Sunum yükleniyor. Lütfen bekleyiniz

Sunum yükleniyor. Lütfen bekleyiniz

KUR FARKLARININ VERGİLENDİRİLMESİ VE ÖZELLİKLİ KONULAR 03.07.2014GSMMMO1 GAZİANTEP SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER ODASI GAZİANTEP CHAMBER OF CERTIFIED.

Benzer bir sunumlar


... konulu sunumlar: "KUR FARKLARININ VERGİLENDİRİLMESİ VE ÖZELLİKLİ KONULAR 03.07.2014GSMMMO1 GAZİANTEP SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER ODASI GAZİANTEP CHAMBER OF CERTIFIED."— Sunum transkripti:

1 KUR FARKLARININ VERGİLENDİRİLMESİ VE ÖZELLİKLİ KONULAR GSMMMO1 GAZİANTEP SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER ODASI GAZİANTEP CHAMBER OF CERTIFIED PUBLİC ACCOUNTANTS

2 GİRİŞ GSMMMO2 1.Kur Farkı Tanımı 2. Dövizli işlemlerde Fatura düzenlenmesi 3. Kur Farklarına Fatura düzenlenmesi 4. Kur Farklarının muhasebe Kaydı 5. Dövizli alacak avanslarının, diğer varlıkların ve borçların değerlemesi 6. Kur Farkları KDV’ye tabi midir ? KDV oranı ne olmalıdır? 7. İhraç Kayıtlı Satışlarda Kur Farkları 8. Tevkifatlı Faturalarda Kur Farkları

3 KUR FARKININ TANIMI GSMMMO3 1- Kurlardaki değişme nedeni ile ulusal para cinsinden yapılacak ödemelerde ortaya çıkan farklardır. 2- Dövizin değişik kurlardan ulusal paraya çevrilmesinden ortaya çıkan farklardır. Kur, yabancı paraların ulusal paralar cinsinden değeridir. Kur farkı ulusal paranın yabancı paralar karşısında değer kaybetmesi veya kazanmasıdır.

4 GSMMMO4 Aşağıda yazılı unsurlar matraha dahildir: a)Teslim alanın gösterdiği yere kadar satıcı tarafından yapılan taşıma, yükleme ve boşaltma giderleri, b)Ambalaj giderleri, sigorta, komisyon ve benzeri gider karşılıkları ile vergi, resim, harç, pay, fon karşılığı gibi unsurlar, c)Vade farkı, fiyat farkı, faiz, prim gibi çeşitli gelirler ile servis ve benzer adlar altında sağlanan her türlü menfaat, hizmet ve değerler. KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU Madde No:24

5 DÖVİZLİ İŞLEMLERDE FATURA DÜZENLENMESİ GSMMMO5 -VUK 215/2-a maddesinde yabancı para cinsinden fatura düzenlemek mümkün bulunmaktadır. Ancak faturanın alıcısın yurtiçinde biri olması halinde düzenlenen faturalarda bedelin TL. karşılığı tutarı da faturaya yazılmak zorundadır. - Faturalarda TL. tutarının olmaması halinde VUK 352/II- 7 hükmü uyarınca II. Derecede usulsüzlük cezası kesilmesi gerektiği belirtilmiştir.

6 KUR FARKLARINA FATURA DÜZENLENMESİ GSMMMO6 Kur farkları ile ilgili olarak fatura düzenlenmesi konusunda VUK da açık bir düzenleme yoktur. Ancak; 105 Numaralı KDV Genel Tebliğinde, 60 seri nolu KDV sirkülerinde ve özelgelerle açıklandığı görüşlerinde, kur farkları için fatura düzenlenmesi gerektiği ifade edilmiştir.

7 GSMMMO7 105 SERİ NO'LU KATMA DEĞER VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ Kur Farkları Bedelin döviz cinsinden veya dövize endekslenerek ifade edildiği işlemlerde, bedelin kısmen veya tamamen vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu tarihten sonra ödenmesi halinde, satıcı lehine ortaya çıkan kur farkı esas itibariyle vade farkı mahiyetinde olduğundan, matrahın bir unsuru olarak vergilendirilmesi gerekmektedir. Buna göre, teslim veya hizmetin yapıldığı tarih ile bedelin tahsil edildiği tarih arasında ortaya çıkan lehte kur farkı için satıcı tarafından fatura düzenlenmek ve faturada gösterilen kur farkına, teslim veya hizmetin yapıldığı tarihte bu işlemler için geçerli olan oran uygulanmak suretiyle KDV hesaplanacaktır. Bedelin tahsil edildiği tarihte alıcı lehine kur farkı oluşması halinde, kur farkı tutarı üzerinden alıcı tarafından satıcıya bir fatura düzenlenerek, teslim ve hizmetin yapıldığı tarihteki oran üzerinden KDV hesaplanması gerekmektedir. 105 SERİ NO'LU KATMA DEĞER VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ

8 GSMMMO8 KDV Kanununun 26 ncı maddesinde, bedelin döviz ile hesaplanması halinde dövizin, vergiyi doğuran olayın meydana geldiği andaki cari kur üzerinden Türk parasına çevrileceği hüküm altına alınmıştır. Konu ile ilgili 105 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin E bölümünde açıklama yapılmıştır. 1. Yurt içinde KDV uygulanmak suretiyle teslim edilen mallara ilişkin olarak, - KDV dahil toplam bedelin dövize endeksli olarak belirlenmesi durumunda vergiyi doğuran olayın meydana geldiği tarih ile ödeme tarihi arasında ortaya çıkan kur farkı bedeline iç yüzde oranı uygulanarak, - Dövize endeksli toplam bedele KDV'nin dahil edilmemesi durumunda vergiyi doğuran olay ile ödeme tarihi arasında ortaya çıkan kur farkları üzerinden lehine kur farkı ortaya çıkan mükellef tarafından düzenlenecek faturada KDV hesaplanması ve kur farkının ortaya çıktığı dönemde her iki mükellef tarafından genel esaslar çerçevesinde işlem yapılması gerekmektedir. KATMA DEĞER VERGİSİ SİRKÜLERİ/60

9 GSMMMO9 2. KDV Kanununun 11/1-c maddesi hükmü gereğince tecil- terkin uygulanmak suretiyle teslim edilen mallara ait bedelin dövize endeksli olarak belirlenmesi durumunda, vergiyi doğuran olayın meydana geldiği tarih ile ödeme tarihi arasında ihracatçı lehine ortaya çıkan kur farkları için ihracatçı tarafından düzenlenecek faturada KDV hesaplanarak beyan edilmesi gerekmektedir. Söz konusu KDV imalatçı tarafından genel esaslara göre indirim konusu yapılabilecektir. İmalatçı lehine kur farkı ortaya çıkması halinde 25 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin D bölümüne göre işlem yapılması gerekmektedir. KATMA DEĞER VERGİSİ SİRKÜLERİ/60

10 GSMMMO10 Gelir İdaresinin geneldeki anlayışı kur farklarının katma değer vergisine tabi olduğu yönündedir. "... - Satışın yapıldığı tarihte döviz cinsinden toplam bedel cari kur üzerinden Türk Lirasına çevrilerek, bu tutar üzerinden katma değer vergisi hesaplanıp aynı dönemde beyan edilecektir. - Döviz cinsinden bedel kısmen veya tamamen sonraki tarihlerde tahsil ediliyorsa tahsilin yapıldığı dönemdeki kur farkı üzerinden katma değer vergisi hesaplanıp beyan edilecektir. - Alıcının erken ödeme yapması nedeniyle matrahta bir değişiklik meydana gelirse, bu değişiklik KDV Kanunu'nun 35. maddesine göre düzeltilecektir. - Dövizli satışa ait vadeli senet, vadesinden önce ciro edilir veya kırdırılırsa, tahsil edilen bedelin o tarihteki cari kurdan toplam değeri ile mal veya hizmet satışının yapıldığı dönemdeki kur üzerinden hesaplanan değeri arasındaki fark matraha dahil edilir. Bu tutar üzerinden iç yüzde yolu ile katma değer vergisi hesaplanıp beyan edilmesi gerekmektedir. GELİR İDARESİNİN GÖRÜŞÜ VE ÖZELGELER

11 GSMMMO11 1. Yurt dışından sağlanan kredilerin yıl sonu değerlemesi sırasında ortaya çıkan kur farkları değerlemeyi yapan şirket bakımından bir teslim ve hizmet karşılığı olarak ortaya çıkmadığından verginin konusuna girmemektedir. 2. Banka ve benzeri finans kurumu niteliğinde olmayan yurt dışındaki firmalardan temin edilen kredilerin geri ödenmesi sırasında uygulanan faiz ve bu faize ilişkin kur farkı, bir finansman hizmetinin karşılığını teşkil ettiğinden vergiye tabidir. Bu şekilde ortaya çıkan katma değer vergisi 3065 sayılı Kanun'un 9. maddesi gereğince krediyi yurt dışından temin eden firmalar tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilip ödenecektir. "Dövizle yapılması mutad olan uluslararası ihalelerde dövizin KDV Kanunu'nun 26. maddesi gereğince vergiyi doğuran olayın meydana geldiği tarihteki cari kur üzerinden Türk lirasına çevrilerek bulunan bedel üzerinden KDV hesaplanması ile ilgili dönemde beyan edilmesi gerekmektedir. GELİR İDARESİNİN GÖRÜŞÜ VE ÖZELGELER

12 ÖZELGELER GSMMMO12 (1) tarih ve B GEL. 0.53/ /01906 sayılı Özelge (2) tarih ve 1277 sayılı Özelge (3) tarih ve sayılı Özelge (4) tarih ve B.07. GEL. 0.53/ /32761 sayılı Özelge

13 GSMMMO13 KUR FARKININ MUHASEBELEŞTİRİLMESİ 105 Seri No.lu KDV Genel Tebliği’ne göre; teslim veya hizmetin yapıldığı tarih ile bedelin tahsil edildiği tarihte satıcı lehine kur farkı oluşması halinde, satıcı tarafından fatura düzenlenecek ve faturada gösterilen kur farkına, teslim veya hizmetin yapıldığı tarihte bu işlemler için geçerli olan KDV oranı uygulanmak suretiyle KDV hesaplanacaktır. Bedelin tahsil edildiği tarihte alıcı lehine kur farkı oluşması halinde, kur farkı tutarı üzerinden alıcı tarafından satıcıya bir fatura düzenlenerek, teslim ve hizmetin yapıldığı tarihteki KDV oranı üzerinden KDV hesaplanacaktır. Burada mal satışı veya hizmet ifası nedeniyle kesilen fatura ile borçlanılan ve ileri bir tarihte ödenmesi kararlaştırılan toplam borç, KDV dahil borçtur. Dolayısıyla, tahsil zamanında oluşan kur farkı KDV’yi de içermektedir. Bu nedenle iç yüzde yöntemi ile katma değer vergisi hesaplanmalıdır. KUR FARKININ MUHASEBELEŞTİRİLMESİ

14 GSMMMO14 --Kurun satıcı lehine değişmesi halinde Mal bedeli: usd KDV %18: x 0,18 = 1800 USD Satış Tarihi Satış tarihindeki kur : 1,40 Tahsilat Tarihi Tahsilat Tarihindeki Kur : 1, Satıcının Kaydı ALICILAR TL (11.800$*1,40= TL) 600- YURT İÇİ SATIŞLAR TL 391- HESAPLANAN KDV TL Mal satış kaydı BANKALAR TL 120-ALICILAR TL (11.800$*1,60= TL) KUR FARKININ MUHASEBELEŞTİRİLMESİ

15 GSMMMO15 Tahsilat kaydı ALICILAR TL 600-YURT İÇİ SATIŞLAR TL (2.360/1,18= TL) 391-HESAPLANAN KDV 360 TL (2.000*0,18=360 TL) Kur farkı kaydı.(…….. no.lu fatura) (Kur farkı = TL KDV = 360 TL Toplam = TL) KUR FARKININ MUHASEBELEŞTİRİLMESİ

16 GSMMMO16 Alıcının Kaydı TİCARİ MALLAR TL 191-İNDİRİLECEK KDV TL 320-SATICILAR TL (11.800$*1,40= TL) Mal alış kaydı SATICILAR TL (11.800$*1,60= TL) 102-BANKALAR TL Ödeme kaydı TİCARİ MALLAR TL (2.360/1,18= TL) 191-İNDİRİLECEK KDV 360 TL (2.000*0,18=360 TL) 320-SATICILAR TL KUR FARKININ MUHASEBELEŞTİRİLMESİ

17 GSMMMO17 Dönem sonu değerlemeleri sonucunda kur farkı gelir ve giderleri prensip olarak dönem sonlarıyla ilişkilendirilir. 646 Kambiyo karları Hesabı ve 656 Kambiyo zararları Hesabı kullanılır. İhracatla ilgili olarak ortaya çıkan kur farkı gelirleri 646 hesap yerine 601-Yurtdışı Satışlar hesabına kaydedilir. Ancak kur farkı zararı olması halinde bu zararın 612-Diğer indirimler hesabına kaydedilir. Borçlanmadan doğan kur farkları 656-Kambiyo zararı hesabı yerine 780-Finansman Giderleri hesabına borç kaydedilir. KUR FARKININ MUHASEBELEŞTİRİLMESİ

18 Dövizli alacak ve borçların değerlemesi VUK 280. maddeye göre yapılır. • Dövizli alacak ve borçların değerlemesi VUK 280. maddeye göre yapılır. • 130 seri nolu VUK genel tebliği ile değerlemelerde Bakanlık tarafından herhangi bir belirleme yapılmadığı sürece, TCMB tarafından tespit ve ilan olunan döviz alış kurlarının mezkur ilan tarihlerinden itibaren geçerli olması kuralı getirilmiştir. Geçici Vergi dönemlerinde değerleme yapma zorunluluğundan dolayı özellikle kurların dalgalandığı dönemlerde yüksek tutarlı kur farkı gelirleri / zararları oluşmaktadır. Geçici Vergi dönemlerinde yapılan değerlemeler geçici olduğundan, değerleme kaydının izleyen günde geri çekilmesi uygun bir yöntem olacaktır. • Geçici Vergi dönemlerinde değerleme yapma zorunluluğundan dolayı özellikle kurların dalgalandığı dönemlerde yüksek tutarlı kur farkı gelirleri / zararları oluşmaktadır. Geçici Vergi dönemlerinde yapılan değerlemeler geçici olduğundan, değerleme kaydının izleyen günde geri çekilmesi uygun bir yöntem olacaktır. DÖVİZLİ ALACAK VE BORÇLARIN DEĞERLEMESİ GSMMMO18

19 • Maliye Bakanlığının kabul ettiği temel kural; sabit varlık edinimi amacıyla kullanılan krediler dolayısıyla edinim yıllarında ortaya çıkan faiz, vade farkı, komisyon ve kur farkı gibi giderlerin maliyet bedeline eklenmesi, sonraki yıllarda ortaya çıkanların ise doğrudan gider kaydedilmesidir. Bu konuda Danıştay’ın vermiş olduğu bir kararla tercih hakkının her yıl farklı bir şekilde kullanılabileceğini kabul etmiştir. 334 seri nolu VUK genel tebliği ile aktifleştirmeyi izleyen yıllarda, seçimlik olarak hangi hak kullanılmışsa o yönteme göre işlem yapılması hususundaki görüşünü sürdürmektedir. • 238 nolu VUK genel tebliği ile satın alınan emtianın maliyet bedelinin tespitinde, emtianın satın alınıp işletme stoklarına girinceye kadar oluşan faiz ve kur farkı giderlerinin emtianın maliyet bedeline eklenmesinin zorunlu olduğu belirtilmiştir. MALİYET BEDELİ ESASI GSMMMO19

20 163 SIRA NO'LU VERGİ USUL KANUNU GENEL TEBLİĞİ 1. Yatırımların finansmanında kullanılan kredilerle ilgili faizlerden kuruluş dönemine ait olanların sabit kıymetle birlikte amortisman yoluyla itfa edilmek üzere yatırım maliyetine eklenmesi gerekmekte; işletme dönemine ait olanların ise, ilgili bulundukları yıllarda doğrudan gider yazılması ya da maliyete intikal ettirilmek suretiyle amortismana tabi tutulması, 2. Döviz kredisi kullanılarak yurt dışından sabit kıymet ithal edilmesi sırasında veya sonradan bu kıymetlere ilişkin borç taksitlerinin değerlemesi dolayısıyla ortaya çıkan kur farklarından, sabit kıymetin iktisap edildiği dönem sonuna kadar olanların, kıymetin maliyetine eklenmesi zorunlu bulunmakta; aynı kıymetlerle ilgili söz konusu dönemden sonra ortaya çıkan kur farklarının ise, ait oldukları yıllarda doğrudan gider yazılması ya da maliyete intikal ettirilerek amortisman konusu yapılması, mümkün bulunmaktadır GSMMMO20

21 Kasa ve banka mevcutlarında ortaya çıkan kur farkları • Kasa ve banka mevcutlarında ortaya çıkan kur farkları VUK’un 284. maddesi uyarınca TL cinsinden kasa mevcudu itibari bedelle değerlenir. Yabancı para cinsinden paralar ise borsa rayici ile değerlenir. Ülkemizde dövizlerle ilgili olarak bir borsa bulunmaması dolayısıyla, yabancı paraların değerlemesinde uygulanacak kur Maliye Bakanlığı tarafından belirlenir. Şayet belirlenmemişse TCMB tarafından ilan edilen kur kullanılmalıdır. Kasanın değerlemesinde efektif alış kuru kullanılır. VUK’un 284. maddesi uyarınca TL cinsinden kasa mevcudu itibari bedelle değerlenir. Yabancı para cinsinden paralar ise borsa rayici ile değerlenir. Ülkemizde dövizlerle ilgili olarak bir borsa bulunmaması dolayısıyla, yabancı paraların değerlemesinde uygulanacak kur Maliye Bakanlığı tarafından belirlenir. Şayet belirlenmemişse TCMB tarafından ilan edilen kur kullanılmalıdır. Kasanın değerlemesinde efektif alış kuru kullanılır. • Bankalarda teminat olarak bulundurulan dövizlerin değerlemesi (VUK 280. mad.) DÖVİZLİ MEVCUTLARIN DEĞERLEMESİ GSMMMO21

22 • Yabancı para cinsinden verilen ve alınan paraların değerlemesi konusunda VUK’nda yeterli açıklıkta hüküm bulunmadığından tartışmalı bir konudur. • İdare tarafından verilen pek çok özelgede dövizli alacak ve borçların tabi olduğu esaslara göre değerlendirilmesi gerektiği ifade edilmiştir. Diğer taraftan aynı özelgelerde, oluşacak kur farklarının dönem kazancıyla ilişkilendirilmesi ve değerlenen bu tutar için fatura düzenlenmemesi ifade edilmiştir. (GGM Özelgesi ) DÖVİZLİ AVANSLARIN DEĞERLEMESİ DÖVİZLİ AVANSLARIN DEĞERLEMESİ GSMMMO22

23 … Avans … dolayısıyla ödemelerin yapıldığı tarih ile faturaların tanzim edildiği tarih arasında oluşan kur farkları emtianın maliyetine dönüştüğünden bir başka ifade ile satıcı firma tarafından düzenlenmesi zorunlu olan fatura kur farklarını da içerdiğinden kur farkları dolayısıyla alıcı tarafından fatura düzenlenmemesi gerekmektedir. … Avans … dolayısıyla ödemelerin yapıldığı tarih ile faturaların tanzim edildiği tarih arasında oluşan kur farkları emtianın maliyetine dönüştüğünden bir başka ifade ile satıcı firma tarafından düzenlenmesi zorunlu olan fatura kur farklarını da içerdiğinden kur farkları dolayısıyla alıcı tarafından fatura düzenlenmemesi gerekmektedir. Ayrıca HUK danışma komisyonu avansların mukayyet bedelleri ile değerlenmesi gerektiğine karar vermiştir. Ayrıca HUK danışma komisyonu avansların mukayyet bedelleri ile değerlenmesi gerektiğine karar vermiştir. DÖVİZLİ AVANSLARIN DEĞERLEMESİ DÖVİZLİ AVANSLARIN DEĞERLEMESİ GSMMMO23

24 GSMMMO24 VUK 130 sıra nolu Genel Tebliği Bakanlık tarafından herhangi bir belirleme yapılmadığı sürece Merkez Bankasınca tespit ve ilan olunan döviz alış kurlarının ve 217 seri nolu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde belirtildiği üzere Gelir ve Kurumlar vergisi mükellefleri tarafından geçici vergi dönemleri itibariyle yapılan değerlemede Merkez Bankası tarafından yayınlanan Döviz alış kurları dikkate alınmalıdır. ALINACAK DÖVİZ KURU ALINACAK DÖVİZ KURU

25 105 Numaralı KDVGT’nin E-2 bölümü uyarınca,kur farklarına tahsil edildikleri tarihte,”teslim veya hizmetin yapıldığı tarihte bu işlemler için geçerli oran uygulanmak suretiyle “KDV hesaplanmalıdır. İdare ; bu ifade ile fatura bedelinin geç ödenmesinden kaynaklanan kur farklarına uygulanacak KDV oranındaki ayrımı da ortadan kaldırmıştır. Diğer taraftan aynı tebliğe göre ;işlemin yapıldığı tarihteki KDV oranı ile kur farkı için KDV hesaplandığı tarihteki söz konusu mal veya hizmetlere uygulanan KDV oranının değişmesi halinde eski oranın uygulanmaya devam edileceği anlaşılmaktadır. KUR FARKLARI KDV YE TABİMİDİR? KDV NE OLMALIDIR? GSMMMO25

26 İHRAÇ KAYITLI TESLİMLERDE OLUŞAN KUR FARKLARI GSMMMO26 KDV kanunun 20. maddesinde; Katma Değer Vergisi matrahının teslim ve hizmet işlemlerinin karşılığını teşkil eden bedel olduğu; bedel deyiminin, alıcının ödediği veya borçlandığı para, mal ve diğer şekillerde sağlanan ve para ile temsil edilen menfaat, hizmet ve değerler toplamını ifade ettiği, 24/c maddesinde; vade farkı, fiyat farkı, faiz vb. unsurların matraha dahil bulunduğu, • 26. maddesinde ise; bedelin döviz ile hesaplanması halinde, dövizin vergiyi doğuran olayın meydana geldiği andaki cari kur üzerinden Türk parasına çevrileceği, hüküm altına alınmıştır. İmalatçılar tarafından ihraç edilmek üzere ihracatçılara yapılan teslimlerde mal bedellerinin “dövize endeksli” olarak belirlendiği yaygın bir uygulamadır.

27 İHRAÇ KAYITLI TESLİMLERDE OLUŞAN KUR FARKLARI GSMMMO27 1-İhraç Kayıtlı Dövize Endeksli Teslimlerde Satıcı Lehinde Oluşan Kur Farklarının Vergilendirilmesi: Kanunun 11/1-c maddesi hükmü gereğince tecil-terkin uygulanmak suretiyle satın alınan mallara ait bedelinin dövize endeksli olarak belirlenmesi durumunda, vergiyi doğuran olayın meydana geldiği tarih ile ödeme tarihi arasında ortaya çıkan lehte kur farkları imalatçı tarafından düzenlenecek fatura ile belgelendirilecek ve kur farkı üzerinden Katma Değer Vergisi hesaplanacak ancak; ihracatçı firmadan tahsil edilmeyecektir. Tahsil edilemeyen KDV bir taraftan hesaplanan KDV olarak beyan edilecek diğer taraftan da bu KDV’yi indirilecek KDV olarak göstererek bir anlamda KDV’ni nötrlemiş olacaktır. Bu ise bu döneme ait indirilecek KDV satırında olabileceği gibi mal iadeleri veya gerçeklemeyen işlemlere ait indirilecek KDV satırında da yapılabilir. İmalatçı tarafından düzenlenecek Kur farkı faturası İhraç Kayıtlı Satışla aynı dönemde düzenlenmiş ise Tecil-terkin sisteminin çalıştırılması gerekir.

28 İHRAÇ KAYITLI TESLİMLERDE OLUŞAN KUR FARKLARI GSMMMO28 2. İhraç Kayıtlı Dövize Endeksli Teslimlerde Müşteri (İhracatcı) Lehine Oluşan Kur Farklarının Vergilendirilmesi: Kanunun 11/1-c maddesi hükmü gereğince tecil-terkin uygulanmak suretiyle satın alınan mallara ait bedelinin dövize endeksli olarak belirlenmesi durumunda, vergiyi doğuran olayın meydana geldiği tarih ile ödeme tarihi arasında ortaya çıkan aleyhe kur farkları ihracatçı tarafından düzenlenecek fatura ile belgelendirilecek ve kur farkı üzerinden Katma Değer Vergisi hesaplanmak suretiyle ihracatçı tarafından beyan edilerek ödenecektir. Söz konusu hesaplanan Katma Değer Vergisi imalatçı tarafından genel hükümler çerçevesinde indirim konusu yapılacaktır.

29 İHRAÇ KAYITLI TESLİMLERDE OLUŞAN KUR FARKLARI GSMMMO29 Henüz imalatçı tarafından KDV beyannamesi beyan edilmeden aleyhte kur farkı faturası gelmiş ise,indirim ve iadenin miktarı buna göre belirlenerek beyan edilmeli.KDV Kanunun 11/1-c maddesi kapsamında 5228 Sayılı Kanunun 59/2-b maddesiyle değişen ibare ile (Yürürlük: ) İhraç edilen mala ilişkin imalatçı satış bedeline göre ihracatçılara mal teslim eden imalatçılara iade edilecek Katma Değer Vergisi; ihraç edilen mala ilişkin imalatçı satış bedeline göre hesaplanan vergiden imalatçı aleyhine matrahta meydana gelen değişikliğe ilişkin verginin düşülmesinden sonra kalan tutardan fazla olmaması gerekmektedir. Ancak, imalatçı tarafından ilgili dönem KDV beyannamesi beyan edildikten sonra ilgili dönem ile ilgili geç gelen (sonradan düzenlenen) aleyhte kur farkı faturaları için ise, hem indirim hem de iadesi gereken KDV için düzeltme beyannamesi verilmesi gerekmektedir.

30 KATMA DEĞER VERGİSİ TEVKİFATI UYGULAMASINDA ORTAYA ÇIKAN KUR FARKLARI GSMMMO30  117 nolu KDV Genel tebliğinde açıklandığı üzere ;  KDV tevkifatı uygulaması, teslim veya hizmet bedeli üzerinden hesaplanan verginin, teslim veya hizmeti yapanlar tarafından değil bu işlemlere muhatap olanlar tarafından kısmen veya tamamen vergi sorumlusu sıfatıyla beyan edilip ödenmesi şeklinde tanımlanmıştır.  Tevkifat ödemesini gerektirir hizmet hangi tarihte yapılmışsa, KDV hesaplamasının o tarihteki kura göre yapılması gerekmektedir.Kur Farkları satıcı veya alıcının lehine oluşması Şartlarına göre,tevkifat uygulaması farklılık göstermektedir.

31 KATMA DEĞER VERGİSİ TEVKİFATI UYGULAMASINDA ORTAYA ÇIKAN KUR FARKLARI GSMMMO31 1- Satıcı Lehine oluşan kur farklarında KDV tevkifatı uygulaması  Konuyla ilgili olarak 117 numaralı KDV genel tebliği’nin bölümünde aşağıdaki açıklamalar bulunmaktadır.  Fiyat farkı, kur farkı ve benzeri nedenlerle tevkifata tabi işlemin bedelinde sonradan bir artış ortaya çıkması halinde, bu artış ile ilgili olarak fatura düzenlenerek KDV hesaplanacak ve hesaplanan KDV üzerinden (tevkifat alt sınırı dikkate alınmaksızın) tevkifat uygulanacaktır. Bu şekilde işlem yapılabilmesi için fiyat farkı, kur farkı ve benzerinin ait olduğu asıl işleme ait KDV dahil bedelin tevkifat alt sınırını geçmiş ve tevkifata tabi tutulmuş olması gerekmektedir.

32 KATMA DEĞER VERGİSİ TEVKİFATI UYGULAMASINDA ORTAYA ÇIKAN KUR FARKLARI GSMMMO32 2- Müşteri Lehine oluşan kur farklarında KDV tevkifatı uygulaması Yine 117 nolu KDV Genel tebliğinde açıklandığı üzere ; Alıcı lehine, ödemenin yapıldığı tarihte kur farkı oluşması halinde ise; kur farkı tutarı üzerinden alıcı tarafından satıcıya bir fatura düzenlenerek, teslim ve hizmetin yapıldığı tarihteki oran üzerinden KDV hesaplanması gerekmektedir. Böylece, matrahta oluşan azalma tutarı, tevkifata tabi tutulmayan KDV tutarı ile birlikte, satıcı tarafından alıcıya iade edilecektir. Ayrıca, söz konusu KDV tutarı alıcı tarafından 1 No.lu KDV beyannamesi ile beyan edilecektir.

33 ÖZELGELER GGM özelgesi sayı B.07.0.GEL.0.53/5324 Dövizli satışa ait vadeli senet, vadesinden önce ciro edilir veya iskonto edilirse tahsil edilen bedelin o tarihteki cari kurda toplam değeri ile mal veya hizmet satışının yapıldığı dönemdeki kur üzerinden hesaplanan değeri arasındaki fark matraha dahil edilir. Bu tutar üzerinden iç yüzde yolu ile KDV hesaplanıp beyan edilmesi gerekir GSMMMO33

34 ÖZELGELER GGM özelgesi sayı Ancak ciro tarihi ile senet bedelinin ödendiği tarih arasında ortaya çıkan kur farkları katma değer vergisine tabi değildir.Bu nedenle alıcıların ciro tarihi ile senet bedelinin ödeme tarihi arasında ortaya çıkan kur farkları için iç yüzde hesabı ile KDV hesaplayarak indirim konusu yapmaları söz konusu değildir GSMMMO34

35 ÖZELGELER Yabancı para cinsinden alınan veya verilen avanslar yabancı para cinsinden olan borç ve alacak hükmünde olduğundan, dönem sonlarında Vergi Usul Kanunu’nun 263'üncü maddesine göre borsa rayici ile yabancı paranın borsada rayici yoksa, Maliye Bakanlığınca tespit edilen kur esas alınmak suretiyle değerlemeye tabi tutulması ve ortaya çıkan kur farkının, gelir veya gider olarak dikkate alınarak dönem kazancıyla ilişkilendirilmesi gerekmektedir.” (Kocaeli Vergi Dairesi Başkanlığı gün ve B.07.1.GİB /8-18 Sayı) GSMMMO35

36 ÖZELGELER İVDB tarafından verilen özelgede Forward işleminde kurların sürekli değişmesi söz konusu olduğundan kar yada zarar mı oluşacağı ile tutarlar ancak sözleşme sonunda belli olacağından bu nedenle yıl sonu itibariyle forward işleminde gelir-gider tahakkukunun söz edilemeyeceği açıklanmıştır GSMMMO36


"KUR FARKLARININ VERGİLENDİRİLMESİ VE ÖZELLİKLİ KONULAR 03.07.2014GSMMMO1 GAZİANTEP SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER ODASI GAZİANTEP CHAMBER OF CERTIFIED." indir ppt

Benzer bir sunumlar


Google Reklamları