancı- Tahakkuk esası Arızi kazançlar- Tahsil Diğer kazanç ve iratlarda kazancın elde edilmesi konusunda yeterli açıklık yok. Örneğin, evini 3 yıl içinde elden çıkaran kişi satış bedelini tahsil edemediği durumda vergileme yapılacak mı? Değer artışında TL istisna

5 Arızi kazançlarda istisnalar GVK Md:82/1,2,3,4 maddelerindeki kazançların yıllık TL’sı istisna Arızi ticari işlemler veya aracılıktan elde edi. Ticari, zirai ve serbest meslek faaliyetinin durdurulması veya terk edilmesinde G.menkullerin tahliyesi ve kiracılık hakkının devri karşılığı tazminatlar Arızi serbest meslek faaliyetinde

6 Ticari kazancın tespitinde maliyet unsurları Satılan mal veya hizmetin maliyet bedelinin tespiti İmalat işletmelerinde; İlk madde ve malzeme giderleri İşçilik giderleri Genel üretim giderleri Ticari işlemlerde satılan TMM Ortalama stok/ LİFO/ FİFO yöntemleri Hizmet işletmelerinde SHM

7 Genel Giderler Kazancın elde edilmesi ve idamesi kavramı Personel (ücret, ulaşım, yeme içme, ilaç, tazminat, sigorta Kira, elektrik, su, ısınma, iletişim Taşıt, kırtasiye, sigorta, temsil ağırlama Finansman Reklam ve tanıtım Pazarlama giderleri, seyahat

8 İndirimi kabul edilmeyen giderler Teşebbüs sahibinin kendisi, eşi ve çocuklarının işletmeden çektiği para ve ayınlar Teşebbüs sahibinin kendisi, eşi ve küçük çocukları için ödenen ücretler Sermayeye yürütülen faizler Transfer fiyatlandırması kapsamındaki işlemlerden doğan farklar Para cezaları, vergi cezaları, gecikme zam ve faizleri, tecil faizleri 1 ve 2 sayılı Listedeki taşıtların MTV Yat, kotra, tekne, uçak ve helikopterlerin gider ve amortismanları ( bu taşıtları işletenler hariç)

9 Kurum kazancı Kurumlar vergisi kurumların bir hesap dönemi içinde elde ettiği safi kazanç üzerinden hesaplanır. Safi kurum kazancının tespitinde GVK’nun ticari kazanca ilişkin hükümleri uygulanır. Ticari kazanç gibi hesaplanan kurum kazancının tespitinde kurumlar KVK’nun 8. maddesinde sayılan giderleri de indirebilir. Kurum kazancı üzerinden alınan verginin gelir vergisi ile ilişkisi.

10 İndirilecek Giderler Menkul kıymet ihraç giderleri Kuruluş örgütlenme giderleri Genel kurul giderleri Birleşme, devir, bölünme, tasfiye giderleri Komantide ortağın kar payı (SPB kom. Şt) Katılım bankalarında ödenen kar payları Sigorta şirketlerinde muallak hasar karşılığı, kazanılmamış prim karşılığı, matematik karşılıklar, dengeleme karşılıkları Bankalarda karşılıklar kararnamesine göre ayrılan şüpheli alacaklar karşılıkları

11 Binde 5 götürü gider GVK’nın 40 maddesine göre; İhracat, Yurt dışında yapılan inşaat, onarma, montaj ve (teknik hizmetler) Transit taşımacılıktan Döviz olarak elde edilen kazancın binde 5’i belgesiz olarak gider yazılabilir.

12 Sigorta primleri Ticari, zirai ve serbest meslek kazanç sahipleri 5510 sayılı kanuna göre ödedikleri sigorta primlerini beyannamelerinde indirim konusu edebilirler. Bağ-kur (5510/4-b) kapsamında limited şirket ortakları ile anonim şirketlerde yönetim kurulu üyeleri tarafından ödenen primlerin huzur hakkı ücretlerinden indirilebilir mi? Emekli maaşlarından kesilen %15 oranındaki sosyal güvenlik destekleme primleri beyana tabi gelirden indirilebilir mi?

13 Ticari Kardan Mali Kara (Matrah) Geçiş 1-TİCARİ KARA EKLENECEK KKEG Ödenen gecikme zammı, gecikme faizi ve para cezaları Binek otomobillerine ait MTV, Özel iletişim vergileri, Yapılan bağış ve yardımlardan indirimi kabul edilmeyen kısmı, Fiilen ödenmeyen SGK Primleri, Geçmiş yıllara ait giderler Vergi incelemesi veya isteğe bağlı olarak ödenen ilave vergiler Örtülü sermayeye isabet eden finansman giderleri

14 2- TİCARİ KARDAN İNDİRİLECEK UNSURLAR 2- TİCARİ KARDAN İNDİRİLECEK UNSURLAR Geçmiş yıllara ait mali zararlar (5 yılı aşmamak koşulu ile) (KVK, Md:9) Ar-Ge İndirimi (KVK, Md:10) Ar-Ge İndirimi (KVK, Md:10) Sponsorluk Harcamaları (KVK; Md:10) Bağış ve Yardımlar ( KVK, Md:10) Yatırım İndirimi (GVK, Geçici Md:69) Önceki döneme ait olup bu dönem fiilen Ödenen SGK primleri, Örtülü sermaye kullanımı nedeniyle önceki dönem matraha ilave edilip bu dönem lehe doğan kur farkları Vergiden istisna edilen kazançlar; –İştirak Kazançları, –Emisyon Primi Kazançları, (Doğrudan 520 nolu hesaba kaydedilmektedir) –Gayrimenkul ve İştirak Hissesi Satış Kazancı, –Yurtdışı İnş. ve Onarım İşlerinden Sağ. Kazançlar, –Serbest Bölge Kazançları, –Teknoloji Geliştirme Bölgesi Kazançları, –Uluslararası Gemi Sicili Kazanç İstisnası,

15 KV’DEN İSTİSNA EDİLEN KAZANÇLAR İştirak Kazançları İstisnası Yurtdışı İştirak Kazançları İstisnası A.Ş’lerin Yurtdışı İştirak Hisselerini Elden Çıkarmalarına İlişkin İstisna Emisyon Primi İstisnası Yatırım Fon ve Ortaklıkların Kazançlarına İlişkin İstisna Taşınmaz ve İştirak Hisseleri Satış Kazancı İstisnası Bankalara veya TMSF’ye Borçlu Olan Kurumlara İlişkin İstisna Bankalara Tanınan Taşınmazlar,İştirak Hisseleri, Rüçhan Hakkı Satışlarından Doğan Kazançlara İlişkin İstisna

16 İstisnalar (Devam) Yurtdışı Şube Kazançları İstisnası Yurtdışı İnşaat, Onarma, Montaj ve Teknik Hizmetlerden Sağlanan Kazançlara İlişkin İstisna Özel Okul ve Rehabilitasyon Merkezi İşletilmesinden Elde edilen Kazançlara İlişkin İstisna Kooperatiflerde Risturn İstisnası Yatırım İndirimi İstisnası OHAL ve KÖY’lerde Geçici İstisna Türk Uluslar arası Gemi Siciline Kayıtlı Gemilerin İşletilmesi ve Devrinden Elde Edilen Kazançlara İlişkin İstisna Teknokentlerde yapılan faaliyetlere ilişkin kazanç istisnası Serbest bölgelerde elde edilen kazançlara ilişkin istisna Lisanslı Depoculuk Kanunu’na tabi ürün senetlerinin elden çıkarılmasına ilişkin istisna ( GVK,Geçici Md:76) Yabancı fon kazançlarının vergilendirilmesinde istisna (KVK,5/A)

17 İştirak Kazançları İstisnası Tam mükellefiyete tabi bir kurumun sermayesine katılınması nedeniyle elde edilen bir kazanç olmalı Kara katılma imkanı veren kurucu senetleri ve intifa senetleri de aynı nitelikte olup istisnadan faydalanır Mükerrer vergilendirmeyi önleme amacı var. Ancak ana şirkette vergileme yapılmamış olsa dahi istisna geçerli GVK 75/3 kapsamındaki yönetim kurulu başkan ve üyelerine verilen kar payları da iştirak eden kurumda istisnadan faydalanır İştirakin oranı ve süresinin önemi yok Tüzel kişiyi temsil eden yönetim kurulu üyelerine ödenen «huzur hakları» ücret olarak mı, şirketin kazancı olarak mı vergilendirilecektir?

18 Bedelsiz Pay Senedinin Kaydı Kar yedeğinin sermayeye ilavesinde; / İştirakler Hesabıxx 529-Diğer Sermaye Yedeklerixx Veya 640- İştiraklerden Temettü Geliri xx / Bu durumda pay senedinin birim maliyeti ortalama maliyet bedeline göre hesaplanır. Sermaye yedeği hesabının kullanılmasını daha doğru bulmaktayım. Sermaye yedeğinin sermayeye ilavesinde ise iştirakin maliyetinde bir artış yapılmaz, pay senedinin birim maliyeti azalır. İlk maliyet toplamı pay senedi adedine bölünerek ortalama birim maliyet düşer.

19 İştiraklerden Elde Edilen Bedelsiz Hisselerin Kaydı Kar yedeklerinden sağlanan bedelsiz hisseler iştirak eden kurumda sermaye yedeği mi, kar yedeği mi olarak muhasebeleştirilmeli? Tebliğde kar yedeği olarak kaydedilmesi gerektiği ve iştirak kazancı istisnası olarak beyannamede indirilmesi gerektiği belirtilmiştir. 1 nolu KVK Genel Tebliğinde sermaye yedeklerinden kaynaklanan bedelsiz hisselerin iştirak edenler yönünden aktif ve pasifte bir artışa neden olmaması gerektiği, aktifte tutulan hisselerin sadece adedinin değişeceği, bedelinde bir değişme yapılmayacağı belirtilmiştir. Bu durumda sermaye yedeğinden kaynaklanan bedelsiz hisselerin birim maliyet bedeli bedelsiz hisselerin oranı ölçüsünde düşecektir. Sermaye yedeklerinden kaynaklanan bedelsiz hisseler ana şirkette varlık olarak kayda alınmaz

20 İştiraklerde enflasyon farklarının sermayeye ilavesi ve ana şirkette kaydı Sermaye yedeği niteliğindeki sermaye düzeltme olumlu farklarından kaynaklanan bedelsiz hisselerin iştirak eden (ana) şirkette kaydında mükerrer maliyet artışına neden olmamak için senedin üzerinde yazılı değer dikkate alınmayıp adet olarak kayıtlarda izlenmelidir. Keza, iştirak eden şirkette daha önce iştirakler hesabı enflasyon düzeltmesine tabi tutulmuş olmalıdır. Enflasyon düzeltmesine tabi tutulan iştirak hisselerinin satışında enflasyon düzeltmesinden kaynaklanan zararın durumu ile değerini tamamen yitiren iştirak hisselerinin kayıtlardan çıkarılması veya tasfiye ve iflas halinde pasif kalemlerdeki enflasyon düzeltme farklarının işletmeden çekilmesi veya başka hesaba nakledilmesi ne anlama gelmektedir? Tartışmalı bir konu. Satış yoksa enflasyon düzeltmesinden kaynaklanan zarar geçerli olmalı.

21 Yurtdışı İştirak Kazançları İstisnası Yurt dışında iştirak edilen kurum anonim veya limited şirket statüsünde olmalı İştirak edilen kurumun merkezi Türkiye’de olmamalı Yurtdışındaki iştirakin sermayesinin en az %10’una sahip olunmalı Kazancın elde edildiği tarih itibariyle iştirak payı aralıksız en az bir yıl elde bulundurulmalı İştirak kazancı için en az %15 oranında vergi ödenmiş olmalı Yabancı kurumun faaliyet konusu finansman temini, sigortacılık veya menkul kıymet yatırımı ise yurtdışında ödenen vergi yükü en az %20 olmalı İştirak kazancının kurumlar vergisi beyannamesinin verildiği tarihe kadar Türkiye’ye transfer edilmiş olması Yukarıdaki koşullar topluca dikkate alınmalıdır Transfer edilen kazancın Türk Lirasına çevrilmesi zorunlu değildir Kur farkları istisna kazancın hesabında dikkate alınmayacak Yurt dışı inşaat işleri için zorunluluk nedeniyle kurulan şirketlerden elde edilen iştirak kazançları hiçbir koşula bağlı olmaksızın kurumlar vergisinden istisna

22 Kontrol Edilen Yabancı Kurum Kazançlarının Durumu Tam mükellef gerçek kişi ve kurumların doğrudan veya dolaylı olarak ayrı ayrı ya da birlikte sermayesinin, kar payının veya oy kullanma hakkının en az %50’sine sahip olmak suretiyle kontrol ettikleri yurt dışı iştiraklerinin kurum kazançları, dağıtılsın veya dağıtılmasın belli koşulların varlığı halinde ( iştirakin gayrisafi hasılatının %25 veya fazlasının hizmet gelirlerinden meydana gelmesi, bilanço karı üzerinden %10 ‘dan daha az vergi yükü taşıması, iştirakin yıllık cirosunun 100 bin TL’yi aşması) Türkiye’de kurumlar vergisine tabidir. Belirtilen koşulları taşımayan yurt dışı iştiraklerden elde edilen kazançlar her hal ve takdirde Türkiye’de beyan edilecek. Kontrol edilen yurt dışındaki iştirakin yurt dışında ödemiş olduğu gelir/kurumlar vergileri Türkiye’de hesaplanacak kurumlar vergisinden mahsup edilebilir.

23 Yurtdışı İştirak Hisselerinin Elden Çıkarılmasından Doğan Kazançlara İlişkin İstisna İstisnadan tam mükellef anonim şirketler yararlanabilecektir Yurt dışındaki iştirakin anonim veya limited şirket statüsünde olması Kurumun aralıksız olarak en az bir yıl süreyle nakit varlıklar dışında kalan aktif toplamının %75 veya daha fazlasının yurtdışı iştirak hisselerinden oluşması ve yurtdışı iştiraklerinin her birinin sermayesine en az %10 oranında iştirak edilmesi Satışa konu iştirak hissesinin en az iki tam yıl aktifte bulundurulması Yurtiçi iştirak hisselerinin satışında kazancın %75’i istisna olduğu halde yurt dışı iştiraklerde istisna oranı %100. Ayrıca, söz konusu kazancın işletmeden çekilmesi yasağı da yok. Yararlanabilecek mükellef sayısı son derece sınırlı Yararlanabilecek mükellef sayısı son derece sınırlı

24 Emisyon Primi Kazancı İstisnası -Anonim şirketlerin gerek kuruluş gerekse sermayelerini artırdıkları sırada çıkardıkları hisse senetlerinin itibari değerinin üzerinde bir bedelle elden çıkarılması halinde oluşan kazançlar ”emisyon primi” veya “hisse senedi ihraç primi” olarak adlandırılmaktadır. -Emisyon primleri sermaye yedeği olarak muhasebeleştirilir. -Şirketlere yeni ortak alınmasında önemli bir teşvik unsuru olup, eski ortakların elde ettiği kazanç vergi dışında tutulmakta ve kazanç (prim) şirkette kaldığı için şirketin büyümesinde kullanılmaktadır. -Emisyon primlerinin ortaklara dağıtılmaması esastır. Sermayeye ilave edilebilir.

25 Menkul Kıymetler Yatırım Fon ve Ortaklıklarının Portföy İşletmeciliğinden Doğan Kazanç İstisnası Türkiye’de kurulu; -Menkul kıymetler yatırım fonları veya ortaklıklarının portföy işletmeciliğinden doğan kazançları -Menkul kıymetler yatırım fonları veya ortaklıklarının portföy işletmeciliğinden doğan kazançları -Altın ve kıymetli madenlere dayalı yatırım fonları veya ortaklıklarının portföy işletmeciliğinden doğan kazançları -Altın ve kıymetli madenlere dayalı yatırım fonları veya ortaklıklarının portföy işletmeciliğinden doğan kazançları -Girişim sermayesi yatırım fonları veya ortaklıklarının kazançları -Girişim sermayesi yatırım fonları veya ortaklıklarının kazançları -Gayrimenkul yatırım fonları veya ortaklıklarının kazançları -Gayrimenkul yatırım fonları veya ortaklıklarının kazançları -Emeklilik yatırım fonlarının kazançları -Emeklilik yatırım fonlarının kazançları -Konut finansman fonları ile varlık finansman fonlarının kazançları -Konut finansman fonları ile varlık finansman fonlarının kazançları Söz konusu fon ve ortaklıkların portföy yapısının en az %51’i devamlı olarak Türkiye’de kurulu borsalarda işlem görmesi gerekmektedir. Söz konusu fon ve ortaklıkların portföy yapısının en az %51’i devamlı olarak Türkiye’de kurulu borsalarda işlem görmesi gerekmektedir.

26 Taşınmazlar,İştirak Hisseleri, Rüçhan Haklarının Satış Karının %75’inin İstisna Edilmesi-1 Kurumların en az iki tam yıl süreyle aktiflerine kayıtlı taşınmazlar ve iştirak hisselerinin satışına ilişkin öteden beri süre gelen %100’lük istisna %75 oranına çekilmiştir. Bununla birlikte istisnanın kapsamı genişletilmiştir. Buna göre kurumların; kurucu sentleri intifa senetleri Rüçhan haklarının satışından doğan kazançlar da %75’i istisna kapsamına dahil edilecektir. Satıştan zarar doğması halinde zararın da %75’inin kanunen kabul edilmeyen gider kabul edileceğine ilişkin tartışmalar netlik kazanmamıştır.Bize göre zararın tamamı matrahın tespitinde indirilebilir. Satıştan zarar doğması halinde zararın da %75’inin kanunen kabul edilmeyen gider kabul edileceğine ilişkin tartışmalar netlik kazanmamıştır.Bize göre zararın tamamı matrahın tespitinde indirilebilir.

27 İstisna satışın yapıldığı yılda uygulanacaktır. Diğer bir ifade ile istisna da tahsil esası değil tahakkuk esası geçerlidir. Satışı izleyen 2.yılın sonuna kadar tahsilat yapılmaz ise istisna hakkı iptal edilecektir. Söz konusu istisnadan yararlanılması için kazancın sermayeye ilave şartı kaldırılmıştır. 5 yıl süre ile özel fonda tutulması yeterlidir. Fon hesabına alma zamanı kurumlar vergisi beyannamesinin verilme tarihine kadardır. Fon hesabına alma zamanı kurumlar vergisi beyannamesinin verilme tarihine kadardır. Satışların nakit karşılığı yapılması gerekmektedir. (devir,temlik, takas, hariç). Borca karşılık rızaen devir ve icra yoluyla satışlarda da istisnadan faydalanılabilir. Satışların nakit karşılığı yapılması gerekmektedir. (devir,temlik, takas, hariç). Borca karşılık rızaen devir ve icra yoluyla satışlarda da istisnadan faydalanılabilir yılı için.000 TL’nin üzerinde istisnadan faydalanan kurumların ayrıca YMM raporu düzenlettirmesi gerekir. Tam tasdik sözleşmesi bulunanlarda ayrıca rapora ihtiyaç yoktur. -Kooperatifler de söz konusu istisnadan faydalanabilir. İştirak Hisseleri ve Taşınmazlar-2

28 Taşınmazdan Maksat: Arazi tapu siciline kaydedilen bağımsız ve sürekli haklar.Ancak tapu kütüğüne işlenmiş olan taşınmaz lehine kurulan en az 30 yılın üzerinde kurulan irtifak haklarının ( üst hakkı, mecra hakkı,kaynak hakkı… gibi) satışı istisna kapsamındadır.(Tapu Sicil Tüzüğü, md:10) kat mülkiyetine kayıtlı bağımsız bölümler. Madenler taşınmaz sayılmadığı için maden arama ve işletme haklarının satışı bu kapsamda değerlendirilmez Cins tashihi yapılmayan binaların satışında istisna uygulanmaz. Ancak, kullanılmaya başlanıldığı tarihten itibaren 2 yıl geçen ve satış tarihinde cins tashihi yapılan taşınmazlar istisnadan faydalandırılır. İştirak Hisseleri ve Taşınmazlar-3

29 İştirak Hisseleri ve Taşınmazlar-4 Satış vaadi sözleşmesi ile yapılan satışlar geçersizdir Aktifleştirilen yenileme harcamaları iki yılın hesabında dikkate alınmaz Tamamlanmayan binalarda arsaya isabet eden kısım istisnadan yararlandırılır OSB’lerce katılımcılara tahsis edilen ancak tapu kaydı katılımcı üzerinde bulunmayan arsaların satışı istisna kapsamında değildir. Finansal kiralama yöntemiyle edinilen taşınmazlarda 2 yılın hesabı tapuya tescilden itibaren Devir, bölünme ve birleşmelerde 2 yılın hesabı ilk iktisap tarihidir.

30 İstisnadan Faydalanamayacak Olanlar-5 Menkul kıymet ve taşınmaz ticaretiyle uğraşanlar Esas faaliyeti taşınmaz kiralama işi olanların bu amaçla sahip oldukları taşınmaz satışları Kat karşılığı inşaat işlerinden elde edilen taşınmazlar Para karşılığı olmayan devir, trampa ve temlikler karşılığı yapılan satış işlemleri (Rızaen veya icra yoluyla satışlar hariç) Satan kurumun mali yapısında bir iyileşme olması gerekir. Arsanın satılıp yerine arsa alınması şirketin mali yapısı üzerinde olumlu etki yapmaz. Özel durumlar dikkate alınabilir

31 İştirak Hisselerinde İktisap Tarihi-6 Bedelsiz hisselerde iktisap tarihi, bedelli ilk iktisap tarihi esas alınır Rüçhan hakkı kuponlarını ellerinde bulunduranların rüçhan hakkı kuponları karşılığında itibari değeri ile yeni hisse senedi iktisabında iktisap tarihi eski senetlerin iktisap tarihi esas alınır. Aynı kuruma ait iştirak hisselerinin değişik tarihlerde edinilip bir kısmının satılması halinde 2 yılın hesabında FİFO yöntemi kullanılmalıdır. Farklı zaman ve bedellerle iktisap edilen iştirak hisselerinin bir kısmının elden çıkarılması halinde maliyet bedelinin tespitinde (2 yıllık süre geçmiş ise) ortalama maliyet bedeli yerine fiili maliyet bedeli dikkate alınabilir. !!!?

32 Maliye Bakanlığı İştirak Hissesinden Maksadın;7 “Anonim şirketlerin hisse senetleri Limited şirketlerin iştirak payları Sermayesi paylara bölünmüş komandit şirketlerin komanditer ortağa ait ortalık payları İş ortaklarının ortaklık payları Adi ortaklıkların ortaklık payları” olduğu şeklinde açıklama yapmıştır. ( 49 ve 1 nolu KVK Tebliğleri) GVK’nın 75/2’ nci maddesinde “iştirak hisseleri” tabirinden; limited şirket, iş ortaklığı, kooperatif ve komandit şirketlerdeki komanditer ortaklık paylarının anlaşılması gerektiği belirtilmiştir. KVK’nın 5/1’nci maddesinin (c) alt bendindeki iştirak hissesi tanımına anonim şirketlere iştirak edilmesinden elde edilen hisselerin (bilançoda duran varlıklar hesap grubunda gösterilen bağlı kıymetler, iştirakler ve bağlı ortaklıklar) dahil edilmesi doğru olmakla birlikte, KDV Kanunu’nun 17/4 (r) bendindeki iştirak hissesi tabirine anonim şirket hisselerinin dahil olmadığı görüşündeyim. Keza, (g) bendinde hisse senetlerinin teslimi her halde KDV’den istisna edilmiştir.

33 Diğer Konular - Muvazaa olmadıkça grup şirketlerle olan işlemler de söz konusu istisnadan yararlandırılabilir. - Eski işyerinin satılıp yeni bir işyeri alınmasında ekonomik katkı varsa istisnadan faydalanılacaktır. Organize sanayi bölgesi dışındaki taşınmazın satılıp OSB’nde yeni bina alınması veya yatırım yapılması kanunun amacına uygundur. - Vade farkı ve kur farkları istisnadan yararlan- dırılmayacaktır. - İstisnadan yararlanılması zorunlu değildir.

34 İştirak Hisselerine Ait Finansman Giderleri-8 İştirak hisseleri alımlarıyla ilgili finansman giderleri hariç,kurumlar vergisinden istisna edilen kazançlara ilişkin giderlerin veya istisna kapsamındaki faaliyetlerden doğan zararlar istisna dışı kurum kazancından indirilmesi kabul edilmez. Hisse senetleri alış bedeli ile değerlenir. Vadeli alımlarda ödenen finansman giderlerinin doğrudan gider yazılması gerekir.Hissenin satış tarihinden sonra ödenecek finansman giderlerinin de özel hüküm gereği zarar yazılması mümkün. Taşınmaz satışlarında ise finansman giderleri maliyete ilave edilenler hariç satışın yapıldığı yıldaki finansman giderleri kabul edilmeyecektir. Önceki yıllarda ödenenler gider yazılır. Değerini kaybeden iştirak hisseleri için değer düşüklüğü karşılığı ayrılabilir mi? (VUK, Md: ) Kusurluluk halinin olaya etkisi olabilir mi? Kusurluluğun ölçüsü ne?

35 Bankalara Veya TMSF’ye Borçlu Olan Kurumlara Tanınan İstisna-1 Bankalara borçları nedeniyle kanuni takibe alınmış veya TMSF’ye borçlu olan kurumlar ile bunların kefillerinin ve ipotek verenlerin sahip oldukları -taşınmazlar -iştirak hisseleri -kurucu senetleri -intifa senetleri -rüçhan haklarının Borca karşılık bankalara veya TMSF’ye devrinden sağlanan hasılatın borcun tasfiyesinde kullanılan kısma isabet eden kazancın TAMAMI kurumlar vergisinden istisna edilmiştir. -örneğin, x bankasına 100 TL borç için ipotek gösterilen net aktif değeri 100 TL olan taşınmazın bankaya 300 TL’ye devrinde, hesaplanan kazancın 200*1/3=66,66 TL’si için istisna uygulanacak, 133,33TL’si kurumlar vergisine tabi olacaktır.Taşınmazın aktifte 2 yıl kalma şartı aranmayacaktır.

36 Bankalara Tanınan İstisna ve Özel Ayrıcalık-2 Bankalar tarafından kanuni takibe alınmış alacakları nedeniyle iktisap ettikleri -taşınmazlar -iştirak hisseleri -kurucu senetleri ve intifa senetleri -rüçhan haklarının Satışından doğan kazançların %75’i kurumlar vergisinden istisna edilmiştir. İstisnadan yararlanılması için bankanın söz konusu iktisadi kıymetleri aktifinde 2 tam yıl bulundurma zorunluluğu yoktur. Bu hüküm bankalar için önemli bir ayrıcalıktır.

37 Yurtdışı Şube Kazançları Kurumların yurt dışında bulunan işyerleri ve kanuni temsilcilik aracılığıyla elde ettikleri kazançlar için; Doğduğu ülkede en az %15 oranında vergi ödenmiş olması ( Esas faaliyeti finansal kiralama, finansman temini, sigorta hizmetleri, menkul kıymet yatırımı olan şubelerde en az %20 gelir/kurumlar vergisi ödenmiş olması) Elde edildiği hesap dönemine ait kurumlar vergisi beyannamesinin verildiği tarihe kadar Türkiye’ye transfer edilmesi Hallerinde kurumların yurt dışındaki şubelerinden elde ettikleri kazançlar kurumlar vergisinden istisna edilecektir.

38 Yurtdışı İnşaat, Onarma, Montaj ve Teknik Hizmetlerden Elde Edilen Kazançlara İlişkin İstisna -1 -Kurumların yurtdışında yaptıkları inşaat,onarma,montaj işleri ve teknik hizmetlerden sağlanan ve Türkiye’deki hesaplarına intikal ettirilen kazançlar kurumlar vergisinden istisna edilmiştir. -İstisnadan yararlanmak için hasılatın döviz olarak Türkiye’ye getirilmesi zorunlu değildir. -Türkiye’deki hesaplara intikal ettirilmeyen söz konusu kazançlar istisnadan yararlandırılmayacaktır. Tebliğde “söz konusu kazançların Türkiye’deki genel sonuç hesaplarına intikal ettirilmesi istisnadan yararlanılması için yeterlidir” ifadesi kullanılmıştır. Kazancın Türkiye’ye fiilen getirilmesi zorunlu değil.

39 Merkez ve Şube Cari Hesaplarının Değerlemesi-2 Yurt dışındaki şantiye veya şubelere gönderilen mallar ihracat kapsamında değerlendirilecektir Yurt dışına gönderilen avanslar değerlemeye tabi tutulmayacaktır. Bu konu bize göre tartışmalıdır. Tam konsolidasyonda söz konusu alacak görünmez. KVK’nın 5/3. maddesine göre yurt dışına gönderilen kredilere ait Türkiye’de ödenen faiz ve hesaplanan kur farkları Türkiye’deki vergiye tabi gelirlerden indirilemez. Geçici ihraç kapsamında yurt dışına gönderilen makine ve teçhizat için Türkiye’de amortisman ayrılamaz. Ortak genel giderlerden yurt dışındaki işlere pay verilmesi gerekebilir. Yurt dışına ait giderler ayrıştırılmalı

40 Yurtdışında Yapılan İşler Nedeniyle Sonradan Ödenen Faiz ve Kur Farkları-3 Yurt dışındaki işlerle ilgili olarak alınan kredilerle ilgili olarak iş tamamlandıktan sonra ortaya çıkan veya vadesi işin tamamlandığı tarihten sonra gelen faiz ve kur farkları Türkiye’deki merkezden ödenecektir. Ancak, Tebliğe göre, yurt dışındaki inşaata harcanan kredi tutarı kadar kısmın Türkiye’ye getirilmiş olması gerekmektedir. Bize göre Türkiye’de gider yazılabilecek tutar söz konusu iş nedeniyle Türkiye’ye getirilen kazancı aşmamalıdır. Aşan kısım kanunen kabul edilmeyen gider kabul edilmelidir.

41 Teknik Hizmetlerde İşyeri Zorunluluğu-4 Tebliğe göre teknik hizmetlerden elde edilen kazançların söz konusu istisnadan yararlanabilmesi için bu işler için yurt dışında işyeri veya kanuni temsilci aracılığıyla yapılması gerekmektedir. Türkiye’de çizilen projeler için istisnadan yararlanılamaz. Bu tür hizmetleri ihracat olarak değerlendirmek gerekir. Sondaj işi gibi teknik hizmetler bizzat yurt dışında yapılmış olacağından işyeri koşulu aranmaması gerekir. Teknik hizmetlerde işyeri tutma zorunluluğu olduğu halde inşaat işlerinde böyle bir zorunluluk bulunmamaktadır. Keza, yurt dışındaki bir inşaat işinin fiilen yurt dışında yapılması mümkün değil, ancak teknik hizmetlerde yurt dışındaki bir işin Türkiye’den yürütülmesi mümkündür.

42 Teknik Hizmetten Ne Anlaşılmalıdır? «Teknik hizmetler» tabirinden, inşaat, onarım ve montaj işleriyle ilgili olarak yürütülen; planlama, projelendirme, mimarlık ve mühendislik etüt, fizibilite, harita tasarım, metraj, keşif, idari ve teknik şartname ile ihale dosyası hazırlama, ihale değerlendirme, mesleki kontrollük, inşaat kontrollüğü, tasarım kontrollüğü, işletmeye alma danışmanlığı, proje ve yatırım yönetimi ve benzeri hizmetleri kapsamaktadır.

43 Yurtdışı İşlere Ait Defter Tutulması-5 Yurt dışında şube vasıtasıyla faaliyet gösterilmediği durumlarda ilgili ülke mevzuatına göre defter de tutulmayabilmektedir. Bu durumda yurt dışındaki işlere ait gelir ve giderler Türkiye’deki defterlerde izlenebilir. Fatura Türkiye’den kesilmekle birlikte istisnadan yararlanılabilir. Yurt dışındaki şubeler vasıtasıyla elde edilen kazançların yabancı ülke mevzuatına göre Türkiye’deki sonuç hesaplarına intikal ettirilmesi gerekir. Diğer bir ifade ile inşaat işi ilgili ülkede her yıl itibariyle beyan ediliyorsa Türkiye’deki hesaplara da geçici vergi dönemleri dahil her yıl itibariyle intikal ettirilmelidir. Yurt dışındaki faaliyet sonucunun sadece net kar/zarar olarak mı yoksa brüt tutarlar itibariyle mi Türkiye’deki sonuç hesaplarına intikal ettirilmelidir?. Tahakkuk ettirilen yurt dışı kazançlar sonuç hesabına intikal ettirilen tarihteki döviz kuru üzerinden değerlendirilmelidir. 6 nolu KVK Tebliğinde devam eden inşaat işine ait Türkiye’ye getirilen kazançlara ilişkin kur farkının istisnadan yararlanabileceği belirtilmiştir. İnşaat işi tamamlandıktan sonra hesaplanan kur farkları istisnadan yararlandırılmayacaktır

44 Eğitim Öğretim Amaçlı İstisna Eğitim Öğretim Amaçlı İstisna Okul öncesi eğitim, İlk öğretim, Özel eğitim, Orta öğretim, BK vergi muafiyeti tanınan vakıflara ve Kamu Yararına Çalışan derneklere bağlı rehabilitasyon merkezlerinin İşletilmesinden elde edilen kazançlar 5 yıl süre ile kurumlar vergisinden istisnadır  istisnadan faydalanmak için Maliye Bakanlığına başvurulması gerekmektedir. Dershane işletmeleri bu istisnadan faydalanamayacaktır.  Okulların büfe, kafeterya,kantin ve kitap satış yerleri de istisnadan faydalandırılmayacaktır.

45 Türk Uluslar Arası Gemi Siciline Kayıtlı Gemilere İlişkin İstisna 4490 Sayılı kanun kapsamındaki TUG Siciline kayıtlı gemilerin ve yatların işletilmesinden ve devrinden elde edilen kazançlar gelir/kurumlar vergisinden istisnadır. Söz konusu kazançların ortaklara dağıtılması halinde GVK 94/6 ve KVK 15 ve 30. maddelerine göre yapılması gereken stopajlar için istisna geçerli değil İstisna kapsamındaki zarar ve giderler diğer vergiye tabi faaliyet gelirlerinden indirilemez. Gelir ve giderlerin ayrıştırılması gerekir. Time charter işletmeciliği ( geminin bir kısmının veya tamamının taşıtana tahsis edilmesi )kapsamındaki faaliyetler de istisna kapsamında değerlendirilecektir. Kiralamalar hariç

46 Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu Kapsamındaki İstisna TGB’leri yönetici şirketleri ile bu bölgelerde faaliyet gösteren gelir/kurumlar vergisi mükelleflerinin münhasıran bu bölgedeki; Yazılım Ar-Ge faaliyetlerinden elde ettiği kazançlar tarihine kadar Gelir/kurumlar vergisinden istisna edilmiştir. Bölgede çalışan araştırmacı, yazılımcı ve ar-ge personelinin ücretleri de gelir/damga vergisinden istisna

47 Serbest Bölge Kazançlarında İstisna-1 Serbest Bölgeler Kanununda 5084 sayılı kanunla tarihinde yapılan değişiklikle serbest bölgeler- deki gelir/kurumlar vergisi istisnasına son verilmiştir. Ancak, daha önce faaliyet ruhsatı bulunan mükelleflerin ruhsat süresi sonuna kadar eski uygulamadan yararlan- masına imkan tanınmıştır. İmalat faaliyetlerine ilişkin gelir/ kurumlar vergisi istisnası ise Türkiye’nin AB’ye üye olacağı yıla kadar devam edecektir. Serbest bölge kazançlarının dağıtılması halinde stopaj hesaplanacaktır Bu bölgelerde istihdam edilen personelin ücretlerine ilişkin istisna ise (üretim faaliyetinde çalışanlar hariç) tarihinde sona ermiştir.

48 5810 sayılı Kanunla Yapılan Değişiklikler sayılı kanunla SBK’nda yapılan değişiklik sonucunda serbest bölgelerde üretilen ürünlerin FOB bedelinin en az %85’ini yurt dışına ihraç eden mükelleflerin üretim faaliyetinde istihdam ettikleri personele ödedikleri ücretler tarihinden itibaren gelir vergisinden istisna edilmiştir. BK’nun ihracat oranını %50’ye indirme yetkisi bulunmaktadır. Gelir vergisi istisnasından yararlandırılan personele ilişkin listenin muhtasar beyanname ile her ay vergi dairesine bildirilmesi ve hesaplanması gereken verginin tecil ettirilmesi gerekmektedir. (Bk: 1 nolu SBK Genel Tebliği) (Bu tebliğin bir bölümünün yürütülmesi Danıştay 4. Dairesince durdurulmuştur. Bk. 1 Nolu SBK Sirküleri) Serbest bölgelerdeki söz konusu vergi avantajından yararlanılması 42 nolu YMM Genel Tebliği ile YMM’lerce düzenlenecek “Serbest Bölge Faaliyet Tasdik Raporu” na bağlanmıştır. Tecil edilen veya ödenen gelir vergisi stopajları YMM raporuna istinaden terkin veya iade edilecektir.

49 Lisanslı Depoların Ürün Senetlerinin Elden Çıkarılmasına İlişkin İstisna 3100 sayılı Tarım Ürünleri Lisanslı Depoculuk Kanunu’nun teşvik edilmesi amacıyla ürün senetlerinin elden çıkarılmasından doğan kazançlar tarihine kadar gelir/ kurumlar vergisinden istisna edilmiştir. (GVK,Geçici Md:76) Ürün senetlerinin el değiştirmesi ile birlikte ürünlerin mülkiyeti de el değiştirmektedir.İstisna edilen bu kazançlar üzerinden GVK,94/11’nci madde uyarınca gelir vergisi tevkifatı (zirai ürünlere ilişkin stopaj) da yapılmayacaktır.

50 Yabancı Fon Kazançlarına İlişkin İstisna İstanbul’da finans merkezi kurulması projesi çerçevesinde 6322 sayılı kanun ile KVK’nuna eklenen 5/A maddesinde, “yabancı fon kazançları» belli koşullarda kurumlar vergisinden istisna tutulmuştur. Buna göre yabancı fonların, Sermaye Piyasası Kurulunca verilen portföy yöneticiliği yetki belgesine sahip tam mükellef şirketler aracılığıyla, organize bir borsada işlem görsün veya görmesin her türlü menkul kıymet ve sermaye piyasası aracı, vadeli işlem ve opsiyon sözleşmesi, varant, döviz, emtiaya dayalı vadeli işlem ve opsiyon sözleşmesi, kredi ve benzeri finansal varlıklar ve kıymetli maden borsalarında yapılan emtia işlemlerinden elde ettikleri kazançları nedeniyle, kanunda belirtilen şartların birlikte gerçekleşmesi halinde portföy yöneticiliği yapanlar; söz konusu fonlar için daimi temsilci, bunların işyerleri de bu fonların işyeri veya iş merkezi sayılmayacağı be bu kazançlar için beyanname verilmeyeceği, diğer kazançlar nedeniyle beyanname verilmesi halinde bu kazançların beyannameye dahil edilmeyeceği belirtilmiştir.. 50

51 İndirimli Kurumlar Vergisi-1(Md:32/A) Kurumlar Vergisi Kanunu’na 5838 sayılı Kanun ile tarihinden geçerli olmak üzere yürürlüğe giren “indirimli kurumlar vergisi” uygulamasından; -Finans ve sigortacılık sektörlerinde faaliyet gösteren kurumların, -İş ortaklıklarının, -İnşaat taahhüt işlerinin, sayılı Yap İşlet Modeli elektrik enerjisi üretim tesislerinin kurulması ve işletilmesine ilişkin Kanun kapsamında yapılan yatırımların, (HES’ler bu kapsamda değil) sayılı Bazı yatırımların Yap İşlet Devret Modeli çerçevesinde yaptırılmasına ilişkin Kanun kapsamında yapılan yatırımların, -Rödavans sözleşmesi kapsamındaki yatırımların, kazançları yararlandırılmayacaktır.

52 İndirimli kurumlar vergisi-2 Söz konusu uygulamadan yararlanabilmek için yatırımın yatırım teşvik belgesine bağlanmış olması gerekmektedir. Teşvik sisteminde 3 farklı kategori var; 1. Genel teşvik, 2.Bölgesel teşvik, 3.Büyük yatırımların teşviki Teşvik sisteminde 3 farklı kategori var; 1. Genel teşvik, 2.Bölgesel teşvik, 3.Büyük yatırımların teşviki Maliye Bakanlığının indirimli kurumlar vergisinin usul ve esaslarını belirleme yetkisi bulunduğu halde bugüne kadar bu yetkisini kullanmamıştır. Diğer bir ifade ile herhangi bir tebliğ yayımlamamıştır. Böyle bir tebliğde kısmen eski kısmen yeni teşvik mevzuatına göre tamamlanan yatırımlarda indirimin ne şekilde hesaplanacağı, indirim hakkından yararlananlardan YMM tasdik raporu istenip istenmeyeceği belirtilmelidir.

53 İndirimli Kurumlar Vergisi-3 İndirimli Kurumlar Vergi’si sadece yeni yapılan yatırımdan elde edilen kazanca yatırıma katkı oranında ve bölgeler itibariyle farklı oranlarda uygulanacaktır. Yeni yapılan yatırım dışındaki hali hazırdaki yatırımlardan elde edilen kazanca standart (%20) kurumlar vergisi uygulanacaktır. İndirimli kurumlar vergisi uygulaması özetle, devletin daha az vergi alarak yatırımcıyı işletme döneminde dolaylı şekilde desteklemesini sağlayan bir yöntemdir. Yatırım döneminde teşvik yok. Kaldırılan yatırım indirimi uygulamasında indirim mükellefin tüm kazancından yapıldığı için teşvik yatırım dönemini de kapsamaktaydı.

54 Yatırıma katkı oranı-4 Örneğin, 1. bölgedeki Ankara’da yatırım katkı oranı bölgesel yatırımlarda %10 ve uygulanacak kurumlar vergisi oranı %20 yerine %15 olacaktır. BKK’na göre KV indirim oranı %25’tir. ( 0,20*%75= 0,15) Buna göre 10 milyon TL değerindeki bir yatırım için devletin Ankaralı yatırımcıya desteği (katkısı) %10 üzerinden 1 milyon TL’dir. Bu 1 milyon TL destek devletin %20 yerine %15 oranında indirimli kurumlar vergisi almasıyla dolaylı şekilde finanse edilecektir. Bu durumda 10 milyon TL değerindeki yatırımdan elde edilecek kazancın 20 milyon TL’si 5 puan indirimli kurumlar vergisi ile vergilendirilecektir. Yatırım katkı tutarı: ( x %5)= TL’ye ulaşıncaya kadar mükellef %20 yerine %15 oranında kurumlar vergisi ödeyecektir. Bu durumda devletin katkısı yatırım aşamasında değil, işletme aşamasında gerçekleşecektir. 1. bölgede büyük ölçekli yatırımlarda yatırıma katkı oranı %25’tir. Yatırıma tarihine kadar başlanması halinde bölgeselde katkı oranı %20, büyük ölçeklide %30, İndirim oranı %50 olacaktır.

55 Tevsi Yatırımlarda İndirimli KV Tevsi yatırımlarda kazancın ayrı tespit edilememesi halinde, indirimli oran uygulanacak kazanç, tevsi yatırım tutarının kurum aktifine kayıtlı toplam sabit yatırım tutarına oranlanması suretiyle belirlenecektir. Bu hesaplama sırasında işletme aktifinde yer alan sabit kıymetlerin kayıtlı değeri, yeniden değerlenmiş tutarları ile dikkate alınacaktır. GİB’lığı yeniden değerlenmiş tutarı enflasyon düzeltmesi yapılmış tutar olarak kabul etmekte ve gerek eski yatırım tutarının gerekse yeni yatırım tutarının yeniden değerlendirilmesini (endekslenmesini) kabul etmemektedir. Ör:.

56 Tevsi Yatırıma Örnek Kurum kazancı 100 TL, indirimli kurumlar vergisi oranı %8, işletmenin sabit yatırım tutarı TL, yeni yatırım tutarı 400 TL ise hesaplanacak kurumlar vergisi aşağıdaki gibi olacaktır. 400/1000=%40*100=40 TL teşvikli kısma isabet eden kazanç Normal orana tabi kazanç 60*%20=12 İndirimli orana tabi kazanç 40*%8= 3,2 Toplam kurumlar vergisi 15,2

57 Mükellef Hakkı-Yatırım İndirimi ?! Devreden yatırım indirimi tutarlarının 3 yıl içinde indirimini yasaklayan düzenleme Anayasa mahkemesinin tarih ve E:2006/95;K:2009/144 sayılı kararı ile iptal edilmiş, bunun üzerine 6009 sayılı kanunla yapılan düzenleme ile indirim tutarı 2010 yılından itibaren dönem kazancının %25’i ile sınırlandırılmıştır. Bu düzenleme de Anayasa Mahkemesince yürürlüğü durdurulmuştur. ( tarihli R.G. E:2010/93; K:2012/9) Anayasa Mahkemesinin iptal kararı henüz açıklanmadığı için 2011 yılı kazançlarında %25 oranına dikkate alınmalıdır.

58 AR-GE İNDİRİMİ VE UYGULAMASI Ülkelerin gelişmişlik düzeylerinin sap- tanmasında kullanılan en önemli ölçü birimi kişi başına düşen GSMH’dır. Bunun yanında bir takım göstergeler de gelişmişlik ve refah düzeyinin saptanmasında kullanılmaktadır. Bilimsel ve teknik araştırma çalışmaları açısından, bir ülkedeki araştırma ve geliştirme faaliyetleri için yapılan harcamaların GSYİH’ye oranı ile araştırmacı sayısının çalışan nüfusa oranı da o ülkenin gelişmişlik göstergelerinden birisi olarak kabul edilmektedir. Ülkelerin gelişmişlik düzeylerinin sap- tanmasında kullanılan en önemli ölçü birimi kişi başına düşen GSMH’dır. Bunun yanında bir takım göstergeler de gelişmişlik ve refah düzeyinin saptanmasında kullanılmaktadır. Bilimsel ve teknik araştırma çalışmaları açısından, bir ülkedeki araştırma ve geliştirme faaliyetleri için yapılan harcamaların GSYİH’ye oranı ile araştırmacı sayısının çalışan nüfusa oranı da o ülkenin gelişmişlik göstergelerinden birisi olarak kabul edilmektedir.

59 5746 sayılı Kanunla Ar-ge indirimi tarihinden itibaren 2023 yılı sonuna kadar %100’e çıkarılmıştır. Bu oran daha önce %40 idi sayılı Kanunla Ar-ge indirimi tarihinden itibaren 2023 yılı sonuna kadar %100’e çıkarılmıştır. Bu oran daha önce %40 idi. 500 veya daha fazla ar-ge personeli istihdam eden ar-ge merkezlerinde bu oran bir önceki yıla göre yapılan ilave harcama için %50 fazlasıyla dikkate alınacaktır.

60 5520 sayılı KVK’nun 10.maddesinin 1’nci fıkrasının (a) bendinde kurumlar vergisi matrahının tespitinde kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde ayrıca gösterilmek şartıyla, mükelleflerin münhasıran yeni teknoloji ve bilgi arayışına yönelik araştırma ve geliştirme harcamaları tutarının yıllarında %100’ünü kurum kazancından “ Ar-Ge İndirimi” olarak indirebilecekleri hükmüne yer verilmiştir.

61 Araştırma ve geliştirme faaliyetleri ile doğrudan ilişkili olmayan giderlerden ve tamamen araştırma ve geliştirme faaliyetlerinde kullanılmayan amortismana tâbi iktisadî kıymetler için hesaplanan amortisman tutarlarından verilen paylar üzerinden Ar-Ge indirimi hesaplanmaz. Matrahın yetersiz olması nedeniyle ilgili dönemde indirim konusu yapılamayan tutar, sonraki hesap dönemlerine devreder.

62 Ar-Ge Gider Çeşitleri Ar-Ge Gider Çeşitleri 1 nolu KVK Genel Tebliğinde mükelleflerin Ar-Ge indiriminden yararlanabilmeleri için işletmelerin ayrı bir Ar-Ge departmanı kurmalarının zorunlu olduğu belirtilerek Ar-Ge faaliyetinin kapsamında değerlendirilecek gider çeşitlerinin;” -İlk Madde ve Malzeme Giderleri, -Personel Giderleri, -Genel Giderler, - Dışarıdan Sağlanan Fayda ve Hizmetler, -Vergi, Resim ve Harçlar, -Amortisman ve Tükenme Payları, -Finansman Giderleri”nden ibaret olduğu belirtilmiş olup, bu giderler arasında amortismana tabi iktisadi kıymet alımlarına ilişkin harcamalar sayılmamıştır. bu giderler arasında amortismana tabi iktisadi kıymet alımlarına ilişkin harcamalar sayılmamıştır.

63 İstisna Kapsamındaki Faaliyetler Çerçevesinde Yapılan Ar-Ge Harcamaları İçin Ar-Ge İndiriminden Yararlanılamaz KVK’nın 5/3. madde hükme göre, teknoloji geliştirme bölgelerinde veya serbest bölgelerde gerçekleştirilen Ar-Ge faaliyetlerinden bir kazanç doğması ve bu kazançla ilgili olarak 4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununun geçici 2 nci maddesinde ya da 3218 sayılı Serbest Bölgeler Kanununun geçici 3 üncü maddesinde yer alan istisnadan yararlanılacak olması durumunda, istisna uygulanacak kazancın elde edilmesine yönelik olarak yapılan harcamalar Ar-Ge indirimi kapsamında değerlendirilmeyecektir.

64 Ar-Ge Departmanının Teknoloji Geliştirme Bölgesi veya Serbest Bölgede Bulunmasına Rağmen Söz Konusu Kazanç İstisnasından Yararlanılmaması Halinde Ar-Ge İndirimi Özellikle Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunundaki ar-ge personeline tanınan vergi avantajlarından yararlanmak amacıyla ar-ge faaliyetlerini teknokentlerde yürüten mükelleflerin bu bölgelerdeki ar-ge harcamaları üzerinden hesaplayacakları ar-ge indirimini diğer vergiye tabi kazançlarından indirmeleri mümkün bulunmaktadır. Diğer bir ifade ile teknoloji geliştirme bölgelerinde veya serbest bölgelerde yürütülen Ar-Ge faaliyetlerinin işletmenin merkez faaliyetiyle ilgili olması ve anılan kanunlarda yer alan kazanç istisnalarına konu olmaması durumunda, bu tür harcamalar Ar-Ge indirimi kapsamında değerlendirilecektir.

65 Özetle, hem ar-ge indiriminden hem de söz konusu bölge kazançlarına ilişkin kurumlar vergisi istisnasından birlikte yararlanılması mümkün değildir. Özetle, hem ar-ge indiriminden hem de söz konusu bölge kazançlarına ilişkin kurumlar vergisi istisnasından birlikte yararlanılması mümkün değildir.

66 AR-GE HARCAMALARININ KAYDI VE AMORTİSMANI 1 Nolu KVK Genel Tebliğinde mükelleflerin hesap dönemi içerisinde gayrimaddi hakka yönelik yaptıkları araştırma ve geliştirme harcamalarının tamamını aktifleştirmek zorunda oldukları belirtilmiştir. Aktifleştirme işlemine söz konusu projenin tamamlandığı tarihe kadar devam edilmesi gerekmektedir. Proje olumlu veya olumsuz sona ermeden yapılan harcamalar üzerinden amortisman hesaplanmamalıdır. Proje sonucu ortaya bir gayrimaddi hak doğması halinde, aktifleştirilmesi gereken bu tutar, amortisman yoluyla itfa edilmelidir. Bir hakkın doğup doğmadığı elde edilen gayrimaddi hakkın bir “patent”te ( gayrimaddi hakka) bağlanmasıyla anlaşılır. Proje olumlu veya olumsuz sona ermeden yapılan harcamalar üzerinden amortisman hesaplanmamalıdır. Proje sonucu ortaya bir gayrimaddi hak doğması halinde, aktifleştirilmesi gereken bu tutar, amortisman yoluyla itfa edilmelidir. Bir hakkın doğup doğmadığı elde edilen gayrimaddi hakkın bir “patent”te ( gayrimaddi hakka) bağlanmasıyla anlaşılır. Hakların faydalı ömrü 5 yıl olarak belirlendiğinden, projenin tamamlanıp aktife alındığı yıldan ( geçici vergi dönemi dahil) itibaren amortisman ayrılmaya başlanmalıdır.

67 Örneğin; bir kurum tarafından 3 yıl süreli Ar-Ge projesi hazırlanarak Ar-Ge faaliyetine başlanılmıştır. İkinci yılın sonunda, kurum Ar-Ge projesinin gerçekleşmesinin mümkün olmadığı düşüncesiyle projeden vazgeçme kararı almıştır. Dolayısıyla, projenin başlama tarihinden itibaren aktifleştirilen Ar- Ge harcamaları, projeden vazgeçildiği tarih itibarıyla doğrudan gider yazılabilecektir İster aktifleştirilsin ister doğrudan gider yazılsın ilgili dönemde yapılan ve yukarıdaki bölümde belirtilen Ar-Ge harcamalarının tamamı üzerinden Ar-Ge indirimi ayrıca hesaplanacak ve yıllık beyanname üzerinde kazançtan indirim konusu yapılacaktır.

68 AR-GE İNDİRİMİNİN HESABI VE BEYANNAMEDE GÖSTERİMİ Mükellefler, Ar-Ge harcamalarının %40’ı oranında hesaplayacakları Ar-Ge indirimini, beyanname üzerinden hesaplanan kurum kazancından indirebileceklerdir. Ar-Ge indirimi, Ar-Ge faaliyetine başlandığı andan itibaren hem yıllık beyannamede hem de geçici vergi beyannamelerinde uygulanabilecektir. Hesaplanan Ar-Ge indirimi tutarı, mükellefler tarafından yıllık kurumlar vergisi beyannamesi ile geçici vergi beyannamesinin ilgili satırına yazılarak kazançtan indirilecektir. İlgili dönemde kazancın yetersizliği nedeniyle indirim konusu yapılamayan Ar-Ge İndirimi tutarı sonraki hesap dönemlerine devredecektir. Alanında uzman kuruluşlarca hazırlanan “Ar-Ge Projesi Değerlendirme Raporu” nun olumsuz olması halinde, Ar-Ge indirimi dolayısıyla eksik ödenen vergiler mükelleften cezalı olarak geri alınacaktır.

69 -Mükelleflerin Ar-Ge projesi kapsamındaki harcamalarını, işletmenin diğer faaliyetlerine ilişkin harcamalarından ayırarak, Ar-Ge indiriminin doğru hesaplanmasına imkan verecek şekilde muhasebeleştirmeleri gerekmektedir. -Ar-ge indirimi Maliye Bakanlığınca 2008 yılı için bastırılan beyanname formatında “kazancın bulunması halinde indirilecek istisna ve indirimler” bölümünde gösterilmiş, ancak kazanç yetersiz ise izleyen yılda indirime imkan olduğu dipnotta belirtilmiştir. -Kurumlar vergisinden istisna edilen kazançlar ise beyannamede “zarar olsa dahi indirilecek istisna ve indirimler” bölümünde gösterilecektir.

70 İndirimin Süresi ve Endeksleme Kurumun ar-ge indirimini karşılayacak kazancı bulunmadığı takdirde aşan kısım izleyen yılın kazancından indirilecektir. Kullanılamayan ar-ge indirimi (5746 sayılı kanun kapsamındaki harcamalar hariç) izleyen yılda TÜFE endeksi veya yeniden değerleme oranı uygulanarak güncellenemeyecektir. Ar-ge indiriminin ar-ge harcamasının yapıldığı hesap döneminde indirilmesi esastır. Yılı içerisinde indirilmeyen veya indirimi unutulan durumlarda ilgili dönem beyannamesinin düzeltilmesi gerekir. Ar-ge indiriminden yararlanan mükellefler indirim hesabının doğru şekilde yapılıp yapılmadığını tevsik etmek amacıyla yeminli mali müşavirlik ar-ge indirimi tasdik raporu düzenletmeleri gerekmektedir. Tam tasdik sözleşmesi bulunan mükelleflerin ayrıca ar-ge indirimi tasdik raporu düzenlettirmesine gerek bulunmamaktadır.

71 AR-GE DESTEKLERİNİN GELİR YAZILIP YAZILMAYACAĞI AR-GE DESTEKLERİNİN GELİR YAZILIP YAZILMAYACAĞI 94/6401 sayılı İhracata Yönelik Devlet Yardımları Kararı çerçevesinde Para–Kredi Koordinasyon Kurulunun 9/9/1998 tarih ve 98/16 sayılı Kararına istinaden yayımlanan 98/10 sayılı Araştırma–Geliştirme (Ar-Ge) Yardımına İlişkin Tebliğ çerçevesinde Dış Ticaret Müsteşarlığı tarafından, sanayi kuruluşlarının uzman kurumlar tarafından Ar-Ge niteliğine sahip olduğu tespit edilen projeleri kapsamında izlenip değerlendirilebilen giderlerin belli bir oranı hibe şeklinde karşılanmakta veya bu projelere geri ödeme koşuluyla sermaye desteği sağlanmaktadır. Söz konusu devlet destekleri TÜBİTAK’ın denetiminde yürütülmektedir.

72 1 nolu KVK Genel Tebliğinde şu açıklamalara yer verilmiştir.” Yukarıda belirtilen mevzuat çerçevesinde hibe şeklinde sağlanan destek tutarları ile diğer kurumlardan bu mahiyette sağlanacak her türlü destek tutarları, ticari kazancın bir unsuru olarak kazanca dahil edilecektir. Maliyetleri, bu tür desteklerle karşılanan Ar-Ge harcamaları da Ar-Ge indiriminin hesabında dikkate alınacaktır.”

73 5746 Sayılı Kanunun Getirdikleri Yenilikler 1-Ar-Ge İndirimi %40’tan %100’e çıkarılmıştır Ayrıca, 500 ve üzerinde tam zamanlı eşdeğer ar-ge personeli istihdam eden ar-ge merkezlerinde ayrıca o yıl yapılan ar-ge ve yenilik harcamasının bir önceki yıla göre artışının yarısı kadar ilave ar-ge indirim hakkı tanınmaktadır. Örneğin, bir ar-ge merkezinin 2008 yılı ar-ge harcamaları toplamı 100 YTL, 2009 yılı harcamaları 150 YTL ise 2009 yılı için yararlanılacak ar-ge indirim tutarı /2=175 YTL olarak hesaplanacaktır. Fazla harcama yapan büyük ar-ge merkezleri desteklenmektedir. 2-Kazanç yetersizliği nedeni ile yılı içinde indirilemeyen ar-ge indirimi izleyen yıllarda yeniden değerleme oranındaki artış kadar artırılarak kullanılabilecektir.

74 3-Ar-Ge Personeline Gelir Vergisi Stopajı istisnası getirilmektedir. 3-Ar-Ge Personeline Gelir Vergisi Stopajı istisnası getirilmektedir. Buna göre; Teknoloji merkezi işletmelerinde, Teknoloji merkezi işletmelerinde, Ar-ge merkezlerinde, Ar-ge merkezlerinde, Kamu kurum ve kuruluşları ile kanunla kurulan vakıflar tarafından veya uluslar arası fonlarca desteklenen ya da TÜBİTAK tarafından yürütülen ar-ge ve yenilik projelerinde, Kamu kurum ve kuruluşları ile kanunla kurulan vakıflar tarafından veya uluslar arası fonlarca desteklenen ya da TÜBİTAK tarafından yürütülen ar-ge ve yenilik projelerinde, Teknogirişim sermaye desteklerinden yararlanan işletmelerde, Teknogirişim sermaye desteklerinden yararlanan işletmelerde, Rekabet öncesi işbirliği projelerinde, Rekabet öncesi işbirliği projelerinde,

75 Çalışan ar-ge ve destek personelinin (destek personeli toplam personelin %10’unu aşamaz) bu çalışmaları karşılığında elde ettikleri ücret gelirlerinin %80’i gelir vergisinden istisna edilmiştir. Doktoralı personelde bu oran %90 oranında uygulanacaktır. Daha önce gelir vergisi istisnasından yararlanılabilmesi için personelin bizzat Teknoloji geliştirme Bölgesinde çalışması gerekmekteydi. Yeni düzenleme ile şirketler teknokentlerde şube açmadan çalıştırdıkları personelden kanunda belirtilen oranda gelir vergisi istisnası uygulayabilecektir. Ancak, söz konusu istisnadan yararlanabilmek için projenin TÜBİTAK veya kanunla kurulan vakıflar ya da kamu kurum ve kuruluşlarınca desteklenmiş olması gerekmektedir.

76 4- 5 yıl süre ile ar-ge personelinin sigorta primi işveren payının yarısı Maliye Bakanlığınca karşılanacaktır. Ar-ge personelinden ücret geliri için gelir vergisi stopajı istisnası uygulananların SSK primi işveren payına ilişkin destek her bir personel için en fazla 5 yıl devam edebilecektir. Bu destekten yararlanılması için Tübitak’tan yazı alınıp sigorta müdürlüğüne başvurulması gerekmektedir. 5-Damga Vergisi İstisnası Bu kanun kapsamındaki her türlü ar-ge ve yenilik faaliyetleri ile ilgili olarak düzenlenen kağıtlar damga vergisinden istisna edilmektedir.

77 6-Hibe şeklindeki destekler gelir veya kurumlar vergisine tabi kazancın hesabında dikkate alınmayıp özel bir fon hesabında tutulacak. Söz konusu gelirler elde edildiği yılı izleyen 5 yıl içinde işletmeden çekilemeyecek, ancak sermayeye ilavesi kar dağıtımı sayılmayacaktır. Söz konusu gelirler ilgili yılda yapılan ar-ge harcaması tutarının hesabında dikkate alınamayacaktır. Örneğin, bir kurum 2009 yılında YTL ar-ge harcaması yapmış ise, bu harcama karşılığında TÜBİTAK ve benzeri bir kurumdan YTL hibe desteği almış ise ar-ge indirimine esas tutar YTL olarak dikkate alınacaktır. Ar- ge indirimine esas harcamanın işletmenin öz kaynaklarından yapması amaçlanmıştır.

78 6-Hibe şeklindeki destekler gelir veya kurumlar vergisine tabi kazancın hesabında dikkate alınmayıp özel bir fon hesabında tutulacak. Söz konusu gelirler elde edildiği yılı izleyen 5 yıl içinde işletmeden çekilemeyecek, ancak sermayeye ilavesi kar dağıtımı sayılmayacaktır. Söz konusu gelirler ilgili yılda yapılan ar-ge harcaması tutarının hesabında dikkate alınamayacaktır. Örneğin, bir kurum 2009 yılında YTL ar-ge harcaması yapmış ise, bu harcama karşılığında TÜBİTAK ve benzeri bir kurumdan YTL hibe desteği almış ise ar-ge indirimine esas tutar YTL olarak dikkate alınacaktır. Ar- ge indirimine esas harcamanın işletmenin öz kaynaklarından yapması amaçlanmıştır.

79 6-Hibe şeklindeki destekler gelir veya kurumlar vergisine tabi kazancın hesabında dikkate alınmayıp özel bir fon hesabında tutulacak. Söz konusu gelirler elde edildiği yılı izleyen 5 yıl içinde işletmeden çekilemeyecek, ancak sermayeye ilavesi kar dağıtımı sayılmayacaktır. Söz konusu gelirler ilgili yılda yapılan ar-ge harcaması tutarının hesabında dikkate alınamayacaktır. Örneğin, bir kurum 2009 yılında YTL ar-ge harcaması yapmış ise, bu harcama karşılığında TÜBİTAK ve benzeri bir kurumdan YTL hibe desteği almış ise ar-ge indirimine esas tutar YTL olarak dikkate alınacaktır. Ar- ge indirimine esas harcamanın işletmenin öz kaynaklarından yapması amaçlanmıştır.

80 6-Hibe şeklindeki destekler gelir veya kurumlar vergisine tabi kazancın hesabında dikkate alınmayıp özel bir fon hesabında tutulacak. Söz konusu gelirler elde edildiği yılı izleyen 5 yıl içinde işletmeden çekilemeyecek, ancak sermayeye ilavesi kar dağıtımı sayılmayacaktır. Söz konusu gelirler ilgili yılda yapılan ar-ge harcaması tutarının hesabında dikkate alınamayacaktır. Örneğin, bir kurum 2009 yılında YTL ar-ge harcaması yapmış ise, bu harcama karşılığında TÜBİTAK ve benzeri bir kurumdan YTL hibe desteği almış ise ar-ge indirimine esas tutar YTL olarak dikkate alınacaktır. Ar- ge indirimine esas harcamanın işletmenin öz kaynaklarından yapması amaçlanmıştır.

81 Ar-ge İndirimi Yönünden 5520 Sayılı Kanun Hükümleri İle 5746 Sayılı Kanun Hükümleri Arasında Fark Var Mıdır? Gelir İdaresi Başkanlığınca basımı ve dağıtımı yapılan yıllık gelir ve kurumlar vergisi beyannamelerinde Ar-Ge İndirimi bölümünde iki ayrı indirim satırı açılmıştır. 1. Satır: 5520 Sayılı Kanuna Göre Ar-Ge İndirimi 2. Satır: 5746 Sayılı Kanuna Göre Ar-Ge İndirimi. Beyanname üzerindeki bu durum Ar- Ge indiriminin uygulanmasında bazı tereddütlerin doğmasına neden olmaktadır.

82 İki Farklı Ar-Ge İndirimi mi Var! Bilindiği gibi 5746 sayılı kanun geçici nitelikte bir kanun olup yılında sona erecektir sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu ile 193 Sayılı Gelir vergisi Kanununda yer alan Ar-Ge indirimlerinin yer aldığı hükümler yönünden bir süre sınırlaması söz konusu değildir sayılı Kanun “özel” nitelikte bir kanun olduğu ve mükellefler yönünden 5520 veya 193 sayılı kanuna göre daha avantajlı olduğu için yılları arasında yapılan Ar-Ge harcamalarına ilişkin Ar-Ge indiriminin 5746 sayılı kanuna göre hesaplanması gerekmektedir.

83 Özel Hüküm-Genel Hüküm. İki kanun hükmü arasındaki farklılıklar aşağıdaki gibi özetlenebilir sayılı Kanun genel nitelikte, 5746 sayılı Kanun özel niteliktedir. Özel hüküm genel hüküm çatışmasında özel hükmün önceliği vardır. Bu nedenle mükelleflerin Ar-Ge indirimini uygulamasında 5746 sayılı kanunu tercih etmeleri gerekir

84 Kıyaslama Tablosu

85 Yurt Dışında Yararlanılan ve Türkiye’de Yerleşmiş Olmayan Kişilere Verilen Hizmetlerde %50 Kazanç İndirimi 6322 sayılı Kanun ile KVK’nun 5/1. maddesine eklenen (ğ) fıkrası ile Türkiye’de yerleşmiş olmayan kişilerle, işyeri, kanuni ve iş merkezi yurt dışında bulunanlara Türkiye’de verilen ve münhasıran yurt dışında yararlanılan bazı hizmet faaliyetlerinden elde edilen kazancın %50’si kurumlar vergisinden indirilebilecektir. -İndirim beyanname üzerinde gösterilecek -İndirimden kazancın olması halinde yararlanılabilecek, indirilemeyen kısım gelecek yıla devredilemeyecek 85

86 İndirimden yararlanacak hizmetler -mimarlık, mühendislik, -tasarım, -tasarım, -yazılım, -yazılım, -tıbbi raporlama, -tıbbi raporlama, -muhasebe kaydı tutma, -muhasebe kaydı tutma, -Çağrı merkezi ve veri saklama hizmeti -Çağrı merkezi ve veri saklama hizmeti Yurt dışındaki müşteriye verilecek ve yararlanma yurt dışında olacak. 86

87 Eğitim ve Sağlık hizmetlerinde %50 Kazanç İndirimi İlgili bakanlığın izni ve denetimine tabi olarak, eğitim ve eğitim ve sağlık sağlık Alanında faaliyet gösteren ve Türkiye’de yerleşmiş olmayan kişilere hizmet veren işletmelerin münhasıran bu faaliyetlerden elde ettiği kazancın %50’si matrahın tespitinde indirilebilecektir. 87

88 Girişim Sermayesi Fonu Kazanç İndirimi 6322 sayılı Kanun ile VUK’na 325/A maddesi olarak eklenen girişim sermayesi fonu olarak ayrılan tutarların beyan edilen gelirin %10’unu aşmayan kısmı kurumlar vergisine tabi kazançtan indirilebilecektir. Buna göre SPK tarafından düzenleme ve denetimine tabi olarak Türkiye’de kurulmuş veya kurulacak olan girişim sermayesi yatırım ortaklıklarına sermaye olarak konulması veya girişim sermayesi yatırım fonu paylarının satın alınması amacıyla, ilgili dönem kazancından veya beyan edilen gelirden girişim sermayesi fonu ayrılabilir. Bu fon, kurum kazancının veya beyan edilen gelirin %10’unu ve öz sermayenin %20’sini aşamaz. Bu fon, kurum kazancının veya beyan edilen gelirin %10’unu ve öz sermayenin %20’sini aşamaz. Girişim sermayesi fonu olarak ayrılan tutarlar pasifte geçici bir hesapta tutulur. Mükelleflerce, fonun ayrıldığı yılın sonuna kadar girişim sermayesi yatırım ortaklıklarına veya girişim sermayesi yatırım fonlarına yatırım yapılmaması halinde, zamanında tahakkuk ettirilmeyen vergiler gecikme faizi ile birlikte tahsil edilir. 88

89 İndirimden Yararlanmanın Koşulları İndirilecek fon, kurum kazancının veya beyan edilen gelirin %10’unu ve öz sermayenin %20’sini aşamaz. Girişim sermayesi fonu olarak ayrılan tutarlar pasifte geçici bir hesapta tutulur. Mükelleflerce, fonun ayrıldığı yılın sonuna kadar girişim sermayesi yatırım ortaklıklarına veya girişim sermayesi yatırım fonlarına yatırım yapılmaması halinde, zamanında tahakkuk ettirilmeyen vergiler gecikme faizi ile birlikte tahsil edilir. 89

90 Fonun Amaç Dışı Kullanılamayacağı Bu fon; amacı dışında herhangi bir suretle başka bir hesaba nakledilmesi, işletmeden çekilmesi, ortaklara dağıtılması, dar mükelleflerce ana merkeze aktarılması veya işin terki, işletmenin tasfiyesi, devredilmesi, bölünmesi ya da girişim sermayesi yatırım ortaklıklarının hisse senetlerinin veya girişim sermayesi yatırım fonu katılma paylarının elden çıkarılmasından itibaren altı ay içinde bu maddede belirtilen amaçla yeniden kullanılmaması halinde, bu işlemlerin yapıldığı veya sürenin dolduğu dönemde vergiye tabi tutulur. Bu maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esaslar Maliye Bakanlığınca henüz belirlenmemiştir. 90

91 Dönem Karı Üzerinden Vergi Hesaplanması Kurumlar vergisi oranı %20’dir. Ancak indirimli vergi oranı hakkından yararlananlarda (teşvik belgesi alanlarda) bu oran daha düşük olabilir. Dönem karından ayrılan vergi gelir tablosunda ve bilançoda gösterilir. TTK’na göre ayrılması gereken yedek akçelerin izleyen yılın kayıtlarında gösterilmesi gerekir. Avans kar payı dağıtılması halinde dağıtılan karın ortaklara avans hesabında gösterilmesi uygun olur. 91

92 Vergi Karşılığının kaydı Geçici Vergi;(Dönem içi kayıtları ) / Peşin Ödenen Vergiler ve Fonlarxxx 360- Ödenecek Vergiler ve Fonlarxxx / Kurumlar vergisi karşılığı;(Dönem Sonu Kaydı) 691- Dönem Karı Vergi ve Diğer Yasal Yük. Karşılığıxxx –370- Dönem Karı Vergi ve Diğer Yük. Karşılığı xxx – / –371-Dönem Karının Peşin Öd. Vergi ve Diğer Yük. xxx 193- Peşin Ödenen Vergiler ve Fonlar xxx / Ödenmeyen geçici verginin beyanname üzerinden indirilmemesi ve bilançoda gösterilmemesi gerekir. Ödenmeyen geçici verginin tahakkuk kaydı ters kayıtla kapatılmalıdır. 92

93 KAR PAYI AVANSI DAĞITILMASI Şirket esas sözleşmesinde kar payı avansı dağıtılabileceğine ilişkin hüküm bulunması gerektiği görüşündeyim. Tebliğde açıklık yok. TTK’da sermaye şirketlerinin dağıtabileceği yazılı, iş ortaklıklarının durumu açık değil. Kâr payı avansı dağıtılacak hesap dönemi içinde yapılacak genel kurul toplantısında karara bağlanır Kâr payı avansı dağıtımına ilişkin rapor hazırlanır Dağıtılacak avans tutarı ara dönem karının yarısını aşamaz Vergi kesintisi yapılması gerekir Kanuni yedek akçelerin hesaplanması gerekir Kâr payı avansı yönetim kurulu kararını izleyen en geç 6 hafta içerisinde ödenir. Ortaklar tarafından kar payı avansının elde edilme zamanı Yıllara yaygın inşaat işlerinde kar payı avansı dağıtılması Transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç dağıtımı 93

94 Kar Payına ilişkin Bilanço TFRS’ye Mi VUK’na Göre Mi Hazırlanacak? Tebliğde avans kar payının TTK’nunda belirtilen finansal raporlama standartlarına göre hazırlanan bilanço karı esas alınarak hesaplanacağı belirtilmiştir. Tebliğde 2012 yılı için VUK geçerli sayılı Kanunla yapılan değişiklikler nedeniyle denetime tabi olmayan şirketler tarafından düzenlenecek finansal tabloların Vergi Usul Kanununda belirtilen değerleme ilkelerine göre hazırlanması halinde bu durumun avans kar payı dağıtımına engel olmayacağı düşünülmektedir sayılı Kanunla yapılan değişiklikler nedeniyle denetime tabi olmayan şirketler tarafından düzenlenecek finansal tabloların Vergi Usul Kanununda belirtilen değerleme ilkelerine göre hazırlanması halinde bu durumun avans kar payı dağıtımına engel olmayacağı düşünülmektedir. 94

95 Avans kar payı tablosu ARA DÖNEM KARI Geçmiş yıl zararı (-)0 Kurumlar vergisi (-) Gelir vergisi (-)0 Diğer Vergiler (-)0 1. Tertip yedek akçe (-) 500 DAĞITIMA ESAS TUTAR= Dağıtılabilecek Tutar ½ Tertip yedek akçe % ÖDENECEK KAR PAYI

96 Kar payı avansının muhasebe kaydı 193-PEŞİN ÖDENEN VERGİLER ÖDENECEK VERGİLER / ORTAK. DAĞIT. KAR PAYI AVANSI ORTAKLARA BORÇLAR 3.375, / ÖDENECEK VERGİLER 506, BANKALAR (Ortaklara net ödeme) 2.868,75 ____________________/___________________ 360-ÖDENECEK VERGİLER506, BANKALAR (Gelir vergisi stopajı ödeme)506, /

97 Ertesi yılın Kaydı 1. ve 2. tertip yedek akçenin ertesi yılda dönem/geçmiş yıl karından ayrılması gerektiği görüşündeyim. Tablodaki «gelir vergisi» ortaklardan kesilecek %15 vergi kesintisi değil, kurum kazancı üzerinden ödenen vergilerin tamamı kurumlar vergisi veya kurum stopajıdır. İfade doğru değil / GEÇMİŞ YILLAR KARI ORTAK. DAĞI KAR PAYI AVANSI TERTİP YEDEK AKÇE TERTİP YEDEK AKÇE /

98 KURUM ORTAKLARDA AVANS KAR PAYININ KAYDI / Bağlı Ort Alacak –449-Alınan Diğer Avanslar – / –Kar payını alan şirket bu karı döneme ait gelir tablosunda göstermeyecek. Karın hukuken dağıtıldığı yılda beyannamesinde iştirak kazancı istisnası olarak gösterecektir. –Kurum ortaktan kar dağıtımında %15 stopaj yapılmayacaktır. 98

99 Avans Kar Payının Sonuç Hesabına Alınması / Alıanan Diğer Avanslar –640/641-İştiraklerden Temettü /

100 Kat karşılığı inşaat işleri 30 nolu KDV tebliği 60 nolu sirküler ile teyit edildi. Hatta bir adım ileri gidilerek arsa sahibine teslim edilen bağımsız bölümlerin emsal bedeline «arsa bedelinin de dahil» edilmesi gerektiği belirtildi. Arsa sahibi kendisine ait arsa için de KDV ödemek zorunda bırakıldı. Kat karşılığı işleminde arsa sahibine dairelerin tesliminde fatura ve emsal bedel sorunu devam ediyor. Emsal bedel müteahhidin birim m2’ye isabet eden inşaat harcamasıdır. Tapu veya noter dışında alıcı ve satıcı arasında yapılan taşınmaz satış sözleşmesi «bir hususu ispat ve belli etme» gücü taşımadığından damga vergisine tabi kağıt sayılmaz. (TMK Md: ;Tapu K. Md:26 ve Noterlik Kanunu Md:60 ve Dn.7.D kararı)

101 Kat Karşılığı Konut Satışlarında KDV Arsa sahibine verilen bağımsız bölümler için fatura düzenlenip düzenlenmeyeceği, Arsa sahibine gider pusulası düzenlenip düzenlenmeyeceği, 150 m2’yi aşmayan konutlarda indirimli orana tabi işlem kapsamında KDV iadesi KDV iadesine ne zaman hak kazanılır? İade talebinde süre İade kapsamına girmeyen harcamalar nelerdir? 101

102 Örnek 10 adet bağımsız bölüm inşaatına ilişkin kat karşılığı sözleşmesi yapılmıştır; 5 adedi arsa sahibine 5 adedi müteahhide İnşaat Maliyeti: TL Müteahhide kalan dairelerin maliyeti: /5= TL Müteahhidin Satış Hasılatı: x5= TL 102

103 Muhasebe kaydı / / Arsa Bedeli Arsa Bedeli – 600- Yurt içi Satış Gel –391- HesaplananKDV – / –120- Alıcılar Yurt İçi Satış Gelirleri Yurt İçi Satış Gelirleri Hesaplanan KDV Hesaplanan KDV / Satılan Mamül Maliyeti (Arsa sahibi) 620-Satılan Mamül Maliyeti (Müteahhit) 620-Satılan Mamül Maliyeti (Müteahhit) 152.Mamüller /

104 Arsanın gider pusulası ile belgelendirilmesi 152- Arsa Bedeli Arsa Bedeli –320 Satıcılar(Arsa sahibi) – / –120- Alıcılar (Arsa Sahibi) Yurt İçi Satışlar Yurt İçi Satışlar Hesaplanan KDV Hesaplanan KDV / Satıcılar Alıcılar / Arsa sahibinin hesabını kapatılması Arsa sahibinin hesabını kapatılması 104

105 tarihinden sonraki uygulama (Büyükşehir vergisi) 2012/4116 sayılı BKK ile Büyükşehirlerdeki; Lüks ve 1. sınıf konutlarda ruhsatın alındığı tarihte arsanın m2 vergi değeri; ,9 TL arasında ise % TL’nin üzerinde ise%18 Diğer illerde ise 150 m2’ye kadar olan konutlarda %1, 150 m2’nin üzerindeki konutlarda %18 105

106 HATIRLATMALAR ÖZEL BÖLÜM

107 Şirket Aktifleri Değerlenerek Öz Kaynaklar Yükseltilebilir mi? Yeniden değerleme ve enflasyon düzeltmesi yapılması yasal olarak imkansız. Finansal tablolar TFRS ilkeleri doğrultusunda düzenlenmediği ve bağımsız denetime tabi şirkete statüsünde olunmadığı halde aktifler gerçeğe uygun değerle değerlenerek farklar öz kaynaklar hesap grubunda gösterilebilir mi? SPK’nın tarihli kararında, kurul kaydındaki şirketlerin enflasyon düzeltmesi hariç, mahkemece atanan bilirkişi marifetiyle veya gayrimenkul değerleme şirketlerince maddi duran varlıkların değerlenmesi sonucu ortaya çıkan fonun sermayeye ilave edilmesinin mümkün olmadığı belirtilmiştir. GİB’nın da görüşü bu yönde. Değerleme farkı dipnotlarda belirtilebilir. Yaratıcı muhasebecilik- muhasebe hilesine dikkat!!! 107

108 Sermaye Azaltarak Kar Dağıtılabilir mi? İşletmenin sermaye azaltma ihtiyacı iki nedenle ortaya çıkabilir. 1- Gerçekten yüksek sermayeye ihtiyaç kalmamıştır. Ortaklar geçmişte koyduğu parayı geri almak isteyebilir. 2- Teknik iflastan kurtulmak için. Zararlar nedeniyle esas sermayenin 2/3’ünden fazlası kaybedilmiştir. Örneğin, esas sermaye TL’dir. Özkaynak zararlar nedeniyle 200 TL’ye inmiştir. Azaltılan sermaye zararın kapatılmasında kullanıldığı takdirde şirket teknik iflastan kurtulur. Aksi takdirde ortakların şirkete ya yeni sermaye ilave etmesi ya da zararı kapatması gerekir. 108

109 Sermaye azaltımına dikkat!!! Geçmiş yıllar karlarının Enflasyon düzeltme farkları ve sermaye enflasyon olumlu farklarının Kurumlar vergisinden istisna kazançların Sermayeye önce ilave edilip sonra çekilmesinde azaltılan sermayenin kurumlar vergisi ve kurum stopajına tabi olup olmadığına dikkat edilmelidir. Bu durum şirketlerin tasfiyelerinde de önemlidir. Maliye Bakanlığı sermaye azaltımında azaltılan kısmın şirkete en son konulan sermayenin çekildiğinin kabul edileceği, vergisiz fonların işletmeden çekilmesinin vergiye tabi olduğu görüşündedir. 109

110 Nakden Taahhüt Edilen Sermayenin Şirket Karlardan Karşılanması Kar Dağıtımı Sayılır Mı? Şirket genel kurulu nakden taahhüt edilen sermayeden ödenmeyen kısmını veya tamamını geçmiş yıllar karlarından karşıladığı takdirde söz konusu işlemin kar dağıtımı olarak değerlendirilmesi gerekir. Genel kurulun kararı ancak genel kurul tarafından değiştirilebilir. Ancak genel kurul sermaye maddesinde değişiklik yaparak taahhüt edilen sermayenin ödenmeyen kısmının şirketin geçmiş yıllar karlarından karşılanacağına karar verdiği takdirde artık kar dağıtımından söz edilemez. Yapılan işlemin GVK 94/6 madde çerçevesinde değerlendirilmesi gerekir. 110

111 Tür Değişikliğinde Kıst Dönem Kar/Zararının Gösterimi Tür değiştirme işleminde ara bilanço tarihi ile yeni türün tescil tarihi arasında meydana gelen faaliyet sonucundaki kar ve zararın yeni tür şirketin bilançosunda geçmiş yıllar kar/zararı şeklinde aktarılması gerekir. Ara bilançoya göre çıkartılan kardan vergi karşılığı düşüldükten sonra kalan kısım özvarlığın bir unsuru olarak yeni tür şirkette sermaye olarak dikkate alınabilir. Tür değişikliklerinde kıst dönem kurumlar vergisi beyannamesine eklenecek mali tablolar dönem başından tür değişikliğinin tescil edildiği günden önceki dönem faaliyetini kapsamalıdır. Ara bilanço tarihi: , tür değişikliğinin onandığı tarih: , tür değişikliği tescil tarihi: ise, kıst döneme ilişkin tablolar dönemini kapsamalıdır. 111

112 KOBİ tebliği değişti 4 Kasım tarihli RG’de yayımlanan 2012/3834 sayılı yönetmelik değişikliği ile KOBİ kriterleri değişti ve daha fazla KOBİ’nin devlet desteklerinden yararlanmasının yolu açıldı. 4 Kasım tarihli RG’de yayımlanan 2012/3834 sayılı yönetmelik değişikliği ile KOBİ kriterleri değişti ve daha fazla KOBİ’nin devlet desteklerinden yararlanmasının yolu açıldı yılında çıkarılan tebliğdeki 25 milyon TL had 40 milyon TL’ye çıkarıldı. Buna göre; Mikro: 10 kişiden az ve net satışları veya aktif toplamı 1 milyon TL’yi aşmayan işletmeler Küçük: 50 kişiden az ve net satışları veya aktif toplamı 8 milyon TL’yi aşmayan işletmeler Orta: 250 kişiden az ve net satışları veya aktif toplamı 40 milyon TL’yi aşmayan işletmeler 112

113 Ortak işletme Bir işletme tek başına veya bağlı işletmeleriyle birlikte hakim etki yaratmayacak şekilde başka bir işletmenin oy hakları veya sermayesinin %25 ila %50’sine sahip olması yahut kendisinin oy hakları veya sermayesinin %25 ila %50’sine başka bir işletmenin hakim etki yaratmayacak şekilde sahip olması durumunda bunlar ortak işletme sayılır. Sermaye ve oy hakkından yüksek olanı uygulanır. Sermaye ve oy hakkından yüksek olanı uygulanır. Üniversiteler, üniversitelerin kurduğu vakıflar, kar amacı gütmeyen merkezler, kurumsal yatırımcılar, nüfusu 5 binden az olan belde belediyeleri ve köy tüzel kişilikleri hadler aşılsa dahi bağımsız işletme sayılır. 113

114 Hakim İşletme-Bağlı işletme Bir işletmenin başka bir işletmenin; Sermaye veya oy hakkının çoğunluğuna sahip olması, Yönetim, yürütme veya denetim kurulu üyelerinin çoğunluğunu atama veya azletme yetkisine sahip olması, Başka işletmelere ortaklık yoluyla bunların oy haklarının çoğunluğunu tek başına kontrol etme hakkına sahip olması şartlarının en az birisinin gerçekleşmesi halinde bu işletmelerden birincisi hakim işletme, diğeri bağlı işletme sayılır. 114

115 TTK’na göre dönem karından ayrılacak yedek akçeler 1. tertip yedek akçe dönem karının %5’i kadar olup ödenmiş sermayenin %20’sine ulaşıncaya kadar (kurumlar vergisi ödendikten sonra kalan net kardan ayrılmalı)(TTK,519) 2. Tertip yedek akçe dağıtılmasına karar verilen karın %10’u. Üst sınır yok. Ortağa dağıtılmasına karar verilen brüt kar payı üzerinden hesaplanmalı. Kalan kısımdan %15 vergi stopajı hesaplanmalı. Tam mükellef kurum ortaklarda stopaj yok. Kanuni yedek akçeler tescil edilen sermayenin yarısını aşmadıkça başka amaçla kullanılamaz, ortaklara dağıtılamaz. Sermayeye dahi ilave edilemez. Zararların kapatılmasında kullanılabilir. Kanuni yedek akçeler tescil edilen sermayenin yarısını aşmadıkça başka amaçla kullanılamaz, ortaklara dağıtılamaz. Sermayeye dahi ilave edilemez. Zararların kapatılmasında kullanılabilir. 1.Temettü ödenmiş sermayenin %5’i olup, dağıtılması zorunludur. Ortakların tamamı dağıtılmasını istemezse sorun yok. Vergi kesintisi var, 2.tertip yedek akçe kesilmez. 115

116 Örnek 1. tertip yedek akçe ertesi yılın başında dönem karının geçmiş yıllar karı hesabına alınması sırasında genel kurul kararına gerek olmaksızın ayrılabilir. Kanuni bir zorunluluk olduğu için. 116

117 Tekrar Finansman Gider Kısıtlaması Mı? 6322 sayılı Kanun ile KVK’nun 11 inci maddesine eklenen bent hükmüne göre öz sermayesi yetersiz işletmelerde borçlanmayı azaltmak amacıyla finansman giderlerinin belli bir kısmının kurum kazancından indirilmesi yasaklanmıştır. Buna göre, kredi kuruluşları, finansal kuruluşlar, finansal kiralama, faktoring ve finansman şirketleri dışında, kullanılan yabancı kaynakları öz kaynaklarını aşan işletmelerde, aşan kısma münhasır olmak üzere, yatırımın maliyetine eklenenler hariç, işletmede kullanılan yabancı kaynaklara ilişkin faiz, komisyon, vade farkı, kâr payı, kur farkı ve benzeri adlar altında yapılan gider ve maliyet unsurları toplamının %10’unu aşmamak üzere Bakanlar Kurulunca kararlaştırılan kısmı kanunen kabul edilmeyen gider olarak dikkate alınabilecektir. Henüz BKK çıkmamıştır. 117

118 Ek Mali Tablo Düzenleme Aktif toplamı veya net satışları toplamı belli tutarın altında kalan işletmeler ek mali tabloları düzenlemek zorunda değildir. (2011 yılında aktif toplamı TL’nin veya net satışları toplamı TL’nin altında kalan işletmeler ek mali tabloları 2012 yılında verdikleri beyannamelerine eklemek zorunda değildir. Ancak ek mali tabloları düzenlemek zorunda olan mükellefler, verecekleri yıllık gelir veya kurumlar vergisi beyannamesine söz konusu tablolardan sadece “Kar Dağıtım Tablosunu» eklemeleri gerekmektedir. Gerçek kişilerin kar dağıtım tablosu düzenlemesi anlamsızdır. Ancak Maliye Bakanlığınca çıkarılan tebliğde gelir vergisi mükelleflerinin de bu tabloyu düzenlemesi gerektiği belirtilmiştir. (8 nolu Tebliğ)

119 Mükelleflere ve Meslek Mensuplarına Yeni Yükümlülükler TRANSFER FİYATLAMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI İÇİN İSTENEN RAPOR, FORM, BİLGİ VE BELGELER 1- BEYANNAME EKİNDE VERİLMESİ GEREKEN FORM İlişkili kişilerle işlemi bulunan bütün kurumlar vergisi mükellefleri Transfer Fiyatlandırması ve Örtülü Kazanç Dağıtımı ile ilgili bir Formu doldurmak ve kurumlar vergisi beyannamesi ekinde vergi dairesine vermek zorundadır. İlişkili kişiler ile işlemi olmayan mükellefler söz konusu formu doldurmayacaktır. Sadece işlemin bulunduğu bölüm doldurulacaktır.

120 Formun Doldurulmasında Dikkat Edilecek Hususlar Kurumlar Vergisinden istisna işlemleri bulunan kurumlar da (serbest bölgelerde ve Teknokentlerde bulunanlar gibi) Transfer Fiyatlandırması kapsamında değerlendirilmelidir. Keza, istisna kazançların ortaklara dağıtımı kar payı sayılmaktadır. Kurumlar vergisi hesaplanmamakla birlikte kar payı stopajı söz konusu olabilir. Bilgiler kişi bazında değil toplu olacaktır. KDV ve ÖTV hariç tutarlar yazılmalıdır. Taşınmaz alımları ve satımları Varlıklar bölümündeki 5.satırda (Diğer) belirtilmelidir. Devir, bölünme ve hisse değişim işlemleri de bu satırda gösterilmelidir.

121 2- İSTENMESİ DURUMUNDA VERİLECEK TF RAPORU a) Büyük Mükellefler Vergi Dairesine kayıtlı mükellefler Yurtiçi + Yurtdışı işlemler için, b) Serbest bölgelerdeki kurumlar vergisi mükellefleri yurt içi işlemleri için c) Diğer kurumlar vergisi mükellefleri ise Sadece Yurtdışı işlemleri için Kurumlar vergisi beyannamesi verme süresine kadar hazırlayacakları raporu istenmesi durumunda İdareye veya vergi inceleme elemanına verecekler. Raporun mükellef tarafından imzalanması gerekmektedir.

122 3- BİLGİ VE BELGE VERME ZORUNLULUĞU a) Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Mükellefleri ile serbest bölgelerdeki kurumlar vergisi mükellefleri yurt içi işlemlerine ait Hazırladıkları Raporu b)Diğer Kurumlar Vergisi Mükellefleri Yurtiçi işlemleri için bilgi ve Belgeleri Yurtdışı işlemleri için raporu (Serbest bölgelerdekiler hariç) c)Gelir Vergisi Mükellefleri Yurtiçi + Yurtdışı işlemlerle ilgili bilgi ve belgeleri İdareye veya vergi inceleme elemanına ibraz etmesi zorunludur.

123 KURUMA İLİŞKİN GENEL BİLGİLER Vergi Kimlik No Kurum Sicil No Kurum Unvanı Faaliyet Kodu İrtibat Telefonu ve Faks No Vergilendirme Dönemi

124 I-TRANSFER FİYATLANDIRMASI KAPSAMINDAKİ İLİŞKİLİ KİŞİLERE İLİŞKİN BİLGİLER Yurt İçinde Bulunan İlişkili Kişi Adı-Ünvanı Vergi Kimlik No/ T.C.Kimlik No Yurt Dışında Bulunan İlişkili Kişi Adı-Ünvanı İlişkili Kişinin Bulunduğu Ülke

125 II-İLİŞKİLİ KİŞİLERLE GERÇEKLEŞTİRİLEN TRANSFER FİYATLANDIRMASINA İLİŞKİN İŞLEMLER Alım (YTL) Satım (YTL) Varlıklar 1.Hammadde-Yarı Mamul 2.Mamul-Ticari Mallar 3.Gayri Maddi Haklar/Varlıklar (Edinilen veya kullanılan) 4.Kiralamalar 5.Diğer (Belirtiniz) Hizmetler 6.İnşaat-Onarım-Teknik 7.Araştırma ve Geliştirme 8.Komisyon 9.Diğer (Belirtiniz) Mali İşlemler 10.Ödünç Para/Kredi- Faiz 11.Gayri Nakdi Krediler 12.Mevduat/Repo-Faiz 13.Vadeli İşlemler (Türev ürünler) 14.Menkul Kıymetler 15.Sigorta 16.Diğer (Belirtiniz) Diğer İşlemler 17.İkramiye ve Benzeri Ödemeler 18.Grup İçi Hizmetler 19.Diğer (Belirtiniz) Yapılan İşlemlerin Toplamı

126 III-TRANSFER FİYATLANDIRMASINA KONU OLAN İŞLEMLERDE KULLANILAN YÖNTEMLER Alım (YTL) Satım (YTL) Karşılaştırılabilir Fiyat Yöntemi Maliyet Artı Yöntemi Yeniden Satış Fiyatı Yöntemi Kâr Bölüşüm Yöntemi İşleme Dayalı Net Kâr Marjı Yöntemi Mükellefçe Belirlenen Yöntem Toplam İşlem Tutarı

127 IV-KURUMUN YURTDIŞI İŞTİRAKLERİNE İLİŞKİN BİLGİLER Yurtdışı İştirakin Unvanı Kanuni veya İş Merkezinin Bulunduğu Ülke Kurumun Sermaye, Oy veya Kâr Payı Oranı Yurtdışı İştirakin Gayrisafi Hasılatı

128 V-ÖRTÜLÜ SERMAYE UYGULAMASINA İLİŞKİN BİLGİLER Aktif Toplamı Toplam Borçlar Öz Sermaye Tutarı Toplam Faiz Giderleri Toplam Kur Farkı Giderleri Ortak veya Ortaklarla İlişkili Kişilerden Temin Edilen Borçların En Yüksek Olduğu Tarihteki Toplam Tutarı

129 Bu form, kurumlar vergisi mükellefleri tarafından doldurulacaktır. Formda yer alan transfer fiyatlandırması, kontrol edilen kurum kazancı ve örtülü sermayeye ilişkin işlemlerin bir veya birkaçının bulunması durumunda sadece bu işleme ilişkin kısım doldurulacak olup, formda belirtilen söz konusu işlemlerin bulunmaması durumunda bu form doldurulmayacak ve beyanname ekinde de gönderilmeyecektir.

130 ÖRTÜLÜ SERMAYE UYGULAMASINA İLİŞKİN BÖLÜM Formun Örtülü Sermaye Uygulamasına ilişkin Bilgiler bölümündeki Toplam Faiz Giderleri satırına, sonuç hesaplarına intikal ettirilsin veya ettirilmesin kurumun ilişkili kişilerden almış olduğu borçlar nedeniyle hesaplanmış olan faizler dahil edilmelidir. Tebliğde “maliyetlere ve faaliyet giderlerine intikal etmiş olan faiz giderleri” ifadesi kullanılmıştır.Borçlanmalar nedeniyle hesaplanan faizler 780 no’lu hesapta izleneceği için bu hesabın tutarı yazılmalıdır. Bu hesaptan duran varlık hesaplarına veya stoklara pay verilmesi ya da satılan mal maliyetine pay verilmesinin önemi olmamalıdır. Yine açıklamalar bölümünde Formun Toplam Kur Farkı Giderleri satırına ilişkili kişilerden temin edilen borçlar nedeniyle maliyetlere ve faaliyet giderlerine intikal etmiş olan kur farkı giderlerinin yazılacağı belirtilmiştir.

131 TRANSFER FİYATLANDIRMASI KAPSAMINDAKİ İLİŞKİLİ KİŞİLERE İLİŞKİN BİLGİLER TRANSFER FİYATLANDIRMASI KAPSAMINDAKİ İLİŞKİLİ KİŞİLERE İLİŞKİN BİLGİLER 1 seri numaralı Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı Hakkında Genel Tebliğ gereğince ilişkili kişi kapsamında değerlendirilen ve gerek yurt içinde gerekse yurt dışında bulunan gerçek kişi ve kurumlara ilişkin bilgiler yazılacaktır. Örneğin, bir şirketin hem yurt içinde hem yurt dışında ilişkili olduğu gerçek kişi ve kurumlar bulunmasına rağmen ilgili hesap döneminde sadece yurt dışında bulunan ilişkili kişilerle işlem yapmış olması durumunda, forma sadece yurt dışında bulunan ilişkili kişi adı ve ünvanı ile bulunduğu ülke yazılacaktır.

132 İLİŞKİLİ KİŞİLERLE GERÇEKLEŞTİRİLEN TRANSFER FİYATLANDIRMASINA İLİŞKİN İŞLEMLER İLİŞKİLİ KİŞİLERLE GERÇEKLEŞTİRİLEN TRANSFER FİYATLANDIRMASINA İLİŞKİN İŞLEMLER Bu bölümde yer alan işlemlerin alım ve satımından kastedilen; alım satımın yapılması ya da hizmetin alınıp verilmesi olarak anlaşılmalıdır. Örneğin, kiralama veya kiraya verme işlemleri, ödünç para alınması ve verilmesi, ikramiye, ücret ve benzeri ödemeleri gerektiren işlemler mal veya hizmet alım ya da satımıdır.

133 “Alım” sütununa, ilişkili kişi tarafından sağlanan işlem tutarı, “Satım” sütununa ise ilişkili kişiye sağlanan işlem tutarı yazılacak olup, kurumlar vergisi mükelleflerinin bir hesap dönemi içerisinde ilişkili kişilerle gerçekleştirdikleri tüm işlemlerine ilişkin alım ve satım tutarlarının yazılması gerekmektedir. “Varlıklar” bölümünün 3 numaralı satırında yer alan Gayri Maddi Haklar/Varlıklar, patent, ticari marka, ticari unvan, tasarım ya da model gibi sınaî varlıkların kullanım hakkı ile edebi, sanatsal eserlerin mülkiyet hakları ve ticari bilgi birikimi (know how), ticari sırlar gibi fikri hakları kapsamaktadır. “Diğer İşlemler” bölümünün 18 numaralı satırında yer alan Grup İçi Hizmetler, ilişkili şirketler arasında gerçekleşen, genellikle aynı gruba bağlı şirketlerden birinin diğerlerine verdiği hizmetleri ifade etmektedir.

134 TRANSFER FİYATLANDIRMASINA KONU OLAN İŞLEMLERDE KULLANILAN YÖNTEMLER Bu bölüme, ilişkili kişilerle yapılan işlemlerde kullanılan yöntemlere ilişkin alım ve satım tutarları yazılacaktır. -Karşılaştırılabilir fiyat yöntemi -Maliyet artı yöntemi -Yeniden satış fiyatı yöntemi -Kar bölüşüm yöntemi -Net kar marjı yöntemi -Mükellefçe belirlenen yöntem KURUMUN YURT DIŞI İŞTİRAKLERİNE İLİŞKİN BİLGİLER Kurumlar vergisi beyannamesinin verildiği hesap döneminde, kurumların yurtdışı iştiraklerinin bulunması halinde doldurulacaktır. Kurumlar vergisi beyannamesinin verildiği hesap döneminde, kurumların yurtdışı iştiraklerinin bulunması halinde doldurulacaktır.

135 Tablodaki sütunlar itibarıyla, iştirak edilen her bir yurtdışı iştirak için ayrı ayrı olmak üzere, yurtdışı iştirakin;  Unvanı,  Kanuni veya iş merkezinin bulunduğu ülke,  Toplam gayrisafi hasılatı ile yurtdışı iştirakte kurumun sermaye, oy veya kâr payı oranı (hangi oran daha yüksekse o oran dikkate alınacaktır) yazılacaktır.

136 ÖRTÜLÜ SERMAYE UYGULAMASINA İLİŞKİN BİLGİLER Kurumlar vergisi beyannamesinin verildiği hesap döneminde ortak veya ortakla ilişkili kişilerden temin edilen bir borç bulunması halinde aşağıda yer alan açıklamalar çerçevesinde doldurulacaktır. -“Aktif Toplamı”: Kurumun hesap dönemi başında çıkartılmış olan bilânçosunda yer alan toplam yazılacaktır. -“Toplam Borçlar”: Kurumun hesap dönemi başında çıkartılmış olan bilânçosunda yer alan bilgilere göre doldurulacaktır. Kısa ve uzun vadeli borçların toplamı buraya yazılacaktır.

137 -“Öz Sermaye Tutarı”: Kurumun öz sermayesi bilanço aktif toplamından borçların indirilmesinden sonra kalan tutardır. Bu tutar dönem başı bilançosundaki Öz kaynaklar toplamına eşit olmalıdır. -“Toplam Faiz Giderleri”: Ortak veya ortakla ilişkili kişilerden temin edilen borç nedeniyle hesap dönemi içinde gerçekleşen ve maliyetlere veya faaliyet giderlerine intikal etmiş olan faiz giderlerinin toplamı yazılacaktır. Toplam Kur Farkı Giderleri”: Ortak veya ortakla ilişkili kişilerden temin edilen borç nedeniyle hesap dönemi içinde gerçekleşen ve maliyetlere veya faaliyet giderlerine intikal etmiş olan kur farkı giderlerinin toplamı yazılacaktır.

138 -“Ortak veya Ortakla İlişkili Kişilerden Temin Edilen Borçların En Yüksek Olduğu Tarihteki Toplam Tutarı”: İlgili hesap döneminde ortak veya ortakla ilişkili kişilerden temin edilen borçların en yüksek olduğu tarihteki toplam tutarı yazılacaktır. Birden fazla ilişkili kişiden borç alınması halinde bunların en yüksek olduğu tarihteki tutar yazılacaktır.

139 SON Saygı ve sevgilerimle…


"GELİR/KURUMLAR VERGİSİNDE BEYANNAME DÜZENLEME YMM SAKIP ŞEKER ANKARA, 07.03.2013 ISPARTA SMMMO." indir ppt

Benzer bir sunumlar


Google Reklamları