ULUSLARARASI FİNANSAL RAPORLAMA STANDARTLARI

... konulu sunumlar: "ULUSLARARASI FİNANSAL RAPORLAMA STANDARTLARI"— Sunum transkripti:

1 ULUSLARARASI FİNANSAL RAPORLAMA STANDARTLARI
ALİ OSMAN EFLATUN Eğitim Amaçlıdır, İzinsiz Yayınlanamaz, Ticari Amaçlı Kullanılamaz

2 Kıdem Tazminatı Kıdem tazminatı yükümlülüğü kısaca, bir personelin hizmet süresi sonunda şirkete getireceği yükümlülüğün (toplam kıdemi), bugüne kadar olan kısmının (şimdiki kıdemi) net şimdiki değeridir.

3 Toplam Kıdemi Hakettiği Kıdemi (Bugüne kadar çalışmasından) + =
Hakedeceği Kıdemi (Gelecekteki çalışmasından) = Toplam Kıdemi

4 dikkate alınacak konular hizmet süresi ücret artışları iskonto
oranları dikkate alınacak konular tüm çalışanlar tazminat almayanlar

5 + + + = dönem başındaki kıdem tazminatı tutarı faiz maliyeti
cari hizmet maliyeti + aktüaryal kazanç ve kayıp = dönem sonundaki kıdem tazminatı tutarı

6 ÖRNEK Bay A, yılında ilk kez sigortalı olarak çalışmaya başlamıştır. Bay A yılında şirketimizde işe başlamıştır. Bay A nın kıdem tazminatı hesaplamaya esas brüt ücreti 1.500,00 YTL dır. Buna göre Bay A nın tarihi itibariyle kıdem tazminatı nedir? (Zam oranı : %5, kıdem tazminatı almadan ayrılanların oranı: %10, iskonto oranı: %12 bu verileri tüm örneklerimizde aynı kabul edelim)

7 Bay A nın hizmet süresi 25 yıldır. Hizmet süresi 01. 10
Bay A nın hizmet süresi 25 yıldır. Hizmet süresi tarihinde dolacaktır. Yani hizmet süresinin dolmasına daha 7,76 yıl daha vardır Bay A nın şirketimizdeki kıdemi ( ( – )/365) 9,67 yıldır Bay A şirketimizden 8 kere zam alacak ve hizmet süresi sonundaki tahmini ücreti de ,18 YTL olacaktır . Bay A nın gelecekteki ücretinin (7,76 yıl ve %12 iskonto oranı ile iskonto ederek) bugünkü değeri 919,76 YTL dır.

8 Bay A nın 31.12.2007 itibariyle iskonto edilmiş Kıdem Tazminatı yükü 8.894,07 YTL dır. 919,76 X 9,67
Çalışanların %90 (1- %10) şirketimizden kıdem tazminatı aldığına göre yükümlülüğümüz 8.004,66 YTL olacaktır ,07 x 0,90 İş Kanununa göre hesaplanmış olsa idi bu yükümlülüğümüz YTL olacaktı X 9,67

9 Örneğimizdeki çalışan kişi bir bayan olsa idi nasıl hesaplama yapacaktık ????

10 Bayan A nın hizmet süresi 20 yıldır. Hizmet süresi 01. 10
Bayan A nın hizmet süresi 20 yıldır. Hizmet süresi tarihinde dolacaktır. Yani hizmet süresinin dolmasına daha 2,76 yıl daha vardır. Bayan A nın şirketimizdeki kıdemi ( ( – )/365) 9,67 yıldır Bayan A şirketimizden 3 kere zam alacak ve hizmet süresi sonundaki tahmini ücreti de ,44 YTL olacaktır . Bayan A nın gelecekteki ücretinin (2,76 yıl ve %12 iskonto oranı ile iskonto ederek) bugünkü değeri 1.270,04 YTL dır.

11 Bayan A nın itibariyle iskonto edilmiş Kıdem Tazminatı yükü ,29 YTL dır ,04 X 9,67 Çalışanların %90 (1- %10) şirketimizden kıdem tazminatı aldığına göre yükümlülüğümüz ,16 YTL olacaktır ,29 x 0,90 İş Kanununa göre hesaplanmış olsa idi bu yükümlülüğümüz YTL olacaktı X 9,67

12 ERTELENEN VERGİ Cari dönemde vergiye tabi olmamakla birlikte ileriki tarihlerde vergilendirilebilecek gelirler (ertelenen vergi yükümlülüğü) veya ileriki tarihlerde vergiden indirilebilecek giderlerden (ertelenen vergi varlığı) oluşan geçici farkların üzerinden vergi oranı nispetinde hesaplanan vergilerdir.

13 kullanılabilir olması
farkın olması farkın sürekli olmaması ERTELENEN VERGİ HESAPLAMASI ertesi yıllarda kullanılabilir olması vergi oranı nispetinde olması

14      ERTELENEN VERGİ ÖRNEKLERİ Ertelenen Vergi Varlık Yükümlülük
Alınan Çek Reeskontları Doğar  Verilen Çek Reeskontları Doğar  Kıdem Tazminatı Karşılığı Doğar  Geçmiş Yıl Zararları Doğar  Yatırım İndirimleri Doğar  Serbest Bölge Kazançları Doğmaz Temettü Gelirleri Doğmaz Para ve vergi cezaları Doğmaz

15     ERTELENEN VERGİ ÖRNEKLERİ Ertelenen Vergi Varlık Yükümlülük
Özel İletişim Vergileri Doğmaz Motorlu Taşıtlar Vergisi Doğmaz Yasal Sınırları Aşan Bağış ve Yardımlar Doğmaz Risk Sermayesi Kazançları Doğmaz Hisse Senedi Değer Düşüklüğü Doğar   Hisse Senedi Değer Artışlar Doğar Vergi Değeri ile UFRS Değeri Arasındaki Farklar Doğar  

16 ÖRNEK Mali tablolarını yürürlükte olan TTK ve vergi kanunlarına göre oluşturan ABC A.Ş.’nin toplam duran varlıkları YTL, birikmiş amortismanı YTL, cari dönem amortisman gideri YTL dır. Şirket eğer mali tablolarını UFRS ye göre düzenlemiş olsa idi duran varlıkları YTL, birikmiş amortismanı YTL ve cari dönem amortisman gideri YTL olacaktı. Bu verilere göre duran varlıklardan kaynaklanan ertelenen vergi tutarı ne kadar olur ?

17 > ERTELENEN VERGİ VARLIĞI GEÇİCİ FARK CARİ DÖNEM VERGİ UFRS
Duran Varlık Birikmiş Amortisman 30.000 NET DEĞER VERGİ ORANI %20 %20 ERTELENEN VERGİ 26.000 6.000 MUHASEBE DEĞERİ ERTELENEN VERGİ VARLIĞI VERGİ DEĞERİ >

18 26.000 6.000 20.000 284 Ertelenen Vergi Varlığı 691 Ertelenen Vergi
/ 284 Ertelenen Vergi Varlığı 26.000 691 Ertelenen Vergi Geliri / Gideri 6.000 570 Geçmiş Yıl Karları 20.000 /

19 ÖRNEK ABC A.Ş. nin mali tablolarında İştirakler hesabında 3 yıl önce satın alınan YZ A.Ş. % 35 iştirak oranı ve YTL kayıtlı değeri yer almaktadır. İştirakimizde söz hakkımız pay oranımız ölçüsündedir. YZ A.Ş. nin tarihi itibariyle özkaynakları YTL dır. ABC A.Ş. mali tablolarını UFRS ne göre düzenlemiş olsa idi iştiraklerden kaynaklanan ertelenen vergi ne olurdu?

20 < ERTELENEN VERGİ YÜKÜMLÜLÜĞÜ GEÇİCİ FARK VERGİ UFRS YZ A.Ş.
VERGİ ORANI %20 ERTELENEN VERGİ 80.000 ERTELENEN VERGİ YÜKÜMLÜLÜĞÜ VERGİ DEĞERİ MUHASEBE DEĞERİ <

21 80.000 80.000 691 Ertelenen Vergi Geliri / Gideri 484 Ertelenen Vergi
Yükümlülüğü 80.000 /

22 ÖRNEK Mali tablolarını SPK standartlarına göre düzenleyen ABC A.Ş.’nin Menkul Kıymetlerinde ; Maliyet Değeri YTL olan Devlet tahvillerinin tarihindeki en iyi alış değeri YTL, rayiç değeri (VUK) YTL dır. UFRS göre menkul kıymetlerden oluşan ertelenen vergi nasıl olurdu?

23 > ERTELENEN VERGİ VARLIĞI GEÇİCİ FARK VERGİ UFRS Menkul Kıymetler
10.000 VERGİ ORANI %20 ERTELENEN VERGİ 2.000 ERTELENEN VERGİ VARLIĞI VERGİ DEĞERİ MUHASEBE DEĞERİ > 40.000 30.000

24 2.000 2.000 284 Ertelenen Vergi Varlığı 691 Ertelenen Vergi
/ 284 Ertelenen Vergi Varlığı 2.000 691 Ertelenen Vergi Geliri / Gideri 2.000 /

25 VADE FARKLARI Satışlar bir finansman işlemi niteliği taşıyorsa, satış bedelinin gerçeğe uygun değeri gelecekteki tüm tahsilatların emsal faiz oranı ile iskonto edilmesi yoluyla belirlenir . (Hasılata ilişkin standart)

26 VADE FARKLARI Bir işletme stokları vadeli ödeme koşuluyla almış olabilir. Anlaşma, peşin alım fiyatı ile ödenen fiyat arasında bir fark olan finansman unsuru içerdiği takdirde, bu unsurlar finanse edildiği dönemde faiz gideri olarak muhasebeleştirilir . ( Stoklara ilişkin standart )

27 Faiz Oranı Sektör Piyasa Kredi Piyasasındaki Faiz Oranları

28 ÖRNEK ABC A.Ş tarihinde 90 gün vadeli olarak YTL + KDV tutarında mal satmıştır. Piyasadaki faiz oranı %15 dir. Mali tablolarımız nasıl olurdu?

29 Bu satıştan kaynaklanan alacağın tahsil tarihi 09. 12. 2007 dir
Bu satıştan kaynaklanan alacağın tahsil tarihi dir yılına sarkan bir alacak yoktur. Satışın bugünkü net değeri YTL dır.

30 ____________________ / _____________________
600 YURTİÇİ SATIŞLAR ( ) 642 FAİZ GELİRLER ____________________ / _____________________ YASAL UFRS Alacaklar Satış Gelirleri 96.612 Faiz Gelirleri 3.388

31 Vade 130 gün olsa idi nasıl bir raporlama yapacaktık?

32 Bu satıştan kaynaklanan alacağın tahsil tarihi 18.01.2008 dir.
Satışın peşin değeri YTL dır. Bu alacağın tahsili 2008 yılına sarkacaktır. Alacağın tarihi itibariyle net değeri YTL

33 ____________________ / _____________________
600 YURTİÇİ SATIŞLAR ( ) 642 FAİZ GELİRLER ____________________ / _____________________ 642 FAİZ GELİRLERİ ( ) 122 ALACAK REESKONTU (Ertelenmiş Faiz Gelirleri) ____________________ / _____________________ YASAL UFRS Alacaklar Alacak Reeskontu -810 Satış Gelirleri 95.144 Faiz Gelirleri 4.046

34 ÖRNEK ABC A.Ş tarihinde 40 gün vadeli olarak YTL + KDV tutarında hammadde satınalmıştır. Piyasadaki faiz oranı %15 dir. Alınan bu hammadde ile üretilen mamul 2007 yılı içerisinde satılmıştır. UFRS göre nasıl raporlanırdı ?

35 Bu mal alımından doğan borç 19.01.2008 tarihinde ödenecektir.
Peşin alış değeri YTL dır. Alınan hammaddeden dolayı olan borcun tarihi itibariyle net değeri YTL dır.

36 ____________________ / _____________________
660 FİNANSMAN GİDERİ ( ) 620 S.M.MALİYETİ ____________________ / _____________________ 322 BORÇ REESKONTU ( ) ( Ertelenmiş Faiz Gideri) 660 FİNANSMAN GİDERİ ____________________ / _____________________ YASAL UFRS İlk Madde ve Malzeme Satıcılar Borç Reeskontu -855 Satışların Maliyeti 98.480 Finansman Giderleri 665

37 Varsayalımki alınan hammadde ile üretilen malın ne kadarının satılıp satılmadığını tam olarak tespit edemiyoruz.

38 stok sürelerinin belirlenmesi
üretim bölümü muhasebe bölümü hammadde ambarında ne kadar kaldığı, üretilen mamulün kaç günde satıldığı stok sürelerinin belirlenmesi

39 YILLARA YAYGIN İNŞAAT VE ONARIM MALİYETLERİ
Bu standardın amacı temelde dönemsellik ilkesine dayanmaktadır. Yıllara yaygın inşaat işlerinde, maliyetlerin ve hakedişlerin gerçekleştiği dönemin gelirleri ve giderleri içerisinde raporlanması amacına yöneliktir.

40 ÖRNEK XYZ İnşaat A.Ş. nin almış olduğu bir tesis inşaatının yapımı ile ilgili olarak yıllar itibariyle maliyet ve hakediş bilgileri aşağıdaki gibidir; 2005 2006 2007 TOPLAM İnşaat Maliyetleri Hakedişler XYZ İnşaat A.Ş. mali tablolarını UFRS göre nasıl hazırlayacaktı?

41 Tamamlanma Oranları 2005 YILI 2006 YILI 2007 YILI % 25 % 60 % 100

42 2005 YILI 2006 YILI 2007 YILI GELİRLER 2.825.000 3.955.000 4.520.000
X % 25 X % 60 ̶ X % 100 ̶ MALİYETLER

43 2005 2006 2007 Devam Eden İnşaat Sözleşmelerinden Alacaklar 2.500.000
Devam Eden İnşaat Sözleşmeleri Hakedişleri 20.000 Gelirler Maliyetler

44 BENİ DİNLEDİĞİNİZ İÇİN TEŞEKKÜR EDERİM
ALİ OSMAN EFLATUN