Sunum yükleniyor. Lütfen bekleyiniz

Sunum yükleniyor. Lütfen bekleyiniz

Aktif Geçici Hesaplar : 180 – 280 181 – 281 Pasif Geçici Hesaplar : 380 – 381 480 – 481.

Benzer bir sunumlar


... konulu sunumlar: "Aktif Geçici Hesaplar : 180 – 280 181 – 281 Pasif Geçici Hesaplar : 380 – 381 480 – 481."— Sunum transkripti:

1

2 Aktif Geçici Hesaplar : 180 – – 281 Pasif Geçici Hesaplar : 380 – – 481

3 BİLANÇO 1 – 2 – 3 – 4 – 5 GELİR TABLOSU

4 BİLANÇO 1 – 2 – 3 – 4 – 5 VARLIKLAR VE KAYNAKLAR GELİR TABLOSU 6 GELİRLER VE GİDERLER

5 BİLANÇO 1 – 2 – 3 – 4 – 5 VARLIKLAR VE KAYNAKLAR GELİR TABLOSU 6 GELİRLER VE GİDERLER MALİYETLER 7/A - 7/B

6 BİLANÇO 1 – 2 – 3 – 4 – 5 VARLIKLAR VE KAYNAKLAR GELİR TABLOSU 6 GELİRLER VE GİDERLER MALİYETLER 7/A - 7/B SONUÇ: K / Z

7 BİLANÇO 1 – 2 – 3 – 4 – 5 VARLIKLAR VE KAYNAKLAR GELİR TABLOSU 6 GELİRLER VE GİDERLER MALİYETLER 7/A - 7/B SONUÇ: K / Z

8 BİLANÇO 1 – 2 – 3 – 4 – 5 VARLIKLAR VE KAYNAKLAR GELİR TABLOSU 6 GELİRLER VE GİDERLER GELECEK AYLARA/YILLARA AİT GELİR VE GİDERLER GELİR VE GİDER TAHAKKUKLARI MALİYETLER 7/A - 7/B SONUÇ: K / Z

9 1 DÖNEN VARLIKLAR 180 GELECEK AYLARA AİT GİDERLER 181 GELİR TAHAKKUKLARI 3 K.V.YABANCI KAYNAKLAR 380 GELECEK AYLARA AİT GELİRLER 381 GİDER TAHAKKUKLARI 2 DURAN VARLIKLAR 280 GELECEK YILLARA AİT GİDERLER 281 GELİR TAHAKKUKLARI 4 U.V.YABANCI KAYNAKLAR 480 GELECEK YILLARA AİT GELİRLER 481 GİDER TAHAKKUKLARI 5 ÖZ KAYNAKLARBİLANÇO AktifPasif Aktif geçici hesaplarPasif geçici hesaplar Mali Tablolar TAHAKKUK ESASI’ na göre düzenlenir !

10 Dönem ayırıcı hesaplardan “Gelecek Aylara ve Yıllara Ait Gelirler” ile “Gelecek Aylara ve Yıllara Ait Giderler” hesaplarının kullanışına ilişkin bir örnek

11 ZAMAN ÖRNEK 47: tarihinde bir bina 1 yıllığına kiralanıyor TL kira bedeli peşin olarak ödeniyor (KDV ve vergi ihmal edilmiştir). 1 YIL = 12 AY YTL / 12 AY = 100 TL/AY (aylık kira bedeli) 11 ay1 ay Dönemin kira bedeli 100 TL Gelecek (aylara ait) dönemin kira bedeli TL

12 ÖRNEK 47: tarihinde bir bina 1 yıllığına kiralanıyor TL kira bedeli peşin olarak ödeniyor (KDV ve vergi ihmal edilmiştir). 100 KASA BİNA SAHİBİ İŞLETME :KİRACI İŞLETME (7/A): KASA

13 ÖRNEK 47: tarihinde bir bina 1 yıllığına kiralanıyor YTL kira bedeli peşin olarak ödeniyor (KDV ve vergi ihmal edilmiştir). 649 D.O.G. ve KARLAR 100 KASA BİNA SAHİBİ İŞLETME :KİRACI İŞLETME (7/A): 770 GEN.YÖN.GİDERLERİ KASA1.200

14 ÖRNEK 47: tarihinde bir bina 1 yıllığına kiralanıyor YTL kira bedeli peşin olarak ödeniyor (KDV ve vergi ihmal edilmiştir). 649 D.O.G. ve KARLAR KASA G.A.A.GELİRLER BİNA SAHİBİ İŞLETME :KİRACI İŞLETME (7/A): 770 GEN.YÖN.GİDERLERİ G.A.A.GİDERLER KASA1.200

15 ÖRNEK 47: tarihinde bir bina 1 yıllığına kiralanıyor YTL kira bedeli peşin olarak ödeniyor (KDV ve vergi ihmal edilmiştir). 649 D.O.G. ve KARLAR KASA G.A.A.GELİRLER BİNA SAHİBİ İŞLETME :KİRACI İŞLETME (7/A): 770 GEN.YÖN.GİDERLERİ G.A.A.GİDERLER KASA G.A.A.GELİRLER D.O.G. ve KARLAR GEN.YÖN.GİDERLERİ G.A.A.GİDERLER100

16 Dönem ayırıcı hesaplardan “Gelir Tahakkukları” ile “Gider Tahakkukları” hesaplarının kullanışına ilişkin bir örnek

17 ÖRNEK 48: tarihinde bir bina aylık TL’ye kiralanıyor. Anlaşmaya göre her ayın kirası izleyen (bir sonraki) ayın 5’ine kadar işletmenin banka hesabına yatırılacaktır. (KDV ve vergi ihmal edilmiştir). 649 D.O.G. ve KARLAR ÇEŞİTLİ GİDERLER BİNA SAHİBİ İŞLETME :KİRACI İŞLETME (7/B):

18 ÖRNEK 48: tarihinde bir bina aylık YTL’ye kiralanıyor. Anlaşmaya göre her ayın kirası izleyen (bir sonraki) ayın 5’ine kadar işletmenin banka hesabına yatırılacaktır. (KDV ve vergi ihmal edilmiştir). 649 D.O.G. ve KARLAR GELİR TAHAKKUK GİDER TAHAKKUK ÇEŞİTLİ GİDERLER BİNA SAHİBİ İŞLETME :KİRACI İŞLETME :

19 ÖRNEK 48: tarihinde bir bina aylık YTL’ye kiralanıyor. Anlaşmaya göre her ayın kirası izleyen (bir sonraki) ayın 5’ine kadar işletmenin banka hesabına yatırılacaktır. (KDV ve vergi ihmal edilmiştir). 649 D.O.G. ve KARLAR GELİR TAHAKKUK GİDER TAHAKKUK D.S.F.V.H BANKALAR BANKALAR BİNA SAHİBİ İŞLETME :KİRACI İŞLETME :

20 ÖRNEK: tarihinde bir bina aylık YTL’ye kiralanıyor. Anlaşmaya göre her ayın kirası izleyen (bir sonraki) ayın 5’ine kadar işletmenin banka hesabına yatırılacaktır. (KDV ve vergi ihmal edilmiştir). 649 D.O.G. ve KARLAR GELİR TAHAKKUK GİDER TAHAKKUK ÇEŞİTLİ GİDERLER BANKALAR GELİR TAHAKKUK BANKALAR GİDER TAHAKKUK BİNA SAHİBİ İŞLETME :KİRACI İŞLETME :

21 Gelecek Aylara Ait Giderler KLM işletmesi depo olarak kullanmak üzere bir dükkanı aylık TL bedelle kiralamıştır. İşletme 6 aylık kira bedelini peşin olarak ödemiştir. Kiranın peşin ödenmesi KASA GELECEK AYLARA AİT GİD. 770 GENEL YÖNETİM GİDERLERİ../../20..

22 Gelir Tahakkukları İşletmenin X yılında kiraya verdiği dükkanının kira bedelini ikinci yılın sonunda alacağını varsayalım. Bu durumda işletme toplam TL dükkan kirasını ikinci yılın sonunda gelir kaydederse, bir önceki dönemin gelirini de kaydetmiş olur. Bu nedenle 200X yılının1.000 TL kira geliri tahakkuk etmiş olduğu için, söz konusu dönemin geliri olarak kaydedilecektir. Gelir tahakkuku kaydı DİĞER OLAĞAN GEL. VE KÂRLAR GELİR TAHAKKUKLARI 01/01/20..

23 İşletme 15 Kasım 200X tarihinde TL. sini % 18 faiz oranı ile 1 yıl vadeli mevduat hesabına yatırmıştır. Mevduat hesabının özelliği gereği faiz ve ana para takip eden yılın 15 Kasım’ında alınacaktır X tarihinde yapılan envanter işlemleri sırasında işletmenin hak ettiği ancak henüz istenebilir duruma gelmemiş olan faiz dönemsellik kavramı gereği hesaplanarak 2007 yılının gelirleri arasına kaydedilir.

24 Faiz geliri tahakkuku kaydı FAİZ GELİRLERİ GELİR TAHAKKUKLARI 31/12/20..

25 Takip eden yılın 15 Kasım’ında ana para ve faiz alındığında ise aşağıdaki kayıt yapılacaktır. Vadeli mevduat ve faizin kasa hesabına aktarma kaydı GELİR TAHAKKUKLARI 642 FAİZ GELİRLERİ 102 BANKALAR - Vadeli mevduat hs KASA 31/12/20..

26 DURAN VARLIKLAR

27 Duran Varlık İşletme faaliyetlerinin gerçekleştirilmesi için kullanılmak amacıyla edinilen; İlke olarak normal faaliyet dönemi içinde (bir yılda) paraya çevrilmesi veya tüketilmesi düşünülmeyen varlıklardır.

28 DURANVARLIK MALİ DURAN VARLIK MADDİ OLMAYAN DURAN VARLIK MADDİ DURAN VARLIK ÖZEL TÜKENMEYE TABİ VARLIK DİĞER DURAN VARLIK

29 DURANVARLIK MALİ DURAN VARLIK MADDİ OLMAYAN DURAN VARLIK MADDİ DURAN VARLIK ÖZEL TÜKENMEYE TABİ VARLIK DİĞER DURAN VARLIK

30 BİLANÇO 1 DÖNEN VARLIKLAR3 K.V.YABANCI KAYNAKLAR 10 HAZIR DEĞERLER 11 MENKUL DEĞERLER 12 TİCARİ ALACAKLAR 13 DİĞER ALACAKLAR 15 STOKLAR 18 GELECEK AYLARA AİT GİDERLER 19 DİĞER DÖNEN VARLIKLAR 4 U.V.YABANCI KAYNAKLAR 2 DURAN VARLIKLAR 5 ÖZ KAYNAKLAR 22 TİCARİ ALACAKLAR 23 DİĞER ALACAKLAR 24 MALİ DURAN VARLIKLAR 25 MADDİ DURAN VARLIKLAR 26 MADDİ OLMAYAN DURAN VARLIKLAR 27 ÖZEL TÜKENMEYE TABİ VARLIKLAR 28 GELECEK YILLARA AİT GİDERLER VE GELİR TAHAKKUKLARI 29 DİĞER DURAN VARLIKLAR

31 22- TİCARİ ALACAKLAR 220-ALICILAR 221-ALACAK SENETLERİ 222-ALACAK SENETLERİ REESKONTU (-) 226- VERİLEN DEPOZİTO VE TEMİNATLAR 229-ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR KARŞILIĞI (-) Alacak Senetleri Reeskontu hesabı ile Şüpheli Ticari Alacaklar Karşılığı Hesabı, aktifi düzenleyici hesaplar olup, aktifte indirim kalemi olarak eksi (-) olarak yer alırlar.

32 Envanter günü itibariyle daha önce 221 Alacak Senetleri hesabında yer alan TL.’lik senedin vadesinin 1 yılın altına indiği tespit edilmiştir. Senetlerinin uzun vadeden kısa vadeye devri ALACAKSENETLERİ - Portföydeki senetler ALACAK SENETLERİ -Portföydeki senetler 31/12/20..

33 23- DİĞER ALACAKLAR 231-ORTAKLARDAN ALACAKLAR 232-İŞTİRAKLERDEN ALACAKLAR 233-BAĞLI ORTAKLIKLARDAN ALACAKLAR 235-PERSONELDEN ALACAKLAR 236-DİĞER ÇEŞİTLİ ALACAKLAR 237-DİĞER ALACAK SENETLERİ REESKONTU (-) 239- ŞÜPHELİ DİĞER ALACAKLAR KARŞILIĞI (-)

34 İştiraklerden olan ve 232 İştiraklerden Alacaklar hesabına atılmış olan TL’lik alacağın vadesinin bir yılın altına indiği tespit edilmiştir. İştiraklerden alacağın dönen varlıklara devri İŞTİRAKLERDEN ALACAKLAR İŞTİRAKLERDEN ALACAKLAR 31/12/20..

35 2 DURAN VARLIKLAR TİCARİ ALACAKLAR 23 DİĞER ALACAKLAR 24 MALİ DURAN VARLIKLAR 240 BAĞLI MENKUL KIYMETLER 241 BAĞLI MENKUL KIYMETLER DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI (-) 242 İŞTİRAKLER 243 İŞTİRAKLERDE SERMAYE TAAHHÜTLERİ HESABI 244 İŞTİRAKLER SERMAYE PAYLARI DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI (-) 245 BAĞLI ORTAKLIKLAR (ŞİRKETLER) 246 BAĞLI ORTAKLIKLARA SERMAYE TAAHHÜTLERİ HESABI 247 BAĞLI ORTAKLIKLAR SERMAYE PAYLARI DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI (-) 248 DİĞER MALİ DURAN VARLIKLAR 249 DİĞER MALİ DURAN VARLIKLAR DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI (-) 25 MADDİ DURAN VARLIKLAR 26 MADDİ OLMAYAN DURAN VARLIKLAR 27 ÖZEL TÜKENMEYE TABİ VARLIKLAR 28 GELECEK YILLARA AİT GİDERLER VE GELİR TAHAKKUKLARI 29 DİĞER DURAN VARLIKLAR

36 24 MALİ DURAN VARLIKLAR 240 BAĞLI MENKUL KIYMETLER 242 İŞTİRAKLER 245 BAĞLI ORTAKLIKLAR

37 110 HİSSE SENETLERİ 111 ÖZEL KESİM TAHVİL SENET VE BONOLARI MENKUL KIYMETLER Hisse SenediTahvil – Senet – Bono 112 KAMU KESİMİ TAHVİL SENET VE BONOLARI

38 BİZİM ŞİRKETİN BİLANÇOSU 11 MENKUL KIYMETLER

39 ..... ANONİM ŞİRKETİNİN BİLANÇOSU 3. KISA VADELİ YABANCI KAYNAKLAR 4. UZUN VADELİ YABANCI KAYNAKLAR 5. ÖZ KAYNAKLAR TAHVİLSENETBONO HİSSE SENEDİ ŞİRKETİMİZİN BİLANÇOSU ŞİRKETİMİZİN BİLANÇOSU 11 MENKUL KIYMETLER 111 ÖZEL KESİM TAHVİL SENET VE BONOLARI 110 HİSSE SENETLERİ 112 KAMU KESİMİ TAHVİL SENET VE BONOLARI DEVLET TAHVİLİ HAZİNE BONOSU SERBEST MENKUL KIYMETLER Amaç: SPEKÜLATİF

40 ..... ANONİM ŞİRKETİNİN BİLANÇOSU 3. KISA VADELİ YABANCI KAYNAKLAR 4. UZUN VADELİ YABANCI KAYNAKLAR 5. ÖZ KAYNAKLAR TAHVİLSENETBONO HİSSE SENEDİ BİZİM ŞİRKETİN BİLANÇOSU 11 MENKUL KIYMETLER 111 ÖZEL KESİM TAHVİL SENET VE BONOLARI 110 HİSSE SENETLERİ 112 KAMU KESİMİ TAHVİL SENET VE BONOLARI DEVLET TAHVİLİ HAZİNE BONOSU BAĞLI MENKUL KIYMETLER Amaç: YATIRIM

41 ..... ANONİM ŞİRKETİNİN BİLANÇOSU 3. KISA VADELİ YABANCI KAYNAKLAR 4. UZUN VADELİ YABANCI KAYNAKLAR 5. ÖZ KAYNAKLAR TAHVİLSENETBONO HİSSE SENEDİ BİZİM ŞİRKETİN BİLANÇOSU 11 MENKUL KIYMETLER 111 ÖZEL KESİM TAHVİL SENET VE BONOLARI 110 HİSSE SENETLERİ 112 KAMU KESİMİ TAHVİL SENET VE BONOLARI DEVLET TAHVİLİ HAZİNE BONOSU BAĞLI MENKUL KIYMETLER Amaç: YATIRIM 24 MALİ DURAN VARLIK. 240 BAĞLI MENKUL KIYMETLER

42 110 HİSSE SENETLERİ 111 ÖZEL KESİM TAHVİL SENET VE BONOLARI MENKUL KIYMETLER MALİ DURAN VARLIKLAR 112 KAMU KESİMİ TAHVİL SENET VE BONOLARI Serbest (kısa süreli)Bağlı (uzun süreli) 240 BAĞLI MENKUL KIYMETLER

43 110 HİSSE SENETLERİ HİSSE SENETLERİ 11 MENKUL KIYMETLER 24 MALİ DURAN VARLIKLAR Serbest (kısa süreli)Bağlı (uzun süreli) 240 BAĞLI MENKUL KIYMETLER 242 İŞTİRAKLER 245 BAĞLI ORTAKLIKLAR < %10 %10-%50 > %50

44 ..... ANONİM ŞİRKETİNİN BİLANÇOSU 3. KISA VADELİ YABANCI KAYNAKLAR 4. UZUN VADELİ YABANCI KAYNAKLAR 5. ÖZ KAYNAKLAR HİSSE SENEDİ ŞİRKETİMİZİN BİLANÇOSU ŞİRKETİMİZİN BİLANÇOSU 11 MENKUL KIYMETLER 110 HİSSE SENETLERİ Amaç: SPEKÜLATİF 24 MALİ DURAN VARLIK. 240 BAĞLI MENKUL KIYMETLER 242 İŞTİRAKLER 245 BAĞLI ORTAKLIKLAR

45 ..... ANONİM ŞİRKETİNİN BİLANÇOSU 3. KISA VADELİ YABANCI KAYNAKLAR 4. UZUN VADELİ YABANCI KAYNAKLAR 5. ÖZ KAYNAKLAR HİSSE SENEDİ BİZİM ŞİRKETİN BİLANÇOSU 11 MENKUL KIYMETLER Amaç: YATIRIM 24 MALİ DURAN VARLIK. 240 BAĞLI MENKUL KIYMETLER 242 İŞTİRAKLER 245 BAĞLI ORTAKLIKLAR % 10’un altında 110 HİSSE SENETLERİ

46 ..... ANONİM ŞİRKETİNİN BİLANÇOSU 3. KISA VADELİ YABANCI KAYNAKLAR 4. UZUN VADELİ YABANCI KAYNAKLAR 5. ÖZ KAYNAKLAR HİSSE SENEDİ BİZİM ŞİRKETİN BİLANÇOSU 11 MENKUL KIYMETLER Amaç: YATIRIM 24 MALİ DURAN VARLIK. 240 BAĞLI MENKUL KIYMETLER 242 İŞTİRAKLER 245 BAĞLI ORTAKLIKLAR % 10 ile % 50 arasında 110 HİSSE SENETLERİ

47 ..... ANONİM ŞİRKETİNİN BİLANÇOSU 3. KISA VADELİ YABANCI KAYNAKLAR 4. UZUN VADELİ YABANCI KAYNAKLAR 5. ÖZ KAYNAKLAR HİSSE SENEDİ BİZİM ŞİRKETİN BİLANÇOSU 11 MENKUL KIYMETLER Amaç: YATIRIM 24 MALİ DURAN VARLIK. 240 BAĞLI MENKUL KIYMETLER 242 İŞTİRAKLER 245 BAĞLI ORTAKLIKLAR % 50’nin üzerinde 110 HİSSE SENETLERİ

48 HİSSE SENETLERİ 11 MENKUL KIYMETLER 24 MALİ DURAN VARLIKLAR Serbest (kısa süreli)Bağlı (uzun süreli) 240 BAĞLI MENKUL KIYMETLER 242 İŞTİRAKLER 245 BAĞLI ORTAKLIKLAR < %10 %10-%50 > %50

49 Mali Duran Varlıkların Değerlemesi ANA HESAP DEĞERLEME ÖLÇÜLERİ TDMSSPKVUKTMSTTK Bağlı Menkul Kıymetler, İştirakler, Bağlı Ortaklıklar, Diğer Mali Duran Varlıklar Maliyet Değeri/ Piyasa Değeri Elde Etme Maliyeti Maliyet Değeri/ Piyasa Değeri Maliyet Bedeli/ Piyasa Değeri/ Yeniden Değerlenm iş Tutar Piyasa Değeri/ Maliyet ve Piyasa Değerinde n Küçük Olanı iştiraklere/Bağlı Ortaklıklara Sermaye Taahhütleri Kayıtlı Değer/ Değerleme Kuru Bağlı Menkul Kıymetler/ iştirakler/Bağlı Ortaklıklar Değer Düşüklüğü Karşılığı Kayıtlı Değer/ Değerleme Kuru

50 240.BAĞLI MENKUL KIYMETLER HESABI 241.BAĞLI MENKUL KIYMETLER DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI HESABI (-) Bağlı menkul kıymetlerin dönem sonu itibariyle değerinde meydana gelen düşüklük için ortaya çıkan zararın karşılanması amacıyla karşılık ayrılır.

51 Örnek: Atak işletmesinin elinde bulunan TL alış değerli adet bağlı menkul kıymetin (hisse senedi) dönem sonu borsa değeri TL olarak tespit edilmiştir. (60 –50) Adet = TL Hisse senedi değer azalışı BAĞLI MENKUL KIYMETLER DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI KARŞILIK GİDERİ 31/12/20..

52 İşletme X tarihinde elindeki Adet hisse senetlerinin tamamını TL'den peşin satmıştır. Hisse senedi satışı BAĞLI MENKUL KIYMETLER 644 KONUSU KALMAYAN KARŞ. 649 DİĞ.OLAĞAN GEL.KAR KASA 241 BAĞLI MENKUL KIYMETLER DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI 10/03/20..

53 TL ile %8 sermaye payına ortak olduğu X A.Ş'nin elde ettiği dönem karından, işletmemize TL kar payı tahakkuk ettirilmiştir. TMS-28’e göre (Öz kaynak Yöntemi) Kar payı tahakkuku İŞTİRAKLERDEN TEMETTÜ GELİRLERİ BAĞLI MENKUL KIYMETLER 31/12/20..

54 Tahakkuk eden kâr payının tamamı tahsil edildiğinde; Kar payı tahsili BAĞLI MENKUL KIYMETLER KASA../../20..

55 Kar payı tahakkuku İŞTİRAKLERDEN TEMETTÜ GELİRLERİ DİĞER ÇEŞİTLİ ALACAKLAR - Bağlı Menkul Kıymetlerden Alacaklar 31/12/20.. TMS – 28’e göre (Maliyet Yöntemi) Kar payı tahsili DİĞER ÇEŞİTLİ ALACAKLAR - Bağlı Menkul kıymetlerden Alacaklar KASA../../20..

56 İşletmenin bağlı menkul kıymetler portföyünde TL değer ile yer alan hisse senetlerinin dönem sonu borsa değerinin TL olduğu belirlenmiştir. Borsa değer artışları kaydı BORSADA OLUŞAN DEĞER ARTIŞLARI BAĞLI MENKUL KIYMETLER 31/12/20..

57 İlgili hisse senetlerinin tamamı TL'ye satılması durumunda; Hisse senedi satışı BAĞLI MENKUL KIYMETLER 649 DİĞ.OLAĞAN GEL.KAR KASA 526 BORSADA OLUŞAN DEĞER ARTIŞLARI 31/12/20..

58 İlgili hisse senetlerinin tamamı TL'ye satılması durumunda ise aşağıdaki kayıt yapılır. Hisse senedi satışı BAĞLI MENKUL KIYMETLER KASA 526 BORSADA OLUŞAN DEĞER ARTIŞLARI 659 DİĞ.OLAĞAN GİD.ZARAR. 31/12/20..

59 TMS- 6, İştiraklerdeki Yatırımların Muhasebeleştirilmesi Standardına göre, iştiraklerin muhasebeleştirilmesinde iki yöntem kullanılır 1. Önemli etkinliğin var olduğu saptanan iştiraklerin muhasebeleştirilmesi "Öz kaynak Yöntemi" ile yapılır. Bu yöntemde, iştirak önce maliyet bedeli ile muhasebeleştirilir. Daha sonra bu tutar, yatırım yapılan ortaklığın öz kaynağından yatırımcının payına düşen kısmı gösterecek şekilde, arttırılır veya azaltılır. (daha sonra satılmak amacıyla yapılmamış yatırımlar) 2. Konsolidasyon ve öz kaynak yöntemiyle muhasebeleştirme kapsamı dışında kalan şirket yatırımları "maliyet yöntemiyle" muhasebeleştirilir. Bu yöntemde, yatırımcı, yatırım yaptığı ortaklıktaki yatırımı maliyet bedeli ile muhasebeleştirir. (daha sonra satılmak amacıyla yapılan yatırımlar)

60 Can A.Ş., Gül AŞ.'nin % 20 sermaye payına karşılık gelen TL değerindeki hisse senetlerini almak için X tarihinde taahhütte bulunmuştur X tarihinde ise bu taahhüdünü nakit olarak yerine getirmiştir. Sermaye taahhüdü kaydı İŞTİRAKLERE SERMAYE TAAHHÜT İŞTİRAKLER 20/09/20..

61 Sermaye taahhüdü yerine getirildiğinde; Sermaye taahhüdünün yerine getirilmesi KASA İŞTİRAKLERE SERMAYE TAAHHÜT. 30/09/20..

62 Dönem sonunda Gül A.Ş., elde ettiği dönem karından Can A.Ş.'ye TL kar payı tahakkuk ettirmiştir. Can A.Ş.'nin yapacağı kayıtlar aşağıdaki gibi olacaktır. TMS –28'e göre (özkaynak yöntemi) Temettü gelirleri İŞTİRAKLERDEN TEMETTÜ GELİRLERİ İŞTİRAKLER 31/12/20..

63 Tahakkuk eden kar payının tamamı tahsil edildiğinde; Kar payı tahsili İŞTİRAKLER KASA../../20..

64 Temettü gelirleri İŞTİRAKLERDEN TEMETTÜ GELİRLERİ İŞTİRAKLERDEN ALACAKLAR 31/12/20.. TMS – 28’e göre (Maliyet Yöntemi) Kar payı tahsili İŞTİRAKLERDEN ALACAKLAR KASA../../20..

65 İşletmenin portföyünde TL nominal değer ile yer alan ve İştirakler Hesabında kayıtlı bulunan hisse senetlerinin dönem sonu borsa değerinin TL olduğu belirlenmiştir. Borsa değer artışları kaydı BORSADA OLUŞAN DEĞER ARTIŞLARI İŞTİRAKLER 31/12/20..

66 Takip eden dönemde hisse senetlerinin tamamının TL'ye satılması durumunda; İştiraklerin satışı İŞTİRAKLER 649 DİĞER OLAĞAN GELİR VE KÂRLAR KASA 526 BORSADA OLUŞAN DEĞER ARTIŞLARI../../20..

67 Takip eden dönemde hisse senetlerinin tamamının TL'ye satılması durumunda; İştiraklerin satışı İŞTİRAKLER KASA 526 BORSADA OLUŞAN DEĞER ARTIŞLARI 659 DİĞER OLAĞAN GİDER VE ZARARLAR../../20..

68 Verilen örnekte hisse senetlerinin dönem sonu borsa değeri TL'ye düşmüş olsaydı aşağıdaki kayıt yapılacaktı. Borsa değer azalışları kaydı İŞTİRAKLER SERMAYE PAYLARI DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI BORSADA OLUŞAN DEĞER ARTIŞLARI 654 KARŞILIK GİDERLERİ 31/12/20..

69 Gül A.Ş.'nin % 25 pay karşılığı iştiraki olan TL sermayeli Akay Itd.Şti., dönem sonu itibariyle TL zarar hesaplamıştır. Daha sonra tasfiyeye giden Akay Ltd.Şti.'nin tasfiye işlemleri sonucunda, Gül A.Ş.’ye TL tasfiye payı düşmüş ve bu pay tahsil edilmiştir x % 25 = TL. Değer düşüş karşılığı kaydı İŞTİRAKLER SERMAYE PAYLARI DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI KARŞILIK GİDERLERİ 31/12/20..

70 Ayrılan karşılığın mahsup edilmesi durumunda: Karşılığın mahsubu İŞTİRAKLER KASA 244 İŞTİRAKLER SERMAYE PAYLARI DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI 31/12/20..

71 Kalan karşılığın iptal edilmesi durumunda aşağıdaki kayıt yapılacaktır. Karşılıkların iptali KONUSU KALMAYAN KARŞILIKLAR İŞTİRAKLER SERMAYE PAYLARI DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI 31/12/20..

72 245 BAĞLI ORTAKLIKLAR HESABI 246 BAĞLI ORTAKLARA SERMAYE TAAHHÜTLERİ HESABI(-) Armağan A.Ş., Gül A.Ş.'nin % 55 sermaye payına karşılık gelen TL değerindeki hisse senetlerini almak için X tarihinde taahhütte bulunmuştur XX tarihinde ise bu taahhüdünü nakit olarak yerine getirmiştir. Bağlı ortak sermaye taahhüdü BAĞLI ORTAKLIKLARA SERMAYE TAAHHÜTLERİ BAĞLI ORTAKLIKLAR 20/01/20..

73 Sermaye taahhüdünün yerine getirilmesi KASA BAĞLI ORTAKLIKLARA SERMAYE TAAHHÜTLERİ 30/01/20..

74 Gül A.Ş., dönem sonunda elde ettiği dönem karından Armağan A.Ş.'ye TL kar payı tahakkuk ettirmiştir. Bu durumda Armağan A.Ş.'nin yapacağı kayıtlar aşağıdaki gibi olacaktır. TMS – 28'e göre (özkaynak yöntemi) Kar tahakkuku kaydı BAĞLI ORTAKLIKLARDAN TEMETTÜ GELİRLERİ BAĞLI ORTAKLIKLAR 31/12/20..

75 Tahakkuk eden kâr payının tamamı tahsil edildiğinde aşağıdaki kayıt yapılır Temettü tahsili BAĞLI ORTAKLIKLAR KASA../../20..

76 TMS – 28’ göre (maliyet yöntemi) Temettü kaydı BAĞLI ORTAKLIKLARDAN TEMETTÜ GELİRLERİ BAĞLI ORTAKLIKLARDAN ALACAKLAR 31/12/20..

77 Tahakkuk eden kar payının tamamı tahsil edildiğinde; Temettü tahsili BAĞLI ORTAKLIKLARDAN ALACAKLAR KASA../../20..

78 Güven işletmesinin bağlı ortaklığından dolayı sahip olduğu toplam TL değerindeki hisse senetlerinin, dönem sonundaki borsa değerinin TL'ye düştüğü tespit edilmiştir. Sermaye payları değer düşüş karşılığı BAĞLI ORTAKLIKLAR SERMAYE PAYLARI DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI KARŞILIK GİDERLERİ 31/12/20..

79 b) Güven işletmesi X tarihinde elindeki hisse senetlerinin tamamını peşin TL'ye satmıştır. Hisse senetleri satışı BAĞLI ORTAKLIKLAR 644 KONUSU KALMAYAN KARŞILIKLAR KASA 247 BAĞLI ORTAKLIKLAR SERMAYE PAYLARI DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI 15/02/20..

80 İşletmenin portföyünde TL nominal değer ile yer alan ve Bağlı Ortaklıklar hesabına kaydettiği hisse senetlerinin dönem sonu borsa değerinin TL olduğu belirlenmiştir. Borsa değer artışları kaydı BORSADA OLUŞAN DEĞER ARTIŞLARI BAĞLI ORTAKLIKLAR 31/12/20..

81 İlgili hisse senetlerinin tamamının ilerleyen tarihlerde TL'ye satılması durumunda; Bağlı ortaklığın satışı BAĞLI ORTAKLIKLAR 649 DİĞER OLAĞAN GELİR VE KÂRLAR KASA 526 BORSADA OLUŞAN DEĞER ARTIŞLARI 31/12/20..

82 İlgili hisse senetlerinin tamamını ilerleyen tarihlerde TL'ye satılması durumunda ise; Bağlı ortaklığın satışı BAĞLI ORTAKLIKLAR KASA HS. 526 BORSADA OLUŞAN DEĞER ARTIŞLARI 659 DİĞER OLAĞAN GİDER VE ZARARLAR../../20..

83 Aynı örnekte hisse senetlerinin izleyen dönemde dönem sonu borsa değeri TL'ye düşmüş olsaydı bu durumda aşağıdaki kaydın yapılması gerekirdi. Karşılık ayırma BAĞLI ORTAKLIKLAR SERMAYE PAYLARI VE DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI BORSADA OLUŞAN DEĞER ARTIŞLARI 654 KARŞILIK GİDERİ 31/12/20..

84 2 DURAN VARLIKLAR TİCARİ ALACAKLAR 23 DİĞER ALACAKLAR 24 MALİ DURAN VARLIKLAR 25 MADDİ DURAN VARLIKLAR 250 ARAZİ VE ARSALAR 251 YERALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ 252 BİNALAR 253 TESİS MAKİNE VE CİHAZLAR 254 TAŞITLAR 255 DEMİRBAŞLAR 256 DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR 257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-) 258 YAPILMAKTA OLAN YATIRIMLAR 259 VERİLEN AVANSLAR 26 MADDİ OLMAYAN DURAN VARLIKLAR 27 ÖZEL TÜKENMEYE TABİ VARLIKLAR 28 GELECEK YILLARA AİT GİDERLER VE GELİR TAHAKKUKLARI 29 DİĞER DURAN VARLIKLAR

85 MADDİ DURAN VARLIKLARI edinme yöntemleri: - satın alma yolu ile (hazır) - sipariş vererek yaptırma (özel) - ihaleye çıkma yoluyla, - bizzat kendisi inşaa ederek - bizzat kendisi imal ederek.

86 25 MADDİ DURAN VARLIKLARIN MUHASEBELEŞTİRİLMESİ 25 MADDİ DURAN VARLIKLARIN MUHASEBELEŞTİRİLMESİ MALİYET BEDELİ ile... YURT İÇİ SATINALMA Maliyet Bedeli = Alış Bedeli + Sigorta Giderleri + Taşıma Giderleri + Komisyon Giderleri + Montaj Giderleri + Özel Tüketim Vergisi + Noter – Tapu – Mahkeme YURT DIŞI SATINALMA Maliyet Bedeli = Alış Bedeli + Sigorta Giderleri + Taşıma Giderleri. + Gümrük Vergisi + Kredi Faizleri İMAL/İNŞAA BEDELİ ile... KENDİ ÜRETME İmal/İnşaa Maliyeti = + Hammadde ve Malzeme Gid. + İşçilik Giderleri + Diğer Üretim Giderleri

87 25 MADDİ DURAN VARLIKLARIN MUHASEBELEŞTİRİLMESİ 25 MADDİ DURAN VARLIKLARIN MUHASEBELEŞTİRİLMESİ MALİYET BEDELİ ile... YURT İÇİ SATINALMA Maliyet Bedeli = Alış Bedeli + Sigorta Giderleri + Taşıma Giderleri + Komisyon Giderleri + Montaj Giderleri + Özel Tüketim Vergisi + Noter – Tapu – Mahkeme YURT DIŞI SATINALMA Maliyet Bedeli = Alış Bedeli + Sigorta Giderleri + Taşıma Giderleri. + Gümrük Vergisi + Kredi Faizleri İMAL/İNŞAA BEDELİ ile... KENDİ ÜRETME İmal/İnşaa Maliyeti = + Hammadde ve Malzeme Gid. + İşçilik Giderleri + Diğer Üretim Giderleri Ayrıca değer artırıcı harcamalar da maliyet bedeline eklenir

88 252 BİNALAR MALİYETE EKLENEBİLİR ! Noter, tapu, mahkeme, kıymet takdiri, komisyon, emlak alım vergisi ile diğer gider ve harçlar... GİDER YAZILABİLİR ! Daha sonra yapılacak giderler 254 TAŞITLAR Noter, mahkeme, kıymet takdiri, komisyon, binek oto.ların KDV’si, taşıt alım vergisi ve özel tüketim vergisi ve harçlar... Yeni alınan arsa ve arazi üzerinde daha önceden varolan yapıların yıkılması sırasında ödenen tutarlar dahil, tapu, alımla ilgili vergiler ve harçlar ARAZİ VE ARSALAR 255 DEMİRBAŞLAR Komisyon, sigorta, taşıma, kurulum - montaj ve özel giderler... Alım esnasında yapılan giderler

89 “GİDERLEŞTİRME” Duran varlığa yazmama (gider yazma) “GİDERLEŞTİRME” kavramı ile ifade edilir. “AKTİFLEŞTİRME” Duran varlığa yazma (maliyete ekleme) “AKTİFLEŞTİRME” kavramı ile ifade edilir. BİLANÇO Aktifler GELİR TABLOSU Giderler ÖRNEK: YTL’ye alınan taşıt için YTL masraf yapılmış...

90 “GİDERLEŞTİRME” Duran varlığa yazmama (gider yazma) “GİDERLEŞTİRME” kavramı ile ifade edilir. “AKTİFLEŞTİRME” Duran varlığa yazma (maliyete ekleme) “AKTİFLEŞTİRME” kavramı ile ifade edilir. BİLANÇO Aktifler GELİR TABLOSU Giderler 254 TAŞITLAR 795 VERGİ RESİM HARÇLAR 100 KASA ÖRNEK: YTL’ye alınan taşıt için YTL masraf yapılmış...

91 “GİDERLEŞTİRME” Duran varlığa yazmama (gider yazma) “GİDERLEŞTİRME” kavramı ile ifade edilir. “AKTİFLEŞTİRME” Duran varlığa yazma (maliyete ekleme) “AKTİFLEŞTİRME” kavramı ile ifade edilir. BİLANÇO Aktifler GELİR TABLOSU Giderler 254 TAŞITLAR 100 KASA 254 TAŞITLAR 795 VERGİ RESİM HARÇLAR 100 KASA ÖRNEK: YTL’ye alınan taşıt için YTL masraf yapılmış...

92 ..... ŞİRKETİNİN 2006 BİLANÇOSU 3. KISA VADELİ YABANCI KAYNAKLAR 4. UZUN VADELİ YABANCI KAYNAKLAR 5. ÖZ KAYNAKLAR 1. DÖNEN VARLIKLAR 2. DURAN VARLIKLAR 25 MADDİ DURAN VARLIKLAR 254 TAŞITLAR ŞİRKETİNİN 2006 BİLANÇOSU 3. KISA VADELİ YABANCI KAYNAKLAR 4. UZUN VADELİ YABANCI KAYNAKLAR 5. ÖZ KAYNAKLAR 1. DÖNEN VARLIKLAR 2. DURAN VARLIKLAR 25 MADDİ DURAN VARLIKLAR 254 TAŞITLAR “GİDERLEŞTİRME” Duran varlığa yazmama (gider yazma) “GİDERLEŞTİRME” kavramı ile ifade edilir. “AKTİFLEŞTİRME” Duran varlığa yazma (maliyete ekleme) “AKTİFLEŞTİRME” kavramı ile ifade edilir.

93 Maddi duran varlıkların değerlemesi ANA HESAP DEĞERLEME ÖLÇÜLERİ TDMS SPK VÜK TMS TTK Arazi ve Arsalar, Yapılmakta Olan Yatır. Yatırımlar Maliyet Değeri Yer altı ve Yerüstü Düzenleri, Binalar, Tesis, Makine ve Cihazlar, Taşıtlar, Demirbaşlar, Diğer Maddi Duran Varlıklar Maliyet Değeri/ Yeniden Değerlenm iş Değer Verilen AvanslarKayıtlı Değer/ Değerleme Kuru Kayıtlı Değer/ Borsa Kuru/ Değerle me Kuru Kayıtlı Değer/ Değerleme Kuru

94 Sayım ve Tesellüm Farklarının Belirlenmesi X tarihinde, Acar İşletmesinin maddi duran varlıklarının sayımı sonucunda işletmenin sahip olduğu ve demirbaşlar hesabına kaydettiği TL değerindeki bir bilgisayarın kaybolduğu tespit edilmiştir. Demirbaş sayım noksanları DEMİRBAŞLAR SAYIM VE TESELLÜM NOKSANLARI 20/09/20..

95 X tarihinde, daha önce kaybolan ve ilgili hesaba alınan hesap makinesi bulunamamıştır. Sayım noksanlarının zara yazılması SAYIM VE TESELLÜM NOKSANLARI DİĞER OLAĞAN DIŞI GİDER VE ZARARLAR 31/12/20..

96 Söz konusu demirbaş için daha önce 500-TL amortisman ayrılmış olsaydı muhasebe kayıtları aşağıdaki gibi olacaktır. Demirbaş sayım noksanları DEMİRBAŞLAR SAYIM VE TESELLÜM NOKSANLARI 257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR 20/09/20..

97 Sayım noksanlarının zara yazılması SAYIM VE TESELLÜM NOKSANLARI DİĞER OLAĞAN DIŞI GİDER VE ZARARLAR 31/12/20..

98 Örnek: İpek Konfeksiyon İşletmesi 5 adet dikiş makinesine sahiptir X tarihinde, her birini TL'den kredili olarak satın aldığı ve Tesis, Makine ve Cihazlar hesabına kaydettiği 25 adet dikiş makinesi ile birlikte 30 adet dikiş makinesine sahip olması gerekirken, maddi duran varlıklarının sayımı sonucunda işletmede 31 adet dikiş makinesinin var olduğu tespit edilmiştir. Sayım fazlaları kaydı SAYIM VE TESELLÜM FAZLALARI TESİS, MAKİNE VE CİHAZLAR 31/12/20..

99 X tarihinde, yapılan araştırma sonucunda satıcının 25 adet yerine, 26 adet dikiş makinesi gönderdiği tespit edilmiştir, ve fazla olan l adet dikiş makinesi satıcıya iade edilmiştir. Fazla çıkan makine iade kaydı TESİS, MAKİNE VE CİHAZLAR SAYIM VE TESELLÜM FAZLALARI 31/12/20..

100 Dönem sonunda bu fazlalığın nedeni bulunamamıştır. Fazlalığın kar zarar hesabına devri DİĞER OLAĞANDIŞI GELİR VE KÂRLAR SAYIM VE TESELLÜM FAZLALARI 31/12/20..

101 Maddi Duran Varlıklarda Amortisman ve Amortisman Hesaplama Yöntemleri ACAR işletmesi, daha önce TL'ye satın aldığı ve yönetim bölümünde kullandığı demirbaşları için 200X yılına ait olmak üzere dönem sonu itibariyle TL amortisman payı hesaplamıştır. Direkt Yöntem: 7/A Seçeneği Amortisman kaydı DEMİRBAŞLAR GENEL YÖNETİM GİDERLERİ - Amortisman giderleri 31/12/20..

102 7/B Seçeneği Amortisman kaydı DEMİRBAŞLAR AMORTİSMAN VE TÜKENME PAYLARI - Demirbaş Amortismanı 31/12/20..

103 Endirekt Yöntem: 7/A Seçeneği Amortisman kaydı BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR - Taşıt Amortismanı GENEL YÖNETİM GİDERLERİ - Amortisman giderleri 31/12/20..

104 Amortisman kaydı BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR - Taşıt Amortismanı AMORTİSMAN VE TÜKENME PAYLARI - Demirbaş Amortismanı 31/12/20.. 7/B Seçeneği

105 Kredili Olarak İthal Edilen Duran Varlıklarda Amortisman Uygulaması (1,80-1,60)x Kur farkının ilgili hesaba kaydedilmesi DİĞER TİCARİ BORÇLAR TESİS, MAKİNE VE CİHAZLAR 31/12/20..

106 Amortisman Kaydı: 1,80-TL x €= TL x % 20 = TL Amortisman kaydı BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR GENEL YÖNETİM GİDERLERİ - Amortisman giderleri 31/12/20..

107 Kur farkı ertesi yıl ortaya çıkmış olsaydı; ( X tarihinde l Euro 2,00-TL ve kalan borç tutarı € varsayımı altında) (2,00-1,80)x =2.000 Kur farkının makinenin maliyetine kaydedilmesi DİĞER TİCARİ BORÇLAR TESİS, MAKİNE VE CİHAZLAR 31/12/20..

108 veya (2,00-1,80)x =2.000 Kur farkının zarar kaydedilmesi DİĞER TİCARİ BORÇLAR KAMBİYO VE BORSA DEĞER AZALIŞ ZARARLARI 31/12/20..

109 Amortisman Kaydı: : € x 1,80-TL = TL : € x 2,00-TL = TL TarihMaliyet BedeliAmortisman Oranı Amortisman Tutarı % % Amortisman kaydı BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR GENEL YÖNETİM GİDERLERİ - Amortisman giderleri 31/12/20..

110 Amortisman kaydı BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR GENEL YÖNETİM GİDERLERİ - Amortisman giderleri 31/12/200Y

111 Amortismana Tabi Duran Varlıkların Satışı Örnek: Bir işletmenin sahip olduğu TL maliyetli ve TL birikmiş amortismanı olan bir minibüs, peşin olarak % 18 KDV TL’ye satılmıştır. Taşıt satış kaydı TAŞITLAR 391 HESAPLANAN KDV KASA 257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR 689 DİĞER OLAĞAN DIŞI GİDER VE ZARARLAR../../20..

112 Örnekteki minibüs, peşin olarak TL'ye satılmış olsaydı muhasebe kaydı aşağıdaki gibi olacaktır. Yenileme amacı ile satış TAŞITLAR 679 DİĞER OLAĞAN DIŞI GELİR KARLAR 391 HESAPLANAN KDV KASA 257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR../../20..

113 Karlı satılan minibüs, yenileme amacı ile satılmış ise net aktif değerine göre hesaplanan TL, tutarındaki karı, pasifte 549 Özel Fonlar hesabına alınarak üç yıl süre ile bu hesapta bekletilebilir. Yenileme amacı ile satış TAŞITLAR 549 ÖZEL FONLAR 391 HESAPLANAN KDV KASA 257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR../../20..

114 Bu satış işleminden sonraki üç yıl içinde yeni bir minibüs alınmadığı zaman 549 Özel Fonlar hesabı, 671 Önceki Dönem Gelir ve Karlar hesabına devredilerek kapatılır. Özel fonların ilgili hesaba devri ÖNCEKİ DÖNEM GELİR VE KARLAR HESABI ÖZEL FONLAR../../20..

115 Minibüs satıldıktan iki yıl sonra TL' sına yeni bir minibüs peşin olarak alınmıştır. Taşıt alımı kaydı KASA TAŞITLAR 191 İNDİRİLECEK KDV../../20..

116 Yeni alınan minibüs için yıl sonunda % 20 normal amortisman uygulandığında, yıllık amortisman tutarı ve muhasebe kaydı şöyle olacaktır. Yıllık amortisman tutarı= x % 20 = TL 7/A seçeneğine göre Amortisman kaydı BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR GENEL YÖNETİM GİDERLERİ 549 ÖZEL FONLAR../../20..

117 7/B seçeneğine göre Amortisman kaydı BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR AMORTİSMAN VE TÜKENME PAYLARI - Demirbaş Amortismanı 549 ÖZEL FONLAR../../20..

118 Maddi Duran Varlıklarda Sigorta Tazminatı X tarihinde, maliyeti TL ve birikmiş amortismanı TL olan makine, su basması sonucu ziyana uğramıştır. İlgili makine için sigortadan TL sigorta tazminatı alınmıştır. Hasardan dolayı sigortadan alınan bedelin kaydı TESİS, MAKİNE VE CİHAZLAR 679 DİĞER OLAĞANDIŞI GELİR VE KÂRLAR KASA 257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR 25/10/20..

119 Eğer yeni bir makine satın alınması söz konusu ise, 679 DİĞER OLAĞANÜSTÜ GELİR VE KARLAR hesabı yerine, 549 ÖZEL FONLAR hesabı kullanılacaktır. Yenileme amacı ile satış TESİS, MAKİNE VE CİHAZLAR 549 ÖZEL FONLAR KASA 257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR 25/10/20..

120 Maddi Duran Varlıklarla İlgili Özel Durumlar Sedir A.Ş., tarihinde başka bir işletmeden kullanılmış olarak bir demirbaşı TL'ye peşin satın almıştır. Satın alınan demirbaşın faydalı ömrünün 5 yıl ve rayiç bedelinin TL olduğu tahmin edilmiştir. Demirbaş alımı KASA 380 GELECEK AYLARA AİT GELİRLER 480 GELECEK YILLARA AİT GİDERLER DEMİRBAŞLAR 10/05/20..

121 Söz konusu demirbaş için dönem sonunda aşağıdaki yevmiye kaydı yapılmalıdır. Gelir tahakkuklarının ilgili hesaba devri DİĞER OLAĞAN GELİR VE KÂRLAR GELECEK AYLARA AİT GELİRLER 31/12/20..

122 Serhat A.Ş., tarihinde bir makinesini daha yüksek kapasiteye sahip olan ve aynı işlevi yapan başka bir makine ile takas etmeye karar vermiştir. Bunun için Serhat A.Ş., maliyet bedeli TL, birikmiş amortismanı TL ve piyasa değeri ise TL olan makineyi Gül A.Ş.,'ye devrederek karşılığında TL piyasa değeri olan daha yüksek kapasiteli makineyi takas yoluyla edinmiştir. 1. Durum: Elde edilen yeni makinenin maliyeti, devredilen makinenin gerçek piyasa değerine göre belirlenirse; Eski makinenin kayıtlardan silinmesi ve yeni makinenin alımı TESİS, MAKİNE VE CİHAZLAR 679 DİĞER OLAĞANDIŞI GELİR VE KÂRLAR TESİS, MAKİNE VE CİHAZLAR 257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR 15/06/20..

123 2. Durum: Elde edilen yeni makinenin maliyeti, piyasa değerine göre belirlenirse; Elde edilen makinenin kaydı TESİS, MAKİNE VE CİHAZLAR 679 DİĞER OLAĞANDIŞI GELİR VE KÂRLAR TESİS, MAKİNE VE CİHAZLAR 257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR 15/06/20..

124 3. Durum: Elde edilen yeni makinenin maliyeti, devredilen makinenin net defter değeri olarak kabul edilip Gül A.Ş'ye bir ödeme yapılması durumu; Net Defter Değeri = = TL, Gül A.Ş.'ye TL ödeme yapıldığı varsayılmıştır. Elde edilen makinenin kaydı TESİS, MAKİNE VE CİHAZLAR 100 KASA TESİS, MAKİNE VE CİHAZLAR 257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR 689 DİĞER OLAĞAN DIŞI GİDER VE ZARARLAR 15/06/20..

125 Örnek: Güven A.Ş., tarihinde üretimde kullanmak amacıyla yurtdışından bir makine satın almak üzere sipariş vererek anlaşma yapmıştır. Söz konusu makinenin maliyet bedeli TL'dir. Bu tutarı karşılamak için işletme bir bankadan Euro döviz kredisi almıştır. İşlem gününde l Euro = 1,70 TL'dir. Söz konusu makine 20 Kasım 2007 tarihinde teslim alınmıştır. İşlem gününde l Euro 1,75.-TL'dir. ( Euro x1,70.-TL=17.000) Bankadan alınan kredi BANKA KREDİLERİ KASA 25/07/20..

126 Makine teslim alındığında aşağıdaki kayıt yapılır. Makine alımı DİĞER ÇEŞİTLİ BORÇLAR TESİS, MAKİNE VE CİHAZLAR 191 İNDİRİLECEK KDV 25/07/20..

127 Kur farkı ile ilgili aşağıdaki kayıt yapılacaktır € x (1,75-1,70.-TL) =500 Kur farkının makineler hesabına kaydı BANKA KREDİLERİ TESİS, MAKİNE VE CİHAZLAR 25/07/20..

128 Gül A.Ş tarihinde TL’ye bir demirbaş satın almış olup, bu demirbaş % 20 oranında normal amortismana tabidir tarihi itibariyle demirbaşın yeniden değerlenmiş maliyeti TL. ve birikmiş amortismanı TL.’dir. - Düzeltme katsayısı: Demirbaşın satın alındığı tarih düzeltmeye esas olacak tarihtir. Maliye Bakanlığınca hazırlanıp yayınlanan listeden düzeltme katsayısı olarak bulunur. - Demirbaşın düzeltilmiş değeri: = x 3,28561 = ,3 - Düzeltme artışı= Düzeltilmiş değer- Yeniden değerlenmiş değer: = , = 8.568,3 TL - Demirbaşın değerindeki artış oranı: =8.568,3 / = % 9,5

129 Birikmiş amortismanlar ise ait oldukları varlığın bilanço tarihindeki değerinde, düzeltme sonrasında ortaya çıkan artış oranı dikkate alınarak düzeltilir. Söz konusu bu oran % 9.5 olarak bulunmuştu tarihli bilançoda görülen amortisman tutarı TL olup, bu tutar enflasyon düzeltmesine tabi tutulduğunda; - Düzeltilmiş B.Amortisman Tutarı x 1,095= TL’dir.

130 (98.568, )=8.568,3 Demirbaşlar enflasyon düzeltme farklarının kaydı 8.568,3698 ENFLASYON DÜZELTME - Demirbaş düzeltme farkları 8.568,3255 DEMİRBAŞLAR -Enflasyon fark hesapları../../20..

131 ( )=1.710 Enflasyon düzeltmesi kaydı BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR - Enflasyon fark hesapları ENFLASYON DÜZELTME - B. Amortisman düzeltme farkları../../20..

132 Örnek: İşletme, A malının patent hakkını dört yıllığına TL ödeyerek sahip olmuştur. Patent Hakkının Peşin Satın Alınması KASA HAKLAR - Patent../../20..

133 Dönem sonunda amortisman kaydı yapılır. Amortisman ayrılması BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR GENEL YÖNETİM GİDERLERİ 31/12/20..

134 Örnek: İşletme, A İşletmesini devralırken ayrıca TL şerefiye bedeli ödemiştir. Peşin Şerefiye Ödenmesi KASA ŞEREFİYE../../20..

135 Dönem sonunda, ödenen tutar 5 eşit yılda amortisman yoluyla itfa edilir. Amortisman ayrılması BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR GENEL YÖNETİM GİDERLERİ 31/12/20..

136 İnci A. Ş., X tarihinde 5 yıl için kiraladığı bir işyerinden daha iyi şartlarda faydalanabilmek için TL +%18 KDV'ye 3 adet klima monte ettirmiş ve bedelini peşin ödemiştir. Kira süresi sonunda klima işyeri sahibine bırakılacaktır. Özel maliyet gideri KASA ÖZEL MALİYETLER 191 İNDİRİLECEK KDV 15/05/20..

137 Amortisman ayrılması BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR - Özel maliyet amortismanı GENEL YÖNETİM GİDERLERİ 31/12/20..

138 Akpa İşletmesi 4 yıllığına kiraladığı mağaza için TL. özel maliyet gideri ayrıca % 18 KDV ödemiş ve 3. yıl sonunda mağazayı boşaltmıştır. Özel maliyet gideri KASA ÖZEL MALİYETLER 191 İNDİRİLECEK KDV../../20..

139 Amortisman ayrılması BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR - Özel maliyet amortismanı GENEL YÖNETİM GİDERLERİ - Amortisman ve tükenme payları 31/12/20.. Birinci yılın sonunda Akpa İşletmesi aşağıdaki kaydı yapacaktır.

140 Akpa İşletmesi yukarıdaki muhasebe kaydını 2. ve 3. yıl sonlarında da tekrarlayacaktır. Ayrıca mağaza 3. yıl sonunda boşaltıldığı için kalan değerin tamamı 3. yılda gider olarak kayıtlanacaktır. Akpa İşletmesi, 3. yılın sonunda hesabın kapatılması için aşağıdaki kaydı yapacaktır. Kiralanan binanın erken boşaltılması ÖZEL MALİYETLER BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR - Özel maliyet amortismanı 689 DİĞER OLAĞAN DIŞI GİDER VE ZARARLAR 31/12/20..

141 3 yıl için kiralanan bir büro için TL özel maliyet gideri yapılmıştır. Söz konusu büro ikinci yılın sonunda boşaltılmıştır. I- 7/A Seçeneğine göre; a) l. yılın sonunda yapılacak amortisman kaydı Amortisman ayrılması BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR - Özel maliyet amortismanı GENEL YÖNETİM GİDERLERİ - Amortisman ve tükenme payları 31/12/20..

142 b) lI. yılın sonunda yapılacak amortisman kaydı Amortisman ayrılması BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR - Özel maliyet amortismanı GENEL YÖNETİM GİDERLERİ - Amortisman ve tükenme payları 31/12/20..

143 Özel maliyetlerin ikinci yıl sonu tahliye kaydı ÖZEL MALİYETLER BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR - Özel maliyet amortismanı 689 DİĞER OLAĞAN DIŞI GİDER VE ZARARLAR 31/12/20..

144 II- 7/B Seçeneğine Göre: a) l. yılın sonunda yapılacak amortisman kaydı Amortisman ayrılması BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR - Özel maliyet amortismanı AMORTİSMANLAR VE TÜKENME PAYLARI - Demirbaş Amortismanı 31/12/20..

145 b) 2. yıl sonunda yapılacak amortisman kaydı Amortisman ayrılması BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR - Özel maliyet amortismanı AMORTİSMANLAR VE TÜKENME PAYLARI - Demirbaş Amortismanı 31/12/20..

146 Özel maliyetlerin ikinci yıl sonu tahliye kaydı ÖZEL MALİYETLER BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR - Özel maliyet amortismanı 689 DİĞER OLAĞAN DIŞI GİDER VE ZARARLAR 31/12/20..

147 Örnek: Bir maden ocağının belirli bir bölgesinden çıkarılabilecek cevherin tahmini miktarı ton ve cevherin çıkarılması için kaldırılacak toprak miktarı ise m3'tür. Aykan A.Ş., cevher üzerindeki topraktan birinci yıl; m3 maliyeti = 30 TL.den 200 m3 toprak kaldırmış ve hiç üretim gerçekleşmemiştir. İkinci yıl; m3 maliyeti 60 TL.den 150 m3 toprak kaldırmıştır. ve 2. yıl 625 ton cevher çıkarılmıştır. Giderler yapıldıkça ilgili özel tükenmeye tabi varlık hesabına alınacaktır.

148 Maden hazırlık giderleri KASA HAZIRLIK VE GELİŞTİRME GİDERLERİ 31/12/20Y1

149 Maden hazırlık giderleri KASA HAZIRLIK VE GELİŞTİRME GİDERLERİ 31/12/20Y2

150 Tükenme Payının Hesaplanması: Birim cevher üretimine düşen toprak miktarı: m3/5.000 ton = 0.40 m3/ton Özel tükenmeye tabi varlıkların toplam maliyeti: l.Yıl: 200 m3 x 30 TL = TL 2.Yıl: 150 m3 x 60 TL = TL Toplam. 350 m TL Birim Ortalama Maliyet = / 350 = 42,85714 TL Tükenme Payı = 625 x 0,40 x 42,85714 = TL

151 Özel tükenmeye tabı varlıkların amortismanı BİRİKMİŞ TÜKENME PAYLARI - Hazırlık ve geliştirme tükenme payı GENEL ÜRETİM GİDERLERİ - Amortisman ve tükenme Payları 31/12/20..

152 Satış Esası (Oransal Amortisman) Yöntemi Satış esası yönteminde tükenme payı, özel tükenmeye tabi varlıkların toplam maliyeti ile bu varlıkların satış hasılatı veya elde edilen karın belirli bir yüzdesinin çarpımı ile hesaplanır. Örnek: Bir maden bölgesinde yapılacak arama için TL harcama yapılmıştır. Söz konusu maden bölgesinden çıkarılacak olan madenin toplam satış hasılatı ise TL olarak tahmin edilmektedir. Çıkarılan madenin TL'lik kısmı ilk yıl satılmıştır. Tükenme Payının Hesaplanması: Birim Satış Başına Emsal Gider: / = 0.01 Tükenme Payı: x 0.01 = TL

153 Özel tükenmeye tabı varlıkların amortismanı BİRİKMİŞ TÜKENME PAYLARI - Arama giderleri tükenme payı GENEL ÜRETİM GİDERLERİ - Amortisman ve tükenme Payları 31/12/20..

154 Verilen Avansların Kapatılması Örnek: Güven İşletmesi X tarihinde Akman Arama işletmesine maden cevheri araması için TL ve maden cevherinin yer üstüne çıkarılması için aynı şirkete TL nakdi avans ödemiştir. Akman işletmesi gerekli faaliyetleri tamamlamıştır. Avans verilmesi KASA VERİLEN AVANSLAR - Arama Hazırlık /10/20..

155 Verilen avansların dönem sonu kaydı. Verilen avansların ilgili hesaba devri VERİLEN AVANSLAR - Arama Hazırlık ARAMA GİDERLERİ 272 HAZIRLIK VE GELİŞTİRME GİDERLERİ 31/12/20..

156 Akman işletmesine verilen avans karşılığında beklenen maden cevherinin çıkarılamaması durumunda, verilen avans tutarı zarar olarak kaydedilir. Avansın zarar kaydı VERİLEN AVANSLAR - Arama Hazırlık DİĞER OLAĞAN DİĞER VE ZARARLAR 31/12/20..

157 Kambiyo Farklarının Hesaplanması Örnek: Akay İşletmesi, X tarihinde petrol rezervi araştırması için Kale İşletmesine € avans vermiştir. İşlem gününde l € = 1,75-TL’dir. 1,75-TL x € = TL Rezerv artırımı için verilen avans VERİLEN AVANSLAR VERİLEN AVANSLAR 15/07/20..

158 Dönem sonunda yabancı para üzerinden verilen avanslar için bilanço günündeki değerleme kuru üzerinden kambiyo farklarının hesaplanması gerekir. Yukarıdaki işlem için dönem sonunda l Euro = 1,70-TL olarak hesaplanmış olsaydı: a) 1€ = 1,70 TL Kambiyo Farkı: (1,75-TL x € – 1,70-TL x € = 500-TL Olumsuz kur farkının kaydı VERİLEN AVANSLAR KAMBİYO ve BORSA DEĞER AZALIŞ ZARARLARI 31/12/20..

159 b) l € = 1,85-TL Kambiyo Farkı:(1,85-TL -1,75-TL) x €= TL Olumlu kur farkının kaydı KAMBİYO ve BORSA DEĞER ARTIŞ KÂRLARI VERİLEN AVANSLAR 31/12/20..

160 Özel Tükenmeye Tabi Varlıkların İtfa Edilmesi Örnek: Batı İşletmesi, dönem içerisinde TL'lik arama gideri ile TL'lik hazırlık ve geliştirme gideri yapmıştır. İlgili giderler için tükenme payı iki yıl üzerinden hesaplanmış ve kayıt altına alınmıştır. a) Giderlerin Yapılmasının kaydı Özel tükenmeye tabı varlıklara ait giderler KASA ARAMA GİDERLERİ 272 HAZIRLIK VE GELİŞTİRME GİDERLERİ../../20Y1

161 b) Tükenme Paylarının Ayrılması Özel tükenmeye tabi varlıklara ait gider itfası BİRİKMİŞ TÜKENME PAYLARI - Arama gid. Tük payı TL - Hazırlık gid. Tük payı TL GENEL ÜRETİM GİDERLERİ - Amortisman ve Tükenme Payları 31/12/20Y1

162 Özel tükenmeye tabi varlıklara ait gider itfası BİRİKMİŞ TÜKENME PAYLARI - Arama gid. Tük payı TL - Hazırlık gid. Tük payı TL GENEL ÜRETİM GİDERLERİ - Amortisman ve Tükenme Payları 31/12/20Y2

163 c) Birikmiş Tükenme Paylarının Kapatılması ARAMA GİDERLERİ 272 HAZIRLIK VE GELİŞTİRME GİDERLERİ BİRİKMİŞ TÜKENME PAYLARI 31/12/20Y2 Birikmiş tükenme paylarının kapatılması

164 281 GELİR TAHAKKUKLARI Örnek: İşletme, tarihinde yönetim faaliyetinde kullanmak üzere aylığı TL’den iki yıllığına bir işyeri kiralamış ve iki yıllık kira bedeli olan TL’yi peşin ödemiştir. a) tarihinde yapılması gereken kayıt, KASA GELECEK AYLARA AİT GİDERLER 280 GELECEK YILLARA AİT GİDERLER 770 GENEL YÖNETİM GİDERLERİ - Nisan Ayı Kira Gideri 01/04/2010 İki yıllık kira giderinin peşin ödenmesi

165 b) tarihinde yapılması gereken kayıt, (01.06., , , , , , tarihlerinde yapılması gereken kayıtlar) GELECEK AYLARA AİT GİDERLER GENEL YÖNETİM GİDERLERİ - Mayıs Ayı Kira Gideri 01/05/2010 Mayıs ayı kirasının gider yazılması , , , , , , tarihlerinde b şıkkındaki yevmiye kaydı aynen tekrarlanır.

166 c) tarihinde yapılması gereken kayıt, GELECEK YILLARA AİT GİDERLER GELECEK AYLARA AİT GİDERLER 31/12/2010 Bir yılın altına inen (2011 yılına ait) kira giderlerinin ilgili hesaba devri

167 d) tarihinde yapılması gereken kayıt (01.02., , , , , , , , , , tarihlerinde yapılması gereken kayıtlar) GELECEK AYLARA AİT GİDERLER GENEL YÖNETİM GİDERLERİ - Ocak Ayı Kira Gideri 01/01/2011 Ocak ayı kirasının gider yazılması , , , , , , , , , , tarihlerinde d şıkkındaki yevmiye kaydı aynen tekrarlanır.

168 e) tarihinde yapılması gereken kayıt, GELECEK YILLARA AİT GİDERLER GELECEK AYLARA AİT GİDERLER 31/12/2011 Bir yılın altına inen (2012 yılına ait) kira giderlerinin ilgili hesaba devri

169 f) tarihinde yapılması gereken kayıt (01.02., , tarihlerinde yapılması gereken kayıtlar) GELECEK AYLARA AİT GİDERLER GENEL YÖNETİM GİDERLERİ - Ocak Ayı Kira Gideri 01/01/2012 Ocak ayı kirasının gider yazılması , tarihlerinde f şıkkındaki yevmiye kaydı aynen tekrarlanır.

170 Diğer Duran Varlıklar Bu grup, önceki bölümlerde sayılan duran varlık kalemlerine girmeyen özellikle kendi bölümlerin de tanımlanmamış olan diğer duran varlık kalemlerinin yer aldığı hesap grubudur. Tekdüzen hesap Planı'nda bu grupta aşağıdaki hesaplar yer alır GELECEK YILLARDA İNDİRİLECEK KDV 292-DİĞER KDV 293-GELECEK YILLAR İHTİYACI STOKLAR 294-ELDEN ÇIKARILACAK STOKLAR VE MADDİ DURAN VARLIKLAR 295-PEŞİN ÖDENEN VERGİ VE FONLAR 297-DİĞER ÇEŞİTLİ DURAN VARLIKLAR 298-STOK DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI (-) 299-BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-)

171 İşletmenin tarihi itibariyle elinde bulunan kırtasiye malzemelerinin TL'lik kısmının izleyen hesap döneminde kullanılamayacağı tahmin edilmiştir İLK MADDE VE MALZEME - Kırtasiye Malzemesi GELECEK YILLAR İHTİYACI STOKLAR 31/12/20.. Gelecek yıl ihtiyaç olan kırtasiye kaydı

172 İşletmenin tarihi itibariyle elindeki TL değerindeki ticari mallarının satış olanağının kalmadığı anlaşılmıştır TİCARİ MALLAR ELDEN ÇIKARILACAK STOKLAR VE MADDİ DURAN VARLIKLAR - Ticari Mallar 31/12/20.. Elden çıkarılacak stok kaydı

173 İşletmenin X tarihi itibariyle elinde bulunan TL değerindeki taşıtın kullanılma olanağının kalmadığı anlaşılmıştır. İlgili taşıt için ayrılmış olan amortisman tutarı TL. dir TAŞITLAR ELDEN ÇIKARILACAK STOKLAR VE MADDİ DURAN VARLIKLAR - Taşıtlar 31/12/20.. Kullanma koşulları ortadan kalkan taşıtın kaydı

174 Elden çıkarılacak maddi duran varlıklar hesabına devredilen maddi duran varlıklara ait olarak önceki dönemlerde ayrılmış olan birikmiş amortismanların aynı grup içinde yer alan 299 Birikmiş Amortismanlar hesabına devredilmesi gerekir BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR - Taşıt Amortismanı BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR - Taşıt Amortismanı 31/12/20.. Elden çıkarılacak taşıtların amortisman kaydı

175 Stok Değer Düşüklüğü Karşılığı Ayrılması İşletmenin, olağan ve olağan üstü durumlar nedeniyle stoklarında meydana gelen değer düşüklükleri için karşılık ayırması gerekir. Örnek: İşletmenin X tarihi itibariyle elden çıkarılacak stoklar ve maddi duran varlıklar hesabına kaydedilmiş olan TL değerindeki ticari mallarının, moda değişikliği nedeniyle değeri % 50 oranında düşmüştür. Söz konusu kaybın karşılanması için aynı tutarda karşılık ayrılması kararlaştırılmıştır.

176 STOK DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI KARŞILIK GİDERİ 31/12/20.. Değer düşüklüğü karşılığının kaydı

177 Değer düşüklüğü ortadan kalktığında aşağıdaki kayıt yapılır KONUSU KALMAYAN KARŞILIKLAR STOK DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI 31/12/20.. Değer düşüklüğü karşılığının kapatılması kaydı

178 Peşin Ödenen Vergi ve Fonların Devri İşletmenin önceki dönemlerde ödediği ve izleyen hesap döneminde indirilecek olan peşin ödenen vergi ve fonların, dönen varlıklar içerisinde yer alan 193 Peşin Ödenen Vergi ve Fonlar hesabına devredilmesi gerekir. Örnek: İşletmenin önceki faaliyet döneminde ödediği ve ilgili faaliyet döneminde indireceği peşin ödenen vergi ve fonlar hesabında bulunan TL ilgili hesaba alınmıştır PEŞİN ÖDENEN VERGİLER VE FONLAR PEŞİN ÖDENEN VERGİLER VE FONLAR 31/12/20.. Kısa vadeye inen peşin ödenen vergi ve fon kaydı


"Aktif Geçici Hesaplar : 180 – 280 181 – 281 Pasif Geçici Hesaplar : 380 – 381 480 – 481." indir ppt

Benzer bir sunumlar


Google Reklamları